determinan persepsi wajib pajak mengenai ...repository.ub.ac.id/3016/1/try...

DETERMINAN PERSEPSI WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA

PENGGELAPAN PAJAK

(STUDI PADA WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR

PELAYANAN PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)

Disusun Oleh:

Try Zuliyanti

NIM. 135020301111081

SKRIPSI

Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Meraih Derajat Sarjana Ekonomi

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS BRAWIJAYA

MALANG

2017

LEMBAR PERSETUJUAN

Skripsi dengan judul:


PENGGELAPAN PAJAK



Yang disusun oleh:

Nama : Try Zuliyanti

NIM : 135020301111081

Fakultas : Ekonomi dan Bisnis

Jurusan : Akuntansi

Bidang Kajian : Perpajakan

Disetujui untuk digunakan dalam ujian komprehensif.

Malang, 9 Juni 2017

Dosen Pembimbing

Ayu Fury Puspita, MSA.,Ak.,CA.

NIP. 2013128812142001

LEMBAR PERSETUJUAN

SkFipsi denganjudul:

“DETERMINAN PERSEPSI WAЛ B PAJAK MENGENAIEIKAPENGGELAPAN PAJAK

(STUDIPADA WAЛ B PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTORPELAYANAN PAJAK PRATAMA SIIRABAYA RIINGKUD"

yang disusun oleh:NamaNIMFakultasJurusanBidang Kajian

Try Zuliyanti13s020301 I 1 1081Ekonomi danBisnisAkuntansiPerpajakan

telah dipertahankan di depan Dewan Penguji pada tanggal 17 Juli 2017 dandinyatakan memenuhi syarat untuk diterima-

SUSUNAN DEWAN PENGUJI

Ayu Fury Puspita MSA., Ak., CANIK.201312881214 2 001(Dosen Pembimbing)

Devy Fusposari, M.Si., AkNrP. 19751105 200312 2 001(Dosen Penguji I)

Hendi Subandi, MA., Ak., CANrK- 20r20I810620 I 001@osenPenguji II)

Malang, 17 JlaJri2AfiMengetahui,PLT Ketua Jurusan Akuntansi,

3.

鰐斃寵 buittAっよ。,DBA的

SURAT PERNYATAAN

Yang bertanda

Nama

NIM

Fakultas

Jurusan

tangan di bawah ini:

Tw Zuliyanti

135020301111081

Ekonomi dan Bisnis

2へkuntansi

Dengan ini mmyatakan b■wa Skripslyang saya susllln denganj灘け1:

DETERMINAN PERSEPSI WAB PAJAK MENGENAI E噂

PENGGELAPAN PAJAK

(SlRЛ)IPADA WAJIB FtAJAK BADAN YANG TERDAFFAR DIKANTOR

PELAYANAN PJAK PRATAMA SURABAYA RUNG鴫

adalah benar‐benar hasil b″a saya send五 dan bukan merupakan plagiat dari

Skripsi orang laino Apabila kcmudian hari pernyataan sakya」 dak m,maka saya

bettedia llllenerlma sanksi akademis yang berlaku(diCabut prcdttt kelulusan dan

gelarkesttanaamyal.

Dengan pemyatttm ini saya buat dcngan sebenamyt mtuk dapat di pergunakan

bilamana diperlukan. ・

NIM.135020301111081

RIWAYAT HIDUP

Nama : Try Zuliyanti

Jenis Kelamin : Perempuan

Tempat, Tanggal Lahir : Palembang, 1 Februari 1995

Agama : Islam

Status : Belum Menikah

Alamat Rumah : Komplek Garuda Putra III Blok G No. 13 Lebong

Siarang, Palembang, Sumatera Selatan

Alamat Email : [email protected]

Pendidikan Formal:

Sekolah Dasar (2001-2007) : SD Kartika II-2 Palembang

SMP (2007-2010) : SMP Negeri 10 Palembang

SMA (2010-2013) : SMA Negeri 6 Palembang

Perguruan Tinggi (2013-2017) : S1 Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi

dan Bisnis Universitas Brawijaya

Pengalaman Organisasi

Staff Forum Daerah Sultan for Brawijaya (2013)

Kepala Hubungan Masyarkat Forum Daerah Sultan for Brawijaya (2014)

mailto:[email protected]

i

KATA PENGANTAR

Puji syukur kepada Allah SWT atas rahmat dan karunia-Nya sehingga dapat

menyelesaikan penelitian dan skripsi yang berjudul: “DETERMINAN PERSEPSI

WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA PENGGELAPAN PAJAK (STUDI PADA

WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR PELAYANAN

PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)”. Skripsi ini adalah untuk

memenuhi salah satu syarat kelulusan dalam meraih derajat sarjana Ekonomi

program Strata satu (S-1) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya.

Selama penelitian dan penyusunan laporan penelitian dalam skripsi ini,

penulis tidak luput dari kendala. Kendala tersebut dapat diatasi penulis berkat

adanya bantuan, bimbingan dan dukungan dari berbagai pihak. Oleh karena itu

penulis ingin menyampaikan rasa terimakasih sebesar-besarnya kepada:

1. Allah SWT yang senantiasa melimpahkan berkat-Nya kepada penulis.

2. Ibu Yeney Widya Prihatiningtias, DBA., Ak. selaku Ketua Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya.

3. Ibu Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA. selaku dosen pembimbing yang telah

bersedia meluangkan waktu, pikiran, dan tenaga untuk senantiasa memberikan

bimbingan, saran dan bantuan dan proses penyusunan skirpsi ini.

4. Ibu Devy Pusposari, M.Si., Ak. sebagai dosen penguji I dan Bapak Hendi

Subandi, MA.. Ak., CA. sebagai dosen penguji II yang telah memberikan saran-

saran untuk menyempurnakan skripsi ini.

ii

5. Orangtua tercinta Zulkarnain, SH dan Rahmawati, SPd yang telah

membesarkan saya dan mendidik saya tanpa mengenal lelah. Terima kasih atas

doa, dukungan dan kesabaran yang telah membantu proses penyelesaian

penelitian ini. Rizka Siam Pratiwi, Letty Destiana dan Muhammad Rizki

Ardiansyah yang selalu memberikan semangat selama saya kuliah.

6. Ibu Uun Sunarsih, Ibu Dahlifah, Ibu Nursalita, Mba Heriyanti Tampubolon,

Elza Rahmania Dwi Utami dan teman-teman Griya Brawijaya Blok A Nomor

16-20 yang selalu memberikan dukungan dalam penulisan dan berbagi ide.

7. Ibu Astutiyana, Bapak Brian dan semua responden wajib pajak yang ada di KPP

Pratama Surabaya Rungkut yang telah bersedia meluangkan waktu dan tenaga

dalam memberikan informasi dalam penyusunan skripsi ini.

8. Muhammad Khoiri yang selalu menasihati, mendukung, dan sabar selama

membantu dalam penyusunan skripsi ini.

9. Teman-teman Akuntansi Angkatan 2013 atas sharing ide dan kebersamaan

selama perkuliahan.

Malang, 17 Juli 2017

Penulis

iii

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ............................................................................................ i

DAFTAR ISI ......................................................................................................... iii

DAFTAR TABEL ................................................................................................ vi

DAFTAR GAMBAR ........................................................................................... vii

DAFTAR LAMPIRAN ...................................................................................... viii

ABSTRAK ............................................................................................................ ix

ABSTRACT ........................................................................................................... x

BAB I PENDAHULUAN ...................................................................................... 1

1.1 Latar Belakang ............................................................................................. 1

1.2 Rumusan Masalah ...................................................................................... 10

1.3 Tujuan Penelitian ....................................................................................... 11

1.4 Manfaat Penelitian ..................................................................................... 11

1.5 Sistematika Penulisan ................................................................................ 12

BAB II TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS ........ 14

2.1 Konsep Dasar Perpajakan ......................................................................... 14

2.1.1 Definisi Pajak .................................................................................. 14

2.1.2 Fungsi Pajak .................................................................................... 15

2.1.3 Tata Cara Pemungutan Pajak .......................................................... 17

2.1.4 Asas Pemungutan Pajak .................................................................. 18

2.1.5 Syarat Pemungutan Pajak ................................................................ 19

2.1.6 Sistem Pemungutan Pajak ............................................................... 19

2.1.7 Pengertian Wajib Pajak ................................................................... 20

2.2 Persepsi........................................................................................................ 22

2.3 Keadilan ...................................................................................................... 23

2.3.1 Keadilan Pajak ................................................................................ 23

2.3.2 Teori Keadilan ................................................................................. 25

2.3.3 Cara Mewujudkan Keadilan Pajak .................................................. 25

2.4 Diskriminasi ................................................................................................ 28

2.4.1 Pengertian Diskriminasi .................................................................. 28

2.4.2 Diskriminasi di Bidang Perpajakan ................................................. 29

2.5 Kepatuhan Wajib Pajak ............................................................................ 30

2.5.1 Pengertian Kepatuhan Perpajakan................................................... 30

2.5.2 Macam-Macam Kepatuhan ............................................................. 31

2.6 Pemeriksaan Pajak .................................................................................... 31

2.6.1 Pengertian Pemeriksaan Pajak ........................................................ 31

2.6.2 Dasar Hukum Pemeriksaan Pajak ................................................... 32

2.6.3 Kriteria Pemeriksaan Pajak ............................................................. 34

2.6.4 Kebijakan Umum Pemeriksaan Pajak ............................................. 36

2.6.5 Standar Pemeriksaan Pajak ............................................................. 37

iv

2.6.6 Wewenang Pemeriksaan Pajak ....................................................... 38

2.6.7 Jangka Waktu Pemeriksaan............................................................. 38

2.7 Sistem Perpajakan ..................................................................................... 39

2.7.1 Asas-Asas Pemungutan Pajak ......................................................... 39

2.7.2 Sistem Perpajakan di Indonesia ...................................................... 40

2.8 Etika ............................................................................................................ 43

2.8.1 Pengertian Etika .............................................................................. 43

2.8.2 Jenis-Jenis Etika .............................................................................. 44

2.8.3 Teori Etika ....................................................................................... 46

2.9 Penggelapan Pajak ..................................................................................... 48

2.9.1 Pengertian Penggelapan Pajak ........................................................ 48

2.9.2 Dampak Penggelapan Pajak ............................................................ 49

2.10 Penelitian Terdahulu ................................................................................. 51

2.11 Rerangka Teoritis dan Pengembangan Hipotesis ................................... 54

2.11.1 Konsep Persepsi Mengenai Etika Penggelapan Pajak .................... 55

2.11.2 Hubungan Keadilan Terhadap Persepsi Wajib Pajak Mengenai

Etika Penggelapan Pajak ................................................................. 56

