1

BAB I

PENDAHULUAN

Pada bab ini, peneliti akan menjelaskan beberapa hal diantaranya latar belakang

masalah, identifikasi masalah, batasan masalah, batasan penelitian, rumusan masalah, tujuan

penelitian, dan manfaat penelitian. Latar belakang masalah memuat alasan peneliti memilih

judul serta topik penelitian serta membahas berbagai fenomena yang terjadi sesuai dengan

topik penelitian. Selanjutnya, peneliti akan mengidentifikasi masalah apa saja yang muncul

dan masalah apa saja yang akan dibahas dalam penelitian.

Kemudian, peneliti menentukan batasan masalah dan batasan penelitian untuk

mempersempit masalah yang akan dibahas dalam penelitian ini. Yang kelima adalah

rumusan masalah yang merupakan fokus utama dalam penelitian ini. Berikutnya ada tujuan

penelitian di mana penelitian ini diharapkan mampu memberikan jawaban untuk pertanyaan-

pertanyaan pada identifikasi masalah. Dan pada sub bab terakhir, akan diuraikan manfaat

penelitian bagi berbagai pihak yang terkait dengan penelitian ini.

A. Latar Belakang Masalah

Pada era globalisasi saat ini, perkembangan perekonomian di dunia semakin

modern dan berkembang sangat pesat sehingga membuat batas-batas negara menjadi

hampir tidak ada. Hal ini membuat perusahaan-perusahaan multinasional bersaing untuk

memperkuat bisnisnya dengan cara melakukan berbagai investasi serta transaksi

internasional yang meliputi dua negara yang berbeda. Ada banyak investasi dan transaksi

internasional yang dilakukan oleh perusahaan multinasional salah satunya adalah

mendirikan anak dan cabang perusahaan di berbagai negara. Pendirian anak dan cabang

perusahaan di negara lain bertujuan untuk memperkuat aliansi strategis serta

2

mengembangkan pangsa pasar. Namun, di sisi lain pendirian anak dan cabang

perusahaan menyebabkan perusahaan multinasional menghadapi berbagai macam

permasalahan salah satunya adalah perbedaan kebijakan atau peraturan perpajakan di

setiap negara yang menyebabkan perbedaan tarif pajak di setiap negara. Umumnya,

perusahaan multinasional akan memilih untuk mendirikan anak dan cabang

perusahaannya di negara-negara yang memiliki kebijakan pajak yang lebih ringan

daripada negaranya atau yang biasa disebut dengan negara surga pajak (tax haven

country). Dengan adanya tax haven country ini, akan menyebabkan perusahaan

melakukan berbagai cara untuk menghindari pajak. Maka dari itu, untuk melakukan

penghindaran pajak, perusahaan multinasional mengambil keputusan berupa beberapa

kebijakan salah satunya adalah kebijakan Transfer Pricing.

Transfer Pricing adalah suatu kebijakan perusahaan dalam menentukan harga

transfer suatu transaksi baik itu barang, jasa, harta tak berwujud, atau pun transaksi

keuangan yang dilakukan oleh perusahaan. Transfer pricing dapat dibedakan menjadi

dua yaitu penentuan harga transfer antardivisi yang masih dalam satu perusahaan dan

penentuan harga transfer atas transaksi antarperusahaan yang memiliki hubungan

istimewa. Metode penentuan harga transfer untuk transaksi yang dilakukan antardivisi

yang masih berada dalam perusahaan yang sama dinamakan intra-company transfer

pricing. Sedangkan metode penentuan harga transfer antarperusahaan yang memiliki

hubungan istimewa disebut dengan inter-company transfer pricing. Inter-company

transfer pricing sendiri dapat digolongkan menjadi domestic transfer pricing dan

international transfer pricing. Perbedaan keduanya adalah domestic transfer pricing

dilakukan antarperusahaan yang berada di negara yang sama sedangkan international

transfer pricing dilakukan antarperusahaan yang berkedudukan di negara yang berbeda

(Setiawan, 2014).

