TUGAS KASUSKASUS JOHN DEERE COMPONENT WORKS

KELAS MAKSI-PPAK, A PAGI

KELOMPOK 1

ANISSA PRASTIWI (1206308532)HERVINA JULIANA (1206308671)ISYORA AMANDA (1206308690)

PUTRI GRENSTIVIANI (1206308841)WIKA MAHARISA (1206188206)

PROGRAM STUDI MAKSI-PPAk.FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS INDONESIA2012

StatementofAuthorship

Kami yang bertandatangan di bawah ini menyatakan bahwa makalah/tugas terlampiradalah murni hasil pekerjaan kami sendiri. Tidak ada pekerjaan orang lain yang kamigunakantanpamenyebutkansumbernya.

Materi ini tidak/belum pernah disajikan/digunakan sebagai bahan untuk makalah/tugaspadamataajaranlainkecualikamimenyatakandenganjelasbahwakamimenggunakannya.

Kami memahami bahwa tugas yang kami kumpulkan ini dapat diperbanyak dan ataudikomunikasikanuntuktujuanmendeteksiadanyaplagiarisme.

MataAjaran :AkuntansiManajemendanBiayaJudulMakalah/Tugas :KasusJohnDeereComponentWorks

Tanggal :27September2012Dosen :Prof.Dr.LindawatiGani

Kelas :APagi(MAKSIPPAk)Kelompok :1AnggotaKelompok :

AnissaPrastiwi

NPM1206308532

HervinaJuliana

NPM1206308671

IsyoraAmanda

NPM12063086

PutriGrenstiviani

NPM1206308841

WikaMaharisa

NPM1206188206

JohnDeereComponentsWorks

ProfilPerusahaan

Deere&Company

JohnDeere,didirikanpadatahun1837olehJohnDeerepandaibesiyangmengembangkan

alat bajak baja pertama yang sukses secara komersial. Selama tahun 1970, Deere

menghabiskan lebih dari satumiliar dollar padamodernisasi pabrik, perluasan usaha dan

perkakas. Selama tigadekade,Deeremengembangkan lini produknya,membangunpabrik

baru dan menjalankan usaha sesuai dengan kapasitas pabrik, namun tetap tidak mampu

untukmemenuhipermintaan.

Dalamperiodeyangsama,Deeremelakukandiversifikasiterhadapperalatanindustrilainnya

seperti konstruksi, utility, dan pertambangan. Pada tahun 1962 Deere mulai membangun

gedungdantraktorperkebunandanperalatanlainnya.

Pada pertengahan tahun 1980 Deere menjadi perusahaan yang bergerak dalam bidang

pertanian dan perkebunan terbesar di dunia. Di tahun 1980, komoditas pertanian

mengalami penurunan dan oleh karena itu, Deere mengambil beberapa kebijakan yaitu

menurunkan level operasinya, memotong biaya yang memungkinkan, meningkatkan

tekanan untukmendorong pengambilan keputusan, danmelakukan restrukturisasi. Untuk

meningkatkan volume produksi, Deere ingin agar produksi komponennyamemasok untuk

perusahaandanindustrilain.

JohnDeereComponentsWorks

Selamabeberapa tahun, komponen traktordibuatdandirakit di pabrik traktor,Waterloo.

Untukmenghasilkanproduk lain,pada tahun1970Deereberhasilmemisahkankomponen

produksi traktor menjadi mesin dan perakitan. Untuk perakitan traktor dan mesin

dipindahkankepabrikbarudiareaWaterloo.Padaakhir tahunke10,gedung lamauntuk

produksi traktor digunakan untuk memproduksi komponen traktor yang dinamakan John

DeereComponentWorks(JDCW).JDCWmemiliki3divisi,yaitudivisihydraulics,drivetrains

division, dan gear dan divisi produk spesial. JDCW didesain untuk menjadi bagian dari

produsenperalatanyangdiproduksiDeere,terutamatraktor.

Selamatahun1970,kegiatanoperasidanperalatanJDCWtelahdirancanguntukmembantu

divisitraktorsebesar150unitperhari.Padapertengahantahun1980,JDCWmemproduksi

suku cadang kurang dari kebutuhan. Aktivitas volume yang rendah merupakan efek yang

sangat merugikan mesin dan bisnis karena mesin tersebut lebih efisien untuk produksi

bervolumetinggi.

