chapter#6
DESCRIPTION
Sistem Pengendalian Manajemen; Robert Anthony & Vijay Govindarajan. Happy reading...TRANSCRIPT
Transfer PriceTransfer Price
Chapter 6Chapter 6
Tujuan HT
Metoda HT
Administrasi HT
Penentuan harga layanan
korporat
Prinsip utama
Situasi ideal
Batasan penentuan SD
HT berbasis kos
Kos tetap hulu dan laba
Kendali atas jumlah layanan
Penggunaan layanan secara opsional
Kesederhanaan mekanisme harga
Negosiasi
Arbitrase dan resolusi konflik
Klasifikasi produk
PerhatianPerhatian Isu HT karena desentralisasi organisasiIsu HT karena desentralisasi organisasi Bagaimana cara untuk menjelaskan Bagaimana cara untuk menjelaskan
pentrasferan barang/jasa dari satu PL ke pentrasferan barang/jasa dari satu PL ke PL yang lain?PL yang lain?
Jika dua PL sama-sama bertanggungjawab Jika dua PL sama-sama bertanggungjawab untuk pengembangan, pemanufakturan, untuk pengembangan, pemanufakturan, dan pemasaran satu produk yang sama dan pemasaran satu produk yang sama Mereka harus membagi pendapatan yang Mereka harus membagi pendapatan yang
dihasilkan dari penjualan akhir produk tsb.dihasilkan dari penjualan akhir produk tsb. HT adalah mekanisme untuk pendistribusian HT adalah mekanisme untuk pendistribusian
pendapatan ini.pendapatan ini.
Tujuan HTTujuan HT
Memberikan kepada masing-masing BU Memberikan kepada masing-masing BU info yang relevan untuk menentukan info yang relevan untuk menentukan trade-off yang optimum antara kos dan trade-off yang optimum antara kos dan pendapatan persh.pendapatan persh.
Mendorong pengambilan keputusan yang Mendorong pengambilan keputusan yang selaras dengan sasaran orgn.selaras dengan sasaran orgn.
Membantu pengukuran kinerja ekonomik.Membantu pengukuran kinerja ekonomik. Membuat sistem pentransferan harga Membuat sistem pentransferan harga
lebih mudah untuk dipahami dan lebih mudah untuk dipahami dan diadministrasi.diadministrasi.
Definisi HTDefinisi HT
Yaitu jumlah uang yang digunakan Yaitu jumlah uang yang digunakan untuk menjelaskan setiap transfer untuk menjelaskan setiap transfer barang/jasa antar RC, ataubarang/jasa antar RC, atau
Nilai uang yang dilekatkan pada Nilai uang yang dilekatkan pada suatu transfer barang/jasa pada suatu transfer barang/jasa pada transaksi yang melibatkan setidaknya transaksi yang melibatkan setidaknya salah satu dari kedua pihak yang salah satu dari kedua pihak yang terlibat adalah sebuah PLterlibat adalah sebuah PL Harga itu mencari elemen laba Harga itu mencari elemen laba
Prinsip DasarPrinsip Dasar
Isu TP:Isu TP: = isu penetapan harga secara umum= isu penetapan harga secara umum Plus pertimbangan atas faktor yang Plus pertimbangan atas faktor yang
unik dari transaksi internalunik dari transaksi internal Prinsip utama:Prinsip utama:
HT sama dengan harga yang HT sama dengan harga yang dibebankan seandainya produk tersebutdibebankan seandainya produk tersebut Dijual kepada pembeli luar atauDijual kepada pembeli luar atau Dibeli dari penjual luar.Dibeli dari penjual luar.
Bagaimana penetapan Bagaimana penetapan HT?HT?
Masih banyak ketidaksepakatan untuk Masih banyak ketidaksepakatan untuk penetapan harga jual luar tersebut.penetapan harga jual luar tersebut. Ekonomi klasik: harga jual = kos marginal Ekonomi klasik: harga jual = kos marginal Akademisi lain: HT harus berbasis kos marginalAkademisi lain: HT harus berbasis kos marginal
Dua keputusan yang harus dibuat secara Dua keputusan yang harus dibuat secara periodik untuk masing-masing produk:periodik untuk masing-masing produk: Memproduksi sendiri atau membeli dari luar? Memproduksi sendiri atau membeli dari luar?