3

Pada awalnya, praktik transfer pricing ini dikenal dalam akuntansi manajemen

sebagai kebijakan harga yang diterapkan atas penyerahan barang atau jasa antardivisi

dalam suatu perusahaan dengan tujuan hanya untuk menilai kinerja dari masing-masing

divisi atau departemen di dalam perusahaan. Sehingga dapat dikatakan bahwa mulanya

praktik transfer pricing ini merupakan praktik yang legal dalam perdagangan intra-

perusahaan atau antar-perusahaan di suatu negara. Namun, seiring berjalannya waktu

praktik transfer pricing ini sering kali digunakan perusahaan menjadi salah satu upaya

perencanaan pajak untuk menghindari pajak dengan cara meminimalkan beban pajak

yang harus ditanggung oleh perusahaan. Melalui praktik transfer pricing, upaya

meminimalkan beban pajak dilakukan dengan cara mengalihkan penghasilan serta biaya

suatu perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa dari suatu negara kepada

perusahaan di negara lain yang tarif pajaknya berbeda (Nurhayati, 2013).

Dalam lingkungan perusahaan multinasional akan timbul transaksi hubungan

istimewa di mana terjadi transaksi antar sesama anggota perusahaan atau dalam satu grup

(intra-group transaction). Hal ini dapat menimbulkan indikasi dilakukannya praktik

transfer pricing untuk penghindaran pajak perusahaan, di mana perusahaan akan

menetapkan harga jual secara tidak wajar karena kekuatan pasar tidak berlaku apa

adanya. Dan juga beberapa perusahaan menyusun transaksi transfer pricing ini dengan

sedemikian rupa sehingga laba perusahaan dapat dialihkan dan dilaporkan pada negara

yang memiliki pajak rendah dan biaya dicatat di negara dengan pajak tinggi (Waworuntu

& Hadisaputra, 2016). Oleh karena itu, perusahaan multinasional akan mendapatkan

keuntungan dari laba yang dilaporkan di perusahaan yang memiliki hubungan istimewa

di negara dengan tarif pajak rendah atau negara yang berstatus tax haven country serta

dari beban pajak yang di catat di negara dengan tarif pajak tinggi yang lebih tinggi.

4

Peraturan tentang transfer pricing ini diatur dalam Undang-Undang Nomor 36

Tahun 2008 Pasal 18 mengenai Pajak Penghasilan. Hubungan istimewa yang dimaksud

di atas terdapat dalam Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 18 ayat (4) yang

menerangkan bahwa hubungan istimewa antara wajib pajak badan dapat terjadi karena

kepemilikan atau penguasaan modal saham suatu badan oleh badan lainya sebanyak 25%

(dua puluh lima persen) atau lebih, atau antara beberapa badan yang 25% (dua puluh

lima persen) atau lebih sahamnya dimiliki oleh suatu badan. Sedangkan menurut PSAK

7, pihak-pihak dianggap mempunyai hubungan istimewa bila satu pihak mempunyai

kemampuan untuk mengendalikan pihak lain atau mempunyai pengaruh signifikan atas

pihak lain dalam mengambil keputusan keuangan dan operasional. Sementara untuk

wajib pajak perseorangan, dapat dikatakan bahwa hubungan istimewa terjadi karena

hubungan keluarga sedarah dalam garis lurus atau kesamping satu derajat. Hubungan

istimewa yang dimaksud dapat mengakibatkan kekurangwajaran harga, biaya, atau

imbalan lain yang direalisasikan dalam suatu transaksi usaha (Suandy, 2011:70).