PenjualanInternaldanTransferPricing

Hampir seluruh penjualan JDCW merupakan penjualan internal. Pabrik peralatan diminta

untuk membeli secara internal komponenkomponen utama, misalnya transmisi desain

lanjutan dan roda yang akan memberikan keuntungan kompetitif pada Deere. Kebijakan

perusahaanmenyatakanbahwatransferpricingantaradivisiditentukanpadanilaifullcost.

Perusahaan jugamemilikikebijakanmakebuy,padasaat terjadikelebihankapasitas,divisi

yangakanmelakukanpembelianharusmenggunakandirectcostdanbukanfullcostsebagai

acuanuntukdibandingkandengantawaranhargapasar.

TurningMachineBusiness

Pada awal tahun 1984, operasi JDCW berada jauh di bawah kapasitas dan para manajer

menyadaribahwamereka tidakdapatmenungguhinggapasaragrikulturberubahmenjadi

lebihbaik.Padadivisigearandprodukspesial,sebagianorangmemprediksibahwaproduk

turningmachineakanmenjadifokusyangmenjanjikan.Turningmachineinimerubahbahan

mentah menjadi komponen akhir dan merupakan kegiatan operasi divisi yang paling

independen. Turningmachine inimemiliki 3 departemen di JDCW. Ketiga departemen ini

dibedakan berdasarkan diameter barstock yang dapat dibuat oleh mesin tersebut

berdasakankatupdalammesin.

JDCWStandardCostAccountingSystem

Dalamperhitungandenganstandardcosting,JDCWmenjumlahkanunsureunsurbiayabiaya

terdiridari:

DirectLabor(runtimeonly) DirectMaterial

Overhead(direct+period)appliedondirectlabor Overhead(direct+period)appliedonmaterialdollars Overhead(direct+period)appliedonACTS(ActualCycleTimeStandards)machinehours

MenetapkanTarifOverhead

Setiap satu tahun sekali, departemenakuntansi JDCWmenetapkankembali tarifoverhead

berdasarkanduastudi,studinormaldanstudiproses.Dalamstudinormal,menentukannilai

standar dari direct labor dan machine hours dan total overhead untuk tahun berikutnya

dengan menetapkan volume normal. Studi proses meruntuhkan overhead yang

diproyeksikan pada volume normal di antara 100plus proses JDCW seperti lukisan,

lembaranlogam,menggiling,turningmachines,danheattreating.

BasisEvaluasiuntukTarifOverhead

Selama beberapa tahun JDCW menggunakan tenaga kerja langsung sebagai tarif untuk

mengalokasikan overhead. Namun pada tahun 1960, perusahaan menerapkan pemisahan

overhead berdasarkan material. Tarif tersebut termasuk biaya pembelian, penerimaan,

pemeriksaan,danbahanmentah.Biayabiaya tersebutdialokasikan kepersentasemarkup

disampingbiayamaterial.Dariwaktukewaktutarifterpisahinisudahditetapkanuntukbaja,

castings,danpembelianuntukmerefleksikanperbedaanpermintaan.

Perhtunganmenggunakantenagakerjalangsungdanmaterialoverheadinidibagiatasbiaya

langsung (biaya variabel), seperti biaya setup, scrap, materials handling, bervariasi

tergantung volume aktivitas produksi dan periode (biaya tetap), seperti pajak, biaya

depresiasi, listrik, gaji tidak dipengaruhi oleh aktivitas produksi. Pada tahun 1984, JDCW

memperkenalkanmachine hours sebagai basis alokasioverhead seperti basis tenaga kerja

dan material. Dengan peningkatan penggunaan mesin, maka basis tenaga kerja langsung

tidak lagi digunakan sebagai basis overhead, karena tidak lagi merefleksikan performa

kerjanya.Jamkerjadigunakanuntukprosesdimanawaktukerjasetaramachinehours, jika

terdapatperbedaanmakajamatasACTSdigunakanuntukmengalokasikanbiayaoverhead.

