Chapter 3Product Costing and Cost Accumulation in a Batch Production Environment

Product and Service CostingSebuah sistem akumulasi biaya-biaya produk yang dikeluarkan dalam proses produksi dan memberikan biaya-biaya ke produk akhir organisasi . Biaya produk yang dibutuhkan untuk berbagai tujuan di bidang akuntansi keuangan , akuntansi manajerial , dan manajemen biaya .Akuntansi KeuanganDalam akuntansi keuangan , biaya produk yang dibutuhkan untuk menghargai persediaan pada neraca dan untuk menghitung biaya-biaya barang yang dijual di laporan laba rugi. Berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum , persediaan senilai biaya sampai dijual . Maka biaya persediaan menjadi beban periode di mana itu dijual .Akuntansi ManajerialDalam akuntansi manajerial , biaya produk yang diperlukan untuk membantu manajer dengan perencanaan dan untuk menyediakan mereka dengan data untuk pengambilan keputusan . Keputusan tentang harga produk , bauran produk yang akan diproduksi , dan kuantitas output yang akan diproduksi di antara mereka yang informasi biaya produk diperlukan .Manajemen BiayaSulit untuk membayangkan bagaimana manajemen dapat mengontrol atau mengurangi biaya produksi jika manajemen tidak memiliki gagasan yang jelas tentang berapa biaya untuk membuat produknya . Dengan demikian , biaya produk menyediakan data penting untuk berbagai manajemen biaya tujuan . Banyak manajemen biaya menggunakan informasi produk - biaya akan akan dibahas di seluruh buku ini .

Laporan dalam OrganisasiSelain penyusunan laporan keuangan dan pengambilan keputusan internal ada kebutuhan yang terus tumbuh untuk informasi biaya produk dalam hubungan antara perusahaan dan berbagai organisasi luar . Utilitas umum , seperti perusahaan listrik dan gas , biaya produk rekaman untuk membenarkan peningkatan yang harus disetujui oleh badan pengawas tingkat negara . Rumah Sakit tetapmelacak biaya prosedur medis yang diganti oleh perusahaan asuransi atau oleh pemerintah federal di bawah program Medicare . Perusahaan manufaktur sering menandatangani kontrak biaya -plus dengan pemerintah , di mana harga kontrak tergantung pada biaya manufaktur produk .

Product Costing in Nonmanufacturing FirmsKebutuhan biaya produk tidak terbatas pada perusahaan manufaktur . salah satunya adalah perusahaan dagang termasuk biaya untuk membeli dan mengangkut barang dagangan di biaya produk mereka .Produsen barang perolehan persediaan , seperti produk pertambangan , minyak bumi , dan pertanian produk , juga mencatat biaya produksi barang-barang mereka . Peran biaya produk di perusahaan-perusahaan ini identik dengan yang di perusahaan manufaktur . Sebagai contoh, nanas tumbuh dan dijual oleh Dole yang diinventarisasi dengan biaya produk mereka sampai mereka dijual . kemudian biaya produk menjadi beban biaya - of- barang yang dijual .Service Firms and Nonprofit OrganizationsOutput produksi perusahaan layanan dan organisasi nirlaba terdiri dari jasa yang dikonsumsi karena mereka diproduksi . Karena jasa tidak dapat disimpan dan dijual kemudian seperti barang-barang manufaktur maka tidak ada biaya persediaan di perusahaan industri jasa dan organisasi nirlaba. Namun, organisasi tersebut membutuhkan informasi tentang biaya jasa produksi . Bank , perusahaan asuransi , restoran , penerbangan , firma hukum , rumah sakit , dan pemerintah kota semua mencatat biaya produksi berbagai layanan untuk keperluan perencanaan , biaya kontrol, dan pengambilan keputusan . Misalnya, dalam membuat keputusan tentang menambahkan penerbangan dari Chicago ke Houston , manajemen United Airlines ' perlu mengetahui biaya terbang rute yang diusulkan . Sebelum membangun sebuah bank cabang baru , manajemen Wachovia ' s akan ingin tahu biaya pemeliharaan cabang , serta pendapatan tambahan untuk dihasilkan . Seorang manajer kota Los Angeles dapat membuat keputusan yang lebih baik , apakah pemerintah kota harus memulai program konseling narkoba jika biaya penyediaan sama, layanan yang ada diketahui .Flow of Costs in Manufacturing FirmsBiaya produksi terdiri dari bahan langsung , tenaga kerja langsung , dan overhead produksi . Sistem biaya produk yang digunakan oleh perusahaan manufaktur mempekerjakan beberapa perusahaan manufaktur lainnya. Ketika produksi berlangsung , semua biaya manufaktur ditambahkan ke akun persediaan Work -in-Process. Work -in-Process adalah persediaan yang telah lengkap sebagian. . Sebuah beban untuk akun meningkatkan valuasi berbasis biaya aset yang diwakili oleh yang belum selesai produk . Begitu produk selesai , biaya produk mereka ditransfer dari persediaan Work-in-Process untuk persediaan barang jadi . Hal ini dicapai dengan kredit untuk Work in Process dan debit untuk Finished Good . Selama periode waktu ketika produk yang dijual , biaya produk dari persediaan yang dijual akan dihapus dari barang jadi dan ditambahkan ke harga pokok penjualan, yang merupakan beban periode di mana penjualanterjadi. Kredit ke barang jadi dan debit untuk biaya pokok penjualan melengkapi ini langkah. Beban Pokok Penjualan ditutup ke rekening Laba Rugi pada akhir periode akuntansi , bersama dengan semua biaya lainnya dan pendapatan periode .

