1

IAS 3KOMBINASI BISNIS

TOMMY MARUDUT1411080014

2

IAS 3Kombinasi Bisnis

1. Pendahuluan

Dunia usaha semakin lama semakin berkembang dan persaingan dalam jenis produk,

mutu produk, maupun pemasarannya semakin ramai dan ketat sehingga seringkali

timbul persaingan yang tidak sehat dan saling mengalahkan.Untuk mengatasi adanya

saling merugikan antara perusahaan yang satu dengan perusahaan yang lain, perlu

kiranya diadakan suatu bentuk kerja sama yang saling menguntungkan. Salah satu

bentuk kerjasama yang dapat ditempuh adalah dengan melalui penggabungan usaha

antara dua atau lebih perusahaan dengan perusahaan yang lain baik yang sejenis

maupun yang tidak sejenis. Untuk memperkokoh business strength kini banyak

ditemukan perusahaan-perusahaan yang tergabung dalam suatu kelompok usaha

dengan tujuan untuk meningkatkan kemampuannya dalam persaingan usaha. Dengan

bergabung dalam suatu kelompok usaha, maka struktur modal dan sumber daya

lainnya akan semakin kuat sehingga lebih mudah bagi kelompok usaha tersebut untuk

melakukan ekpansi usaha. Namun demikian, perlu diperhatikan perlakuan akuntansi

atas bergabungnya perusahaan-perusahaan dalam satu kelompok usaha, dan

terjadinya perubahan substansi ekonomi kepemilikan yang mempengaruhi entitas

pengendali. Hal lain yang perlu diperhatikan adalah pengelolaan keuangan perusahaan

yang tepat yang dituangkan dalam suatu Laporan Keuangan Konsolidasi yang

menunjukkan posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas kelompok usaha tersebut.

Pernyataan ini bertujuan untuk meningkatkan relevansi, keandalan, dan daya banding

dari informasi yang disampaikan entitas pelapor dalam laporan keuangannya

mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya. Untuk mencapai tujuan tersebut,

Pernyataan ini mengatur prinsip dan persyaratan tentang bagaimana pihak

pengakuisisi ( Acquirer ):

- mengakui dan mengukur dalam laporan keuangannya aset teridentifikasi yang

diperoleh, liabilitas yang diambil-alih dan kepentingan nonpengendali dari pihak

yang diakuisisi (acquiree);

3

- mengakui dan mengukur goodwill yang diperoleh dari kombinasi bisnis atau

keuntungan dari pembelian dengan diskon; dan

- menentukan jenis informasi yang diungkapkan untuk memungkinkan pengguna

laporan keuanga mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis.

Bentuk -bentuk kombinasi Bisnis

Kombinasi bisnis dapat dikategorikan menjadi salah satu bentuk dibawah ini

a. Merger yaitu apabila suatu perusahaan mengambilalih operasi suatu entitas

bisnis lain dan entitas bisnis tersebut kemudian dilebur menjadi satu dengan

perusahaan yang mengambil alih.

b. Konsolidasi yaitu apabila suatu perusahaan baru terbentuk dengan mengambil

alih asset atau operasi dua atau lebih entitas bisnis yang terpisah dan prusahaan -

perusahaan lama tersebut dibubarkan.

c. Akuisisi yaitu apabila suatu perusahaan membeli hak milik entitas lain, namun

kedua entitas bisnis tersebut tetap beroperasi secara terpisah.

Alasan kombinasi bisnis

a. Penghematan biaya

Dengan kombinasi bisnis, berbagai biaya bisa dihemat.Diantaranya biaya gaji berbagai

manajer, biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang

diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan.

b. Mengurangi risiko

Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk dan juga

pasarnya, akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengemban gkan dan

memasarkan produk baru.

c. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan

Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah

memenuhi berbagai macam aturan pemerintah, akan lebih cepat dibandingkan

dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru.

d. Menghindari pengambil alihan oleh perusahaan lainnya

Salah satu cara untuk menghindari pengambil alihan oleh perusahaan lain adalah

dengan melakukan kombinasi bisnis.

e. Memperoleh aset tidak berwujud

4

Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset

tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten, hak

penambangan, database pelanggan dan lain - lain.

f. Alasan - alasan lain

Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil

mengakuisisi perusahaan - perusahaan lain.