Permasalahan

Sejarahmencatatkehancuranagribisnisyangdimulaidenganturunnyanilaitanahpertanian

dan harga komoditas yang menurun tajam yang mengakibatkan Deere untuk mengatur

tingkat pelaksanaan operasi semakin ke menurun, pemotongan biaya, menekankan

pembuat keputusan dilakukan secara desentralisasi, dan rekstrukturisasi pada proses

manufaktur. Deere jugamelakukan pengurangan tempat produksi,mengurangi karyawan,

mendorongagarkaryawanpensiundini,dantidakmelakukanpenggantianuntukkaryawan

yangkeluardariperusahaan.

Sejumlah kegagalan terjadi terusmenerus dalam kompetisi JDCW untuk melakukan

penawaran. Mereka memberikan kontrak, dan semua pekerjaan dijual ke supplier luar.

JDCWhanyamendapatkansegilintirbarangyangdimintayangkebanyakanmerupakanlow

volume stuff yang tidak diinginkan. JDCW berfikir bahwa mungkin mereka akan

mendapatkan bisnis yang mana direct costnya lebih murah dibandingkan dengan

penawaran luar walaupun sebenarnya full costnya tidak. Penyebab penawarannya tidak

kompetitifadalahkarenaharganyalebihmahaldibandingkansupplierluar,danlebihmahal

dibandingkan dengan divisidivisi lain di Deere Company. Karena hal tersebut JDCW

mempertanyakanketepatanmetodepembiayaanyangdipakaisaat ini,yangmenyebabkan

JDCWtidakdapatbersaingdengankompetitorkompetitornya.

JDCWmempunyai3divisiyaituTheHidraulicsDivision,TheDriveTrainsDivision,danGear

and Special Product Division. Sebagai bagian dari sebuah perusahaan terintegrasi secara

vertikal, JDCW mendapatkan part dari Deeres Equipment Division, karena dapat

memproduksiberbagaimacampartdalamjumlahyangbanyak,walaupunproduksitraktor

relatifrendah.Rendahnyaproduksitraktormemberikankerugianpadamesinkarenamesin

lebihefisienberoperasipadajumlahyangbesar.

Kebijakan perusahaan, melakukan transfer antar divisi berdasarkan full cost (direct

material+directlabour+directiverhead+periodoverhead).Perusahaanjugapunyakebijakan

makebuypolicyketikakapasitasmencukupi,yaitudivisipembelibisamembandingkanyang

manayanglebihrendahantaradirectcost(bukanfullcost)dibandingkandenganpenawaran

dariluar.

EquipmentDivisiontampaknyahanyamelihatharga,berperilakusepertiprofitcenterbukan

costcenter,karenahanyamemerhatikankeuntungandivisidibandingkanperusahaansecara

keseluruhan. Dalamprakteknyaequipment division tidakmengikuti kebijakan perusahaan,

sehinggaJDCWkehilanganporsiuntukequipmentfactorykarenaperusahaanpesaing.

Pada awalnya JDCW menggunakan standar costing untuk perhitungan biayanya, alokasi

overhead berdasarkan pada direct labor hours, machine hours, dan material. Pada

kenyataannya metode biaya ini bekerja cukup baik di masa lalu karena perusahaan

memproduksiprodukyangspesifikdalamsecarakonsisten.Namun,metodebiaya initidak

memberikansistemalokasibiayayangterbaikbagiJDCW.

KeithWilliammenyadarikekurangandaripenggunaanstandardcostingtersebutdanberalih

menggunakanActivityBased Activity Costing, yangmencerminkan nilai cost per unit yang

tepat untuk tiap produk. Namun, perbedaan nilai cost penggunaan standard costing dan

ActivityBasedCostingbervariasi,adabeberapaprodukyangmengalamipenurunancostdan

adayangjustrucostnyamenjadilebihbesar.

Berdasarkanpenjelasandiatas,permasalahanyangterjadidiperusahaanyaitu:

1. PenggunaanStandardCostingSystemyangtidaksesuaidengannatureperusahaanyang

besar danmemproduksi barang yang sangat bervariasi dan tidakmencerminkanactual

costperunit.

2. Perusahaanmenyadariadanyakesalahandalammenentukanbiayadenganpenggunaan

Standard Costing dan beralih menggunakan Activity BasedCosting, namun hasil yang

diperoleh sangat bervariasi, ada yang biayanya menjadi lebih kecil dan menjadi lebih

besar.

