bab-5 (1).doc

7/25/2019 bab-5 (1).doc

http://slidepdf.com/reader/full/bab-5-1doc 1/43

BAB 5

Transaksi

Antarperusahaan-Aset

Tujuan Bab

Mengidentifikasi laba antarperusahaan dalam hubunganinduk-anak.

Memahami keterkaitan laba antarperusahaan dengan

pendapatan investasi.

Membedakan dampak laba antarperusahaan downstream

dan upstream terhadap pendapatan investasi.

Menghitung pendapatan investasi pada tahun transaksi aset

antarperusahaan dan tahun setelah transaksi. Membedakan laba antarperusahaan atas persediaan, aset

tetap yang memiliki umur yang tidak terbatas, dan aset tetap

yang disusutkan.

Menyusun kertas kerja konsolidasi bila terdapat aset

antarperusahaan.

!"#A$%&%A"

7/25/2019 bab-5 (1).doc


'alah satu alasan entitas induk menguasai saham entitas lain adalah untuk

kepentingan bisnis, seperti mendapatkan pemasok ( suppl ier ) tetap atau

pelemparan produknya (integrasi verti*al). Transaksi jual-beli antara

entitas induk-anak sering terjadi, baik atas barang dagang maupun aset

lainnya. Tidak jarang terjadi intergrasi hulu-hilir antara entitas induk-anak.

'ebagai *ontoh, seluruh bahan mentah entitas induk berasal dari entitas

anak tertentu, sedangkan hasil peroduksi entitas induk dilempar pada

entitas anak lainnya dalam kelompok yang memiliki lebih dari satu entitas

anak.

Bab ini akan membahas teransaksi jual-beli aset antarperusahaan

dan dampaknya terhadap pendapatan investasi serta penyusunan kertas

kerja laporan keuangan konsolidasi. ada pembahasan selanjutnya,

penjualan yang dilakukan entitas induk kepada entitas anak disebut

downstream dan apabila entitas anak sebagai pihak penjual disebut dengan

istilah+upstream+. Aset entitas induk yang berasal dari entitas anak, dan

aset entitas anak yang berasal dari entitas induk atau dari entitas anak

lainnya dalam suatu konsolidasi disebut antarperusahaan.

LABA ANTARPERUSAHAAN

#alam bab terdahulu telah dijelaskan bahwa laporan konsolidasi

memandang seluruh entitas dalam hubungan induk-anak sebagai

satu,sehingga setiap transaksi antarperusahaan harus dieliminasi. ual-beli

antarperusahaan merupakan salah satu transaksi yang harus dieliminasi

dalam kertas kerja konsolidasi. #alam sudut pandang konsolidasi, jual-beli

antarperusahaan dipandang sebagai transfer atau pindah tangan saja.

#alam kenyataannya, se*ara hukum entitas induk dan anak adalah dua

entitas yang berbeda. 'A tahun /010 mengenai pengungkapan pihak-

pihak berelasi, mensyaratkan transaksi pohak-pihak berelasi yang meliputi

entitas induk dan anak dilakukan menurut ketentuan yang setara dengan

yang berlaku dengan transaksi yang wajar. #engan kata lain, prisip”arms

length transaction+ juga harus diterapkan dalam transaksi antara entitas

induk dan anak. #engan prisip ini apabila entitas induk menjual barang

7/25/2019 bab-5 (1).doc


dagang kepada entitas anak atau sebaliknya, harga jual antar entitas induk

dan anak harus sama dengan harga kepada pihak-pihak yang tidak

memiliki hubungan istimewa atau oihak eksternal. euntungan penjualan

induk-anak harus sama dengan keuntungan penjualan kepada pihak

eksternal. Akan tetepi, untuk kepentingan penyusunan laporan konsolidasi

yang menganggap entitas induk dan anak satu, laba tersebut dianggap laba

atas diri sendiri sehingga harus dieliminasi.

Transfer aset mengharuskan pihak yang menerima men*atat aset

itu sebesar nilai buku yang di*atat pihak yang member. $al ini berbeda

dengan transaksi jual-beli di mana pihak pembeli akan membukakan aset

yang diperoleh sebesar harga perolehannya, yang bagi penjualan harga

tersebut merupakan harga pokok ditambah keuntungan penjualan. &aporan

konsolidasi, yang memandang transaksi jual-beli sebagai transfer atau

pindah tangan aset, mengharuskan laba pihak penjual yang melekat dalam

aset yang terdapat dalam nera*a pembelian harus dieliminasi agar transaksi

jual-beli antarperusahaan tersaji sebagai transfer aset. &aba yang berasal

dari jual-beli antarperusahaan yang melekat dalam aset pembeli

selanjutnya disebut laba antarperusahaan ini tidak diakui karena sudut

pandang konsolidasi yang dianggap induk-anak sebagai satu memandang

laba antraperusahaan sebagai laba dari diri sendiri.

&aba antarperusahaan ada sepanjang entitas induk atau anak

memiliki aset yang barasal dari transaksi jual-beli antarperusahaan .