(Keputusan penentuan sumber)(Keputusan penentuan sumber) Jika harus diproduksi sendiri, berapa harga yang Jika harus diproduksi sendiri, berapa harga yang
harus dikenakan jika produk ditransfer antar PL? harus dikenakan jika produk ditransfer antar PL? (Keputusan HT).(Keputusan HT).
Kondisi IdealKondisi Ideal
Asumsi: HT berbasis harga pasar Asumsi: HT berbasis harga pasar akan mendorong keselarasan akan mendorong keselarasan sasaran jika semua kondisi di bawah sasaran jika semua kondisi di bawah ini terpenuhi.ini terpenuhi. Orang kompetenOrang kompeten Atmosfir yang baikAtmosfir yang baik Harga pasarHarga pasar Kemandirian sumberKemandirian sumber Informasi yang lengkapInformasi yang lengkap NegosiasiNegosiasi
Kondisi Ideal…Kondisi Ideal… Orang yang kompetenOrang yang kompeten
Manajer lebih tertarik pada kinerja jangka panjang, Manajer lebih tertarik pada kinerja jangka panjang, bukan jangka pendek.bukan jangka pendek.
Atmosfir yang baikAtmosfir yang baik Manajer harus menjadikan profitabilitas sebagai Manajer harus menjadikan profitabilitas sebagai
sasaran penting dan pertimbangan utama dalam sasaran penting dan pertimbangan utama dalam penilaian kinerja. penilaian kinerja.
HT harus dipandang adil.HT harus dipandang adil. Harga pasarHarga pasar
HT harus sama dengan harga pasar barang yang HT harus sama dengan harga pasar barang yang identikidentik
Harga pasar harus disesuaikan-ke-bawah untuk Harga pasar harus disesuaikan-ke-bawah untuk mencerminkan penghematan yang dicapai mencerminkan penghematan yang dicapai perusahaan.perusahaan.
Kondisi Ideal…Kondisi Ideal… Kemandirian sumberKemandirian sumber
Sumber alternatif harus tersedia danSumber alternatif harus tersedia dan Manajer diizinkan untuk memilih Manajer diizinkan untuk memilih
alternatif yang mereka inginkanalternatif yang mereka inginkan Akibatnya harga pasar bisa menentukan Akibatnya harga pasar bisa menentukan
HTHT Jadi keputusan apakah akan membuat Jadi keputusan apakah akan membuat
kesepakatan dengan pihak dalam atau kesepakatan dengan pihak dalam atau luar ditentukan oleh pasar.luar ditentukan oleh pasar.
Kondisi Ideal…Kondisi Ideal… Informasi yang lengkapInformasi yang lengkap
Manajer harus tahu semua alternatif Manajer harus tahu semua alternatif yang ada dan kos yang relevan serta yang ada dan kos yang relevan serta pendapatan masing-masing alternatif.pendapatan masing-masing alternatif.
NegosiasiNegosiasi Harus ada mekanisme kerja yang baik Harus ada mekanisme kerja yang baik
untuk menegosiasi kontrak.untuk menegosiasi kontrak.
Halangan dalam Halangan dalam penentuan SDpenentuan SD
[1] Pasar yang terbatas, karena[1] Pasar yang terbatas, karena Keberadaan kapasitas internal membatasi Keberadaan kapasitas internal membatasi
pengembangan penjualan eksternalpengembangan penjualan eksternal Di industri yang terintegrasi Di industri yang terintegrasi hanya ada sedikit hanya ada sedikit
kapasitas independen untuk produk antara.kapasitas independen untuk produk antara. Jika perusahaan adalah produser tunggal dari Jika perusahaan adalah produser tunggal dari
sebuah produk, maka tidak ada sumber luar sebuah produk, maka tidak ada sumber luar yang tersedia.yang tersedia.
Jika perusahaan berinvestasi besar untuk Jika perusahaan berinvestasi besar untuk fasilitasnya, maka kecil kemungkinan mereka fasilitasnya, maka kecil kemungkinan mereka akan menggunakan sumber luar.akan menggunakan sumber luar.
Contoh perusahaan minyak.Contoh perusahaan minyak.