2.11.3 Hubungan Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak

Mengenai Etika Penggelapan Pajak ................................................ 58

2.11.4 Hubungan Kepatuhan Wajib Pajak Terhadap Persepsi Wajib

Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak ...................................... 59

2.11.5 Hubungan Pemeriksaan Pajak Terhadap Persepsi Wajib Pajak


2.11.6 Hubungan Sistem Perpajakan Terhadap Persepsi Wajib Pajak


BAB III METODE PENELITIAN .................................................................... 64

3.1 Populasi dan Sampel Penelitian ................................................................ 64

3.2 Data Penelitian dan Sumbernya ............................................................... 65

3.2.1 Jenis dan Sumber Data .................................................................... 65

3.2.2 Teknik Pengumpulan Data .............................................................. 67

3.3 Definisi Operasi dan Pengukuran Variabel Metode Analisis Data dan

Pengujian Hipotesis .................................................................................... 73

3.3.1 Definisi Operasi Variabel ................................................................ 73

3.3.2 Metode Analisis Data ...................................................................... 82

3.4 Persamaan Struktural ............................................................................... 85

3.5 Model Struktural …………………………………………………………86

BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ................................... 87

4.1 Analisis Hasil Pilot Test .............................................................................. 87

4.2 Latar Belakang Institusional Obyek Penelitian ...................................... 91

4.2.1 Tempat dan Waktu Penelitian ......................................................... 91

v

4.2.2 Karakteristik Responden ................................................................. 92

4.3 Deskriptif Jawaban Responden ................................................................ 99

4.4 Evaluasi Model ......................................................................................... 101

4.1.1 Pengujian Sebelum Modifikasi Indikator Variabel ....................... 101

4.4.2 Pengujian Setelah Modifikasi Indikator Variabel ......................... 103

4.5 Hasil Uji Hipotesis .................................................................................... 105

4.6 Diskusi Hasil Penelitian ........................................................................... 107

4.6.1 Pengaruh Keadilan Terhadap Persepsi Wajib Pajak Mengenai

Etika Penggelapan Pajak ............................................................... 107

4.6.2 Pengaruh Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak

Mengenai Etika Penggelapan Pajak .............................................. 109

4.6.3 Pengaruh Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak


4.6.4 Pengaruh Pemeriksaan Pajak Terhadap Persepsi Wajib Pajak


4.6.5 Pengaruh Sistem Perpajakan Terhadap Persepsi Wajib Pajak


BAB V PENUTUP ............................................................................................. 116

5.1 Kesimpulan ............................................................................................... 116

5.2 Keterbatasan Penelitian .......................................................................... 118

5.3 Saran ......................................................................................................... 119

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 120

vi

DAFTAR TABEL

Tabel 1.1 Data Penyampaian SPT Masa PPN Wajib Pajak Badan di KPP

Pratama Surabaya Rungkut Tahun 2015 ................................................ 3

Tabel 3.1 Penyesuaian Pernyataan Kuesioner ...................................................... 68

Tabel 3.2 Tambahan Pernyataan Kuesioner.......................................................... 68

Tabel 3.3 Pernyataan Negatif Kuesioner .............................................................. 71

Tabel 4.1 Tingkat Pengembalian Kuesioner Pilot Test ......................................... 88

Tabel 4.2 Hasil Pengujian Algoritma Sebelum Modifikasi (Pilot Test) ............... 88

Tabel 4.3 Hasil Pengujian Algoritma Setelah Modifikasi (Pilot Test) ................. 89

Tabel 4.4 Sampel Penelitian .................................................................................. 92

Tabel 4.5 Data Statistik Responden ...................................................................... 93

Tabel 4.6 Statistik Deskriptif Variabel.................................................................. 99

Tabel 4.7 Hasil Pengujian Algoritma Sebelum Modifikasi ................................ 102

Tabel 4.8 Hasil Pengujian Algoritma Setelah Modifikasi .................................. 104

Tabel 4.9 Hasil Uji Hipotesis .............................................................................. 105

vii

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1.1 Modus Operandi Tindak Pidana di Bidang Perpajakan Tahun 2011

-2015……………………………………………………………...…2

Gambar 2.1 Model Penelitian ............................................................................... 55

Gambar 3 .1 Model Struktural .............................................................................. 86

Gambar 4 .1 Model Algoritma (Pilot Test) .......................................................... 91

Gambar 4.2 Data Statistik Responden Berdasarkan Jenis Kelamin ...................... 94

Gambar 4.3 Data Statistik Responden Berdasarkan Umur Responden ................ 94

Gambar 4.4 Data Statistik Responden Berdasarkan Pendidikan Terakhir ............ 95

Gambar 4.5 Data Statistik Responden Berdasarkan Jabatan ................................ 96

Gambar 4.6 Data Statistik Responden Berdasarkan Jenis Usaha ......................... 96

Gambar 4.7 Data Statistik Responden Berdasarkan Wajib Pajak ......................... 97

Gambar 4.8 Data Statistik Responden Berdasarkan Omset .................................. 97

Gambar 4.9 Data Statistik Responden Berdasarkan Status Wajib Pajak………...98

viii

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Kuesioner Penelitian ........................................................................ 124

Lampiran 2 Hasil Kuesioner Penelitian .............................................................. 130

Lampiran 3 Jumlah Wajib Pajak Badan .............................................................. 138

Lampiran 4 Outer Loading Sebelum Modifikasi (Pilot Test) ............................. 138

Lampiran 5 Pernyataan Kuesioner Tidak Valid .................................................. 139

Lampiran 6 Outer Loading Setelah Modifikasi (Pilot Test) ............................... 140

Lampiran 7 Cross Loading Sebelum Modifikasi (Pilot Test) ............................. 141

Lampiran 8 Outer Loading Sebelum Modifikasi ................................................ 142

Lampiran 9 Cross Loading Sebelum Modifikasi ................................................ 143

Lampiran 10 Cross Loading Setelah Modifikasi ................................................ 144

ix

ABSTRAK


PENGGELAPAN PAJAK



Oleh:

Try Zuliyanti

Dosen Pembimbing:

Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui determinan persepsi wajib pajak

mengenai etika penggelapan pajak. Penelitian ini dilakukan di Kantor Pelayanan

Pajak Pratama Surabaya Rungkut. Penelitian ini menggunakan data primer yang

diperoleh dengan cara menyebarkan kuesioner kepada 115 wajib pajak badan

yang terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Surabaya Rungkut. Metode

pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah convenience

sampling. Pengujian hipotesis dilakukan dengan metode statistik Partial Least

Square (PLS) dengan bantuan program SmartPLS. Hasil penelitian adalah

kepatuhan wajib pajak dan sistem perpajakan mempengaruhi persepsi wajib pajak

mengenai etika penggelapan pajak. Keadilan, diskriminasi dan pemeriksaan pajak

tidak mempengaruhi persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak.

Kata kunci: keadilan, diskriminasi, kepatuhan wajib pajak, pemeriksaan

pajak, sistem perpajakan

x

ABSTRACT

THE DETERMINANTS OF TAXPAYERS’ PERCEPTION ON THE

ETHICS OF TAX EVASION

(A STUDY ON THE CORPORATE TAXPAYERS REGISTERED AT THE

SMALL TAX OFFICE OF SURABAYA RUNGKUT)

By:

Try Zuliyanti

Advisor:

Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA

This study aims at identifying the determinants of taxpayers’ perception on the

ethics of tax evasion. The primary data are obtained from questionnaires

distributed to 123 corporate taxpayers registered at the Small Tax Office of

Surabaya Rungkut. The samples are selected by convenience sampling method.

The hypothesis is analyzed using Partial Least Square (PLS) with SmartPLS. The

result of analysis show that tax compliance and tax system influence the

taxpayers’ perception on the ethic of tax evasion; whereas fairness,

discrimination, and tax audit do not affect affect their perceptions on the ethics of

tax evasion.

Keyword: Fairness, Discrimination, Tax compliance, Tax audit, Tax system

1

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Penggelapan pajak termasuk dalam perbuatan tercela yaitu tindakan ilegal

yang dilakukan oleh seorang wajib pajak atau fiskus, yang tujuannya untuk

memperkecil atau tidak membayar pajak sesuai dengan besarnya pajak yang harus

dibayarkan, dengan kata lain wajib pajak dengan sengaja melakukan pelanggaran

untuk tidak membayarkan pajak sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan yang berlaku (Trihastutie, 2009). Maksud dari melanggar peraturan

perundang-undangan yaitu wajib pajak orang pribadi atau badan yang melepaskan

diri dari pajak atau mengurangi dasar penetapan pajak dengan cara

menyembunyikan sebagian dari penghasilan atau omsetnya, penggelapan pajak ini

terjadi sebelum surat ketetapan pajak (SKP) dikeluarkan (Nasution, 2016).

Penggelapan pajak adalah upaya penyelundupan pajak, dengan skema memperkecil

pajak yang terutang dengan cara melanggar ketentuan perpajakan. Sehingga wajib

pajak menganggap bahwa pajak seperti beban yang mengakibatkan wajib pajak

enggan membayar pajak secara sukarela. Oleh karena itu, yang terpenting bagi

negara adalah wajib pajak tersebut telah membayar pajak sesuai dengan ketentuan

undang-undang yang berlaku.

Berdasarkan Laporan Tahunan Direktorat Jenderal Pajak Tahun 2011-2015,

banyak permasalahan yang sering terjadi pada wajib pajak badan antara lain

2

pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak (PKP) tetapi tidak

menerbitkan faktur pajak sesuai dengan transaksinya, tidak menyampaikan surat

pemberitahuan (SPT), tidak menyampaikan SPT dengan benar dan lengkap,

membuat surat setoran pajak (SSP) palsu bahkan penggelapan omset yang

dilakukan oleh wajib pajak. Berikut ini modus operandi yang dilakukan oleh wajib

pajak selama empat tahun di Indonesia adalah:

Gambar 1.1

Modus Operandi Tindak Pidana di Bidang Perpajakan

Tahun 2011 - 2015

Sumber: Laporan Tahunan DJP 2011-2015, diolah, 2017

Berdasarkan Gambar 1.1 di atas menunjukkan bahwa modus operandi

mengalami fluktuasi selama kurun waktu lima tahun. Fenomena penggelapan pajak

yang sering terjadi yaitu wajib pajak badan membuat faktur pajak fiktif, dimana

pada tahun 2011 mengalami peningkatan yang cukup besar yaitu sebesar 65,30%

sama halnya pada tahun 2015 mengalami kenaikan sebesar 55,38%. Faktur pajak

adalah sebuah dokumen yang sangat penting yang merupakan bukti otentik yang

65%

32%

42.55%

55.38%

8.16%

52%

8.51%

18.46%

26.53%

10.64%15.38%

2011 2012 2013 2015

Faktur Pajak Fiktif

Tidak Menyetor Pajak yang telah dipungut

Melaporkan SPT tidak benar atu tidak lengkap

3

telah memungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dari pihak pembeli. Dengan

adanya faktur pajak, maka PKP dapat mengurangi PPN yang harus dibayar.