Misalkan pada tanggal 122/011 entitas induk menjual aset kepada entitas

anak dengan harga 3p10 juta di mana harga pokoknya bagi penjual adalah

3p4 juta. !ntitas anak akan men*atat nilai aset yang diperoleh sebesar

harga perolehannya, yakni 3p10 juta.

1. Apabila dalam tahun bejalan (sebelum tanggal laporan konsolidasi)

entitas anak menjual aset tersebut seluruhnya kepada pihak eksternal,

tidak ada laba antarperusahaan karena aset sudah dimiliki pihak

7/25/2019 bab-5 (1).doc


eksternal laba pihak penjual sebesar 3p juta telah terealisasi dari

pihak eksternal.

/. Apabila pihak pembeli masih memiliki aset antarperusahaan tersebut

pada tanggal laporan konsolidasi (tanggal 61 #esember), maka laba

pihak penjual sebesar 3p juta merupakan laba antra perusahaaan,

karena pembeli dan penjual dalam hubungan induk-anak dianggap satu

dari sudut pandang konsolidasi. Aset entitas anak yang berasal dari

entitas induk atau sebaliknya dianggap sebagai pindah tempat saja,

bukan dari pembelian. &aba pihak penjual tidak diakui dari sudut

pandang konsolidasi. Apabila pada tahun berikutnya (tahun /01/)

pihak pembeli menjual aset antarperusahaan tersebut kepada pihak

eksternal, maka laba pihak penjual sebesar 3p juta tersebut tidak lagi

dianggap laba antarperusahaan karena telah terealisasi dengan pihak

eksternal.

Transaksi jual-beli aset antarperusahaan dipandang sebagai

transaksi dengan diri sendiri dari sudut pandang konsolidasi karena entitas

induk dan anak adalah satu. onsolidasi hanya akan menggap sebagai

transaksi riil apabila penjualan tersebut dilakukan kepada pihak eksternal

atau pihak-pihak di luar hubungan induk-anak.

&aba antarperusahaan atas aset biasanya tertanam dalam bentuk

persediaan dan aset tetap seperti tanah, bangunan, peralatan, dan lainnya.

ersedian merupakan aset yang dibeli untuk dijual kembali. Bila pada

akhir tahun terdapat persediaan yang merupakan aset antarperusahaan,

maka dalam persediaan tersebut terdapat laba antarperusahaan yang harus

dikoreksi. ersediaan merupakan aset lan*ar yang dalam satu tahun sudah

terjual pada kondisi normal, sehingga laba antarperusahaan atas persediaan

akhir akan terealisasi dalam tahun berikutnya. enjualan tahun berjalan

pertama kali bersumber dari persediaan awal, baru kemudian dari

pembelian atau produksi selama tahun berjalan. arena itu, laba

7/25/2019 bab-5 (1).doc


antarperusahaan atas persediaan akhir direalisasi atas persediaan awal

tahun berikutnya. adi, dapat disimpulkan bahwa7

• Bila terdapat persediaan akhir antarperusahaan, diperlukan koreksi

untuk menunda laba antarperusahaan karena laba tersebut tidak

diakui.

• Bila terdapat persediaan awal, laba antarperusahaan harus

direalisasi karena dalam tahun bejalan persediaan tersebut telah

terjual sehingga perlu dilakukan koreksi. #alam periode

sebelumnya laba tersebut telah ditunda atau ditangguhkan

(persediaan akhir).

Berbeda dengan persediaan, aset tetap pada dasarnya dibeli untuk

digunakan dalam operasi normal dan tidak dijual kembali walaupun dalam

prakteknya entitas karap menjual aset tetapnya. Menurut masa

pemakaiannya, aset tetap dibagi dua yakni aset tetap yang memiliki masa

pakai tidak terbatas (tidak memiliki umur ekonomis) dan aset yang

memiliki masa pakai terbatas (aset yang memiliki umur ekonomis).

&aba antarperusahaan atas aset tetap yang memiliki umur tidak

terbatas hanya akan terealisasi apabila aset tetap tersebut telah berpinda

tangan ke pihak ke-6 yang biasanya terjadi melalui proses penjualan. &aba

antarperusahaan atas aset tetap yang memiliki umur terbatas dapat

terealisasi dengan dua *ara7

1. indah tangan ke pihak eksternal (biasanya melalui proses penjualan).

/. Masa pemakaian atau umur ekonomis aset tetap tersebut telah habis.