2. Ruang Lingkup

Pernyataan ini diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi

kombinasi bisnis. Pernyataan ini tidak diterapkan untuk:

- Pembentukan Ventura Bersama

- Akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan bisnis, meskipun pedoman umum

disediakan pada bagaimana transaksi tersebut harus dipertanggungjawabkan

- Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali

- Akuisisi oleh entitas investasi anak perusahaan yang diperlukan untuk diukur pada

nilai wajar melalui laporan laba rugi berdasarkan IFRS 10 Laporan Keuangan

Konsolidasi

Dalam ruang lingkup disebutkan bahwa tidak diterapkan untuk akuisisi aset atau

kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis. Di sini menggunakan istilah

“akuisisi aset”, dimana dalam hal ini pihak yang diakuisisi tidak memenuhi definisi

suatu bisnis, maka akuisisi tersebut merupakan transaksi akuisisi aset atau kelompok

aset.

Termasuk dalam pengertian kombinasi bisnis adalah transaksi

- Merger

- Konsolidasi

- Akuisisi

3. Mengidentifikasi Suatu Kebijakan Bisnis

5

IFRS 3 memberikan panduan tambahan tentang menentukan apakah suatu transaksi

memenuhi definisi kombinasi bisnis, dan dicatat sesuai dengan persyaratan. Pedoman

ini mencakup

- Kombinasi bisnis dapat terjadi dalam berbagai cara, seperti dengan mentransfer

uang, menimbulkan kewajiban, menerbitkan instrumen ekuitas (atau

kombinasinya), atau dengan tidak mengeluarkan pertimbangan sama sekali

- Kombinasi bisnis dapat disusun dalam berbagai cara untuk memenuhi hukum,

perpajakan atau tujuan lainnya, termasuk satu kesatuan menjadi anak perusahaan

dari yang lain, pengalihan aset bersih dari satu entitas yang lain atau ke entitas

baru

- Kombinasi bisnis harus melibatkan akuisisi bisnis, yang umumnya memiliki tiga

unsur:

a. Input - sumber ekonomi (misalnya aset tidak lancar, kekayaan intelektual) yang

menciptakan output ketika satu atau lebih proses yang diterapkan untuk itu

b. Proses - sistem, standar, protokol, konvensi atau aturan yang bila diterapkan

pada masukan atau input, output menciptakan (misalnya manajemen strategis,

proses operasional, manajemen sumber daya)

c. Output - hasil input dan proses diterapkan pada input tersebut.

Metode akuntansi untuk kombinasi bisnis

- Metode akuisisi

Langkah-langkah dalam menerapkan metode akuisisi

a. Identifikasi 'pengakuisisi'

Bimbingan di IFRS 10 Laporan Keuangan Konsolidasi digunakan untuk

mengidentifikasi pengakuisisi dalam kombinasi bisnis, yaitu entitas yang

memperoleh 'kontrol' dari pihak yang diakuisisi. Jika bimbingan dalam IFRS 10

tidak jelas menunjukkan yang mana dari entitas menggabungkan adalah

pengakuisisi, IFRS 3 memberikan panduan tambahan yang kemudian dianggap.