Aturan lebih lanjut dan detail tentang transfer pricing juga terdapat dalam

Peraturan Dirjen Pajak Nomor 32 Tahun 2011. Di dalam aturan tersebut disebutkan

pengertian arm’s length principle yaitu harga atau laba atas transaksi yang dilakukan

oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa ditentukan oleh kekuatan

pasar, sehingga transaksi tersebut mencerminkan harga pasar yang wajar. Tidak hanya

itu, Dirjen Pajak juga telah mengeluarkan aturan lebih lanjut terkait dengan transfer

pricing yang tercantum dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 213/PMK.03/2016

tentang Jenis Dokumen dan/atau Informasi Tambahan yang Wajib Disimpan oleh Wajib

Pajak yang Melakukan Transaksi dengan Para Pihak yang Mempunyai Hubungan

Istimewa, dan Tata Cara Pengelolaannya (news.ddtc.co.id).

https://engine.ddtc.co.id/peraturan-pajak/read/peraturan-dirjen-pajak-per-32pj2011https://engine.ddtc.co.id/peraturan-pajak/read/peraturan-menteri-keuangan-213pmk-032016http://www.news.ddtc.co.id/

5

Penerapan transfer pricing dalam rangka penghindaran pajak menimbulkan

permasalahan bagi otoritas pajak dalam upayanya memaksimalkan penerimaan negara

dari sektor pajak. Menurut perhitungan Direktorat Jenderal Pajak, Indonesia berpotensi

kehilangan 1.300 Triliun Rupiah akibat dari praktek transfer pricing. Bahkan lebih

dipertegas lagi menurut informasi internal Dirjen Pajak bahwa kehilangan tersebut

kebanyakan akibat adanya pembayaran Bunga, Royalti serta Intragroup Service,

sehingga Dirjen Pajak percaya bahwa dengan menyetop pembayaran tersebut negara

sudah tidak perlu menambah utang lagi (Haeruman, 2014).

Hal di atas menyebabkan pemerintah Indonesia melalui Direktorat Jenderal Pajak

menyelenggarakan Forum Nasional Transfer Pricing 2019 (Fornas TP 2019) yang

digelar selama dua hari di Kantor Pusat Ditjen Pajak, Jakarta. Penyelenggaraan kegiatan

ini dilatarbelakangi oleh semakin maraknya transaksi lintas negara yang berpotensi

melakukan penyalahgunaan harga transfer serta penanganan kasus-kasus harga transfer

yang kurang komprehensif dan sistemik. Direktur Perpajakan Internasional, Poltak

Maruli John Liberty Hutagaol menyatakan bahwa salah satu alasan tidak tercapainya

target penerimaan pajak adalah karena praktik penggerusan pajak melalui harga transfer

yang disebabkan oleh ribuan perusahaan PMA (Penanaman Modal Asing) yang tidak

membayar pajak karena terus menerus rugi. Kepala Kantor Pelayanan Pajak (KPP)

Madya Batam Achmad Amin selaku ketua panitia menjelaskan tiga tujuan yang ingin

dicapai dari Fornas TP ini yaitu terciptanya kesadaran dari semua pemangku kepentingan

terutama unit vertikal dan unit terkait di KPDJP mengenai risiko penggerusan pajak

karena harga transfer. Fornas TP 2019 juga menghadirkan Andrew Auerbach,

perwakilan Organization of Economic Cooperation and Development (OECD) yang

menyoroti ekonomi digital yang berkembang dengan sangat cepat dan menisbikan batas

wilayah antar negara. Otoritas pajak perlu menyiapkan peraturan serta sarana dan

6

prasarana yang memadai untuk menangani transaksi semacam itu. Andrew juga

menjelaskan bahwa OECD telah menerbitkan “OECD TP Guidelines” yaitu suatu

panduan dalam memahmi karakteristik harga transfer dan penanganannya yang dapat

digunakan sebagai acuan untuk menyusun kebijakan terkait penanganan harga transfer

(www.kemenkeu.go.id).