Penyalahgunaan faktur pajak fiktif mengalami peningkatan yang cukup besar dapat

dilihat pada laporan tahunan DJP 2012-2015, ini dikarenakan kurangnya kesadaran

wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban membayar pajak secara sukarela.

Berdasarkan pada laporan tahunan di KPP Pratama Surabaya Rungkut, terdapat

9.430 wajib pajak badan yang terdaftar. Berikut ini ada beberapa jumlah wajib pajak

badan yang melaporkan maupun tidak melaporkan SPT Masa PPN, sebagaimana

dapat dilihat pada Tabel 1.1 di bawah ini:

Tabel 1.1

Data Penyampaian SPT Masa PPN Wajib Pajak Badan Aktif

di KPP Pratama Surabaya Rungkut

1 Januari – 31 Desember 2015

Bulan Jumlah WP SPT Masa PPN

Lapor Tidak Lapor

Januari 1.722 412

Februari 1.741 393

Maret 1.746 388

April 1.762 372

Mei 1.768 366

Juni 1.774 360

Juli 1.739 395

Agustus 1.620 514

September 1.636 498

Oktober 1.655 479

November 1.680 454

Desember 1.686 448 Sumber: Bagian PDI KPP Pratama Surabaya Rungkut, diolah, 2017

Mengacu pada Tabel 1.1 di atas menunjukkan data penyampaian SPT Masa

PPN Wajib Pajak Badan di KPP Pratama Surabaya Rungkut mengalami fluktuasi

dalam kurun waktu satu tahun. Jumlah wajib pajak badan yang terdaftar sebanyak

9.430 badan usaha, sedangkan wajib pajak yang aktif sebanyak 2.134 badan usaha

4

dan sisanya kemungkinan beberapa wajib pajak badan yang tidak aktif menjalankan

usahanya. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 242/PMK.03/2014

tentang Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran Pajak menyebutkan bahwa batas

akhir pelaporan SPT Masa PPN adalah tanggal 20 bulan berikutnya. Apabila wajib

pajak terlambat melaporkan SPT Masa PPN dikenakan denda sebesar Rp

500.000,00. Wajib pajak yang tidak menyampaikan SPT Masa PPN, ini merupakan

salah satu perilaku penggelapan pajak. Minimnya kesadaran wajib pajak dalam

membayar pajak, ini akan berdampak pada sistem pemungutan pajak yaitu self

assessment system yang dilakukan wajib pajak.

Sistem pemungutan pajak adalah peranan penting untuk menunjang

keberhasilan pemungutan penerimaan negara di sektor pajak. Secara umum

terdapat tiga sistem pemungutan pajak yaitu self assessment system, official

assessment system, dan with holding system. Pada tahun 1983, sistem pemungutan

pajak yang dianut oleh negara Indonesia adalah self assessment system dimana

wajib pajak diberi kepercayaan dan tanggung jawab sepenuhnya untuk

melaksanakan kewajiban perpajakan tiap tahunnya yaitu wajib pajak harus aktif

menghitung, menyetor, dan melaporkan besarnya pajak yang terutang kepada

Kantor Pelayanan Pajak (Wijoyanti, 2010). Pemerintah telah menerapkan self

assessment system untuk mempermudah wajib pajak memenuhi kewajiban

perpajakannya. Pada kenyataannya penerapan self assessment system di Indonesia

tidak berjalan dengan optimal. Wajib pajak akan melakukan tindakan yang

merugikan penerimaan negara seperti tindakan manipulasi, kecurangan bahkan

penggelapan penghitungan pajak. Penerapan self assessment system akan efektif

5

apabila kondisi kepatuhan sukarela (voluntary compliance) pada masyarakat

(Darmayanti, 2004).

Adanya self assessment system diharapkan wajib pajak dapat melaksanakan

kewajiban membayar pajak dengan lebih rapi, terkendali, sederhana dan mudah

dipahami. Self assessment system ini, wajib pajak dituntut untuk berperan aktif

mulai dari mendaftar diri sebagai wajib pajak, mengisi surat pemberitahuan,

menghitung besarnya pajak yang terutang dan menyetorkan kewajibannya.

Sedangkan aparatur pajak berkewajiban untuk membina, membimbing dan

mengawasi pelaksanaan kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh wajib pajak

(Rahman, 2013).

Penelitian yang dilakukan oleh Putri (2017) menunjukkan bahwa

penggelapan pajak merupakan suatu perilaku yang tidak beretika. Etika biasanya

berkaitan erat dengan moral untuk melakukan perbuatan baik dan menghindari

tindakan tercela yang dilakukan wajib pajak. Rahman (2013) beragumentasi bahwa

penggelapan pajak akan dianggap menjadi suatu perbuatan yang etis dikarenakan

buruknya birokrasi yang ada dan minimnya kepatuhan wajib pajak mengenai

tindakan hukum. Seperti halnya dengan penelitian yang dilakukan oleh McGee

(2006) menjelaskan bahwa penggelapan pajak dianggap suatu hal yang etis

dikarenakan oleh minimnya keadilan dalam penggunaan uang yang bersumber dari

pajak, korupsi pemerintah dan tidak mendapat imbalan atau pengaruh atas pajak

yang telah dibayarkan, yang berakibat kurangnya tingkat pendapatan penerimaan

pajak negara dan menimbulkan krisis kepercayaan masyarakat kepada institusi

dalam membayarkan pajaknya.

6

Berbagai literatur yang meneliti penggelapan pajak dari perspektif etika

menyimpulkan bahwa penggelapan pajak dapat dibenarkan dalam situasi tertentu

meskipun berbeda-beda. Menurut Nickerson et al (2009:3) menunjukkan bahwa

penggelapan pajak dianggap suatu hal yang etis, termasuk kemampuan membayar

pajak dan korupsi pemerintah dalam pengelolaan dana yang didapatkan dari pajak.

Sedangkan menurut lieratur McGee (2008:5) menyimpulkan bahwa penggelapan

pajak selalu tidak etis, salah satu alasannya karena ada tekanan pemikiran bahwa

terdapat kewajiban untuk tidak meremehkan orang lain. Jika seseorang melakukan

penggelapan pajak, hal itu akan membuat semua orang lainnya terlihat buruk.

Nickerson et al (2009:4) menunjukkan dimensionalitas skala etika

mengenai penggelapan pajak. Temuan menunjukkan bahwa penggelapan pajak

secara keseluruhan memiliki tiga dimensi persepsi skala etis dari item-item yang

diuji, yaitu: (1) keadilan, yang terkait dengan kegunaan positif dari uang, (2) sistem

perpajakan, terkait dengan tarif pajak dan kegunaan negatif atas uang, dan (3)

diskriminasi, yang terkait dengan penggelapan pajak dalam kondisi tertentu.

Beberapa peneliti mengungkapkan determinan persepsi wajib pajak

mengenai etika penggelapan pajak. Ada beberapa faktor yang mempengaruhi

persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak antara lain: (1) keadilan,

(2) diskriminasi, (3) kepatuhan wajib pajak, (4) pemeriksaan pajak dan (5) sistem

perpajakan. Faktor yang pertama adalah keadilan. Keadilan dalam penyusunan

undang-undang pajak merupakan salah satu faktor untuk mewujudkan keadilan

perpajakan yang diberlakukan untuk masyarakat seperti siapa yang menjadi objek

pajak, apa yang menjadi objek pajak dan bagaimana cara pembayaran pajak

7

(Rahman, 2013). Selain itu, pihak Direktorat Jenderal Pajak (DJP) sebaiknya

melakukan upaya untuk mengurangi fenomena penggelapan pajak, misalnya

menegakkan keadilan dalam pelaksanaan hukum pajak. Setiap wajib pajak

melaksanakan kewajiban pembayaran pajak berhak memperolah hak untuk

merasakan manfaaat dari kontribusinya. Ini sejalan dengan Suminarsasi (2011) dan

Hasibuan (2014) yang menunjukkan bahwa keadilan berpengaruh positif terhadap

persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak.

Faktor yang kedua adalah diskriminasi. Menurut Danandjaja (2003),

diskriminasi merupakan perlakuan yang tidak seimbang terhadap perorangan, atau

kelompok, berdasarkan sesuatu,biasanya bersifat kategorikal atau atribut-atribut

khas seperti berdasarkan ras, kesuku bangsaan, agama, atau keanggotaan kelas-

kelas sosial tertentu. Dalam hal ini pandangan mengenai perlakuan yang tidak

seimbang terhadap seorang maupun kelompok berbeda-beda dapat menimbulkan

persepsi yang berbeda juga. Diskriminasi tidak akan terjadi apabila wajib pajak

memenuhi kewajiban membayar pajak sesuai pajak terutangnya dan tidak melangar

penegakkan hukum. Ini sejalan dengan Rahman (2013) dan Hasibuan (2014) yang

menunjukkan bahwa diskriminasi berpengaruh positif terhadap persepsi wajib

pajak mengenai etika penggelapan pajak.

Faktor yang ketiga adalah kepatuhan wajib pajak. Kepatuhan wajib pajak

diharapkan mampu meningkatkan pengetahuan wajib pajak di bidang perpajakan.

Tidak dipungkiri bahwa setiap wajib pajak yang mampu memahami secara mutlak

mulai dari penerapan Undang-Undang Perpajakan, tujuan pemungutan pajak dan

pengalokasian perpajakan akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak untuk

8

membayar pajak. Oleh karena itu, perlunya kolaborasi antara fiskus dan wajib pajak

untuk meningkatkan penerimaan negara di sektor perpajakan dan pengalokasian

dana yang tepat supaya wajib pajak merasakan feedback yang baik. Ini sejalan

dengan Hasibuan (2014) yang menunjukkan kepatuhan wajib pajak berpengaruh

negatif dan signifikan terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan

pajak. Hal ini berarti tingkat kepatuhan wajib pajak masih rendah.