Karakteristik Industri Karakteristik Industri MigasMigas
Kegiatan usaha Kegiatan usaha huluhulu EksplorasiEksplorasi PengembanganPengembangan
Kegiatan usaha hilirKegiatan usaha hilir PengolahanPengolahan PengangkutanPengangkutan PenyimpananPenyimpanan Niaga/pemasaranNiaga/pemasaran
HT yang paling memuaskan untuk HT yang paling memuaskan untuk sistem PL adalah harga kompetitifsistem PL adalah harga kompetitif
Harga kompetitif mengukur Harga kompetitif mengukur kontribusi dari masing-masing PL kontribusi dari masing-masing PL terhadap laba perusahaan secara terhadap laba perusahaan secara total.total.
Contoh: harga pasar minyak mentahContoh: harga pasar minyak mentah Menilai keefektifan unit ekstraksi dan Menilai keefektifan unit ekstraksi dan
pengolahan.pengolahan.
Bagaimana cara mengetahui harga Bagaimana cara mengetahui harga kompetitif?kompetitif?
Harga pasar, jika harga pasar Harga pasar, jika harga pasar publikasian tersediapublikasian tersedia
Harga pasar yang ditetapkan melalui Harga pasar yang ditetapkan melalui kegiatan tawar-menawar.kegiatan tawar-menawar. Harga ini valid Harga ini valid hanya jikahanya jika perusahaan perusahaan
memang menawarkan seluruh barangnya memang menawarkan seluruh barangnya untuk ditawar—walau tidak menjual untuk ditawar—walau tidak menjual seluruhnya ke pihak luar.seluruhnya ke pihak luar.
Tidak valid jika hanya ditujukan untuk Tidak valid jika hanya ditujukan untuk mengetahui harga, tanpa pernah menjual mengetahui harga, tanpa pernah menjual produk ke penawar terendah.produk ke penawar terendah.
Bagaimana cara mengetahui harga Bagaimana cara mengetahui harga kompetitif?kompetitif?
Harga kompetitif bisa disamakan Harga kompetitif bisa disamakan dengan harga jual dari PL ketika ia dengan harga jual dari PL ketika ia menjual produknya ke luar menjual produknya ke luar perusahaan.perusahaan. Misalnya 10% lebih tinggi daripada kos Misalnya 10% lebih tinggi daripada kos
standarstandar Harga kompetitif bisa disamakan Harga kompetitif bisa disamakan
dengan harga beli oleh PL dari luar dengan harga beli oleh PL dari luar pershpersh
[2] [2] Kelebihan atau kekurangan Kelebihan atau kekurangan kapasitas industrikapasitas industri
Jika PL penjualan tidak bisa menjual Jika PL penjualan tidak bisa menjual keluar semua yang diproduksi keluar semua yang diproduksi kelebihan kapasitaskelebihan kapasitas Laba tidak optimal jika PL pembeli juga Laba tidak optimal jika PL pembeli juga
membeli dari sumber luarmembeli dari sumber luar Jika PL pembeli tidak bisa memenuhi Jika PL pembeli tidak bisa memenuhi
kebutuhannya dari sumber luar, kebutuhannya dari sumber luar, sementara PL penjual justru menjual sementara PL penjual justru menjual keluar keluar kekurangan kapasitas kekurangan kapasitas Output dari PL pembeli terhambat Output dari PL pembeli terhambat
laba persh tidak optimum.laba persh tidak optimum.
Kelebihan atau kekurangan Kelebihan atau kekurangan kapasitas industrikapasitas industri
Jika nilai/jumlah transfer intrapersh Jika nilai/jumlah transfer intrapersh kecil kecil PL pembeli dan PL penjual PL pembeli dan PL penjual akan dibiarkan menyelesaikan masalah akan dibiarkan menyelesaikan masalah mereka sendiri.mereka sendiri.
Walaupun signifikan, ada persh yang Walaupun signifikan, ada persh yang tidak mengintervensi kedua PL karena tidak mengintervensi kedua PL karena manfaat membiarkan PL independen manfaat membiarkan PL independen lebih besar daripada kerugian karena lebih besar daripada kerugian karena laba yang tidak optimum.laba yang tidak optimum.
Komite arbitrase? Komite arbitrase?