Contoh Manufacturing Cost FlowsMisalkan bahwa perusahaan Bradley Paper mempunyai beban biaya produksi berikut selama 20X1

Selama 20X1 , produk seharga $ 60.000 selesai dan produk biaya $ 25.000 dijual untuk $ 32.000 . Bagan 3-2 menunjukkan aliran biaya melalui rekening manufaktur Bradley Paper Company dan pengaruh biaya produk perusahaan pada perusahaan neraca dan laporan laba rugi .

Types of Product-Costing SystemsProsedur akuntansi yang rinci yang digunakan dalam sistem biaya produk -tergantung pada jenis industri yang terlibat . Dua set dasar prosedur yang digunakan : job -order costing dan biaya proses.Job-Order Costing SystemsJob-order costing digunakan oleh perusahaan-perusahaan dengan operasi kerja di toko atau operasi sekumpulan produksi. Dalam lingkungan produksi, produk yang diproduksi di toko dibuat dalam volume yang sangat rendah atau satu per satu . Contoh lingkungan kerja - toko meliputi produksi film , membangun rumah yang dikustomisasi , pembangunan kapal , pembuatan pesawat terbang, dan mesin kustom operasi . Dalam lingkungan sekumpulan produksi , beberapa produk yang diproduksi dalam jumlah yang relatif kecil . Contohnya termasuk pembuatan mebel , percetakan , pertanian peralatan , dan produksi perahu . Dalam pekerjaan order costing , setiap batch yang berbeda dari produksi disebut pekerjaan atau job order. Prosedur biaya akuntansi dirancang untuk menentukan biaya setiap pekerjaan . Maka biaya didapatkan untuk setiap pekerjaan yang dilakukan di atas rata-rata unit produksi dalam pekerjaan. Biaya rata-rata per unit. Sebagai contoh , anggaplah bahwa AccuPrint bekerja pada dua pekerjaan pencetakan selama bulan Oktober , dan biaya berikut terjadi .

Biaya per poster kampanye iklan $ 0,50 per poster ($ 500 dibagi dengan 1.000 poster) , dan biaya per undangan pernikahan adalah $ 1,00 ($ 100 dibagi dengan 100 undangan ) .Prosedur yang sama dengan yang digunakan dalam pekerjaan -order biaya juga digunakan dalam banyak layanan perusahaan industri , meskipun perusahaan-perusahaan ini tidak memiliki pekerjaan yang sedang diproses atau persediaaan barang yang telah selesai.Dalam Kantor Akuntan Publik , misalnya , biaya yang ditugaskan untuk tugas audit dalam banyak cara yang sama mereka ditugaskan untuk batch produk oleh produsen furnitur . Prosedur yang sama yang digunakan untuk menentukan biaya " kasus " di fasilitas perawatan kesehatan, untuk " program " di instansi pemerintah , untuk meneliti " proyek " di perguruan tinggi, dan " Kontrak " dalam konsultasi dan perusahaan arsitektur .

Process-Costing SystemsProses costing digunakan oleh perusahaan-perusahaan yang memproduksi sejumlah besar unit yang identik . perusahaan yang memproduksi bahan kimia, microchip , bensin , bir , pupuk , tekstil , makanan olahan , dan listrik antara mereka yang menggunakan proses biaya . Dalam jenis-jenis perusahaan , tidak perlu melacak biaya untuk batch produksi tertentu , karena produk dalam batch yang berbeda identik. Sebuah sistem biaya proses mengakumulasi semua biaya produksi untuk sejumlah besar unit output , dan kemudian biaya ini rata-rata atas semua unit .Misalnya, Silicon Valley Perusahaan memproduksi 40.000 microchip selama November . Biaya produksi berikut terjadi pada bulan November .