TeoriActivityBasedCosting

Dalam pengunaan Activity Based Costing System (ABC), terdapat dua tahapan untuk

menentukanbiayaoverheadatasproduk.Tahappertamaadalah,mengidentifikasiaktivitas

yang signifikan di dalam kegiatan produksi atas produk dan menentukan biaya overhead

untukmasingmasingaktivitasberkenaandengan sumberbiayaorganisasi yangdigunakan

oleh aktivitas. Biaya overhead ditentukan oleh masingmasing aktivitas yang terdiri dari

activity costpool. Setelahmenentukanbiayaoverhead atasactivity costpooldalam tahap

pertama,costdriveryanglayakuntukmasingmasingcostpooldiidentifikasikandalamtahap

kedua.Ketikabiayaoverheaddialokasikanuntukmasingmasingactivitycostpooluntuklini

produkdalamproporsidalamjumlahatascostdriveryangdikonsumsiolehliniproduk.

Untukmenentukancostdriver,ada3kriteriayangharusdipenuhi:

1. Tingkatkorelasi/hubungan

Kita harus dapat menyimpulkan bagaimana setiap lini produk mengkonsumsi dalam

aktivitas dengan mengamati bagaimana setiap lini produk mengkonsumsi cost driver.

Oleh karena itu, keakuratan penetapan biaya tergantung dari tingkat korelasi antara

konsumsidariaktivitasdankonsumsidaricostdriver.

2. BiayaPengukuran

Kitaperlumerancangsisteminformasidarisetiapcostbenefittradeoffs.Semakinbanyak

activity cost pool yang digunakan,maka semakin tinggi akurasi dari biaya pengukuran.

Dengan demikian jugamaka semakin banyak cost drivernya yangmenghasilkan sistem

biayapelaksanaandanpemeliharaanyanglebihbaik.

3. EfekPerilaku

Sistem informasi memiliki potensi tidak hanya untuk memfasilitasi pengambilan

keputusan,tetapijugamempengaruhiperilakudaripengambilkeputusan,bisabaikatau

buruk, tergantung efek perilakunya. Dalam menentukan cost driver kita perlu

mempertimbangkankemungkinankonsekuensiperilaku.Contoh,dalamsistemproduksi

justintime , tujuannya adalah untuk mengurangi persediaan dan kegiatan material

handlingseminimummungkin.Jumlahpergerakanbarangbisamenjadidasarpengukuran

yang paling tepat, yang dapat menimbulkan efek perilaku yang diinginkan dan

mempengaruhi manajer untuk mengurangi jumlah pergerakan material, sehingga

mengurangimaterialhandlingcost.

AnalisisPermasalahan

Pengalokasian biaya overhead ke dalam setiap produk dilakukan dalam dua tahap. Tahap

pertama adalah mengidentifikasi aktivitasaktivitas proses produksi yang signifikan dari

setiap produk. Dalam tahap ini, JDWCmengidentifikasi 7 aktifitas signifikan dalam proses

produksi. Oleh karena itu, total biaya overhead akan dialokasikan ke dalam 7 aktifitas

dibandingkanmenggunakanstandardcostyanghanyamemilikiduacostdriver(directlabor

dan machine hour). Ketujuh aktifitas yang digunakan JDWC sebagai cost driver sebagai

berikut;

1. Direct Labor Support, overhead dialokasikan berdasarkan karyawan langsung yang

menanganipembuatankomponenkomponen.Biayainitermasukallowanceforbenefits,

breakperiod, gaji, personnel, percentageof supervisiondangaji industrial engineering.

Seluruhdirect labor yangmenunjangoverheaddapatdijumlahkanmenjadi$1,898,000

(in 1985) dan dibagi oleh total direct labor dollar $ 1,714,000 yang menghasilkan

overheadrateuntukaktifitiasinisebesar111%.

2. Machine Operation, overhead yang dihasilkan dari beroperasinya turning machine,

ditambahpengalokasianbiayakapasitasdan fasilitas.Totalbiayayangdigunakanuntuk

mengoperasikan turning machine $ 4,045,000 dan dibagi total machine hour 242,000

yangmenghasilkan$16.70perhouroverheadrateuntukaktifitasini.