&aba antarperusahaan akan terealisasi selama terdapat aset entitas

induk atau anak yang berasal dari transaksi antarperusahaan.apabila

aset tersebut sudah tidak lagidimiliki pihak pembeli, laba

antarperusahaan sudah terealisasi. Aset tetap yang sudah habis masa

pakainya se*ara akuntansi sudah bernilai nol sekalipun se*ara fisik aset

7/25/2019 bab-5 (1).doc


tersebut masih ada. Apabila nilai buku aset tersebut telah nol, itu

berartinya aset tersebut sudah tidak terdapat lagi dalam hubungan

induk-anak melalui proses alamiah (penyusutan), sehingga laba

antarperusahaan juga sudah terealisasi se*ara alamiah. arena proses

aset tetap menjadi nol bertahap seiring dengan umur aset tetap

tersebut, laba antarperusahaan juga terealisasi se*ara bertahap bertahap

berdasarkan umurnya. Misalkan terjadi transaksi jual beli aset tetap

antarperusahaan dengan laba penjualan sebesar 3p50 juta. Aset tetap

tersebut berumur 10 tahun dan tidak dijual hingga habis umur

ekonomisnya. Apabila jual-beli aset tersebut dilakukan pada akhir

tahun, penundaan dan realisasi laba antarperusahaan ditunjukkan

dalam peraga 5-1

PERAGA 5-1

Laba Antar Perusahaan-Aset Tetap

(Penjualan akhir tahun

Laba

Antarperusahaan

Tahun !irealisasi !itun"a

Akhir Tahun 1

Akhir Tahun /

Akhir Tahun 6

Akhir Tahun

Akhir Tahun 5

Akhir Tahun 4

Akhir Tahun Akhir Tahun 8

Akhir Tahun 9

Akhir Tahun 10

Akhir Tahun 11

-

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.0005.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

50.000.000

5.000.000

0.000.000

65.000.000

60.000.000

/5.000.000

/0.000.00015.000.000

10.000.000

5.000.000

-

ada tahun transaksi (Tahun 1), laba antarperusahaan belum

terealisasi seperti diperlihatkan dalam peraga 5-1 karena nilai aset belum

berkurang melalui proses penyusutan. ada akhir tahun ke-/ hingga ke-11,

7/25/2019 bab-5 (1).doc


laba antarperusahaan terealisasi per tahun sebesar 3p5000000 seiring

dengan proses penyusutan. Apabila jual-beli aset dilakukan pada awal

tahun, realisasi laba antarperusahaan diperlihatkan dalam peraga 5-/

PERAGA 5-#

Laba Antar Perusahaan-Aset Tetap

(Penjualan a$al tahun

Laba Antarperusahaan

Tahun !irealisasi !itun"a

Akhir Tahun 1Akhir Tahun /

Akhir Tahun 6

Akhir Tahun

Akhir Tahun 5

Akhir Tahun 4

Akhir Tahun

Akhir Tahun 8

Akhir Tahun 9

Akhir Tahun 10

5.000.0005.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.000

5.000.0000.000.000

65.000.000

60.000.000

/5.000.000

/0.000.000

15.000.000

10.000.000

5.000.000

-

LABA ANTARPERUSAHAAN !AN PEN!APATAN %N&ESTAS%

&aba antarperusahaan tidak diakui untuk kepentingan penyusunan laporan

konsolidasi, sehingga harus dieliminasi. endapatan investasi menurut

metode ekuitas berasal dari laba entitas anak. esalahan dalam

perhitungan laba entitas anak akan menyebabkan entitas induk melakukan

kesalahan dalam pen*atatan pendapatan investasi yang melakukan koreksi.

Adanya laba antarperusahaan menyebabkan entitas induk harus melakukan

koreksi atas pendapatan investasinya. &aba antarperusahaan menyebabkan

laba ter*atat berlebih sehingga pendapatan investasi juga di*atat terlalu

besar dan harus dikoreksi sebagai berikut7

endapatan :nvestasi ;;;

:nvestasi dalam saham ;;;

7/25/2019 bab-5 (1).doc


oreksi pendapatan investasi se*ara otomatis akan mengurangi nilai

investasi dalam saham karena menurut metode ekuitas, perubahan nilai

investasi dipengaruhi oleh pendapatan investasi selain fakta-fakta lainnya

seperti deviden.

Apabila pada tahun berikutnya laba antarperusahaan terealisasi

karena pihak pembeli dalam hubungan induk-anak telah menjual aset

tersebut kepada pihak eksternal, maka laba yang telah ditunda pada tahun

lalu direalisasi. !ntitas indukharus mengembalikan nilai investasi yang

telah dikurangi pada tahun lalu dengan jurnal penyesuaian (adjustment )

berikut7

:nvestasi dalam saham biasa ;;;

endapatan :nvestasi ;;;

urnal penyesuaian (adjustment ) ini adalah kebalikan dari jurnal yang

di*atat pada tahun lalu. urnal ini dibuat untuk merealisasi laba

antarperusahaan yang telah ditunda sebelumnya. #ampak laba

antarperusahaan terhadap investasi dan nilai investasi se*ara detail

dijelaskan sebagai berikut7

a. endapatan investasi dan nilai investasi dalam saham berkurang

- Bila terdapatpersedian akhir yang berasal dari transaksi

antarperusahaan.

- euntungan penjualan aset tetap antarperusahaan tahunberjalan

baik yang memiliki umur ekonomis maupun tidak memiliki umur

ekonomis.

b. endapatan investasi dan nilai investasi bertambah

7/25/2019 bab-5 (1).doc


- Bila terdapat persediaan awal antarperusahaan (penjualan tahun

berjalan berasal dari persediaan awal).

- ada saat penjualan aset antarperusahaan yang tidak memiliki

umur ekonomis kepada pihak eksternal.