Summary of Alternative Product-Costing SystemsPerbedaan antara job-order dan process costing bergantung pada jenis produksi proses yang terlibat . Sistem biaya pekerjaan -order menentukan biaya pekerjaan produksi berbeda yang berbeda secara signifikan . Maka biaya rata-rata dihitung untuk setiap unit produk di setiap pekerjaan . Proses - biaya sistem biaya rata-rata selama sejumlah besar identik (atau sangat serupa) unit produk . Sisa dari bab ini menjelaskan rincian pekerjaan order costing . selanjutnya bab meliputi proses penetapan biaya .Akumulasi Biaya Berdasarkan PesananDalam perhitungan biaya berdasarkan pesanan, biaya diakumulasikan untuk setiap batch, lot, atau pesanan pelanggan. Metode ini digunakan apabila produk yang diproduksi dalam suatu departemen bersifat heterogen. Karena biaya diakumulasikan pada saat pesanan melalui proses produksi, biaya ini dapat dibandingkan dengan estimasi pada saat pesanan diterima. Perhitungan biaya berdasarkan pesanan (job order costing) merupakan sistem perhitungan biaya produk yang mengakumulasikan biaya-biaya dan membebankannya pada pesanan tertentu. Departemen-departemen produksi dari perusahaan-perusahaan yang menggunakan system ini melakukan pekerjaan yang sering kali berbeda dari produk satu ke produk lainnya. Karena setiap produk dapat membutuhkan operasi yang berbeda, cara terbaik untuk menentukan biaya dari suatu produk adalah mengakumulasikan biaya-biaya untuk satu pekerjaan atau batch barang. Dengan demikian dalam perhitungan biaya berdasarkan pesanan, biaya produk diperoleh dengan mengumpulkan dan membebankan biaya-biaya pada pekerjaan atau pesanan pelanggan tertentu untuk satu atau lebih produk. Biaya per unit dari tiap produk dihitung dengan membagi biaya pesanan total dengan jumalah unit yang diproduksi dalam batch barang atau pesanan tersebut. Industri yang menggunakan perhitungan biaya berdasarkan pesanan antara lain toko percetakan, pembuatan kapal, pabrik produksi membel sesuai pesanan, kontraktor, perushaan produsen film, kantor akuntan public, kantor hukum dan agent iklan. Job-Cost RecordJob cost record merupakan dokumen yang mencatat biaya bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan overhead pabrik untuk pekerjaan tertentu. Ada tiga elemen yang dicatat yakni; bahan baku, tenaga kerja dan overhead. Dokumen atau catatatan ini mengikuti produk sejalan dengan proses produksi. Jumlah seluruh biaya yang dicatat adalah total biaya untuk pesanan tersebut.

Direct-Material Cost (Biaya Bahan Baku Langsung)Bahan baku (raw material) adalah bahan yang digunakan dalam membuat produk dimana bahan tersebut secara menyeluruh tampak pada produk yang sudah jadi (atau merupakan bagian terbesar dari bentuk barang).Biaya bahan baku (raw material cost) adalah seluruh biaya yang digunakan (mulai dari tahapan memperoleh sampai dengan bahan siap untuk digunakan yang meliputi harga bahan, ongkos angkut, penyimpanan dan lain-lain. Kebanyakan fasilitas produksi, permintaan bahan secara langsung dimasukan kedalam komputer oleh departemen pengawas produksi. Permintaan ini secara otomatis akan dikirimkan ke komputer digudang produksi. Ini akan mengurangi aliran paperwork, meminimalkan kesalahan administrasi, dan mempercepat proses system biaya.

Manajemen Rantai Pasokan (supply cahin management)Supply chain merujuk pada aliran semua barang, jasa dan informasi kedalam dan keluar organisasi. Supply chain management yang berarti secara proaktif bekerja dengan beberapa atau semua organisasi dalam rantai pasokan perusahaan untuk meningkatkan layanan dan mengatur atau mengurangi biaya.

Perencanaan Kebutuhan Material/bahan (material requirements planning)MRP (Material requirement planning) merupakan alat/perangkat manajemen yang membantu manajer dalam penjadwalan produksi didalam setiap tahap proses manufaktur

Direct-Labor Cost (Biaya Tenaga Kerja Langsung)Biaya tenaga kerja langsung akan dicatat berdasarkan jam kerja yang telah disiapkan. A time record/ catatan waktu adalah formulir yang mencatat lamanya waktu kerja/produksi dari masing-masing pekerja. Catatan waktu ini merupakan sumber dokumen yang digunakan di depatemen akuntansi biaya sebagai dasar dalam menambahkan biaya tenaga kerja langsung pada persediaan barang dalam proses/WIP (produk setengah jadi yang terkontrol atau tidak terkontrol, yang timbul sebagai akibat adanya ketidakseimbangan kapasitas) dan catatan biaya kerja untuk beberapa proses pekerjaan.

Manufacturing-Overhead Cost (Biaya Overhead Pabrik)Biaya overhead pabrik didefinisikan sebagai bahan tidak langsung, buruh tidak langsung, dan biaya-biaya lainnya yang tidak mudah diidentifikasikan atau dibebankan langsung pada suatu pekerjaan, hasil produksi, atau tujuan akhir biaya tertentu. Overhead aplikasi (overhead application)Menetapkan biaya overhead pabrik untuk produk yang diproduksi dengan menggunakan tingkat biaya overhead manufaktur. Agar produk informasi ini berguna, harus diberikan kepada manajer tepat waktu.

Tarif Overhead yang telah ditentukan (predetermined overhead rate)Tingkat biaya overhead yang telah ditentukan (POHR) digunakan untuk menetapkan sebagian dari biaya overhead pabrik untuk produk tertentu. Tarif dihitung sebagai bagian dari proses perencanaan suatu perusahaan --- pada awal periode, biasanya setiap tahun atau semi-tahunan. Tarif memberikan cara untuk membagi total biaya overhead di antara semua unit produk yang dihasilkan selama periode tersebut. Diberi label sebagai 'yang telah ditentukan' tarif karena ditentukan sebelum periode akuntansi dimulai.