Pengakuisisi biasanya entitas yang mentransfer uang tunai atau aset lain di

mana kombinasi bisnis dipengaruhi dengan cara ini, Pengakuisisi biasanya, tapi

tidak selalu, entitas menerbitkan kepentingan ekuitas di mana transaksi

tersebut dilakukan dengan cara ini, namun entitas juga mempertimbangkan

6

fakta-fakta terkait lainnya dan keadaan termasuk, Pengakuisisi biasanya entitas

dengan ukuran relatif terbesar (aset, pendapatan atau keuntungan), Untuk

kombinasi bisnis yang melibatkan beberapa entitas, pertimbangan diberikan

kepada entitas memulai kombinasi, dan ukuran relatif dari perusahaan yang

bergabung

b. Penentuan 'tanggal akuisisi'Pengakuisisi menganggap semua fakta terkait dan situasi ketika menentukan

tanggal akuisisi, yaitu tanggal yang memperoleh kontrol yang diakuisisi.

Tanggal akuisisi mungkin dengan tanggal yang lebih awal atau lebih lambat dari

tanggal penutupan

IFRS 3 tidak memberikan panduan rinci tentang penentuan tanggal akuisisi dan

tanggal diidentifikasi harus mencerminkan semua fakta dan keadaan yang

relevan. Pertimbangan mungkin termasuk, antara lain, tanggal penawaran

umum menjadi tanpa syarat (dengan saham mayoritas diperoleh), ketika

pengakuisisi dapat mempengaruhi perubahan dalam dewan direksi yang

diakuisisi, tanggal penerimaan tawaran tanpa syarat, ketika pengakuisisi

dimulai mengarahkan operasi dan pembiayaan kebijakan yang diakuisisi, atau

persaingan tanggal atau otoritas lain memberikan izin tentu

c. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban

diasumsikan dan setiap kepentingan nonpengendali (NCI, sebelumnya disebut

hak minoritas) di pihak yang diakuisisi

d. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian murah

- Aktiva dan kewajiban yang diperoleh

IFRS 3 mengatur prinsip-prinsip berikut dalam kaitannya dengan pengakuan dan

pengukuran item yang timbul dalam kombinasi bisnis.

a. IFRS 3 mengatur prinsip-prinsip berikut dalam kaitannya dengan pengakuan dan

pengukuran item yang timbul dalam kombinasi bisnis.

b. Prinsip pengukuran. Semua aset yang diperoleh dan liabilitas dalam kombinasi

bisnis diukur pada nilai wajar tanggal akuisisi

Goodwill

7

Goodwill diukur sebagai perbedaan antara agregat (i) nilai imbalan yang dialihkan

(umumnya pada nilai wajar), (ii) jumlah kepentingan nonpengendali (NCI, lihat di

bawah), dan (iii) dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap (lihat bawah),

nilai wajar akuisisi-tanggal sebelumnya dipegang kepemilikan perusahaan pengakuisisi

pada pihak yang diakuisisi, dan bersih dari jumlah akuisisi-tanggal aset teridentifikasi

yang diperoleh dan liabilitas.

Jika perbedaan di atas adalah negatif, keuntungan yang dihasilkan adalah pembelian

murah dalam laporan laba rugi, yang mungkin timbul dalam keadaan seperti penjual

terpaksa bertindak di bawah paksaan. [IFRS 3,34-35] Namun, sebelum keuntungan

pembelian bargain diakui dalam laporan laba rugi, perusahaan pengakuisisi diperlukan

untuk melakukan review untuk memastikan identifikasi aset dan kewajiban yang

lengkap, dan bahwa pengukuran tepat mencerminkan pertimbangan semua informasi

yang tersedia

Pilihan dalam pengukuran kepentingan non-pengendali (NCI). IFRS 3 memungkinkan

pilihan kebijakan akuntansi, yang tersedia pada transaksi dengan dasar transaksi,

untuk mengukur kepentingan nonpengendali (NCI). Fair Value and proporsi NCI dari

aset bersih yang diakuisisi.