Faktor yang keempat adalah pemeriksaan pajak. Salah satu upaya

pemerintah untuk mengurangi fenomena penggelapan pajak maka dilaksanakan

pemeriksaan pajak yang bertujuan untuk menguji sejauh mana kepatuhan wajib

pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakan (Hasibuan, 2014). Semakin

sering pemeriksaan pajak dilakukan secara rutin dan khusus maka akan mengurangi

penggelapan pajak. Berdasarkan PMK Nomor 17/PMK.03/2013, pemeriksaan rutin

ini dilakukan karena adanya pemenuhan kewajiban perpajakan wajib pajak

misalnya wajib pajak menyampaikan SPT Masa PPN Lebih Bayar. Sedangkan

pemeriksaan khusus ini dilakukan karena adanya risiko yang menunjukkan indikasi

ketidakpatuhan perpajakan. Pemeriksaan pajak merupakan salah satu bagian yang

sangat penting dari fungsi pengawasan dalam self assessment system, karena tujuan

pemeriksaan pajak yaitu untuk menguji kebenaran pajak terutang yang dilaporkan

wajib pajak sesuai dengan undang-undang perpajakan. Penelitian yang mengkaji

tentang pengaruh persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak seperti

penelitian Hasibuan (2014) dan Ardian (2015) yang menunjukkan bahwa

pemeriksaan pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap persepsi wajib pajak

mengenai etika penggelapan pajak.

9

Faktor yang kelima adalah sistem perpajakan. Sistem perpajakan yang ada

Indonesia memiliki kontrol yang lemah dalam mendeteksi penggelapan pajak,

sistem perpajakan khususnya pemungutan pajak meliputi tiga jenis yaitu, official

assessment system, self assessment system dan withholding tax system. Fenomena

ini dapat dilihat dari jumlah wajib pajak yang enggan dikukuhkan sebagai PKP dan

melaporkan SPT Masa PPN pada lampiran 3. Dari pihak DJP telah menyediakan

pembayaran pajak secara online, sehingga wajib pajak tidak perlu datang ke KPP

untuk membayar pajak. Wajib pajak dapat melakukan pendaftaran dan pelaporan

melalui aplikasi e-registration di website pajak yaitu www.pajak.go.id (Peraturan

Direktur Jenderal Pajak Nomor Per-20/PJ/2013). Hal ini didukung oleh

Suminarsasi (2010) dan Sariani (2016) yang menunjukkan bahwa sistem

perpajakan berpengaruh secara positif terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika

penggelapan pajak.

Berdasarkan penelitian-penelitian terdahulu, adapun perbedaan penelitian

yang dilakukan oleh peneliti saat ini dengan penelitian terdahulu Suminarsasi

(2011), Rahman (2013), Hasibuan (2014), Ardian (2015) Nasution (2016), Sariani

(2016) dan Putri (2017) yaitu peneliti menggabungkan kelima variabel independen

meliputi keadilan, diskriminasi, kepatuhan wajib pajak, pemeriksaan pajak dan

sistem perpajakan, untuk membuktikan secara empiris determinan persepsi wajib

pajak mengenai etika penggelapan pajak. Konteks jenis penelitian ini berbeda

dengan peneliti sebelumnya. Penelitian ini yaitu wajib pajak badan di Surabaya.

Sedangkan penelitian sebelumnya adalah wajib pajak orang pribadi di Yogyakarta,

Jakarta, Medan dan Pekanbaru.

http://www.pajak.go.id/

10

Dari berbagai uraian di atas, peneliti ingin mengetahui determinan persepsi

wajib pajak badan mengenai etika penggelapan pajak di KPP Pratama Surabaya

Rungkut. Untuk itu peneliti melakukan penelitian ini dengan judul “Determinan

Persepsi Wajib Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak (Studi Pada Wajib

Pajak Badan yang Terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Surabaya

Rungkut)”.

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang yang telah dikemukakan di atas, maka rumusan

masalah adalah sebagai berikut:

1. Apakah keadilan berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika

penggelapan pajak?

2. Apakah diskriminasi berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika

penggelapan pajak?

3. Apakah kepatuhan wajib pajak berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak

mengenai etika penggelapan pajak?

4. Apakah pemeriksaan pajak berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak

mengenai etika penggelapan pajak?

5. Apakah sistem perpajakan berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak mengenai

etika penggelapan pajak?

11

1.3 Tujuan Penelitian

Berdasarkan latar belakang dan rumusan masalah yang telah disampaikan

di atas, maka tujuan penelitian ini adalah:

1. Untuk mengetahui pengaruh keadilan terhadap persepsi wajib pajak mengenai

etika penggelapan pajak.

2. Untuk mengetahui pengaruh diskriminasi terhadap persepsi wajib pajak


3. Untuk mengetahui pengaruh kepatuhan wajib pajak terhadap persepsi wajib


4. Untuk mengetahui pengaruh pemeriksaan pajak terhadap persepsi wajib pajak


5. Untuk mengetahui pengaruh sistem perpajakan terhadap persepsi wajib pajak


1.4 Manfaat Penelitian

Pelaksanaan penelitian ini diharapkan dapat memberi manfaat bagi pihak-

pihak yang berkepentingan, antara lain:

1. Kantor Pelayanan Pajak (KPP)

Hasil penelitian ini diharapkan dapat berguna bagi KPP Pratama Surabaya

Rungkut untuk menjadi bahan masukan dan pertimbangan untuk memahami

tentang pengaruh keadilan, diskriminasi, kepatuhan wajib pajak, pemeriksaan

pajak dan sistem perpajakan terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika

penggelapan pajak.

12

2. Bagi Wajib Pajak

Hasil penelitian ini diharapkan dapat meningkatkan kesadaran bagi wajib pajak

terutama wajib pajak badan untuk tidak melakukan penggelapan pajak.

3. Bagi Akademisi

Hasil penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi akademisi perguruan

tinggi sebagai referensi untuk menambah wawasan, pengetahuan dan

memperluas riset pajak mengenai pengaruh keadilan, diskriminasi, kepatuhan

wajib pajak, pemeriksaan pajak dan sistem perpajakan terhadap persepsi wajib


4. Bagi Peneliti

Hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi acuan bagi peneliti berikutnya

dalam menambah wawasan mengenai pengaruh keadilan, diskriminasi,

kepatuhan wajib pajak, pemeriksaan pajak dan sistem perpajakan terhadap

persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak.

1.5 Sistematika Penulisan

Sistematika penulisan ini bertujuan untuk memberikan garis besar dari

penelitian ini secara ringkas dan jelas, sehingga terdapat gambaran hubungan antara

masing-masing bab dimana bab tersebut dibagi menjadi beberapa sub-sub bab

secara keseluruhan. Adapun sistematika terdiri dari 5 (lima) bab, yaitu sebagai

berikut:

13

BAB I: PENDAHULUAN

Bab ini membahas tentang apa yang melatarbelakangi penulis dalam pemilihan

judul, rumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, dan sistematika

penulisan.

BAB II: TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

Bab ini membahas mengenai teori-teori yang mendasari pengaruh pengawasan dan

pemeriksaan pajak terhadap penerimaan pajak. Dimulai dari pengertian menurut

pedapat ahli, jenis-jenis pajak dan dasar hukum pemeriksaan.

BAB III: METODE PENELITIAN

Bab ini membahas yang terdiri dari objek penelitan, tempat penelitian, sumber data

penelitian, variabel penelitian, jenis dan sumber data yang diperoleh, dan metode

analisis. Bab ini menjelaskan secara terperinci mengenai hal-hal dalam pelaksanaan

penelitian.

BAB IV: HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

Bab ini membahas hasil objek penelitian yang telah dilakukan, menganalisis data

yang diperoleh dan pembahasan tentang hasil analisis penelitian.

BAB V: PENUTUP

Bab ini membahas hasil simpulan dari penelitian yang telah dilakukan dan memberi

saran-saran kepada pihak terkait dalam penelitian.

14

BAB II

TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

2.1 Konsep Dasar Perpajakan

2.1.1 Definisi Pajak

Pengertian pajak menurut para ahli memiliki masing-masing definisi

mengenai pajak yang dimana maksud dan tujuan sama. Pajak mempengaruhi

penerimaan negara yang akan digunakan untuk pembangunan nasional, jembatan,

pelayanan kesehatan untuk masyarakat dan pendidikan. Peraturan pajak yang

tercantum dalam undang-undang yang dikeluarkan oleh DJP. Pengertian pajak

menurut Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 Pasal 1 tentang Ketentuan Umum

dan Tata Cara Perpajakan adalah “kontribusi wajib kepada negara yang terutang

oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang,

dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan

negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.

Menurut Rocmat Soemitro dalam Resmi (2017:1) pajak adalah “iuran

rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan)

dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontraprestasi) yang langsung dapat

ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum”. Menurut

Feldmann dalam Purwono (2010:6) pajak adalah “prestasi yang dipaksakan sepihak

oleh dan terutang kepada penguasa (menurut norma-norma yang ditetapkannya

secara umum), tanpa adanya kontra-prestasi, dan semata-mata digunakan untuk

menutup pengeluaran-pengeluaran umum.

15

Dari beberapa definisi di atas dapat disimpulkan bahwa pajak adalah iuran

rakyat yang harus dibayarkan ke kas negara yang dilakukan secara paksa

berdasarkan Undang-Undang, yang dimana wajib pajak dipaksa untuk memenuhi

kewajibannya untuk membayar pajak. Wajib pajak akan mendapatkan timbal balik

secara tidak langsung dan digunakan untuk membiayai pengeluaran rumah tangga

negara yang bermanfaat bagi masyarakat luas.

2.1.2 Fungsi Pajak

Menurut Resmi (2017:3) terdapat dua fungsi pajak yaitu:

a. Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara)

Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan pemerintah untuk

membiayai pengeluaran baik rutin maupun pembangunan. Sebagai sumber

keuangan negara, pemerintah berupaya memasukkan uang sebanyak-

banyaknya untuk kas negara. Pemungutan pajak melalui penyempurnaan

peraturan berbagai jenis pajak, seperti Pajak Penghasilan (PPh), Pajak

Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM), dan

sebagainya.

b. Fungsi Regularend (Pengatur)

Pajak mempunyai fungsi pengatur, artinya pajak sebagai alat untuk

mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan

ekonomi serta mencapai tujuan-tujuan tertentu di luar bidang keuangan.