Banyak praktik transfer pricing yang dilakukan oleh perusahaan multinasional

seperti contohnya adalah yang dilakukan oleh Cameco (Canadian Mining and Energy

Corporation) yaitu salah satu perusahaan uranium terbesar di dunia yang menghasilkan

hampir seperlima dari uranium di dunia, di mana sengketa ini menjadi salah satu

sengketa terbesar yang pernah terjadi di Kanada. Pada tahun 2016, pimpinan dari

Cameco menghadiri sidang banding di pengadilan pajak atas sengketa transfer pricing

yang senilai C$2,2 miliar atau Rp21,7 triliun yang melibatkan anak perusahaannya di

Swiss. Cameco dilaporkan mendirikan anak perusahaannya di Swiss sejak tahun 1999

dengan perjanjian jangka panjang untuk menjual uranium dengan harga sekitar $10

sampai harga tertingginya sebesar $130 per pon. Sedangkan, saat itu uranium

diperdagangkan pada harga $30 per pon. Direktur Komunikasi Cameco, Gord Struthers

mengatakan pendirian anak perusahaan di Swiss dengan tujuan untuk membeli uranium

pada tingkat harga yang lebih murah merupakan praktik bisnis yang wajar dan sah saja

untuk dilakukan. Struthers menambahkan bahwa mayoritas pelanggan Cameco berada

di luar Kanada, sehingga Cameco mendirikan perusahaan offshore dalam bidang

pemasaran. Seperti dilansir dalam TP week, anak perusahaan ini didirikan untuk

menandatangani perjanjian pembelian dan penjualan serta perjanjian dalam pasokan

uranium dengan pihak ketiga. Pada tanggal 5 Oktober 2016, Cameco juga dikabarkan

melangsungkan sidang banding di Toronto dengan lembaga penerimaan negara Kanada

http://www.kemenkeu.go.id/

7

(Canadian Revenue Agency/CRA) untuk sengketa transfer pricing yang diduga sebagai

wadah perusahaan dalam menghindari pembayaran pajaknya (news.ddtc.co.id).

Praktik transfer pricing juga pernah dilakukan oleh perusahaan Indonesia yaitu

PT. Adaro Energy, Tbk. PT. Adaro Energy, Tbk (ADRO) menjual batu bara ke Coaltrade

Services International Pte. Ltd. yang merupakan salah satu perusahaan milik grup Adaro

yang berbasis di Singapura di mana dapat dikatakan bahwa Singapura adalah surga pajak

bagi Indonesia karena Singapura memiliki tarif pajak yang lebih rendah dari Indonesia

yaitu sebesar 17%. Harga transfer batu bara tersebut berada dibawah harga pasar, lalu

oleh Coaltrade batubara ini dijual kembali sesuai dengan harga pasar. Praktik transfer

pricing ini sangat merugikan Indonesia, karena pendapatan dan laba pada PT. Adaro

Indonesia menjadi lebih rendah dengan adanya indikasi penghindaran pajak yang oleh

Adaro yaitu memindahkan sejumlah laba yang didapatkan dari batu bara yang ditambang

di Indonesia ke jaringan perusahaan luar negerinya. Dan menurut Laporan Global

Witness: Jaringan Perusahaan Luar Negeri PT. Adaro ini mengungkapkan bahwa sejak

2009-2017 PT. Adaro melalui salah satu anak perusahaanya di Singapura, Coaltrade

Services International ini telah mengatur sedemikian rupa sehingga mereka bisa

membayar pajak US$ 125 juta dolar lebih rendah daripada yang seharusnya dibayarkan

di Indonesia. PT. Adaro berhasil mengurangi tagihan pajaknya di Indonesia yang berarti

mengurangi pemasukan bagi pemerintah Indonesia sebesar hampir US$ 14 juta setiap

tahunnya (www.cnbcindonesia.com).