- ika laba antarperusahaan diamortisasi untuk aset tetap

antarperusahaan yang memiliki umur ekonomis.

erhitungan pendapatan investasi yang telah dijelaskan dalam Bab /

akan lebih kompleks bila terdapat laba antarperusahaan, yang disajikan

sebagai berikut7

&aba yang diumumkan entitas anak ;;;

Amortisasi selisih investasi dengan nilai buku ;;;

- %ndervalue ;;;

- <vervalue ;;;

- :ntangible asset ;;;

&aba-rugi antarperusahaan ;;;

Amortisasi laba-rugi antarperusahaan ;;;

endapatan investasi ;;;

LABA ANTARPERUSAHAAN - PEN'UALAN !)NSTREA*

!AN UPSTREA*

oreksi atas pendapatan investasi harus dilakukan karena laba

antarperusahaan jumlahnya sama dengan dampak laba antarperusahaan

terhadap pendapatan investasi. #ampak laba antarperussahaan atas

pendapatan investasi berbeda antar penjualan downstream dan penjualan

upstream.

&aba antarperusahaan atas penjualan downstream menyebabkan

entitas induk memiliki laba atas antarperusahaan milik anak. Misalkan T

:ndira memiliki 90= saham biasa T Andika. ada tahun /01/, T Andika

7/25/2019 bab-5 (1).doc


mengumumkan laba sebesar 3p/00 juta, dan terjadi

penjualanantarperusahaan-downstream yang menghasilkan laba

antarperusahaan atas aset sebesar 3p0 juta. $ingga tanggal laporn

konsolidasi, aset tersebut masih memiliki pihak pembeli (T A"dika).

&aba entitas induk sebesar 3p0 juta dalam penjualan downstream

ini memelukan koreksi karena aset antarperusahaan masih berada di

perusahaan anak pada tanggal laporan konsolidasi. &aba antarperusahaan

ini seluruhnya dikoreksi dengan mengurangkannya dari pendapatan

investasi karena laba tersebut berasal dari entitas induk. adi, koreksi

pendapatan investasi dalam penjualan downstream merupakan laba

antarperusahaan. urnal penyesuaian (adjustment ) entitas induk atas laba

antarperusahaan ini adalah sebagai berikut7

Pendapatan :nvestasi 3p 0.000.000

:nvestasi dalam saham T Andika 3p 0.000.000

&aba antarperusahaan upstream berarti laba tersebut adalah entitas anak

atas aset entitas induk. &aba antarperusahaan dari penjualan upstream

akan mempengaruhi pendapatan investasi sebesar persentase kepemilikan

entitas induk atas saham entitas anak, sehingga pendapatan investasi harus

dikoreksi sebesar7

Laba anatrperusahaan x persentase kepemilikan entitas induk

#alam kasus tersebut, bila laba antarperusahaan bersal dari penjualan

upstream, pendapatan investasi dikoreksi sebesar 3p64 juta (90= ; 3p0

juta). &aba entitas anak (sebagai pihak penjual) mempengaruhi pendapatan

investasi 90=, sehingga koreksi laba anatrperusahaan yang berasal dari

entitas anak akan mengharuskan entitas induk mengoreksi pendapatan

investasi 90= dari laba antarperusahaan tersebut dengan jurnal sebagai

berikut7

endapatan :nvestasi 3p 64.000.000

7/25/2019 bab-5 (1).doc


:nvestasi dalam saham T Andika 3p 64.000.000

#ampak laba antarperusahaan dalam penjualan downstream dan penjualan

upstream diperlihatkan pada peraga 5-6

PERAGA 5-+

Perbe"aan Laba Antarperusahaan

Atas Penjualan Downstream "an Upstream

!,$nstrea Upstrea

&aba entitas anakoreksi laba antarperusahaan

&aba setelah koreksi

endapatan investasi (90= ; /00)-0)

endapatan investasi (90= ; 140)

3p /00.000.000-

3p /00.000.000

10.000.000

3p /00.000.000 (0.000.000)

140.000.000

3p 1.000.000

TRANSA.S% ANTARPERUSAHAAN-ASET !AN .ERTAS .ER'A

.NSL%!AS%

a/ Transaksi Antarperusahaan-Baran0 !a0an0 "an Aset Tetap

ertas kerja konsolidasi harus mengeliminasi setiap transaksi

antarperuahaan dan dampaknya sehingga laporan konsolidasi

menggambarkan kesatuan entitas induk dan anak. Transaksi aset

antarperusahaan menyebabkan keterkaitan akun-akun laporan keuangan

entitas induk dan anak dalam kertas kerja konsolidasi. etekaitan akun-

akun antarperusahaan itu didasarkan pada jenis aset. enjualan barang

dagang bagi pihak penjualan menimbulkan akun >penjualan+, sedangkan

bagi pihak pembeli menimbulkan akun+pembelian+ jika perusahaan

menggunakan metode periodik, dan akun >persediaan+ jika perusahaan

mengunakan metode perpetual. enjualan aset tetap tidak di*atat sebagai

penjualan melainkan pengkreditan akun >aset tetap+, sedangkan pembelian

aset tetap di*atat dengan menimbulkan akun >aset tetap+ sebagai pihak

7/25/2019 bab-5 (1).doc


pembeli. arena perbedaan pen*atatan transaksi jual-beli barang dagang

dan aset tetap, pengeliminasian akun antarperusahaan juga berbeda

bagitransaksi jual-beli antarperusahaan atas kedua aset tersebut.