Beberapa contoh penerapan pajak sebagai fungsi pengatur adalah:

1. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap barang-barang mewah. PPnBM

dikenakan pada saat terjadi transaksi jual beli barang mewah. Semakin

16

tinggi nilai suatu barang maka semakin tinggi pula penarikan pajakya dan

semakin mahal harganya. Pengenaan pajak ini bertujuan supaya rakyat tidak

berlomba-lomba mengonsumsi barang mewah.

2. Tarif pajak progresif dikenakan atas penghasilan, agar pihak yang

memperoleh penghasilan tinggi berkontribusi membayar pajak yang tinggi

juga sehingga terjadi pemerataan pendapatan.

3. Tarif pajak ekspor 0% supaya para pengusaha terdorong untuk mengekspor

hasil produksinya di pasar dunia sehingga meningkatkan devisa negara.

4. Pajak penghasilan dikenakan atas penyerahan barang hasil industri tertentu

seperti industri semen, rokok, baja dan lain-lain, dimaksudkan agar terdapat

penekanan produksi terhadap industri tersebut karena dapat menganggu

lingkungan atau polusi.

5. Pembebasan pajak penghasilan atas sisa hasil usaha koperasi dimaksudkan

untuk mendorong perkembangan koperasi di Indonesia.

6. Pemberlakuan tax holiday dimaksudkan untuk menarik perhatian investor

asing menanamkan modalnya Indonesia.

Berdasarkan fungsi pajak di atas dapat disimpulkan bahwa fungsi budgetair

merupakan sumber penerimaan utama untuk membiayai pengeluaran rutin maupun

pembangunan nasional dengan cara pemerintah mengisi kas negara sebanyak-

banyaknya. Sedangkan fungsi regularend merupakan suatu alat untuk mengatur

sumber penerimaan dalam bidang ekonomi, sosial, politik dan budaya.

17

2.1.3 Tata Cara Pemungutan Pajak

Menurut Resmi (2017:8-9) ada beberapa tata cara pemungutan pajak

berdasarkan tiga stelsel yaitu stelsel nyata, anggapan dan campuran sebagai berikut:

a. Stelsel Nyata (Riil)

Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada objek yang

sesungguhkan terjadi (untuk PPh, objeknya adalah penghasilan). Oleh karena

itu, pemungutan pajaknya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yaitu

setelah semua penghasilan yang sesungguhnya dalam suatu tahun pajak

diketahui.

b. Stelsel Anggapan (Fiktif)

Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada suatu

anggapan yang diatur oleh Undang-Undang. Sebagai contoh, penghasilan suatu

tahun dianggap sama dengan penghasilan tahun sebelumnya sehingga pajak

yang terutang pada suatu tahun juga dianggap sama dengan pajak yang terutang

pada tahun sebelunya. Jadi, besarnya pajak yang terutang pada tahun berjalan

sudah dapat ditetapkan pada tahun yang bersangkutan.

c. Stelsel Campuran

Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada kombinasi

antara stelsel nyata dan anggapan. Pada awal tahun, besarnya pajak dihitung

berdasarkan suatu anggapan. Kemudian, akhir tahun, besarnya pajak dihitung

keadaan yang sesungguhnya. Jika besarnya pajak berdasarkan keadaan

sesungguhnya lebih besar daripada besarnya pajak menurut anggapan, wajib

pajak harus membayar kekurangan tersebut (PPh Pasal 29). Sebaliknya, jika

18

besarnya pajak sesungguhnya lebih kecil daripada besarnya pajak menurut

anggapan, kelebihan tersebut dapat diminta kembali (restitusi) atau

dikompensasikan pada tahun-tahun berikutnya, setelah diperhitungkan dengan

utang pajak yang lain (PPh Pasal 28 (a)).

2.1.4 Asas Pemungutan Pajak

Pada era globalisasi ini tidak ada batas bagi wajib pajak memperoleh

penghasilan di suatu negara, sehingga pemungutan pajak ini sangat penting untuk

menentukan negara yang berhak memungut pajak. Menurut Purwono (2010:13)

terdapat tiga asas pemungutan pajak yaitu:

a. Asas Domisili (Asas Tempat Tinggal)

Pajak dibebankan pada pihak yang tinggal dan berada di wilayah suatu

negara tanpa memperhatikan sumber atau asal objek pajak yang diperoleh wajib

atau diterima wajib pajak.

b. Asas Sumber

Pembebanan pajak oleh negara hanya terhadap objek pajak yang bersumber

atau berasal dari wilayah teritorialnya tanpa memperhatikan tempat tinggal

wajib pajak.

c. Asas Kebangsaan

Pengenaan pajak dihubungkan dengan status kewarganegaraan seseorang

untuk menentukan pembebanan pajak terhadap wajib pajak. Perlakuan

perpajakan antara Warga Negara Indonesia dengan Warga Negara Asing itu

berbeda.

19

2.1.5 Syarat Pemungutan Pajak

Menurut Purwono (2010:14) terdapat beberapa syarat yang harus di penuhi

dalam pemungutan pajak yang terdiri dari:

a. Syarat Keadilan

Pemungutan pajak dilaksanakan secara adil baik dalam bentuk peraturan

maupun realisasi pelaksanaannya.

b. Syarat Yuridis

Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang yang ditujukan untuk

menjamin adanya hukum yang menyatakan keadilan yang tegas, baik untuk

negara maupun warganyanya.

c. Syarat Ekonomis

Pemungutan pajak tidak boleh dipungut apabila menimbulkan kelesuan

perekonomian masyarakat.

d. Syarat Finansial

Pemungutan pajak dilaksanakan dengan pedoman bahwa biaya pemungutan

tidak boleh melebihi hasil pemungutannya.

e. Syarat Sederhana

Sistem pemungutan pajak harus dirancang sederhana untuk memudahkan

pelaksanaan hak dan kewajiban wajib pajak.

2.1.6 Sistem Pemungutan Pajak

Menurut Resmi (2017:10-11) dalam memungut pajak ada beberapa sistem

pemungutan pajak yaitu:

a. Official Assessment System

20

Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang aparatur perpajakan

untuk menentukan jumlah pajak yang terutang tiap tahunnya berdasarkan

peraturan undang-undang perpajakan yang berlaku.

b. Self Assessment System

Sistem pemungutan pajak memberi wewenang dan kepercayaan terhadap

wajib pajak untuk menghitung, melaporkan dan membayar sendiri jumlah pajak

yang terutang.

c. With Holding System

Sistem pemungutan pajak memberi wewenang kepada pihak ketiga untuk

memotong, memungut dan menyetor jumlah pajak terutang oleh wajib pajak.

2.1.7 Pengertian Wajib Pajak

Berdasarkan Pasal 1 Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 pengertian

wajib pajak adalah “orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong

pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai

dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”. Menurut Undang-

Undang Nomor 16 Tahun 2009 menyimpulkan bahwa badan adalah

sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik

yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang

meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan

lainnya, Badan Usaha Milik Negara (BUMN) atau Badan Usaha

Milik Daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi,

koperasi, dana pension, persekutuan, perkumpulan, yayasan,

organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya,

lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi koletif

dan bentuk usaha tetap.

Wajib pajak yang memiliki usaha maka diwajibkan untuk dikukuhkan

sebagai PKP di Kantor DJP berdasarkan wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal

21

atau tempat kedudukan pengusaha. Fungsi pengukuhan PKP yaitu untuk

mengetahui identitas pengusaha kena pajak yang sebenarnya, berguna untuk

melaksanakan hak dan kewajiban di bidang PPN dan PPnBM serta untuk

pengawasan administrasi perpajakan. Ini diatur di dalam Undang-Undang Nomor

16 Tahun 2009 Pasal 2 ayat 2.

Dari definisi di atas dapat disimpulkan bahwa wajib pajak orang pribadi

maupun wajib pajak badan yang merupakan subjek pajak yang memperoleh

penghasilan untuk melakukan kewajiban perpajakan. Sedangkan wajib pajak yang

memiliki usaha baik di bidang peseroan terbatas, badan usaha milik negara, badan

usaha milik daerah atau lainnya wajib untuk mendaftarkan usahanya di DJP sesuai

wilayah kerja atau tempat tinggal kedudukannya.

Menurut Resmi (2017:26) ada beberapa tata cara pendaftaran pengukuhan

PKP. Wajib pajak mengisi formulir pendaftaran dan menyampaikan secara

langsung atau melalui pos ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) atau Kantor

Penyuluhan dan Pengamatan Potensi Perpajakan (KP4) dengan melampirkan

ketentuan sebagai berikut:

a. Fotokopi akta pendirian dan perubahan terakhir atau surat keterangan

penunjukkan dari kantor pusat bagi BUT.

b. Fotokopi KTP bagi penduduk Indonesia atau fotokopi paspor ditambah surat

keterangan tempat tinggal dari instansi yang berwenang minimal Lurah atau

Kepala Desa bagi orang asing, dari salah seorang pengurus aktif.

c. Surat keterangan tempat tinggal kegiatan usaha dari instansi yang berwenang

minimal Lurah atau Kepala Desa.

22

2.2 Persepsi

Persepsi dalam arti luas adalah sebagai suatu pengertian, pemahaman,

penafsiran terhadap suatu obyek tertentu (Sobur, 2003:445). Persepsi menurut

Hanurawan (2007) persepsi adalah “sejenis aktivitas pengelolaan informasi yang

menghubungkan seseorang dengan lingkungannya”. Pareek (2001) mengemukakan

bahwa persepsi mencakup dua proses kerja yang saling terkait, yaitu:

a. Menerima kesan melalui penglihatan, sentuhan dan melalui indera lainnya.

b. Penafsiran atau penetapan arti atas kesan-kesan inderawi tersebut yaitu arti

ditetapkan melalui kesan-kesan inderawi dengan struktur pengertian adanya

(keyakinan yang muncul dari pengalaman masa lalu seseorang) dan struktur

evaluatif (nilai-nilai yang dipegang seseorang).

Persepsi individu sangat dipengaruhi oleh pengetahuan individu terhadap

obyek. Hal ini serupa dengan pendapat yang dikemukakan oleh Pareek (2001)

tentang persepsi yang mengatakan bahwa persepsi merupakan proses menerima,

menyeleksi, menguji, mengorganisasikan serta mengartikan suatu obyek kepada

indera atau data. Selain itu persepsi tidak terlepas dari pengamatan individu

terhadap lingkungan. Sebagaimana dikatakan oleh Gibson (2001) bahwa proses

pemberian makna kepada lingkungan oleh individu disebut dengan persepsi. Jadi

bagaimana persepsi individu terhadap suatu obyek dapat diamati pada lingkungan,

sedangkan proses persepsi tidak dapat dipengaruhi oleh individu secara fisik saja,

tetapi juga dipengaruhi oleh kondisi mental psikologis secara keseluruhan, karena

persepsi merupakan suatu perpaduan pemberian arti terhadap suatu obyek secara

fisik dan mental.