Word of cautionWord of caution
PL pembeli akan cenderung memilih PL pembeli akan cenderung memilih membeli dari luar membeli dari luar Karena layanan yang lebih baikKarena layanan yang lebih baik Karena persaingan internalKarena persaingan internal
Manajemen harus awas terhadap Manajemen harus awas terhadap masalah politis yang terjadi di dalam masalah politis yang terjadi di dalam negosiasi HTnegosiasi HT
HT Berbasis-KosHT Berbasis-Kos
Basis kos plus laba digunakan jika Basis kos plus laba digunakan jika tidak tersedia harga kompetitif.tidak tersedia harga kompetitif.
Pertanyaan yang harus dipecahkan:Pertanyaan yang harus dipecahkan: Bagaimana menentukan kos danBagaimana menentukan kos dan Bagaimana menghitung markup laba.Bagaimana menghitung markup laba.
Basis KosBasis Kos
Basis yang umum: Basis yang umum: Kos standar Kos standar bukanbukan Kos aktual Kos aktual
Jika kos aktual yang digunakan:Jika kos aktual yang digunakan: PL pembeli akan terbebani dengan PL pembeli akan terbebani dengan
inefisiensi di PL penjualinefisiensi di PL penjual Jika kos standar yang digunakan:Jika kos standar yang digunakan:
PL penjual akan termotivasi untuk PL penjual akan termotivasi untuk menetapkan standar yang ketat dan menetapkan standar yang ketat dan meningkatkannya.meningkatkannya.
Markup LabaMarkup Laba
Apa basis markup laba?Apa basis markup laba? Persentase kosPersentase kos
Tidak perlu menghitung modal yang digunakanTidak perlu menghitung modal yang digunakan Persentase investasiPersentase investasi
Bagaimana menghitung investasi yang Bagaimana menghitung investasi yang berhubungan dengan produk tertentu?berhubungan dengan produk tertentu?
Aset baru: overvalued; aset lama: undervaluedAset baru: overvalued; aset lama: undervalued Berapa level laba yang diizinkanBerapa level laba yang diizinkan
Laba harus disesuaikan dengan RoR yang Laba harus disesuaikan dengan RoR yang bisa diperoleh jika dijual ke luar.bisa diperoleh jika dijual ke luar.
Kos Tetap Hulu dan LabaKos Tetap Hulu dan Laba
Jika perusahaan terintegrasi, maka Jika perusahaan terintegrasi, maka output di PL A akan menjadi input di output di PL A akan menjadi input di PL BPL B
HT dari PL A bisa jadi mengandung HT dari PL A bisa jadi mengandung kos tetapkos tetap
PL penjual akhir bisa saja tidak tahu PL penjual akhir bisa saja tidak tahu atas kos tetap hulu dan laba yang atas kos tetap hulu dan laba yang diimbuhkan ke dalam harga diimbuhkan ke dalam harga pembelian internalnya.pembelian internalnya.
Cara mengurangi masalah yang Cara mengurangi masalah yang ditimbulkan dari BTH dan Laba yang ditimbulkan dari BTH dan Laba yang
dikenakan ke PL akhirdikenakan ke PL akhir [1] Buat kesepakatan antar BU[1] Buat kesepakatan antar BU
Pertemuan periodik untuk menentukan harga jual Pertemuan periodik untuk menentukan harga jual luar dan luar dan
Pembagian laba untuk produk dengan kos tetap Pembagian laba untuk produk dengan kos tetap hulu dan laba yang tinggihulu dan laba yang tinggi
[2] Penetapan harga dua langkah[2] Penetapan harga dua langkah Untuk masing-masing produk yang terjual, Untuk masing-masing produk yang terjual,
pembebanan dilakukan sebesar kos variabel pembebanan dilakukan sebesar kos variabel standar untuk produksistandar untuk produksi
Pembebanan periodik kos tetap yang berhubungan Pembebanan periodik kos tetap yang berhubungan dengan fasilitas yang dicadangkan untuk PL dengan fasilitas yang dicadangkan untuk PL pembeli.pembeli.