Ada banyak sekali faktor-faktor baik faktor keuangan dan faktor non keuangan

yang mempengaruhi agresivitas transfer pricing sebuah perusahaan. Salah satu

faktornya adalah perpajakan. Perencanaan pajak perusahaan multinasional memiliki

tujuan utama yaitu meminimalkan beban pajak seluruh dunia bagi perusahaan. Tarif

pajak penghasilan badan besarnya ditentukan oleh masing-masing negara, hal ini

http://www.news.ddtc.co.id/http://www.cnbcindonesia.com/

8

memungkinkan terjadinya variasi tarif pajak penghasilan badan antara satu negara

dengan negara lain sehingga menciptakan insentif bagi perusahaan multinasional untuk

memanfaatkan perbedaan tarif pajak penghasilan badan dengan cara menekankan pajak

globalnya sehingga laba globalnya meningkat. Banyak cara yang dilakukan oleh

perusahaan dalam menghindari pajak salah satunya dengan melakukan kebijakan

transfer pricing. Oleh karena itu, beban pajak penghasilan badan yang semakin besar

akan meningkatkan tingkat agresivitas transfer pricing perusahaan dengan harapan dapat

meminimalkan pembayaran pajak. Penelitian yang dilakukan oleh Refgia (2017)

menyatakan bahwa semakin tinggi tarif pajak suatu negara maka akan semakin besar

kemungkinan perusahaan memanipulasi agar mengalihkan penghasilannya kepada

perusahaan di negara yang memiliki tarif pajaknya lebih sedikit. Beberapa peneliti

sebelumnya telah melakukan penelitian tentang hubungan beban pajak terhadap tingkat

agresivitas transfer pricing pada perusahaan multinasional, diantaranya Yuniasih et al.

(2012), Noviastika et al. (2016), Nugroho et al. (2018) dan Kusumasari et al. (2018)

membuktikan bahwa pajak berpengaruh pada keputusan perusahaan untuk melakukan

transfer pricing. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Saraswati et al.

(2017), yang membuktikan bahwa pajak berpengaruh positif terhadap indikasi

melakukan transfer pricing pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek

Indonesia. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Marfuah & Azizah (2014), Rosa

et al. (2017) serta Yulia et al. (2019) menemukan bahwa pajak berpengaruh negatif

signifikan terhadap keputusan transfer pricing. Terdapat persamaan dengan penelitian

yang dilakukan oleh Putri (2019) yang menyimpulkan bahwa pajak penghasilan

berpengaruh negatif dan signifikan terhadap transfer pricing. Berkaitan dengan

perbedaan hasil tersebut, penelitian ini kembali menguji pengaruh pajak penghasilan

badan terhadap agresivitas transfer pricing.

9

Faktor lain yang berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing adalah ukuran

perusahan. Ukuran perusahaan adalah suatu skala yang dapat mengklasifikasikan

perusahaan menjadi perusahaan besar dan kecil menurut berbagai cara seperti total aktiva

atau total aset perusahaan, nilai pasar saham, rata-rata tingkat penjualan, dan jumlah

penjualan. Perusahaan yang memiliki total aktiva besar menunjukkan bahwa perusahaan

tersebut telah mencapai tahap kedewasaan di mana dalam tahap ini arus kas perusahaan

sudah positif dan dianggap memiliki prospek yang baik dalam jangka waktu yang relatif

lama. Selain itu, hal ini juga mencerminkan bahwa perusahaan relatif lebih stabil dan

lebih mampu menghasilkan laba dibanding perusahaan dengan total aset yang lebih

kecil. Semakin besar aset suatu perusahaan dapat disimpulkan bahwa kompleksitas yang

dimiliki perusahaan juga bertambah luas, termasuk pengambilan keputusan-keputusan

yang dilakukan oleh manajemen. Ukuran perusahaan dapat digunakan untuk

menentukan banyak sedikitnya praktik transfer pricing pada perusahaan. Ukuran

perusahaan akan sangat penting bagi investor karena akan berhubungan dengan risiko

investasi yang dilakukan perusahaan yang memiliki total aset besar menunjukkan bahwa

perusahaan tersebut telah mencapai tahap kedewasaan di mana dalam tahap ini arus kas

perusahaan sudah positif dan dianggap memiliki prospek yang baik dalam jangka waktu

yang relatif lebih lama (Kiswanto & Purwaningsih, 2014). Ukuran perusahaan dapat

didefinisikan sebagai upaya penilaian besar atau kecilnya sebuah perusahaan. Pada

umumnya penelitian di Indonesia menggunakan total aset sebagai proksi dari ukuran

perusahaan. Semakin besar ukuran dari sebuah perusahaan maka dapat dikatakan bahwa

semakin tinggi tingkat agresivitas transfer pricing sebuah perusahaan. Beberapa peneliti

sebelumnya seperti Richardson et al. (2013), Waworuntu & Hadisaputra (2016), serta