23

Oleh sebab itu, persepsi merupakan respon dari penerimaan kesan melalui

penglihatan, sentuhan atau melalui indera lainnya, yang kemudian ditafsirkan

berdasarkan pengalaman yang berbeda dari tiap individu, sehingga menghasilkan

perilaku yang berbeda pula. Perilaku individu dipengaruhi oleh persepsinya secara

langsung, selain itu perilaku individu terhadap etika perpajakan dipengaruhi oleh

persepsinya terhadap yang obyek yang bersangkutan. Persepsi individu terhadap

suatu objek akan membentuk perilakunya dalam memenuhi kewajibannya

membayar pajak (Gibson, 2001). Persepsi yang positif dari individu terhadap etika

pajak mutlak diperlukan untuk membentuk persepsi etika perpajakan pada suatu

masyarakat, yang kemudian pada akhirnya akan membentuk perilaku etis terhadap

perpajakan.

Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa persepsi adalah respon dari

indera seseorang yang dapat dirasakan sendiri, ditafsirkan berdasarkan pengalaman

masa lalu yang dapat menghasilkan informasi untuk diberikan kepada orang lain.

Dalam hal ini dapat dikatakan bahwa persepsi penggelapan pajak timbul karena

keinginan wajib pajak itu sendiri untuk melakukan penggelapan pajak yang dimana

membuat persepsi mengenai etika penggelapan pajak dianggap hal wajar bagi

masyarakat atau wajib pajak.

2.3 Keadilan

2.3.1 Keadilan Pajak

Menurut Siahaan (2010:112) terdapat tiga pendekatan aliran mengenai

keadilan, yaitu:

24

a. Prinsip Manfaat (Benefit Principle)

Teori ini diperkenalkan oleh Adam Smith dan beberapa ahli perpajakan lain

tentang keadilan, mereka mengatakan bahwa keadilan harus didasarkan pada

prinsip manfaat. Prinsip ini menyatakan bahwa suatu sistem pajak dikatakan

adil apabila kontribusi yang diberikan oleh setiap wajib pajak sesuai dengan

manfaat yang diperolehnya dari jasa-jasa pemerintah. Jasa pemerintah ini

meliputi berbagai sarana yang disedikan oleh pemerintah untuk meningkatkan

kesejahteraan masyarakat. Berdasarkan prinsip ini maka sistem pajak yang

benar-benar adil akan sangat berbeda tergantung pada struktur pengeluaran

pemerintah. Oleh karena itu, prinsip manfaat tidak hanya menyangkut kebijakan

pajak saja, tetapi juga kebijakan pengeluaran pemerintah yang dibiayai oleh

pajak.

b. Prinsip Kemampuan Membayar (Ability to Pay Principle)

Menurut Siahaan (2010:113) pendekatan ini, masalah pajak hanya dilihat

dari sisi pajak itu sendiri, terlepas dari sisi pengeluaran publik (pengeluaran

pemerintah untuk membiayai pengeluaran bagi kepentingan publik). Menurut

prinsip ini, perekonomian memerlukan suatu jumlah penerimaan pajak tertentu,

dan setiap wajib pajak diminta untuk membayar sesuai dengan kemampuannya.

Prinsip kemampuan membayar secara luas digunakan sebagai pembebanan

pajak. Pendekatan ini prinsip kemampuan membyaar dipandang lebih baik

dalam mengatasi masalah redistribusi dalam pendapatan masyarakat, tetapi

mengabaikan masalah yang berkaitan dengan penyediaan jasa-jasa publik.

c. Keadilan Horizontal dan Keadilan Vertikal

25

Mengacu pada pengertian prinsip kemampuan membayar, dapat ditarik

kesimpulan bahwa terdapat dua kelompok besar keadilan pajak yaitu:

1. Keadilan Horizontal

Prinsip keadilan horizontal adalah wajib pajak dengan

kemampuannya untuk membayar pajak dengan jumlah yang sama. Prinsip

ini berdasarkan prinsip keadilan berdasarkan Undang-Undang.

2. Keadilan Vertikal

Prinsip keadilan vertikal adalah wajib pajak dengan kemampuan

lebih besar harus membayar pajak lebih besar juga. Perlakukan prinsip ini

sama seperti pada prinsip keadilan horizontal, tetapi wajib pajak yang

mempunyai kemampuan berbeda maka harus membayar pajak dengan

jumlah yang berbeda pula.

2.3.2 Teori Keadilan

Menurut Greenberg (2003) ada dua premis mengenai teori keadilan yaitu

penilaian keadilan diasumsikan berdasarkan proksi atas kepercayaan antar pribadi

untuk berperilaku dengan cara yang kooperatif dalam lembaga-lembaga sosial.

Kedua adalah banyak orang diasumsikan menggunakan jalan pintas kognitif untuk

memastikan apakah mereka memiliki penilaian mengenai keadilan yang tersedia

ketika mereka perlu untuk membuat keputusan tentang keterlibatan dalam perilaku

yang koperatif.

2.3.3 Cara Mewujudkan Keadilan Pajak

Masalah yang sangat mendasar yang selalu dijumpai dalam pemungutan

pajak adalah bagaimana cara mewujudkan keadilan pajak. Pada dasarnya keadilan

26

pajak sulit untuk dijawab, karena persepsi memiliki makna yang sangat luas, tiap

individu memiliki pengertian keadilan berbeda-beda. Dengan demikian,

masyarakat secara makro dapat merasakan keadilan dalam penerapan undang-

undang pajak. Menurut Siahaan (2010:114-116) ada tiga aspek keadilan yang perlu

diperhatikan dalam penerapan pajak, antara lain:

a. Keadilan dalam Penyusunan Undang-Undang Pajak

Keadilan dalam penyusunan undang-undang merupakan salah satu penentu

dalam mewujudkan keadilan perpajakan, karena dengan melihat proses dan

hasil akhir pembuatan undang-undang pajak yang kemudian diberlakukan

masyarakat akan dapat melihat apakah pemerintah juga mengakomodasi

kepentingan wajib pajak dalam penetapan peraturan perpajakan. Beberapa

aspek yang harus ada dalam penyusunan undang-undang pajak dalam rangka

mewujudukan keadilan adalah ketentuan tentang siapa yang menjadi objek

pajak, apa yang menjadi objek pajak, bagaimana cara pembayaran pajak,

tindakan yang dapat diberlakukan oleh fiskus kepada wajib pajak, sanksi yang

mungkin dikenankan kepada wajib pajak yang tidak melaksanakan

kewajibannya secara tidak benar dan hal lainnya.

Undang-undang pajak yang disusun dengan mengakomodasi perkembangan

yang terjadi di masyarakat akan lebih mengakomodir perkembangan yang

terjadi dalam masyarakat yang akan lebih mudah diterima oleh masyarakat yang

akan membayar pajak, karena mereka diperlukan secara adil oleh pemerintah

dalam penetapan pungutan wajib yang akan membebani wajib pajak. Untuk

menilai apakah suatu undang-undang pajak mewakili fungsi dan tujuan dari

27

hukum pajak dapat dilakukan dengan cara melihat sejauh mana asas-asas dalam

pemungutan pajak dimasukkan ke dalam pasal-pasal dalam undang-undang

pajak yang bersangkutan. Untuk memenuhi keadilan perpajakan, maka

seharusnya pemerintah bersama dengan DPR mengikuti syarat pembuatan

undang-undang pajak, yaitu syarat yuridis, ekonomi dan finansial.

b. Keadilan dalam Penerapan ketentuan Perpajakan

Keadilan dalam penerapan ketentuan perpajakan merupakan hal yang harua

diperhatikan benar oleh Negara atau pemerintah sebagai pihak yang diberi

kewenangan oleh hukum pajak untuk menarikk atau memungut pajak dari

masyarakat. Dalam mencapai keadilan ini, negara atau pemerintah melalui

fiskus yang harus memahami dan menerapkan asas-asas pemungutan pajak

dengan baik. Pada dasarnya salah satu bentuk keadilan didalam penerapan

hukum pajak adalah terjadinya keseimbangan antara pelaksanaan kewajiban

perpajakan dan perpajakan dari wajib pajak. Karena itu dalam asas pemungutan

pajak yang baik, fiskus harus konsisten dalam menerapkan ketentuan yang telah

diatur dalam undang-undang pajak dengan juga memperhatikan kepentingan

wajib pajak.

c. Keadilan dalam Penggunaan Uang Pajak

Keadilan dalam penggunaan uang pajak merupakan aspek ketiga yang

menjadi olok ukur penerapan keadilan perpajakan, berkaitan dengan harapan

sampai dimana manfaat dari pemungutan pajak tersebut dipergunakan untuk

kepentingan masyarakat banyak. Keadilan yang bersumber pada penggunaan

uang pajak sangat penting karena membayar pajak tidak menerima kontra

28

prestasi secara langsung (timbal balik) yang dapat ditunjuk atau yangs seimbang

pada saat membayar pajak. Sehingga manfaat pajak untuk pelayanan umum dan

kesejahteraan umum harus benar-benar mendapatkan perhatian dan dapat

dirasakan secara langsung oleh masyarakat yang menjadi pembayar pajak.

Pendekatan manfaat adalah fundamental dalam menilai keadilan di dalam

penggunaan uang pajak oleh pemerintah.

2.4 Diskriminasi

2.4.1 Pengertian Diskriminasi

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 39 Tahun 1999 tentang Hak Asasi

Manusia Pasal 1 ayat (3), Undang-Undang menyatakan bahwa diskriminasi adalah

setiap pembatasan, pelecehan atau pengucilan yang langsung atau

tidak langsung didasarkan perbedaan manusia atas dasar agama,

suku, ras, etnik, kelompok, golongan, status sosial, status ekonomi,

jenis kelamin, Bahasa, dan keyakinan politik, yang berakibat

pengangguran, penyimpangan atau penghapusan pengakuan,

pelaksanaan atau penggunaan hak asasi manusia dan kebebasan dasar

dalam kehidupan, baik individual maupun kolektif dalam bidang

politik, ekonomi, hukum, sosial, budaya dan aspek kehidupan yang

lain.