Biaya penggunaan/penerapan overhead (applying overhed cost)Biaya overhead yang diterapkan mengacu pada biaya produksi tidak langsung yang telah ditetapkan untuk barang-barang manufaktur. Manufaktur overhead diterapkan dengan meningkatkan kerja di laporan Proses dengan debit dan mengurangi akun Overhead Manufaktur dengan kredit. Proses ini biasanya terjadi berkali-kali selama periode akuntansi sehingga informasi produk yang tepat waktu tersedia bagi manajer.Ringkasan Rentetan Kejadian Dalam Job-Order CostingFlowchart di Exihibit 3-6 merangkum urutan kegiatan yang dilakukan oleh sistem job-order costing. Peran berbagai dokumen yang digunakan dalam penetapan job-order costing juga ditekankan dalam flowchart.Ilustrasi Job-Order CostingSekarang mari kita memeriksa entri akuntansi yang dibuat oleh Adirondack Outfitters, Inc pada bulan November dari 20x 1. Perusahaan bekerja pada dua pekerjaan produksi: Nomor pekerjaan C12, 80 kano kayu deluxe Nomor pekerjaam F16, 80 deluxe perahu aluminium nelayanNomor pekerjaan menunjuk ini sebagai 12 pekerjaan produksi kano dan 16 perahu nelayan pekerjaan produksi yang dilakukan sepanjang tahun. Peristiwa pada November dijelaskan di bawah ini bersama dengan entri terkait.

Pembelian bahanEmpat ribu meter persegi dari aluminium lembaran logam yang digulung dibeli secara kredit seharga $10.000. Pembelian tersebut dicatat dengan jurnal sebagai berikut.Raw Material Inventory10,00010,000

Account Payable

Penggunaan bahan langsungPada 1 November, permintaan resmi bahan adalah sebagai berikut: Permintaan Nomor 802: 8.000 meter papan kayu, dengan harga $2 per meter papan, sehingga totalnya $ 16.000 Permintaan Nomor 803: 7.200 meter persegi lembar logam alumimum, pada harga $2,50 per meter persegi, sehingga total $ 18.000Maka jurnalnya adalah:Work-in-Process Inventory34,00034,000

Raw Material Inventory

Terkait buku postingan ditampilkan dalam pameran 3-11. biaya langsung bahan ini juga direkam pada catatan pekerjaan-biaya untuk setiap pekerjaan. Catatan pekerjaan-biaya untuk pekerjaan nomor F16 ditampilkan dalam exihibit 3-3 pada halaman 85. Karena catatan pekerjaan-biaya untuk nomor pekerjaan C12 mirip, tidak ditampilkan.Penggunaan bahan tidak langsungPada tanggal 15 November, bahan permintaan yang diminta adalah sebagai berikut:. Permintaan nomor 804: 5 gallons of bonding glue, dengan harga $10 per gallon, sehingga totalnya adalah $50Sejumlah kecil lem ikatan digunakan dalam produksi semua kelas kapal yang diproduksi oleh Adirondack Outfitters. Karena biaya yang dikeluarkan kecil, tidak ada usaha untuk melacak biaya lem untuk pekerjaan tertentu. Sebaliknya, lem dianggap sebagai bahan tidak langsung, dan biaya termasuk dalam pembuatan overhead. Perusahaan mengakumulasi semua biaya produksi-overhead dalam akun kepala manufaktur. Semua biaya overhead aktual dicatat dengan mendebet rekening ini. Account didebet ketika bahan tidak langsung dialihkan, ketika biaya tenaga kerja tidak langsung terjadi, ketika tagihan listrik dibayar, ketika penyusutan dicatat pada peralatan manufaktur, dan lain sebagainya. Jurnal yang dibuat untuk mencatat penggunaan lem adalah sebagai berikut.

Manufacturing Overhead5050

Manufacturing Supplies Inventory

Penggunaan Tenaga Kerja LangsungPada akhir November, departemen akuntansi biaya menggunakan catatan waktu kerja yang diajukan selama sebulan untuk menentukan biaya tenaga kerja langsung dari setiap pekerjaan.Direct labor: Job number C12$9,000Direct labor: Job number F16.12,000Total direct labor.21,000Jurnal yang dibuat untuk mencatat biaya-biaya tersebut adalah sebagai berikut:

Work-in-Process Inventory.21,00021,000

Wages Payable

Penggunaan Tenaga Kerja Tidak LangsungAnalisis catatan waktu kerja yang dilakukan pada tanggal 30 November juga mengungkapkan penggunaan tenaga kerja tidak langsung sebagai berikut: Tenaga kerja tidak langsung: tidak dikenakan biaya untuk setiap pekerjaan tertentu, $ 14.000Biaya ini terdiri dari gaji pengawas produksi dan upah berbagai karyawan yang menghabiskan sebagian besar waktu mereka pada pemeliharaan dan tugas pembersihan umum selama November. Jurnal berikut ini dibuat untuk menambah biaya tenaga kerja tidak langsung untuk overhead manufaktur:Manufacturing Overhead14,000

14,000

Wages Payable

Tidak ada entri dibuat pada catatan pekerjaan-biaya, karena biaya tidak langsung tenaga kerja yang tidak dapat dilacak untuk setiap pekerjaan tertentu. Dalam praktek, jurnal (4) dan (5) biasanya digabungkan menjadi satu entri sebagai berikut:Work-in-Process Inventory21,00014,000