Rezky et al. (2018) menunjukan mengatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh

positif terhadap transfer pricing. Namun, penelitian yang dilakukan oleh Refgia (2017),

10

Ramadhan & Kustiani (2017), Nugroho et al. (2018), serta Yulia et al. (2019)

menunjukkan hasil yang bertentangan dan menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak

berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing yang artinya besar kecilnya ukuran

sebuah perusahaan tidak terlalu berpengaruh terhadap tingkat agresivitas transfer pricing

sebuah perusahaan.

Tax haven countries merupakan sebuah negara-negara yang memberikan fasilitas

kepada Wajib Pajak negara lain dan penghasilannya dari Wajib Pajak negara lain

tersebut dapat diarahkan ke negara yang tergabung dalam negara surga pajak. Tax haven

country dapat mengenakan pajak atau tidak mengenakan pajak kepada perusahaan,

memiliki hukum atau praktik administrasi yang mencegah pertukaran efektif informasi

antara otoritas pajak dan tingkat transparansi yang kurang pada keuangan dan pengaturan

pajak termasuk peraturan, hukum, dan ketentuan-ketentuan administratif dan akses ke

catatan keuangan. Pemanfaatan tax haven country adalah usaha yang dilakukan oleh

perusahaan untuk mendirikan usahanya di negara-negara yang menyediakan fasilitas

pajak agar dapat melakukan penghindaran pajak. Dharmapala (2014) berargumentasi

bahwa tax haven country adalah lokasi dengan tarif pajak yang sangat rendah dan atribut

pajak lainnya yang didesain untuk menarik investor asing. Tax haven country umumnya

digunakan oleh perusahaan untuk menghindari beban pajak dengan mengalihkan

pendapatan kena pajak ke negara yang bertarif pajak rendah. Selanjutnya, penelitian

yang dilakukan oleh Desai et al. (2005) juga menunjukkan bahwa perusahaan

multinasional di Amerika yang mendirikan operasinya di tax haven countries untuk

menghindari pajak internasional. Richardson et al. (2013) menemukan bahwa kewajiban

pajak Amerika Serikat yang lebih rendah untuk perusahaan multinasional Amerika

Serikat dikarenakan kehadiran hukum pada surga pajak. Mereka menyimpulkan bahwa

11

ini menjadi bukti tidak langsung adanya transfer pricing oleh perusahaan melalui anak

perusahaan yang didirikan pada negara tax haven.

Penelitian yang dilakukan oleh Ramadhan & Kustiani (2017) tentang faktor-

faktor penentu agresivitas transfer pricing menyatakan bahwa variabel tax haven country

berpengaruh positif secara signifikan terhadap agresivitas transfer pricing yang artinya

perusahaan yang memiliki transaksi dengan pihak berelasi di tax haven country memiliki

kecenderungan yang lebih besar dalam melakukan agresivitas transfer pricing.

Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Richardson et al. (2013) mengatakan bahwa

ukuran perusahaan, profitabilitas, leverage, asset tidak berwujud dan multinationality

secara signifikan berhubungan positif terhadap agresivitas transfer pricing setelah

mengendalikan sektor industri. Sedangkan hasil dari regresi tambahan menunjukkan

transfer pricing meningkat melalui aset tidak berwujud dan multinationality, tax haven

utilization berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing serta adanya variabel

kontrol yang digunakan yaitu sektor industri. Dalam penelitian Waworuntu &

Hadisaputra (2016) yang melakukan pengujian terhadap faktor-faktor yang

mempengaruhi agresivitas transfer pricing, di mana hasil dari penelitian tersebut

mengungkapkan bahwa ukuran perusahaan dan leverage berpengaruh positif sedangkan

intangible asset dan multinationality berpengaruh negatif serta profitabilitas dan tax

haven tidak menunjukkan hubungan dengan agresivitas transfer pricing.