Cara mengurangi masalah yang Cara mengurangi masalah yang ditimbulkan dari BTH dan Laba yang ditimbulkan dari BTH dan Laba yang
dikenakan ke PL akhirdikenakan ke PL akhir [3] [3] Pembagian labaPembagian laba
Produk ditransfer ke unit pemasaran menurut Produk ditransfer ke unit pemasaran menurut kos variabel standarkos variabel standar
Setelah produk terjual, antar BU membagi Setelah produk terjual, antar BU membagi kontribusi yang diperolehkontribusi yang diperoleh
Harga jual -/- kos pemanufakturan dan pemasaran Harga jual -/- kos pemanufakturan dan pemasaran variabelvariabel
Cocok jika permintaan atas produk tidak cukup Cocok jika permintaan atas produk tidak cukup konstan/regular.konstan/regular.
Masalah:Masalah: Bagaimana menentukan besar kontribusi masing-Bagaimana menentukan besar kontribusi masing-
masing BU?masing BU? Berapa profitabilitas masing-masing unit?Berapa profitabilitas masing-masing unit? Kontribusi unit pemanufakturan baru bisa diukur jika Kontribusi unit pemanufakturan baru bisa diukur jika
unit pemasaran berhasil menjual dan unit pemasaran berhasil menjual dan Kontribusi sangat ditentukan dari harga jual aktual.Kontribusi sangat ditentukan dari harga jual aktual.
Cara mengurangi masalah yang Cara mengurangi masalah yang ditimbulkan dari BTH dan Laba yang ditimbulkan dari BTH dan Laba yang
dikenakan ke PL akhirdikenakan ke PL akhir [4] Dua set harga[4] Dua set harga
Pendapatan unit pemanufakturan: harga jual Pendapatan unit pemanufakturan: harga jual luar; Misal: Rp.1000luar; Misal: Rp.1000
Unit pembeli dibebankan hanya sebesar kos Unit pembeli dibebankan hanya sebesar kos standar; Misal: Rp.700standar; Misal: Rp.700
Perbedaan Rp.300 ditanggung oleh HQ dan Perbedaan Rp.300 ditanggung oleh HQ dan dieliminasi ketika konsolidasi.dieliminasi ketika konsolidasi.
Kelemahan:Kelemahan: Jumlah laba BU lebih besar drpd laba perusahaanJumlah laba BU lebih besar drpd laba perusahaan Menciptakan perasaan ilusif.Menciptakan perasaan ilusif. BU lebih ingin melakukan penjualan internalBU lebih ingin melakukan penjualan internal Pembukuan yang lebih rumitPembukuan yang lebih rumit Pemecahan yang menunjukkan kelemahan.Pemecahan yang menunjukkan kelemahan.
Penentuan HT Layanan Penentuan HT Layanan PerusahaanPerusahaan
Dua jenis transferDua jenis transfer Layanan yang diterima unit penerima Layanan yang diterima unit penerima
namun bisa mengendalikan sebagian namun bisa mengendalikan sebagian dari jumlah yang digunakan.dari jumlah yang digunakan.
Layanan yang bisa diputuskan oleh unit Layanan yang bisa diputuskan oleh unit penerima apakah akan menggunakan penerima apakah akan menggunakan atau tidak.atau tidak.
Layanan yang bisa Layanan yang bisa dikendalikandikendalikan
BU mungkin diharuskan untuk menggunakan BU mungkin diharuskan untuk menggunakan staf persh untuk jasa TI dan R&D.staf persh untuk jasa TI dan R&D. BU tidak bisa mengendalikan efisiensi merekaBU tidak bisa mengendalikan efisiensi mereka Tapi bisa mengendalikan jumlah layanan yang Tapi bisa mengendalikan jumlah layanan yang
diterimaditerima SoT#1: BU membayar kos variabel standar dari SoT#1: BU membayar kos variabel standar dari
layanan diskresionerlayanan diskresioner Jika membayar di bawah itu, BU akan terdorong Jika membayar di bawah itu, BU akan terdorong
untuk menggunakan lebih banyak untuk menggunakan lebih banyak tidak ekonomis tidak ekonomis Jika membayar lebih tinggi, BU tidak akan Jika membayar lebih tinggi, BU tidak akan
menggunakan layanan itu padahal persh memandang menggunakan layanan itu padahal persh memandang perlu.perlu.