3. Setup Hours, overhead yang dihasilkan berdasarkan perubahan dari tugas yang harus

dijalankan. Hal ini termasuk biaya actual setup; small share machine, small tool

maintenance, supervision, dan gaji industrial engineering. Biayanya adalah $ 1,111,000

dibagidenganestimatednumberofsetuphours32,900yangmenghasilkanoverheadrate

perjamnya$33.80.

4. ProductionOrderActivity,dihasilkandarikegiatanpenjualanyangmenghasilkanpesanan

komponenkomponen.Totalbiayadibagidengantotalpesananproduksipertahun7,150

yangmenghasilkanbiaya$114setiapproductionorder.

5. MaterialsHandling,biayaoverheadyangmunculdariaktifitasperpindahanbarstockke

dalam mesin dan perpindahan komponenkomponen yang dihasilkan ke tahap

selanjutnya. Biaya yang mendominasi aktifitas ini adalah karyawan yang menangani

materialdanperawatanperalatan.Overheadratenyaadalah$19.42yangdihasilkandari

membagi total biaya yang dialokasikan ($303,000) dengan totalmuatan (15,600). Total

muatandiestimasikanberdasarkan6tahapan;

a.

b.

c. loads/run+0.5

d. multiply result in (c) by number of runs of that part/year = number of loads/year

movedawayfrommachine

e. loads/year (movement to and frommachine) = total numberof loads/year for that

part

f. repeatprocessforallnumbers,andaddnumberofload/parttoobtaintotalnumberof

loadsperyear

6. Parts Administration, biaya overhead didapat dari total biaya $ 999,000 yang ketika

didistribusikan ke 2,050 parts di dalam system, menghasilkan head tax $ 487 per

komponen.

7. GeneralandAdministrative,biayaoverheaddihubungkankeseluruhpabrik, tidakhanya

pada suatu aktifitas atau proses manufakture tertentu. Biaya ini termasuk pajak,

depresiasi,etc.TotalGeneralandAdministrative($998,000)dibagiratakesetiapproduk

dengandasarvalueadded.

Setelahmenentukanaktifitasaktfitasyangsignifikanuntukmengalokasikantotaloverhead,

dalam tahap kedua JDWC dapat menentukan biaya per unit produk berdasarkan ketujuh

costdriveruntukmenghasilkansatuunitproduk.Keduatahapandalambiayaberdasarkan

aktifitasdapatdisimpulkankedalambagansebagaiberikut;

JDCWmelakukanpenawaransebanyak275sukucadang.Tetapidari275sukucadangyang

menjadi penawaran JDCWhanya 58 suku cadang yang harganya dibawahpenawarandari

luar.103sukucadangyanghargadirectcostnyalebihmurahdibandingkandenganfullcost

dariluar.Sedangkansisanya,baikdirectcostataupunfullcostnya,lebihtinggidibandingkan

denganpenawarandari luar.Denganhargayang tidakkompetitif ini, keinginandivisi gear

andspecialproductsuntukmenjualsukucadangnyatidakdapatdilaksanakan.

Harga per unit yang tidak kompetitif ini sebagian besar disebabkan karena JDCW

menggunakan standard cost accounting systemdalammengalokasikan overheadnya. Tarif

overheaddidasarkanpadabasisdirectlabor,materialdollars,danactualcycletimestandard

(ACTS).SetelahdilakukananalisislebihlanjutolehmanajerakuntansiJDCW,makasebaiknya

JDCWmenggunakansistemActivityBasedCosting (ABC)dalammengalokasikanoverhead.

SistemABCyangdirancangolehJDCWinimenggunakan7costdriverdalammengalokasikan

overheadnya,yaitu

1. Directlaborsupport

2. Machineoperation

3. Setuphours

4. Productionorderactivity

5. Materialshandling

6. Partsadministration

7. Generalandadministrative

BerikutalokasiTurningMachinedenganStandardCosting:

BerikutalokasiturningmachineoverheaddenganmetodeABC:

PerbandinganantaraalokasioverheaddenganmenggunakanstandardcostdanABC:

ABC

N

oactivity

activitycost

poolcostdriver

Costdriver

quantity

Pool

Rate

1Directlabor

support1,898,000

totaldirect

labordollars1,714,000 111%

2Machine

Operation4,045,000 MachineHours 242,000 $16.70

3 setuphours 1,111,000

estimated

numberof

setuphours

32,900 $33.80

4Production

orderactivity817,000

annual

production

orders

7,150 $114

5Materials

Handling303,000

thenumberof

loads15,600 $19.42

6Parts

Administration999,000 partsinsystem 2,050 $487

7Generaland

administrative998,000 ValueAdded 10,887,000 9.10%

Total 10,171,000

STANDARDCOST

No StandardTotal

Overhead

Overhead

base

Overhead

Rate

1Direct

Labor3,501,000 1,714,000 205%

2Machine

Hours6,670,000 242,000 $27.56

Total 10,171,000

DapatdilihatdaritabeldiatasbahwaalokasioverheaddenganmenggunakanABCmemiliki

keragaman cost driver dibandingkan dengan standard cost. Dengan total overhead yang

samadapatmenghasilkanalokasioverheadyangberbedabedaberdasarkandrivercostnya.

JDCWsebaiknyamenggunakanABCdalammenentukancosts/unitnyakarenaJDCWmemiliki

keragaman produk yang dihasilkan dan setiap produk mengkonsumsi overhead yang

berbedabeda. Oleh sebab itu apabila menggunakan standard costing maka hasil alokasi

overhead menjadi tidak akurat. Keakuratan yang dihasilkan dengan sistem ABC ini akan

mencerminkankegiatanyangsebenarnyaterjadidalammembuatsuatuproduk.

Sedangkan denganmenggunakan sistem lama, standard cost system,membuat efek yang

burukterutamapadaalokasihargaperunityangmenjaditidakakurat.Ketidakakuratanini

berdampakpadacostperunit yang tidak sesuai.Ada sukucadangyangditetapkan terlalu

rendah(undercosts)danadapulasukucadangyangditetapkanterlalutinggi(overcosts).

BerikutelementofcostingPartA103tahun1985denganStandardCosting:

BerikutmerupakanperhitunganelementspartA103denganmenggunakanABC

DirectMaterials : 6.44

DirectLabor :(0.185x4.2hr) 2.36

Overhead :

DirectLaborSupport(0.185x111%x12.76) 2.62

MachineOperation(0.31x(8.99+7.61)) 5.15

Setuphours(33.76x4.2x2)/(8000/100) 3.54

Productionorderactivity(114.27x2/80) 2.86

Materialshandling(19.42x4)/80 0.97

Partsadministration(487x0.176)/80 1.07

Generalandadministrative(9.1%x(2.36+16.21)) 1.69 17.9

Totalcosts(per100parts) 26.7

HalhalyangDipengaruhiSetelahImplementasiABC

Frank Stevenson merangkum hasil yang didapat divisi Gear and Special Product dalam

mengimplementasikanActivityBasedCosting:

ABCCostingEstimatingModel

DalamrangkapenggunaanABCuntukmenentukanbiayaindividukomponen,sebuahmodel

diciptakan menggunakan Lotus 123 spreadsheet IBM. Model ABC, contohnya, dapat

mengkalkulasi biaya material atas dasar jenis baja, panjang, dan nomor mesin (yang

mempengaruhijenisalatyangdipakai).Olehkarenaitu,biayamaterialyangdialokasikanke

suatu komponen tergantung dari bagaimana material itu digunakan juga harga

perolehannya.PenggunaanselanjutnyamodelABCatasbiayamaterialadalah;

x ModelABCyangtelahdikembangkanJDWCdapatmenghasilkandatabiayatradeoffbilahargapembelianmaterialkomponenberbeda.

x Model ABC tersebut dapat mengkalkulasi jumlah tahun berjalan yang dapatmenghasilkanbiayamanufakturterendahsetiaptahunnya

x Membandingansetupmesinyangberbedax Dapatmengkalkulasikancostsatparlevelofutilization,walaupunmetodeABCyang

dikembangkanberbasisnormalvolume

CompletingtheABCStudy

Keith William dan Nick Vintila telah mencoba mengaplikasikan ABC dalam 44 sample

komponen JDWC dan membandingkannya dengan biaya yang dihasilkan oleh standard

costing system. Mereka juga bereksperimen dengan merubah lot size yang saat ini

digunakan dalam system MRP. Khususnya, Model ABC merekomendasikan mereka untuk

melipatgandakan lot size ratarata dalam rangka untukmengoptimisasi biayamanufaktur.