b/ Baran0 !a0an0

ual-beli barang dagang menimbulkan akun >penjualan+ bagi pihak

penjual. 'ementara itu, penjualan kredit akan memun*ulkan piutang usaha

yang di*atat dengan jurnal sebagai berikut7

iutang %saha ;;;

enjualan ;;;

Apabila perusahaan menggunakan metode perpetual, maka arus keluar

persediaan di*atat sebagai berikut7

$ ;;;

ersediaan ;;;

'edangkan dari sisi pembeli, jual-beli barang dagang memun*ulkan akun

pembelia yang di*atat dengan metode periodi* sebagai berikut7

embelian ;;;

%tang %saha ;;;

Apabila perusahaan menggunakan metode perpetual, pen*atatannya adalah

sebagai berikut7

ersediaan ;;;

%tang %saha ;;;

Transaksi jual-beli antarperusahaan menyebabkan keterkaitan

akun-akun perusahaan dalam hubungan induk-anak7

7/25/2019 bab-5 (1).doc


1. Akun >penjualan+ dan akun >pembelian (jika diterapkan metode

periodik)+ atau >$ (jika diterapkan metode perpetual)+

/. Akun >utang usaha+ dan akun >piutang+ atas penjualan-pembelian

yang belum dilunasi.

6. &aba antarperusahaan dan persediaan. &aba antarperusahaan atas

persediaan pada akhir tahun dieliminasi dengan mengurangi nilai

persediaan pada harga pokoknya. &aba penjualan akan menge*il jika

$ bertambah, sehingga laba penjualan dieliminasi dengan mendebet

$. urnal eliminasinya adalah sebagai berikut7

$ ;;;

ersediaan ;;;

ersediaan akhir akan menjadi persediaan awal pada tahun

berikutnya dan dijual dalam tahun berjalan. ada saat persediaan awal

dijual, laba antarperusahaan yang telah ditunda pada tahun sebelumnyaakan direalisasi.pada tahun lalu, pendapatan investasi telah berkurang

besar dampaknya laba antarperusahaan atas persediaan akhir terhadap

pendapatan investasi (jika laba antarperusahaan merupakan penjualan

downstream, pendapatan dikoreksi 100= sedangkan bila yang terjadi

penjualan upstream, laba antarperusahaan berdampak terhadap pendapatan

investasi sebesar persentase kepemilikan entitas induk atas sahamberhak

suara entitas anak). endapatan investasi tahun lalu telah di closing pada

nilai investasi. arena itu, nilai investasi akan ter*atat lebih ke*il sebesar

dampak laba antarperuahaan sehingga tidak men*erminkan kekayaan

perusahaan anak yang dimiliki. #alam penyusunan kertas kerja

konsolidasi, akun >investasi dalam saham+ harus didebet sebesar laba

antarperusahaan atas persediaan awal karena persediaan awal merupakan

persediaan akhir tahun sebelumnya, yang telah menyebabkan nilai

7/25/2019 bab-5 (1).doc


investasi ter*atat terlalu ke*il. Apabila persediaan awal dihasilkan dari

penjualan downstream, dibuat ayat jurnal sebagai berikut7

:nvestasi dalam saham ;;;

$ ;;;

'edangkan untuk penjualan upstream, ayat jurnalnya adalah sebagai

berikut7

:nvestasi dalam saham biasa ;;;

epentingan nonpengendali ;;;

$ ;;;

,nt,h2

!ntitas induk menguasai 80= saham entitas anak. ada tahun /011, terjadi

jual-beli barang dagang antarperusahaan sebesar 3p10 juta di mana pihak

penjual menerapkan tingkat gross profit 0= atas penjualan. ersediaan

di*atat dengan metode perpetual. ada akhir tahun, pihak pembeli masih

memiliki /5= barang dagang tersebut. $ingga akhir tahun, jual-beli

barang dagang itu baru di bayar 3p juta. ada tahun /01/, terjadi jual-

beli antarperusahaan sebesar 3p15 juta tunai dengan tingkat gross profit

yang sama dengan tahun /011, pada akhit tahun /01/, pihak pembeli

masih memiliki persediaan akhir senilai 3p5000000.