Layanan yang bisa Layanan yang bisa dikendalikandikendalikan
SoT#2: mendukung harga yang setara dengan SoT#2: mendukung harga yang setara dengan kos variabel standar + bagian yang wajar dari kos variabel standar + bagian yang wajar dari kos tetap standar kos tetap standar Atau = Full costAtau = Full cost Jika BU tidak percaya bahwa layanan bermanfaat Jika BU tidak percaya bahwa layanan bermanfaat
sebesar nilai tsb, maka mereka percaya ada sebesar nilai tsb, maka mereka percaya ada kesalahan pada kualitas atau efisiensi unit layanan.kesalahan pada kualitas atau efisiensi unit layanan.
SoT #3: harga ekuivalen dengan harga pasar SoT #3: harga ekuivalen dengan harga pasar atau kos standar penuh + margin laba.atau kos standar penuh + margin laba. Unit layanan harus mendapat return atas Unit layanan harus mendapat return atas
investasinya.investasinya.
Penggunaan layanan Penggunaan layanan opsionalopsional
BU bisaBU bisa Memperoleh dari luar,Memperoleh dari luar, Mengembangkan kapabilitas sendiri, Mengembangkan kapabilitas sendiri,
atauatau Memilih untuk tidak menggunakan Memilih untuk tidak menggunakan
layanan sama-sekali.layanan sama-sekali. Pusat layanan bersifat independenPusat layanan bersifat independen
Administrasi HTAdministrasi HT NegosiasiNegosiasi
BU umumnya menegosiasikan HT dengan BU BU umumnya menegosiasikan HT dengan BU yang lainyang lain
Jika HQ ikut campur Jika HQ ikut campur kemampuan BU kemampuan BU menghasilkan laba akan menurunmenghasilkan laba akan menurun
HT seringkali adalah masalah subyektifHT seringkali adalah masalah subyektif BU punya info terbaik dibandingkan HQBU punya info terbaik dibandingkan HQ Jika BU dibebaskan untuk menjual ke atau Jika BU dibebaskan untuk menjual ke atau
membeli dari pihak luar membeli dari pihak luar harus ada aturan yang harus ada aturan yang mengatur penetapan harga dan masalah mengatur penetapan harga dan masalah penentuan sumberdaya produk intraperusahaan.penentuan sumberdaya produk intraperusahaan.
Aturan harus cukup jelas sehingga kemampuan nego Aturan harus cukup jelas sehingga kemampuan nego bukan faktor utama penentuan HT.bukan faktor utama penentuan HT.
Administrasi HTAdministrasi HT Arbitrase dan resolusi konflikArbitrase dan resolusi konflik
Tanggungjawab arbitrase ada pada satu Tanggungjawab arbitrase ada pada satu eksekutif, ataueksekutif, atau
Tanggungjawab ada pada komite Tanggungjawab ada pada komite arbitrase, yang akanarbitrase, yang akan
Menengahi perselisihan HTMenengahi perselisihan HT Mengkaji perubahan kebijakan SDMengkaji perubahan kebijakan SD Merubah aturan HT jika diperlukanMerubah aturan HT jika diperlukan
Semakin banyak perselisihan, semakin Semakin banyak perselisihan, semakin besar kebutuhan untukbesar kebutuhan untuk
Memperbaiki aturan atauMemperbaiki aturan atau Mempertimbangkan bahwa BU tidak logis adaMempertimbangkan bahwa BU tidak logis ada
Administrasi HTAdministrasi HT Klasifikasi produkKlasifikasi produk
Makin tinggi transfer intra-persh dan makin Makin tinggi transfer intra-persh dan makin besar ketersediaan harga pasar, makin besar ketersediaan harga pasar, makin formal dan spesifik aturan HT.formal dan spesifik aturan HT.
Sebagian perusahaan mengelompokkan Sebagian perusahaan mengelompokkan produkproduk Kelas#1: semua produk yang dikendalikan Kelas#1: semua produk yang dikendalikan
sumbernya oleh manajemen: volume besar, harga sumbernya oleh manajemen: volume besar, harga pasar tidak tersedia, kerahasiaan diinginkan. pasar tidak tersedia, kerahasiaan diinginkan.
Kelas#2: semua produk lain: bisa diproduksi di Kelas#2: semua produk lain: bisa diproduksi di luar persh tanpa mengganggu ops yang ada, luar persh tanpa mengganggu ops yang ada, volume kecil, diproduksi dengan peralatan yang volume kecil, diproduksi dengan peralatan yang umum. HT = harga pasar.umum. HT = harga pasar.