Menurut Suminarsasi (2011) menyatakan diskriminasi adalah “perlakuan

yang tidak seimbang terhadap perorangan atau kelompok, berdasarkan sesuatu,

biasanya bersifat kategorikal, atau atribut-atribut khas seperti berdasarkan ras,

kesukubangsaan, agama atau keanggotaan kelas-kelas sosial”. Sedangkan definisi

dari Perserikatan Bangsa-Bangsa (PBB) adalah “mencakup perilaku apa saja, yang

berdasarkan perbedaan yang dibuat berdasarkan alamiah atau pengkategorian

29

masyarakat, yang tidak ada hubungannya dengan kemampuan individu atau

jasanya”.

Berbagai definisi diskriminasi di atas dapat disimpulkan bahwa diskriminasi

merupakan perlakuan yang tidak adil yang akan menyebabkan perbedaan pada

setiap masyarakat antar ras, suku, agama, jenis kelamin, status sosial, status politik

berakibat tidak tindakan penyimpangan. Diskriminasi juga akan berdampak pada

pengangguran, penyimpangan atau penggunaan hak asasi manusia dan kebebasan

dasar dalam kehidupan baik individu maupun kelompok.

2.4.2 Diskriminasi di Bidang Perpajakan

Diskriminasi yang terjadi di bidang perpajakan adalah perlakuan tidak adil

yang dirasakan oleh wajib pajak yang dilakukan oleh pihak fiskus. Diskriminasi ini

kerap terjadi karena adanya suatu bentuk hubungan istimewa dapat menimbulkan

ketidakadilan antara satu pihak dengan pihak yang lain. Misalnya, penerapan tarif

pajak yang dilakukan berbeda-beda dapat menyebabkan ketidakadilan selain itu

adanya penerapan sistem yang memberikan pelayanan yang berbeda-beda

tergantung dari besarnya pajak yang dibayarkan yang dipaparkan oleh Hasibuan

(2014). Ini merupakan pelanggaran besar bagi fiskus maupun wajib pajak, karena

setiap wajib pajak diperlakukan sama yang diberikan fiskus dalam penerapan tarif

pajak.

30

2.5 Kepatuhan Wajib Pajak

2.5.1 Pengertian Kepatuhan Perpajakan

Kepatuhan wajib pajak dikemukakan oleh Nowak (Zain, 2004:86) sebagai

suatu iklim kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban perpajakan, tercermin

dalam situasi dimana:

a. Wajib pajak paham atau berusaha untuk memahami semua ketentuan Peraturan

Perundang-Undangan Perpajakan.

b. Mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas,

c. Menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar.

d. Membayar pajak terutang tepat pada waktunya.

Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2012, bahwa

persyaratan dan penetapan wajib pajak dengan kriteria sebagai berikut:

a. Tepat waktu dalam menyampaikan SPT untuk semua jenis pajak dalam tiga

tahun terakhir.

b. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali telah

memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak.

c. Laporan Keuangan di audit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan

keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama tiga

tahun berturut-turut.

d. Tidak pernah di pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan

berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap

dalam jangka waktu lima tahun terakhir.

31

2.5.2 Macam-Macam Kepatuhan

Menurut Rahayu (2010:138) ada dua macam kepatuhan, yaitu kepatuhan

formal dan kepatuhan material:

a. Kepatuhan Formal

Kepatuahn formal adalah suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi

kewajiban secara formal sesuai dengan ketentuan dalam undang-undang

perpajakan. Misalnya ketentuan batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan

Pajak Penghasilan (SPT PPh) sebelum tanggal 31 Maret dan penyampaian Surat

Pemberitahuan (SPT Masa) sebelum pada tanggal 30 April.

b. Kepatuhan Material

Kepatuhan material adalah suatu keadaan dimana wajib pajak secara

substantif atau hakekatnya memenuhi semua ketentuan material perpajakan,

yakni sesuai isi dan jiwa undang-undang perpajakan. Kepatuhan material dapat

juga meliputi kepatuhan formal. Wajib pajak yang memenuhi kepatuhan

material adalah wajib pajak yang mengisi dengan jujur, lengkap, dan benar SPT

Tahunan maupun Masa sesuai ketentuan dan menyampaikannya ke KPP

sebelum batas waktu berakhir.

2.6 Pemeriksaan Pajak

2.6.1 Pengertian Pemeriksaan Pajak

Pemeriksaan pajak menurut Pasal 1 angka 25 Undang-Undang Nomor 6

Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah

diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009. Pemeriksaan pajak

32

adalah “serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan,

dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan proporsional berdasarkan

suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban

perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan”.

Menurut Pardiat (2008:11) pengertian pemeriksaan pajak adalah

“menekankan pada pemeriksaan bukti yang berupa buku-buku, dokumen dan

catatan yang dilaksanakan secara objektif oleh pemeriksaan pajak yang professional

berdasarkan suatu standar pemeriksaan, pemeriksaan pajak tidak mencari-cari

kesalahan wajib pajak tetapi untuk menguji kepatuhan pemenuhan perpajakan”.

Berbagai definisi pemeriksaan pajak di atas dapat disimpulkan bahwa

pemeriksaan pajak adalah serangkaian kegaiatan menghimpun, mengolah data,

keterangan, dan/atau bukti secara objektif oleh pemeriksaan pajak yang

professional berdasaran standar pemeriksaan. Pemeriksaan pajak bertujuan untuk

menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan atau tujuan lain dalam rangka

melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

2.6.2 Dasar Hukum Pemeriksaan Pajak

Ada beberapa dasar hukum yang berkaitan dengan pemeriksaan pajak

adalah sebagai berikut:

a. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara

Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor

16 Tahun 2009.

33

b. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan

Hak dan Kewajiban Perpajakan berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun

1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagimana telah

diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009.

c. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan

Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun

1993 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah

diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009.

d. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-130/PMK.03/2009 tanggal 18

Agustus 2009 tentang Tata Cara Penghentian Penyidikan Tindak Pidana di

Bidang Perpajakan untuk Kepentingan Penerimaan Negara.

e. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-199/PMK.03/2007 tanggal 28

Desember 2007 tentang Tata Cata Pemeriksaan Pajak.

f. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-198/PMK.03/2007 tanggal 28

Desember 2007 tentang Tata Cara Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di

Bidang Perpajakan.

g. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-202/PMK.03/2007 tanggal 28

Desember 2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak Pidana

di Bidang Perpajakan.

h. Peraturan Direktur Jenederal Pajak Nomor PER-09/PJ/2010 tanggal 1 Maret

2010 tentang Standar Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan

Kewajiban Perpajakan.

34

2.6.3 Kriteria Pemeriksaan Pajak

Menurut Pardiat (2008:5) menyatakan bahwa di dalam self assessment

system tidak semua SPT dilakukan pemeriksaan pajak, kriteria SPT yang dilakukan

pemeriksaan pajak adalah SPT Lebih Bayar karena dalam jangka waktu paling lama

12 (dua belas) bulan sejak tanda terima penerimaan SPT lebih bayar, DJP harus

sudah memberikan ketetapan pajak. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan

No.17/PMK.03/2013 Pasal 3 ayat (3), pemeriksaan pajak dilakukan untuk menguji

kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan wajib pajak.

Kriteria pemeriksaan adalah kebiajakan pajak dari Direktorat Jenderal Pajak

berdasarkan Surat Edaran Direktorat Jenderal Pajak Nomor SE-10/PJ.7/2004

tanggal 31 Desember 2004, kriteria pemeriksaan adalah:

a. Pemeriksaan Rutin dilaksanakan dalam hal:

1. Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan menyampaikan:

a) SPT Tahunan/SPT Masa yang menyatakan Lebih Bayar.

b) SPT Tahunan PPh yang menyatakan Rugi Tidak Lebih Bayar.

c) SPT Tahunan PPh untuk bagian tahun pajak sebagai akibat adanya

perubahan tahun buku atau metode pembukuan atau penialaian kembali

aktiva tetap yang telah disetujui oleh DJP.

2. Wajib pajak melakukan penggabungan, pemekaran, pengambilalihan usaha

atau likuidasi, penutupan usaha atau akan meninggalkan Indonesia selama-

lamanya.

3. Wajib pajak orang pribadi atau badan tidak menyampaikan SPT

Tahunan/Masa dalam jangka waktu telah ditentukan dan setelah ditegur

35

secara tertulis tidak menyampaikan SPT pada waktunya sebagaimana

ditentukan dalam surat teguran.

4. Wajib pajak orang pribadi atau badan melakukan kegiatan membangun

sendiri yang pemenuhan kewajiban PPN atas kegiatan tersebut patut diduga

tidak melaksanakan sebagaimana mestinya.

b. Pemeriksaan Kriteria seleksi terdiri dari:

1. Kriteria seleksi resiko dilaksanakan apabila SPT Tahunan PPh wajib pajak

orang pribadi atau badan terpilih untuk diperiksa berdasarkan analisis

resiko.

2. Kriteria seleksi lainnya dilaksanakan apabila SPT Tahunan PPh wajib pajak

orang pribadi atau badan terpilih untuk diperiksa berdasarkan sistem scoring

secara komputerisasi.

c. Pemeriksaan Khusus dapat dilakukan dalam hal:

1. Adanya dugaan melakukan tindakan pidana di bidang perpajakan.

2. Pengaduan masyarakat termasuk melalui kotak pos 5000.

3. Terdapat data baru atau data yang semula belum terungkap yang dilakukan

melalui pemeriksaan ulang berdasarkan instruksi DJP.

4. Permintaan wajib pajak.

5. Pertimbangan DJP.

6. Untuk memperoleh informasi atau data tertentu dalam rangka pelaksanaan

peraturan perundang-undangan perpajakan.

d. Pemeriksaan bukti permulaan dapat dilakukan apabila ditemukan adanya

indikasi tindakan pidana di bidang perpajakan berdasarkan hasil analisis data,

36

informasi, laporan, pengaduan, laporan pengamatan atau laporan pemeriksaan

pajak (Pardiat, 2008:6).