Selain tiga faktor di atas, agresivitas transfer pricing juga dipengaruhi oleh

kualitas audit. Kualitas audit adalah segala kemungkinan yang dapat terjadi saat auditor

mengaudit laporan keuangan klien dan menemukan pelanggaran atau kesalahan yang

terjadi dalam laporan keuangan auditan (Dewi, 2016). Audit harus dilakukan oleh orang

yang kompeten dan independen. Oleh karena itu, diperlukan adanya proses audit yang

dilakukan oleh auditor. Kualitas audit dapat diartikan sebagai bagus atau tidaknya suatu

12

pemeriksaan yang dilakukan oleh auditor. Dalam melakukan audit, hal yang terpenting

dalam pelaksanaannya adalah transparansi yang merupakan salah satu unsur dari Good

Corporate Governance (GCG). Transparansi terhadap pemegang saham dapat dicapai

dengan melaporkan hal-hal terkait perpajakan pada pasar modal dan pertemuan para

pemegang saham. Peningkatan transparansi terhadap pemegang saham dalam hal pajak

semakin dituntut oleh otoritas publik (Sartori, 2010). Karena asumsi adanya implikasi

dari perilaku pajak yang agresif, perusahaan akan mengambil posisi agresif dalam hal

pajak dan akan mencegah tindakan tersebut. Menurut Rosa et al. (2017), kualitas audit

juga didasarkan pada pertimbangan yang mencakup beberapa unsur yang ada dalam

Good Corporate Governance (GCG) yaitu keterbukaan, keadilan, akuntabilitas dan

keberlanjutan. Kualitas audit sering kali dikaitkan dengan reputasi auditor yang

berhubungan dengan ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP). Kantor Akuntan Publik

yang dinilai terpercaya dan terintegrasi oleh masyarakat adalah Price Waterhouse

Cooper (PWC), Ernst & Young (EY), Deloitte, dan KPMG atau yang biasa disebut

sebagai KAP Big Four.

Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Mayanta (2018) menunjukkan hasil

bahwa kualitas audit berpengaruh positif signifikan terhadap keputusan transfer pricing.

Demikian pula dengan penelitian yang di lakukan oleh Rosa et al. (2017) yang

menunjukkan bahwa kualitas audit berpengaruh positif terhadap transfer pricing.

Sedangkan menurut penelitian yang dilakukan oleh Noviastika et al. (2016) menjelaskan

bahwa kualitas audit tidak berpengaruh signifikan terhadap praktik transfer pricing

dengan arah positif dan juga penelitian yang dilakukan oleh Nugroho et al. (2018)

menunjukkan bahwa kualitas audit tidak berpengaruh signifikan terhadap praktik

transfer pricing.

13

Berdasarkan uraian di atas, peneliti termotivasi untuk melakukan penelitian

mengenai faktor yang berpengaruh terhadap tingkat agresivitas transfer pricing. Faktor

yang digunakan dalam penelitian ini adalah Pajak Penghasilan Badan, Ukuran

Perusahaan, Tax Haven Country, dan Kualitas Audit. Berdasarkan hal di atas, maka

penulis akan melakukan penelitian Skripsi dengan judul “Pengaruh Pajak Penghasilan

Badan, Ukuran Perusahaan, Tax Haven Country, dan Kualitas Audit terhadap

Agresivitas Transfer Pricing pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI

Periode 2016-2018”.