Penelitian selanjutnya menunjukan pengaruh yang kuat dari pergeseran produk bauran

(productmix)untukmengefisiensikanpenggunaanturningmachine.

DivisionChanges

Selama tahun 1985 1986, divisi JDWC mengalami pembatasan lini produk ke dalam 5

bisnis: gear and shaft, machined parts, cast iron making, heat treating, dan sheet metal

work. Sedapatmungkindepartemendapatdiorganisir ulangdari proseshinggamaufaktur

cell dan pengadopsian pendekatan Just In Time untuk mempersingkat lead time,

meningkatkankualitas,danjugamenurunkanbiaya

AgarABCModelyangdigunakanlebihefektifmakadilakukanbeberapaperubahandalam

implementasinya,yaituterhadap

1. Penawaran

ABC digunakan untuk menghitung biaya mesin dan menyiapkan penawaran untuk

Deere ataupun pelanggan dari luar. Dengan menggunakan ABC perusahaan tahu

manasajaprodukyangcostnyatinggidalamlowvolume.

Dan divisi juga harus merubah sistem penawaran dalam praktek transfer pricing

mereka. Dan memulai untuk untuk menegosiasikan marketbasedprice yang

beradadibawahfullcost

2. ProcessPlanning

BagianProsesengineringmenggunakanmodelperbandinganrelativeefisiensimesin

untuktipeyangberbedadaribajadanpartnumberuntukmemilihbagianmanasaja

yang diproses sesuai tipe mesinnya, karena ABC menunjukan setup dan biaya

produksi yang tinggi dari padaMRP. Process engineeringmenggunakanABCuntuk

menghitung biaya pada basis optimal run/ tahun dan bisa dinegosiasi untuk

customeruntukmenerimanrunyanglebihkecilpadahargayanglebihmurah

3. LowValueAddedParts

Gearandspecialprodukmempercepatperpindahandari lowvolume,shortrunning

part dari turningmesin. Kirakira 31% partmembutuhkan lebih dari 20 jam direct

labor;secarakeseluruhandihitung97%darisemuadirectlabortersisauntukmesin.

Tapi part yang kurang dari 8 jam akan di outsource. Secara kebetulan part yang

tersisamasihbelumditentukan,tapikeputusanyangdibuatberdasarkancostingyang

lebihakuratyaituABC.

KombinasidariperpindahanLVApartdiharapkandapatmeningkatkanrataratarun

time, mengurangi kerumitan penjadwalan dan mengurangi permintaan untuk staf

pendukung.

4. CellArrangements

Infrastrukturpabrikberubahdarisistemrowmesinmenjadisistempersel.Beberapa

mesindikelompokkanbersamadandipakaiuntukhighrunpart.

5. Layout

ABC juga membantu manajemen dalam mengatur departemen permesinan.

Secondarioperationsyangmemilikicostyangtinggimenyebabkanmanajemenuntuk

mengembalikanmenjaddivisi sebelumnyadanmengembalikankegedung sebelum

dipindahkan. Untuk mendapatkan tempat yang lebih besar, turning machine yang

sudahtidakefisien lagidibuang.Laluuntukmeminimalisir jarakpenangananantara

barstockdenganpackagingdanshipping,kegiatankegiatantersebutdibuatmenjadi

lebihdekatagar lebihefisien. Tetapi sayangnya layout yangbaru inibelumpernah

dicobaselamaprosesproduksidikarenakanbarudiaturselamabulanagustus1986,

sedangkanpadajanuari1987pabriktersebutditutup.Walaupunbegituterdapatsatu

perubahanlayoutyangsudahditerapkantahun1985danmembuatperubahanyang

signifikan. Layout yang berhasil diterapkan pada tahun tersebut adalah process

engineering group.Mulanya, process engineering group ini berada jauh dari lantai

penjualan tetapi sekarang berada tepat ditengah area permesinan. Akibat dari

pemindahanlayoutinikomunikasiantarpersonelnyamenjadilebihmudah.