Manufacturing Overhead

Wages Payable35,000

Timbulnya biaya produksi overhead Biaya manufaktur-biaya overhead berikut terjadi selama November:Manufacturing overhead:Rent on factory building. $ 3,000Depreciation on equipment. 5,000Utilities (electricity and natural gas). 4,000Property taxes 2,000Insurance.. 1,000Total . $ 15,000Jurnal berikut ini dibuat pada 30 November untuk merekam biaya ini:Manufacturing OverheadPrepaid RentAccumulated Depreciation-EquipmentAccounts Payable (utilities and property taxes)...Prepaid Insurance15,0003,0005,0006,0001,000

Penerapan beban pabrikasiBerbagai biaya produksi overhead yang terjadi selama November, dan biaya ini adalah akumulasi dengan cara mendebet rekening atas manufaktur. Namun, tidak ada biaya produksi-overhead yang belum telah ditambahkan untuk Work-in-process persediaan atau direkam pada catatan pekerjaan-biaya. Penerapan overhead untuk produk perusahaan didasarkan pada tingkat biaya overhead yang telah ditentukan. Tingkat ini dihitung dengan departemen akuntansi di awal dari 20x 1 iklan berikut:

= $9.00 per machine hour`Seperti yang dijelaskan sebelumnya, 40.000 dianggarkan jam mesin merupakan kapasitas tahunan praktis perusahaan untuk produksi.Catatan penggunaan mesin pabrik menunjukkan menyusul penggunaan aktual dari jam mesin selama November:Machine hours used: job number C12..1,200 hoursMachine hours used: job number F16..2,000 hoursTotal machine hours 3,200 hours

Total biaya overhead manufaktur diterapkan untuk Work-in-process persediaan selama November dihitung sebagai berikut:Machine hoursPredetermined Overhead RateManufacturing Overhead Applied

Job number C121,200x$9.00$ 10,800

Job number F162,000x$9.00 18,000

Total manufacturing overhead applied$ 28,000

Jurnal berikut ini dibuat untuk menambah biaya overhead manufaktur diterapkan untuk Worl-in-Process persediaan.Work-inProcess Inventory28,80028,800

Manufacturing Overhead

Ringkasan Akuntansi OverheadGaris waktu berikut menunjukkan adanya tiga konsep yang digunakan dalam pembiayaan akuntansi overhead. Overhead yang dianggarkan pada awal periode akuntansi, itu diterapkan selama periode tersebut, dan overhead aktual diukur pada akhir periode.

Sisi kiri dari manufacturing overhead account digunakan untuk mengumpulkan biaya actual manufacturing overhead seperti yang terjadi secara merata sepanjang periode akuntansi. Biaya aktual yang dikeluarkan untuk bahan langsung, tenaga kerja tidak langsung, sewa pabrik, peralatan penyusutan, utilitas, pajak properti, dan asuransi dicatat sebagai debit ke rekening.Sisi kanan dari manufacturing overhead account digunakan untuk merekam overhead yang dibebankan dalam proses kerja inventori.Sisi kiri manufacturing overhead account terakumulasi biaya overhead aktual, sisi kanan berlaku biaya overhead dengan menggunakan tingkat biaya overhead yang telah ditentukan, berdasarkan estimasi biaya overhead. Perkiraan yang digunakan untuk menghitung tingkat biaya overhead yang telah ditentukan secara umum akan terbukti tidak benar untuk beberapa derajat. Akibatnya, biasanya akan ada keseimbangan nol tersisa di rekening manufacturing overhead account pada akhir tahun. Keseimbangan ini biasanya relatif kecil.Biaya penjualan dan Biaya Administrasi Karena ini tidak ada manufaktur biaya, mereka tidak ditambahkan dalam proses kerja inventori. Penjualan dan biaya administrasi adalah biaya periode, bukan biaya produk dan digunakan sebagai beban periode akuntansi.

Penyelesaian Proyek ProduksiNomor pekerjaan F16 selesai pada bulan November, sedangkan nomor pekerjaan C12 tetap dalam proses. Sebagai catatan pekerjaan-biaya dalam Exhibit 3-3 (halaman 85) menunjukkan, total biaya nomor pekerjaan F16 adalah $ 48.000. Jurnal berikut mencatat transfer biaya pekerjaan ini dari dalam proses kerja inventori untuk persediaan barang jadi.

Penjualan BarangEnam puluh deluxe aluminium perahu nelayan diproduksi di nomor pekerjaan F16 yang dijual untuk $900 masing-masing pada bulan November. Biaya setiap unit yang dijual adalah $600, seperti yang ditunjukkan pada catatan baiaya pekerjaan dalam Exhibit 3-3 (halaman 85). Sisa dari biaya produksi untuk pekerjaan nomor F16 tetap persediaan barang jadi sampai beberapa periode akuntansi berikutnya ketika unit terjual. Oleh karena itu, saldo biaya untuk nomor pekerjaan F16 yang tersisa dalam persediaan sebesar $12.000. Keseimbangan ini ditampilkan pada catatan pekerjaan-biaya dalam Exhibit 3-3 (halaman 85).