B. Identifikasi Masalah

Berdasarkan latar belakang masalah di atas, maka identifikasi masalah dalam

penelitian ini adalah sebagai berikut:

1. Apakah pajak penghasilan badan berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

2. Apakah ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

3. Apakah tax haven country berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

4. Apakah kualitas audit berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

5. Apakah kepemilikan asing berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

6. Apakah tunneling incentive berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

7. Apakah profitabilitas berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

8. Apakah leverage berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

9. Apakah mekanisme bonus berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

10. Apakah intangible assets berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

14

C. Batasan Masalah

Dikarenakan oleh keterbatasan waktu dan tenaga yang dimiliki peneliti, serta

agar penelitian dapat dilakukan dengan lebih terfokus, maka peneliti membatasi masalah

yang akan diteliti sebagai berikut:

1. Apakah pajak penghasilan badan berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

2. Apakah ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

3. Apakah tax haven country berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

4. Apakah kualitas audit berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing?

D. Batasan Penelitian

Berdasarkan batasan masalah di atas, agar penelitian lebih terpusat, maka peneliti

membatasi penelitian yang akan dilakukan sebagai berikut:

1. Objek Penelitian

Penelitian ini dilakukan pada perusahaan-perusahaan manufaktur yang terdaftar di

Bursa Efek Indonesia (BEI).

2. Waktu Penelitian

Perusahaan manufaktur yang tercatat di Bursa Efek Indonesia pada periode tahun

2016-2018.

3. Unit Analisis

Unit analisis yang diteliti adalah pajak penghasilan badan, ukuran perusahaan, tax

haven country, kualitas audit dan agresivitas transfer pricing yang datanya dapat

dilihat langsung dari laporan keuangan tahunan perusahaan yang meliputi neraca,

laporan laba-rugi, dan catatan atas laporan keuangan yang disajikan dalam mata uang

15

rupiah selama periode penelitian. Data laporan tahunan terdapat pada situs

www.idx.co.id atau pada situs resmi masing-masing perusahaan.

E. Rumusan Masalah

Berdasarkan batasan masalah yang telah dibahas di atas, maka peneliti

merumuskan masalah menjadi “Apakah terdapat pengaruh pajak penghasilan badan,

ukuran perusahaan, tax haven country, dan kualitas audit terhadap agresivitas transfer

pricing pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2016-2018?”

F. Tujuan Penelitian

Penelitian ini akan menguji faktor-faktor penentu yang mempengaruhi transfer

pricing yang memiliki tujuan untuk:

1. Membuktikan apakah pajak penghasilan badan berpengaruh positif terhadap

agresivitas transfer pricing pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI

periode 2016-2018.

2. Membuktikan apakah ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap agresivitas

transfer pricing pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2016-

2018.

3. Membuktikan apakah tax haven country berpengaruh positif terhadap agresivitas

transfer pricing pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2016-

2018.

4. Membuktikan apakah kualitas audit berpengaruh positif terhadap agresivitas

transfer pricing pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2016-

2018.

http://www.idx.co.id/

16

G. Manfaat Penelitian

Dari penelitian ini diharapkan mampu memberi manfaat untuk berbagai pihak,

manfaatnya antara lain:

1. Bagi Peneliti

Penelitian ini sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana

Akuntansi di Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie dan juga penelitian ini

diharapkan mampu memberikan wawasan dan ilmu pengetahuan baru untuk penulis

di bidang perpajakan terutama mengenai transfer pricing.

2. Bagi Pembaca

Penelitian ini diharapkan mampu memberikan bukti empiris serta

pengetahuan tambahan mengenai praktik transfer pricing di perusahaan-perusahaan

yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

3. Bagi Peneliti Selanjutnya

Penelitian ini dapat menjadi acuan dan pedoman untuk peneliti selanjutnya

dalam melakukan penelitian yang lebih luas dan mendalam mengenai praktik transfer

pricing.

4. Bagi Perusahaan

Penelitian ini diharapkan dapat membantu perusahaan dalam mengambil

keputusan terutama dalam menjalankan kebijakan perpajakan yang salah satunya

adalah kebijakan transfer pricing.