'elama tahun /011, pihak penjual akan menjurnal penjualan

barang dagang sebagai berikut7

as 3p .000.000

iutang %saha 3 6.000.000

enjualan 3p 10.000.000

erusahaan menerapkan metode perpetual, sehingga terdapat jurnal untuk

men*atat pengurangan persediaan barang dagang sebagai berikut7

$ 3p 4.000.000

ersediaan 3p 4.000.000

7/25/2019 bab-5 (1).doc


ihak pembeli akan men*atat pembelian barang dagang sebagai berikut7


%tang %saha 3p 6.000.000

as 3p .000.000

#alam pembuatan kertas kerja konsolidasi tahun /011, akun

>penjualan+ dan akun >$+, serta akun >piutang usaha+ dan akun >utang

usaha+ adalah akun-akun antarperusahaan yang harus dieliminasi sebagai

berikut7

1 enjualan 3p 10.000.000

$ 3p 10.000.000

/ %tang %saha 3p 6.000.000

iutang %saha 3p 6.000.000

arena pihak pembeli masih memiliki /5= dari barang dagang

yang dibeli (3p/500000), maka terdapat laba antarperusahaan sebesar

0= ;/500000 ? 3p 1000000. &aba antarperusahaan ini harus dieliminasi

dalam kertas kerja dengan jurnal sebagai berikut7

$ 3p 1.000.000


ada tahun /01/, persediaan akhir menjadi persediaan awal pihak pembeli

sehingga penyusutan kertas kerja konsolidasi tahun /01/ mengeliminasi

akun-akun antarperusahaan sebagai berikut7

1. Jual-beli antarperusahaan

enjualan 3p 15.000.000

$ 3p 15.000.000

7/25/2019 bab-5 (1).doc


ual-beli antarperuahaan dilakukan per kas sehingga tidak terdapat

utang-piutang antarperusahaan.

/. 3ealisasi laba antarperusahaan dalam persediaan awal

&aba antarperusahaan dalam persediaan akhir tahun /011 telah

mengurangi nilai investasi entitas induk pada akhir tahun /011. ada

pembukuan tahun /01/, persediaan tersebut menjadi persediaan awal

sehingga laba antarperusahaan yang telah ditunda tahun lalu harus

direalisasi pada tahun /01/. 3ealisasi laba antarperusahaan berbeda

antara penjualan downstream dan upstream

enjualan downstream

:nvestasi dalam saham biasa 3p 1.000.000

endapatan investasi 3p 1.000.000

enjualan upstream. Misalkan perusahaan anak diakuasai 80=

:nvestasi dalam saham biasa (80= ; 1 juta) 3p 800.000

epentingan nonpengendalian (/0= ; 1 juta) 3p /00.000

$ 3p 1.000.000

6. &aba antarperusahaan dalam persediaan akhir

ersediaan akhir milik pihak pembeli sebesar 3p5 juta mengandung

laba pihak penjual sebesar 0= ; 3p 5000000 ? 3p/000000, sehinggalaba antarperusahaan ini harus dieliminasi dengan jurnal sebagai

berikut7

$ 3p /.000.000

ersediaan 3p /.000.000

3/ Aset Tetap

ihak yang melakukan penjualan aset akan mengkredit >aset+ dan

>keuntungan+ serta mendebet >kas+ atau >piutang+ dan >rugi

7/25/2019 bab-5 (1).doc


7/25/2019 bab-5 (1).doc


euntungan 3p 100.000.000

Tanah 3p 100.000.000

'alah satu perbedaan antara aset tetap dan persediaan adalah bahwa

persediaan dibeli untuk dijual kembali, sedangkan aset tetap

dimasudkan untuk dipakai dalam operasi normal perusahaan. Aset

tetap yang dibeli akan tetap ada dalam nera*a pihak pembeli hingga

aset tersebut hasil masa manfaatnya atau dijual atau dijual atau

disumbangkan. Tanah senilai 3p500 juta tersebut pada tahun-tahun

setelah transaksi jual-beli akan tetap menjadi akun hubungan induk-

anak selama masih berada dalam perusahaan induk, sehingga

keuntungan sebesar 3p100 juta tetap harus dieliminasi dengan

mengurangikan nilai aset tetap itu.

ertas kerja konsolidasi tahun /016 harus mengeliminasi tanah

senilai 3p100 juta untuk mengembalikannya ke harga pokoknya. Akun

>keuntungan penjualan tanah+ sebesar 3p100 juta untuk tahun /01/telah di closing ke akun riil, yakni kekayaan pemegang saham atau

ekuitas berdasarkan sikelus akuntansi. endapatan investasi T :ndah

tahun /01/ telah dikurangi dengan laba antarperusahaan dari penjualan

tanah sebesar 3p100 juta. engurangan pendapatan investasi ini

menyebabkan saldo investasi yang di*atat T :ndah lebih ke*il 3p100

juta disbanding kekayaan entitas anak yang dimiliki, sehingga kertas

kerja konsolidasi per 61 #esember /016 harus mendebet akun

>investasi dalam saham+ induk untuk mengeliminasi tanah T Andi.

urnal adalah sebagai berikut7

:nvestasi dalam saham 3p 100.000.000

Tanah 3p 100.000.000

7/25/2019 bab-5 (1).doc


urnal eliminasi ini harus tetap dilakukan dalam kertas kerja

laporan konsolidasi tahun-tahun berikutnya selama tanah tersebut

masih berada pada T Andi atau belum berpindah tangan.