Pilihan kebijakan akuntansi hanya berlaku untuk kepemilikan hadir dalam diakuisisi

yang memberikan hak pemegang untuk pangsa proporsional aktiva bersih entitas

dalam hal likuidasi (misalnya kepemilikan luar saham biasa yang diakuisisi). Komponen

lain dari kepentingan non-pengendali di harus diukur pada nilai wajar tanggal akuisisi

atau sesuai dengan SAK (misalnya transaksi pembayaran berbasis saham yang berlaku

lainnya dicatat dengan IFRS 2-Share berbasis Pembayaran.

4. Pertimbangan Nilai Wajar

Untuk tujuan mengukur kepentingan non-pengendali pada nilai wajar, dimungkinkan

untuk menentukan nilai wajar tanggal akuisisi atas dasar harga pasar aktif untuk

saham ekuitas tidak dipegang oleh pengakuisisi. Ketika harga pasar untuk saham

8

ekuitas tidak tersedia karena saham tidak diperdagangkan, perusahaan pengakuisisi

harus mengukur nilai wajar dari kepentingan non-pengendali menggunakan teknik

penilaian lainnya. Nilai wajar kepentingan pengakuisisi dalam diakuisisi dan

kepentingan non-pengendali pada saham per dasar mungkin berbeda. Perbedaan

utama adalah mungkin dimasukkannya premi kontrol dalam nilai wajar per saham

bunga pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi atau, sebaliknya, masuknya diskon

karena kurangnya kontrol dalam nilai wajar per saham dari kepentingan non-

pengendali.

Apapun pilihan dibuat sehubungan dengan pengukuran awal dari kepentingan non

pengendali, yang Jumlah awalnya diakui ketika akuntansi untuk kombinasi bisnis akan

disesuaikan dengan bagian kepentingan non-pengendali 'dari perubahan ekuitas sejak

tanggal kombinasi. [IAS 27 (2008) 0,18 (c)] Dengan kata lain, di mana sebuah entitas

memilih untuk mengukur kepentingan nonpengendali berdasarkan nilai wajar pada

tanggal penggabungan usaha, perubahan berikutnya dalam nilai wajar kepentingan

non-pengendali tidak diakui.

IAS 27 (2008) mensyaratkan bahwa jumlah laba komprehensif dikaitkan dengan

pemilik entitas induk dan untuk kepentingan non-pengendali, bahkan jika ini

mengakibatkan kepentingan nonpengendali memiliki saldo defisit.

5. Periode Pengukuran

Jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis dapat ditentukan hanya sementara pada

akhir periode pelaporan pertama, kombinasi bisnis dicatat dengan jumlah sementara.

Penyesuaian jumlah sementara, dan pengakuan aset baru diidentifikasi dan kewajiban,

harus dilakukan dalam 'periode pengukuran' di mana mereka mencerminkan informasi

baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. [IFRS

3,45] Periode pengukuran tidak dapat melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi dan

tidak ada penyesuaian diperbolehkan setelah satu tahun kecuali untuk memperbaiki

kesalahan sesuai dengan IAS 8.

Jika proses akuntansi awal untuk kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode

pelaporan saat kombinasi terjadi, maka pihak pengakuisisi

9

melaporkan jumlah sementara untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum

selesai dalam laporan keuangannya. Selama periode pengukuran, pihak pengakuisisi

menyesuaikan secara retrospektif jumlah sementara yang diakui pada tanggal akuisisi

untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang

ada pada tanggal akusisi dan, jika diketahui, telah berdampak pada pengukuran jumlah

yang diakui pada tanggal tersebut. Selama periode pengukuran, pihak pengakuisisi

juga mengakui aset atau liabilitas tambahan jika informasi baru diperoleh mengenai

fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui, telah berakibat

terhadap pengakuan aset dan liabilitas dimaksud pada tanggal tersebut. Periode

pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi menerima informasi yang dicari

tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa

informasi lebih tidak dapat diperoleh. Namun demikian, periode pengukuran tidak

boleh melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi.

Periode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisisi selama pihak pengakuisisi

dapat menyesuaikan jumlah sementara yang diakui atas suatu kombinasi bisnis.