2.6.4 Kebijakan Umum Pemeriksaan Pajak

Menurut Hidayat (2013:11), kebijakan umum pemeriksaan pajak adalah

pedoman pelaksanaan pajak yang ditetapkan oleh DJP. Ada beberapa kebijakan

umum yang dapat diuraikan sebagai berikut:

a. Setiap wajib pajak mempunyai peluang yang sama untuk diperiksa.

b. Setiap pemeriksaan yang dilaksanakan harus dilengkapi dengan surat perintah

pemeriksaan pajak yang mencantumkan tahun pajak yang diperiksa.

c. Pemeriksaan dapat dilaksanakan oleh kantor pusat DJP, kantor wilayah DJP,

kantor pemeriksaan dan penyidikan pajak atau kantor pelayanan pajak.

d. Pemeriksaan ulang terhadap jenis dan tahun pajak yang sama, tidak

diperkenankan kecuali dalam hal berikut ini:

1. Terdapat indikasi bahwa wajib pajak diduga telah atau sedang melakukan

tindak pidana di bidang perpajakan.

2. Terdapat data baru dan atau data semula belum terungkap, mengakibatkan

penambahan jumlah pajak terutang atau mengurangi kerugian yang dapat

dikompensasikan.

e. Buku-buku, catatan-catatan dan dokumen lain yang akan dipinjam dari wajib

pajak dalam pelaksanaan pemeriksaan tidak harus yang asli, dapat juga fotokopi

yang sesuai dengan aslinya.

37

f. Pemeriksaan dapat dilkukan di kantor pemeriksaan yaitu untuk pemeriksaan

sederhana kantor atau di tempat wajib pajak untuk pemeriksaan sederhana

lapangan atau pemeriksaan lengkap.

g. Jangka waktu pemeriksaan terbatas.

h. Dapat dilakukan perluasan pemeriksaan, baik untuk tahun-tahun sebelumnya

maupun tahun sesudahnya, yaitu dalam hal:

1. SPT Tahunan, wajib pajak orang pribadi atau badan menyatakan adanya

kompensasi kerugian dari tahun-tahun sebelumnya yang belum dilakukan

pemeriksaan,

2. Sebab-sebab lain berdasarkan instruksi direktur pemeriksaan, penyidikan

dan penagihan pajak.

i. Setiap hasil pemeriksaan harus diberitahukan kepada wajib pajak secara tertulis,

yaitu mengenai hal-hal yang berbeda antara surat pemberitahuan (SPT) wajib

pajak dan hasil pemeriksaan dan selanjutnya untuk ditanggapi oleh wajib pajak.

2.6.5 Standar Pemeriksaan Pajak

Menurut Pasal 4-6 Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-9/PJ/2010

tentang standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban

perpajakan adalah:

a. Standar umum pemeriksaan pajak

Standar umum pemeriksaan merupakan standar yang bersifat pribadi dan

berkaitan dengan persyaratan pemeriksaan pajak dan mutu pekerjaan.

b. Standar pelaksanaan pemeriksaan pajak.

38

Standar pelaksanaan pemeriksaan pajak untuk menguji kepatuhan pemenuhan

kewajiban perpajakan harus dilakukan sesuai dengan standar pelaksanaan

pemeriksaan pajak.

c. Standar pelaporan hasil pemeriksaan pajak

Kegiatan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban

perpjakan harus dilaporkan dalam bentuk Laporan Hasil Pemeriksaan yang

disusun sesuai standar pelaporan hasil pemeriksaan.

2.6.6 Wewenang Pemeriksaan Pajak

Berdasarkan Pasal 29 ayat (1) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009, DJP

berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan

kewajiban perpajakan wajib pajak dan untuk tujuan lain dalam rangka

melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. DJP dalam

rangka pengawasan kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan berwewenang

melakukan pemeriksaan untuk:

a. Menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan wajib pajak.

b. Tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan.

2.6.7 Jangka Waktu Pemeriksaan

Menurut Waluyo (2008:70) Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 17/PMK.03/2013, ditetapkan bahwa:

a. Pemeriksaan kantor dilakukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan

dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 6 (enam) bulan yang dihitunga

39

sejak tanggal wajib pajak datang memenuhi surat panggilan dalam rangka

pemeriksaan kantor sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan (LPH).

b. Pemeriksaan lapangan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 4 (emoat)

bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 8 (delapan) bulan yang

dihitung sejak tanggal surat perintah pemeriksaan sampai dengan tanggal

laporan hasil pemeriksaan.

c. Apabila pemeriksaan lapangan ditemukan indikasi transaksi khusus lain yang

dapat berindikasi adanya rekayasa transaksi dengan transfer pricing dan/atau

transaksi khusus yang memerlukan pengujian yang lebih mendalam serta

memerlukan waktu yang paling lama, pemeriksaan lapangan dilaksanakan

dalam jangka waktu paling lama 2 (dua) tahun.

Dalam hal pemeriksaan dilakukan berdasarkan kriteria pemeriksaan pajak.

Dalam hal ini wajib pajak mengajukan permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak jangka waktu pemeriksaan sebagaimana dimaksud di atas, harus

memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak.

2.7 Sistem Perpajakan

2.7.1 Asas-Asas Pemungutan Pajak

Asas-asas pemungutan pajak dikemukakan oleh Adam Smith dalam buku

An Inquiri into the Nature and Cause of the Wealth of Nations menyatakan bahwa

pemungutan pajak hendaknya didasarkan empat asas. Menurut Tjahyono (2005:16)

menjelaskan empat asas pemungutan pajak sebagai berikut:

40

a. Equality

Pemungutan pajak harus bersifat adil dan merata, yaitu pajak dikenakan

kepada orang pribadi yang harus sebanding dengan kemampuan membayar

pajak (ability to pay) dan sesuai dengan manfaat yang diterima. Adil

dimaksudkan bahwa setiap wajib pajak menyumbangkan uang untuk

pengeluaran pemerintah sebanding dengan kepentingannya dan manfaat yang

dterima.

b. Certainty

Penetapan pajak tidak ditentukan sewenang-wenang. Oleh karena itu, wajib

pajak harus mengetahui secara jelas dan pasti besarnya pajak yang terutang,

kapan harus dibayar, serta batas waktu pembayaran.

c. Convenience of Payment

Pajak yang dipungut harus sesuai waktu yang tepat, yaitu ketika wajib pajak

mempunyai uang. Tidak semua wajib pajak mempunyai saat convenience yang

sama, yang mengenakannya untuk membayar pajak. Misalnya, seseorang

memperoleh penghasilan. Sistem pemungutan ini disebut pay as you earn.

d. Economics of Collection

Secara ekonomi biaya pemungutan dan biaya pemenuhan kewajiban pajak

bagi wajib pajak diharapkan seminimum mungkin, demikian pula beban yang

ditanggung wajib pajak.

2.7.2 Sistem Perpajakan di Indonesia

Menurut Purwono (2010:12), hingga saat ini ada tiga sistem yang

dipublikasikan dalam pemungutan pajak, diantaranya adalah sebagai berikut:

41

a. Official Assessment System

Melalui sistem ini besarnya pajak ditentukan oleh fiskus dengan

mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak (SKP Rampung). Jadi, dapat dikatakan

bahwa wajib pajak bersifat pasif. Tahapan-tahapan dalam menghitung dan

memperhitungkan pajak yang terutang ditetapkan oleh fiskus yang terutang

dalam SKP. Selanjutnya wajib pajak baru aktif ketika melakukan penyetoran

pajak terutang berdasarkan ketetapan SKP tersebut.

Indonesia pernah menggunakan sistem ini pada kurun waktu awal

kemerdekaan dengan mengadopsi atau tetap memberlakukan beberapa

peraturan perpajakan buatan Belanda hingga tahun 1967, ketika diperkenalkan

sistem Menghitung Pajak Sendiri (MPS) dan Menghitung Pajak Orang Lain

(MPO) yang oleh sebagian ahli disebut dengan Semi Self Assessment System.

b. Self Assessment System

Sistem ini mulai diaplikasikan bersamaan dengan reformasi perpajakan

tahun 1983 setelah terbitnya Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang mulai berlaku sejak tanggal

1 Januari 1984. Di dalam penjelasan Undang-Undang tersebut bahwa anggota

masyarakat wajib pajak diberi kepercayaan untuk melaksanakan

kegotongroyongan melalui sistem menghitung, memperhitungkan, dan

membayar sendiri pajak yang terutang, sehingga melalui sistem ini administrasi

perpajakan diharapkan dapat dilaksanakan dengan lebih rapi, terkendali,

sederhana dan mudah dipahami oleh anggota masyarakat wajib pajak.

42

Selain itu, wajib pajak diwajibkan untuk melaporkan secara teratur jumlah

pajak yang terutang dan yang telah dibayar sebagaimana yang ditentukan dalam

Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan. Pemerintah, dalam hal ini aparat

perpajakan, sesuai dengan fungsinya berkewajiban melakukan pembinaan,

penelitian, dan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan wajib

pajak berdasarkan ketentuan yang digariskan dalam Peraturan Perundang-

Undangan Perpajakan.

c. Witholding Tax System

Dengan sistem ini pemungutan dan pemotongan pajak dilakukan melalui

pihak ketiga. Untuk waktu sekarang, sistem ini tercermin pada pelaksanaan

pengenaan Pajak Pernghasilan dan Pajak Pertambahan Nilai. Misalnya,

pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan Pajak Penghasil Pasal 23 oleh

pihak lain, atau pemungutan Pajak Penghasilan 22 dan Pajak Pertambahan

Nilai.

Apabila dicermati dengan seksama, ketiga sistem ini digunakan secara

terintegrasi pada sistem pemungutan pajak di Indonesia. Self Assessment System

berlaku ketika wajib pajak melaksanakan administrasi perpajakan yang menjadi

kewajibannya (menghitung, memperhitungkan, dan menyetor pajak terutang). Pada

saat yang bersamaan, jika posisi wajib pajak adalah pemungut atau pemotong

karena berkedudukan sebagai pemberi kerja atau pihak yang berwenang memungut

pajak, maka Witholding Tax System juga digunakan. Sedangkan Official

Assessment System berlaku ketika fiskus melakukan pemeriksaan dan menerbitkan

43

surat ketetapan pajak (SKP) atas laporan wajib pajak. Pada saat ini Negara

Indonesia menerapkan Self Assessment System dalam pemungutan pajak.

2.8 Etika

2.8.1 Pengertian Etika

Etika berasal dari bahasa Yunani yaitu “Ethos” yang berarti watak

kesusilaan atau adat kebiasaan (custom). Etika biasanya berkaitan dengan moral

yang merupakan istilah dalam Bahasa Latin, yaitu “mos” yang dalam bentuk

melakukan perbuatan baik dan menghindari hal-hal tindakan yang buruk. Menurut

Maryani & Ludigdo (

determinan persepsi wajib pajak mengenai ...repository.ub.ac.id/3016/1/try...

Documents