ika dalam kasus ini yang terjadi adalah penjualan upstream,

laporan keuangan entitas induk akan menyajikan aset senilai 3p500

juta dan laporan laba-rugi entitas anak menyajikan keuangan penjualan

tanah sebesar 3p100 juta. #alam penyusunan kertas kerja konsolidasi

tahun /01/, dilakukan eliminsi atas keuntungan antarperusahaan

tersebut dengan jurnal sebagai berikut7

euntungan penjualan tanah 3p 100.000.000

Tanah 3p 100.000.000

&aba antarperusahaan atas penjualan upstream ini berasal dari

entitas anak karena merupakan pihak penjual. oreksi laba entitas

anak akibat laba antarperusahaan mengharuskan entitas induk

menyesuaikan dengan pendapatan investasi,yakni sebesar dampak laba

antarperusahaanitu terhadap pendapatan investasi. #ampak laba entitas

anak terhadap pendapatan investasi sebesar persentase kepemilikan

entitas induk atas saham entitas anak.

oreksi laba entitas anak sebesar 3p100 juta atas penjualan

upstream tahun /01/ menghapuskan entitas induk mengkoreksi

pendapatan investasinya sebesar 3p80 juta (3p100 juta ; 80=)

kepemilikan T :ndah atas T Andi. engurangan pendapatan sebesar

3p80 juta ini menyebabkan nilai investasi T :ndah atas saham T

Andi berselisi dengan 80= kekayaan T Andi yang dimiliki,karena

laporan keuangan individu T Andi mengkui keuntungan tersebut dan

meng-closing -nya ke laba ditanah per 61 #esember /01/. #alam

penyusunan laporan konsolidasi per 61 #esember /016, kertas kerja

konsolidasi harus mengkoreksi dampak laba antarperusahaan terhadap

7/25/2019 bab-5 (1).doc


nilai investasi T :ndah sebesar 3p80 juta dan 3p/0 juta sebagai saldo

kepentingan "onpengendali dengan jurnal sebagai berikut7

:nvestasi dalam saham T andi 3p 80.000.000

epentingan nonpengendali 3p /0.000.000

Tanah 3p 100.000.000

ada tahun-tahun berikut, jurnal eliminasi ini tetap dibuat dalam kertas

kerja konsolidasi selama entitas induk masih memiliki tanah yang

berasal dari entitas anak tersebut.

Aset Tetap yang Memiliki umur Ekonomis

Telah dijelaskan sebelumnya bahwa transaksi aset tetap

antarperusahaan mempengaruhi penyusunan laporan konsolidasi

tahun-tahun setelah kepemilikan, sepanjang aset tetap tersebut masih

terdapat di nera*a pihak pembeli. ertas kerja konsolidasi harus tetap

mengeliminasi laba antarperusahaan sampai aset tersebut tidak terdapatlagi pada nera*a pihak pembeli. #alam kasus sebelumnya, jika pihak

pembeli menjual tanah itu kepada perusahaan di luar hubungan induk-

anak, laba antarperusahaan telah terealisasi. 'apanjang terhadap aset

tetap entitas induk yang berasal dari entitas anak atau sebaliknya,

selama itu pula laba antarperusahaan harus dieliminasi dalam kertas

kerja konsolidasi.

Aset yang memiliki umur ekonomis akan mengalami penyusutan,

sehingga dalam jangka waktu tertentu nilai bukunya akan menjadi nol

atau terhapus dari nera*a sekalipun aset tersebut tidak dijual. adi,

transaksi aset antarperusahaan yang memiliki umur ekonomis hanya

akan menpengaruhi kertas kerja konsolidasi maksimum selama umur

ekonomis aset tersebut, jika tidak dijual kepada pihak eksternal

sebelum umur ekonomisnya habis.

7/25/2019 bab-5 (1).doc


Misalkan pada tanggal 1 uli /016 terjadi teransaksi penjualan

downstream atas peralatan seharga 3p400 juta antara T :mpal dan T

Abia, yaitu perusahaan anak yang sahamnya dikuasai 90= oleh T

:mpal, di mana harga pokoknya bagi pihak penjual adalah 3p50 juta.

Aset tetap tersebut masih memiliki umur ekonomis 4 tahun, dan

disusutkan dengan metode garis lurus. #alam penyusunan kertas kerja

konsolidasi per 61 #esember /016, eliminasi dilakukan sebagai

berikut7

euntungan 3p 150.000.000

eralatan 3p 150.000.000

euntungan penjualan sebesar 3p150 juta yang melekat dalam

peralatan dalam nera*a pihak pembeli menyebabkan penyusutan per

tahun ter*atat terlalu besar 3p150 juta24 tahun ? 3p/5 juta atas

transaksi aset antarperusahaan tersebut. arena konsolidasi

memandang transaksi aset antarperusahaan sebagai transfer aset, makaharus dilakukan koreksi penyusutan sebesar 3p/5 juta per tahun. adi,