Underapplied dan Overhead OverappliedJika overhead aktual telah kurang dari biaya overhead yang diterapkan, maka akan ada perbedaan yang disebut dengan biaya overhead overapplied. Underapplied (overhead yang terlalu rendah dibebankan) atau overapplied overhead (overhead yang terlalu tinggi dibebankan) disebabkan oleh kesalahan dalam perkiraan overhead dan aktivitas yang digunakan untuk menghitung tingkat biaya overhead yang telah ditentukan.

Disposisi Underapplied atau Overhead OverappliedPada akhir periode akuntansi, akuntan manajerial memiliki dua alternatif untuk disposition underapplied atau overapplied overhead. Di bawah alternatif yang paling umum, overhead underapplied (overhead yang terlalu rendah dibebankan) atau overapplied (overhead yang terlalu tinggi dibebankan) dekat ke Harga Pokok Penjualan.

Prorata dari Underapplied atau Overhead OverappliedBeberapa perusahaan menggunakan prosedur yang lebih akurat untuk membuang underapplied atau overapplied overhead. Pendekatan ini mengakui bahwa meremehkan atau terlalu tinggi dari tingkat biaya overhead yang telah ditentukan tidak hanya mempengaruhi Harga Pokok Penjualan, tetapi juga dalam proses kerja inventori dan persediaan barang jadi. Sebagai menunjukkan diagram berikut, diterapkan atas melewati ketiga semua account tersebut. Oleh karena itu, ketiga rekening dipengaruhi oleh ketidaktepatan dalam tingkat biaya overhead yang telah ditentukan.

Ketika underapplied atau overapplied overhead dialokasikan antara tiga rekening yang ditunjukkan di atas, proses ini disebut prorata. Jumlah periode saat ini yang diterapkan atas tersisa di setiap account adalah dasar untuk prosedur penjatahan.

Prorata dari underapplied dan overapplied overhead digunakan oleh sejumlah kecil perusahaan yang dibutuhkan untuk melakukannya di bawah aturan yang ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Biaya (CASB).

Jadwal Biaya Pokok ProduksiJadwal rincian biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya manufacturing overhead yang dibebankan dalam proses kerja selama November dan menunjukkan perubahan dalam proses kerja inventori. Biaya manufaktur ditampilkan dalam baris terakhir jadwal sejumlah $48.000.Jadwal Harga Pokok PenjualanPenjadwalan harga pokok penjualan untuk Adirondack Outfitters ditampilkan sebagai spreadsheet excel dalam Tampilan 3-9. Jadwal ini menunjukkan biaya pokok penjualan November dan rincian perubahan persediaan produk akhir. selama bulan tersebut. Sebagai laporan laba rugi, menunjukkan laba sebelum pajak adalah $2.950, dari mana beban pajak penghasilan dari $1.420 dikurangi, menghasilkan laba bersih sebesar $1.530.

Aspek lanjut Aplikasi OverheadAktual dan normal CostingKebanyakan perusahaan menggunakan tingkat biaya overhead yang telah ditentukan, berdasarkan perkiraan overhead dan kegiatan untuk jangka waktu yang relatif lama. Ketika bahan langsung dan tenaga kerja langsung ditambahkan ke dalam proses kerja inventori pada jumlah yang sebenarnya, maka biaya overhead yang terpakai dalam proses kerja inventori menggunakan tarif overhead yang telah ditentukan, biaya sistem produk yang dirujuk ke pembiayaan seperti biasa.

Beberapa perusahaan menggunakan pembiayaan yang sebenarnya, sebuah sistem di mana bahan langsung dan tenaga kerja langsung ditambahkan dalam proses kerja yang di jumlah, dan overhead aktual dialokasikan untuk bekerja dalam proses menggunakan tingkat biaya overhead aktual dihitung pada akhir periode akuntansi.

Memilih Biaya Driver untuk Aplikasi OverheadOverhead pabrik mencakup berbagai biaya produksi tidak langsung yang sangat sangat dalam hubungannya dengan proses produksi. Jika satu, berdasarkan volume cost driver yang digunakan dalam menghitung tingkat biaya overhead yang telah ditentukan, harus ada beberapa masukan produktif yang umum di semua produk perusahaan.Dalam memilih cost driver berdasarkan volume, tujuannya untuk memilih masukan yang bervariasi dalam pola yang paling mirip dengan pola dengan yang biaya overhead.Batasan Tenaga Kerja Langsung sebagai Biaya DriverDalam sistem produk-biaya tradisional, yang paling umum yaitu biaya driver berbasis volume adalah jam tenaga kerja langsung dan biaya tenaga kerja langsung. Namun, ada kecenderungan jauh dari menggunakan tenaga kerja langsung sebagai dasar aplikasi overhead. Banyak proses produksi menjadi semakin otomatis, melalui penggunaan robotika dan sistem manufaktur komputer terpadu. Peningkatan otomatisasi membawa dua hasil. Pertama, biaya produksi-overhead yang merupakan proporsi yang lebih besar dari total biaya produksi. Kedua, tenaga kerja langsung berkurang pentingnya sebagai faktor produksi. Throughput time adalah jumlah rata-rata waktu yang dibutuhkan untuk mengubah bahan baku menjadi barang jadi siap dikirim ke pelanggan. Throughput time termasuk waktu yang dibutuhkan untuk penanganan material, proses produksi, inspeksi, dan kemasan.Tarif Overhead DepartemenDalam kasus tersebut, banyak yang menggunakan tarif biaya overhead didalam departemen perusahaan, terkecuali hanya di seluruh departemen produksi. Hal ini biasanya menghasilkan tugas yang lebih akurat dari biaya overhead ke produk perusahaan.