BerikutPerbandinganMachinePartsOverheadStandardCostingdanABCdengan44sampel

(hanyaTurningMachineOperation)

Dariperbandinganatas44sampeldiatas,diperolehhasilyangbervariasidaripadasaatawal

menggunakan standard costing lalu menggunakan ABC, ada yang biayanya menjadi lebih

kecildanmenjadilebihbesar.NamunkelebihandaripenggunaanmetodeABCadalahbiaya

yang muncul merupakan biaya yang sebenarnya dan lebih akurat. Sehingga menghindari

terjadinyaovercostingataupunundercostingdanperusahaandapatbersaingdenganvendor

lain dengan penetapan harga berdasarkan cost yang aktual, meskipun terdapat beberapa

barang menjadi lebih tinggi costnya, banyak juga barang lain yang lebih rendah costnya.

Pada saat menggunakan standard costing sangat memungkinkan terjadi overcosting dan

undercosting sehingga profit margin yang diperoleh pun tidak aktual. Tabel di atas juga

menunjukkan bahwa tujuan dari penggunaan metode ABC bukanlah untuk mendapatkan

biayayanglebihkecil,melainkanuntukmendapatkanceminanbiayayangsebenarnya.

FutureofABC

WalaupunABCinisangatberguna,tetapimanfaatnyajugamasihterbataspada:

1. ABC hanya berjalan pada komputer tiap individu, bukan pada komputer yang terintegerasi

dengandatabasedivisi

2. ABChanyadigunakanuntukoperasiyangmeggunakanturningmachine

Kesimpulan

1. Penetapanbiayadenganstandardcostingtidaksesuaiuntukdigunakanolehperusahaan

yang memproduksi barang dengan banyak aktivitas produksi dan variasi produk yang

beragam, tidakmencerminkan cost yang sebenarnya. Hanyamenggunakandirect labor

danmachine hours sebagai cost driver, sedangkan adabanyak tahapandalamaktivitas

produksiyangmenuntutpenentuancostdriveryanglebihakurat.

2. DenganmenggunakanActivityBasedCostingperusahaandapatmengetahuiactual cost

per unit, sehingga tidak akan terjadi undercosting atau overcosting dalam penentuan

biaya. Penggunaan cost driver untuk yang disesuaikan berdasarkan aktivitas produksi

yang telah ditetapkanactivity cost poolnya, terdiri dari 7 cost driver yaitudirect labor

support,machine operation, setup hours, production order activity,materials handling,

partsadministration,generalandadministrative.

3. Tujuan dari penggunaan metode ABC bukan untuk menghasilkan biaya per unit yang

kecil, namun menghasilkan biaya yang sebenarnya. Terbukti dari kasus John Deere,

perbedaan cost dari awal perusahaan menggunakan standard costing menjadi Activity

Based Costing hasilnya bervariasi, ada yang biayanya menjadi lebih kecil dan menjadi

lebihbesar.

4. Meskipun terdapat variasi perubahan cost karena beralih menggunakan metode ABC,

JohnDeeretetapdapatbersaingdenganlebihpercayadirikarenakeakuratanpenentuan

biaya, karena menghindari profit margin yang semu akibat adanya overcosting dan

undercosting.

5. AgarpengaplikasianABCmenjadi lebhefisienmakanharusdibantudenganperubahan

perubahanpadapabrik.Misalkandalamkebijakantransferpricingyangdiubanhdengan

menggunakan market based dibandingkan dengan direct cost v.s full cost. Selain

kebijakan,layoutpabrikjugadiubahuntukmemaksimalkanefisiensipenggunaanABC.

6. SaatiniABChanyaditerapkanuntukoperasioperasiyangmenggunakanturningmachine,

namun tidak ada salahnya dikemudian hari untuk mengaplikasikan ABC pada proses

proses produksi lain. Hal ini dikarenakan penggunaan ABC dalam mengalokasikan

overhead tepat untuk John deere karena John deere memiliki variasi produk yang

berbedabeda.

Referensi

Hilton,RonaldandAvidE.Platt,ManagerialAccounting:CreatingValueinaDinamycBusinessEnvironment,9thEdition:McGrawHill(2011)

JohnDeereComponentWorkscase