Periode pengukuran memberikan waktu yang cukup pada pihak pengakusisi untuk

memperoleh informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi dan mengukur hal-hal

sebagai berikut pada tanggal akuisisi sesuai dengan persyaratan ini

- Aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih, dan setiap

kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi

- Imbalan yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi (atau jumlah lain yang

digunakan untuk mengukur goodwill )

- Dalam kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap, kepentingan ekuitas pada

pihak yang diakuisisi yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi; dan

- Goodwill yang dihasilkan atau keuntungan dari pembelian dengan diskon

6. Pengungkapan

Pengakuisisi diperlukan untuk mengungkapkan informasi yang memungkinkan

pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari

kombinasi bisnis yang terjadi baik selama periode pelaporan saat atau setelah akhir

periode tetapi sebelum laporan keuangan untuk diterbitkan. Di antara pengungkapan

diperlukan untuk memenuhi tujuan tersebut di atas adalah sebagai berikut ;

- nama dan deskripsi yang diakuisisi,

10

- tanggal akuisisi,

- persentase kepemilikan saham voting diperoleh, alasan utama untuk kombinasi

bisnis dan deskripsi tentang bagaimana pengakuisisi memperoleh kendali yang

diakuisisi,

- deskripsi faktor yang membentuk goodwill diakui,

- deskripsi kualitatif faktor yang membentuk goodwill diakui, seperti sinergi yang

diharapkan dari operasi menggabungkan,

- aset tidak berwujud yang tidak memenuhi syarat untuk diakui secara terpisah, nilai

wajar akuisisi-tanggal pertimbangan jumlah yang ditransfer dan nilai wajar akuisisi-

tanggal masing-masing kelas utama pertimbangan,

- rincian pengaturan pertimbangan kontinjensi dan aset ganti rugi,

- Rincian piutang diperoleh, jumlah yang diakui pada tanggal akuisisi untuk setiap

kelas utama aktiva dan kewajiban yang diperoleh diasumsikan,

- Rincian dari kewajiban kontinjensi diakui, Jumlah total goodwill yang diharapkan

akan dikurangkan untuk tujuan pajak,

- rincian tentang transaksi yang diakui secara terpisah dari akuisisi aset dan asumsi

kewajiban dalam kombinasi bisnis,

- informasi tentang pembelian murah,

- informasi tentang pengukuran kepentingan non-pengendali,

- rincian tentang kombinasi bisnis dicapai secara bertahap,

- informasi tentang pendapatan yang diakuisisi dan laba atau rugi,

- informasi tentang kombinasi bisnis yang tanggal akuisisi adalah setelah akhir

periode pelaporan tapi sebelum laporan keuangan untuk diterbitkan

Pengakuisisi diperlukan untuk mengungkapkan informasi yang memungkinkan

pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian

diakui pada periode pelaporan saat ini yang berhubungan dengan kombinasi bisnis

yang terjadi pada periode atau periode pelaporan sebelumnya. Di antara

pengungkapan diperlukan untuk memenuhi tujuan tersebut di atas adalah sebagai

berikut ; Rincian ketika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis belum lengkap untuk

aset tertentu, kewajiban, kepentingan nonpengendali atau item dari pertimbangan

(dan jumlah yang diakui dalam laporan keuangan untuk kombinasi bisnis sehingga

11

telah ditentukan hanya sementara) , tindak lanjut informasi pertimbangan kontingen,

tindak lanjut informasi tentang kewajiban kontinjensi diakui dalam kombinasi bisnis,

rekonsiliasi nilai tercatat goodwill pada awal dan akhir periode pelaporan, dengan

berbagai rincian ditampilkan secara terpisah, jumlah dan penjelasan dari setiap

keuntungan atau kerugian diakui pada periode pelaporan.

Ilustrasi Jurnal dan Laporan Keuangan berhubungan dengan Kombinasi Bisnis

12

13

14