Two-Stage Cost AllocationKetika sebuah perusahaan menggunakan tarif overhead dalam departemen, maka penugasan biaya manufacturing overhead kedalam pekerjaan produksi dilakukan dalam dua tahap, terdiri dari apa yang disebut dua alokasi biaya panggung. Pada tahap pertama, semua biaya produksi overhead yang ditugaskan ke departemen produksi, seperti mesin dan perakitan. Pada tahap kedua, biaya overhead yang telah ditetapkan untuk masing-masing departemen produksi yang diterapkan pada pekerjaan produksi yang pas melalui departemen. Mari kita memeriksa proses dua tahap ini secara lebih rinci.Tahap pertamaPada tahap pertama, semua biaya produksi-overhead ditetapkan ke departemen produksi perusahaan. Namun, tahap pertama sering melibatkan dua jenis yang berbeda proses alokasi. Pertama, semua biaya produksi-overhead yang ditugaskan untuk pusat biaya overhead departemen. Langkah ini disebut biaya distribusi (atau kadang-kadang alokasi biaya). Misalnya, biaya pemanasan pabrik dengan gas alam akan didistribusikan di antara semua departemen di pabrik, mungkin sebanding dengan kaki kubik ruang di masing-masing departemen. Pada langkah biaya distribusi, biaya produksi-overhead yang ditugaskan untuk kedua departemen produksi dan departemen pelayanan. Departemen pelayanan, seperti peralatan pemeliharaan dan departemen bahan-penanganan, adalah departemen yang tidak bekerja secara langsung pada produk perusahaan, tetapi diperlukan untuk produksi berlangsung.Kedua, semua biaya departemen layanan ditugaskan ke departemen produksi melalui proses yang disebut layanan alokasi biaya departemen. Pada langkah ini, upaya dibuat untuk mengalokasikan biaya departemen layanan berdasarkan proporsi relatif hasil setiap layanan departemen yang digunakan oleh berbagai departemen produksi. Sebagai contoh, departemen produksi dengan peralatan yang lebih akan dialokasikan bagian yang lebih besar dari biaya departemen pemeliharaan itu.Pada akhir tahap pertama, semua biaya produksi-overhead yang telah ditetapkan ke departemen produksi.Tahap kedua.Pada tahap kedua, seluruh biaya produksi overhead yang terakumulasi di setiap departemen produksi. Proses ini disebut aplikasi overhead. Pada tahap dua, masing-masing departemen produksi memiliki tingkat biaya overhead yang telah ditentukan sendiri. Angka ini sering didasarkan pada biaya driver yang berbeda. Proses ini disebut aplikasi di atas (atau kadang-kadang penyerapan overhead). Pada tahap dua, masing-masing departemen produksi memiliki tingkat biaya overhead yang telah ditentukan sendiri. Angka ini sering didasarkan pada biaya driver yang berbeda. Proses dua tahap menetapkan biaya overhead ke pekerjaan produksi digambarkan dalam Bagan 3-12. Perhatikan peran distribusi biaya, alokasi biaya departemen layanan, dan aplikasi overhead dalam pameran. Teknik distribusi overhead dan alokasi biaya departemen layanan akan dibahas kemudian dalam teks. Dalam bab ini, kita fokus utama pada proses aplikasi overhead.

Project Costing: Job-Order Costing in Nonmanufacturing OrganizationsJob-order costing juga digunakan dalam perusahaan industri jasa dan organisasi non manufaktur lainnya. Namun, bukan mengacu pada produksi "pekerjaan," organisasi tersebut menggunakan istilah yang mencerminkan operasi mereka. Misalnya, rumah sakit seperti Rumah Sakit Anak Philadelphia menentukan biaya "kasus," dan perusahaan konsultan McKinsey seperti biaya "kontrak" biaya. Hukum perusahaan menentukan biaya kasus, sedangkan instansi pemerintah biasanya mengacu pada "program" atau "misi." Kebutuhan untuk akumulasi biaya ada dalam organisasi ini dan yang sejenis untuk alasan yang sama yang ditemukan dalam perusahaan manufaktur. Misalnya, misi untuk meluncurkan satelit komersial oleh NASA atau Arianespace diberikan biaya untuk tujuan perencanaan, pengendalian biaya, dan harga layanan peluncuran.Untuk menggambarkan sistem biaya-akumulasi yang digunakan dalam sebuah perusahaan industri jasa, mari kita mengalihkan perhatian kita pada Midtown Agen Iklan di Cincinnati, Ohio. Ini biro iklan kecil memiliki dua pengelolaan mitra yang membayar sendiri gaji tahunan sebesar $ 100.000, dan staf artistik keenam orang yang masing-masing mendapatkan $ 50.000 per tahun. Tunjangan bagi Para profesional ini rata-rata 40 persen imbalan mereka. Jadi anggaran tenaga kerja profesional langsung Midtown Advertising Agency adalah sebagai berikut:

Anggaran biaya overhead tahunan biro iklan, yang totalnya mencapai $ 756.000, muncul dalam Bagan 3-13. Anggaran overhead termasuk biaya staf pendukung, perlengkapan seni dan fotografi,

operasi kantor, utilitas, sewa, asuransi, iklan, pemeliharaan kendaraan, dan penyusutan. Akuntan Midtown telah memperkirakan bahwa sepertiga dari overhead dianggarkan Biaya ini dikeluarkan untuk mendukung agen iklan dua mitra, dan dua-pertiga dari itu masuk ke dukungan staf artistik. Dengan demikian, dua tingkat di atas kepala berikut dihitung.

Overhead ditugaskan untuk setiap kontrak iklan sebesar 90 persen pasangan langsung tenaga kerja profesional ditambah 120 persen staf artistik tenaga kerja profesional langsung. Selama bulan Mei, Midtown Advertising Agency menyelesaikan proyek iklan untuk Super Scoop Ice Cream Company. Kontrak yang dibutuhkan $ 1.800 dalam bahan langsung, $ 1.200 dari mitra langsung tenaga kerja profesional, dan $ 2.000 staf artistik tenaga kerja profesional langsung. Total biaya kontrak dihitung sebagai berikut:

Biaya kontrak sebesar $ 8.480 termasuk bahan yang sebenarnya langsung dan biaya tenaga kerja langsung yang profesional, dan diterapkan biaya overhead berdasarkan tarif overhead yang telah ditentukan untuk biaya dukungan mitra dan biaya dukungan staf artistik. Biaya kontrak dapat digunakan oleh perusahaan dalam pengendalian biaya, untuk arus kas perencanaan dan operasi, dan sebagai salah satu masukan informasi dalam keputusan kontrak-harga tersebut. Selain biaya kontrak, perusahaan juga harus mempertimbangkan permintaan untuk layanan iklan dan harga yang dikenakan oleh para pesaingnya.Diskusi di atas hanya memberikan gambaran singkat mengenai biaya-akumulasi prosedur dalam industri jasa dan organisasi nirlaba. Poin utamanya adalah bahwa Pekerjaan-order sistem biaya yang digunakan dalam berbagai organisasi, dan sistem ini memberikan informasi penting kepada manajer untuk perencanaan, pengambilan keputusan, dan control.

Changing Technology in Manufacturing OperationsTeknologi manufaktur berubah dengan cepat. Perubahan teknologi sering mempengaruhi prosedur akuntansi manajerial yang digunakan untuk mengumpulkan data dan mengirimkan informasi kepada pengguna yang dituju. Tiga perubahan teknologi tersebut Electronic Data Interchange (EDI atau), Extensible Markup Language (XML atau), dan penggunaan kode bar.

EDI and XMLElectronic data interchange (EDI) adalah pertukaran langsung data antara organisasi melalui antarmuka komputer-ke-komputer. EDI digunakan untuk mengirim dokumen-dokumen seperti pesanan pembelian, pemberitahuan pengiriman, penerimaan pemberitahuan, faktur, dan sejumlah data terkait produksi lainnya. Ini menghilangkan kebutuhan untuk dokumen, mempercepat arus informasi dan secara substansial mengurangi kesalahan. EDI saat ini digunakan secara luas. Sebagai contoh, Walmart menempatkan sebagian besar pesanan barang kepada pemasok dengan menggunakan teknologi informasi ini.Sebuah alternatif yang baru-baru ini dikembangkan untuk EDI merupakan Extensible Markup Language (XML atau), yang berbasis web dan lebih murah untuk diterapkan daripada EDI. Tujuannya adalah untuk memungkinkan pengguna untuk berbagi data terstruktur (misalnya, daftar pemesanan produk atau data harga) melalui Internet. XML memungkinkan pengguna untuk mendefinisikan "tag", komputer kemudian menafsirkan sebagai suatu jenis informasi. Sebagai contoh, tag mungkin menunjukkan stok tanggal produk atau harga. Lihat www.XML.com untuk primer pada alat datasharing berbasis Web berkembang pesat ini.

Use of Bar Codes and RFID SystemsKita semua telah melihat kode bar digunakan untuk merekam persediaan dan penjualan informasi di ritel toko. Ini cara yang efisien merekam data juga menjadi banyak digunakan dalam merekam peristiwa-peristiwa penting dalam proses manufaktur. Karyawan produksi dapat merekam waktu mereka mulai bekerja pada urutan pekerjaan tertentu dengan memindai kode bar pada karyawan mereka ID lencana dan bar code ditugaskan untuk job order produksi. Ketika bahan baku tiba di fasilitas produksi, kode bar mereka dipindai dan acara ini direkam. Catatan persediaan diperbarui secara otomatis. Bahan baku dan komponen sebagian selesai ditugaskan kode bar, dan gerakan mereka di seluruh proses produksi secara efisien direkam. Misalnya, bahan baku dapat alih oleh karyawan produksi hanya dengan memindai kode bar ditetapkan ke bahan baku yang dibutuhkan. Ketika bahan yang dikirim dari gudang ke bagian produksi alihan, kode bar dipindai lagi. Catatan persediaan diperbarui secara langsung. Kode bar merupakan satu contoh di mana teknologi mengubah baik di lingkungan produksi dan prosedur yang digunakan dalam akuntansi untuk operasi produksi.

1