kertas kerja konsolidasi harus mengurangi akumulasi penyusutan 3p/5

juta per tahun. %ntuk tahun /016, koreksi akumulasi penyusutan

adalah 3p1/,5 juta untuk setengah tahun karena treansaksi jual-beli

dilakukan pada pertengahan tahun dengan jurnal7

Akumulasi penyusutan 3p 1/.500.000

Beban penyusutan 3p 1/.500.000

#alam penyusunan kertas kerja per 61 #esember /01, beban

penyusutan harus dikoreksi satu tahun penuh sebesar 3p/5 juta dengan

jurnal7

Akumulasi penyusutan 3p /5.000.000

Beban penyusutan 3p /5.000.000

7/25/2019 bab-5 (1).doc


'elain koreksi beban penyusutan, kertas kerja tahun /01 juga

harus mengkoreksi laba antarperusahaan yang terdapat dalam

peralatan. &aba antarperusahaan telah teramortisasi sebesar 3p1/,5

juta pada tahun lalu, sehingga laba antarperusahaan kini bersaldo

3p16,5 juta. &aba antarperusahaan yang ditunda ini menyebabkan

*atatan investasi entitas induk laba ke*il, sehingga harus dikoreksi

pada nilai peralatan dengan jurnal7

:nvestasi dalam saham 3p. 16.500.000

Akumulasi penyusutan 3p. 1/.500.000eralatan 3p. 150.000.000

PERAGA 5-4

Tahun "ilai Awal tahunAmortisasi

'epanjang tahun

Akumulasi

Amortisasi

1 juli /016

/01

/015

/014

/01

/018

/019

150.000.000

16.500.000

11/.500.000

8.500.000

4/.500.000

6.500.000

1/.500.000

1/.500.000

/5.000.000

/5.000.000

/5.000.000

/5.000.000

/5.000.000

1/. 500.000

1/.500.000

6.500.000

4/.500.000

8.500.000

11/.500.000

16.500.000

150.000.000

ada tahun-tahun berikutnya, laba antarperusahaan akan terus diamortisasi

hingga menjadi nol ketika umur ekonomisnya habis yang diperlihatkan

pada peraga 5-. urnal eliminasi pada kertas kerja per 61 #esember /014

berdasarkan tabel 5- adalah 7

Akumulasi enyusutan 3p./5.000.000

Beban enyusutan 3p./5.000.00

:nvestasi dalam saham 3p.8.500.000

Akumulasi penyusutan 3p.4/.500.000

eralatan 3p.150.000.000

7/25/2019 bab-5 (1).doc


Apabila transaksi asset tetap antara T :mpal dan T Abia merupakan

penjualan upstream dalam kertas kerja tahun /016 atau tahun transaksi,

keuntungan antarperusahaan dieliminasi sebagai penangguhan dengan

jurnal sebagai berikut 7

euntungan penjualan peralatan 3p.150.000.000

eralatan 3p.150.000.000

Beban penyusutan juga dikoreksi untuk setengah tahun, yang dijurnal

sebagai berikut 7

Akumulasi penyusutan 3p.1/.500.000Beban penyusutan 3p.1/.500.000

&aba antarperusahaan atas penjualan peralatan terelisasi selama periode 4

tahun. ada tahun /016, laba antarperusahaan telah terealisasi @ tahun

atau 3p.1/,5 juta sehingga laba antarperusahaan menjadi 3p.16,5 juta

(3p150 juta 3p.1/,5 juta). oreksi laba antarperusahaan atas penjualan

upstream ini mempengaruhi pendapatan investasi entitas induk sebesar

90=-nya atau 3p.1/6.50.000, sehingga pendapatan investasi harus

dikurangi sebesar jumlah tersebut. oreksi pendapatan investasi akan

menurunkan nilai investasi pada akhir tahun /016, yang membuat nilai

investasi dalam *atatan entitas induk lebih ke*il 3p.1/6.50.000 dari 90=

kekayaan entitas anak yang dimiliki. ada kertas kerja konsolidasi tahun

/01, laba antarperusahaan atas peralatan dieliminasi dengan mendebet

investasi dalam saham. urnalnya adalah 7

Akumulasi penyusutan 3p. 1/.500.000

:nvestasi dalam saham 3p.1/6.50.000

epentingan nonpengendali 3p. 16.50.000

eralatan 3. 150.000.000

'elain itu, koreksi atas beban penyusutan tahun berjalan juga harus

dilakukan dengan jurnal sebagai berikut 7

Akumulasi penyusutan 3p. /5.000.000

7/25/2019 bab-5 (1).doc


Beban penyusutan 3p. /5.000.000

ada tahun-tahun berikutnya, laba antarperusahaan yang mun*ul dalam

kertas kerja konsolidasi akan semakin ke*il hingga menjadi nol pada akhir

pengunaan peralatan.

NTH *ENELURUH

%ntuk mendapatkan gambaran menyeluruh mengenai dampak transaksi

antarperusahaan, berikut ini disajikan *ontoh aplikasi transaksi

antarperusahaan dalam penjualan downstream dan Upstream atas barang

dagang serta asset tetap. 'ebagai *ontoh, T &u*ia mengakuisisi 90=

saham T Angeli*a pada tanggal 61 #esember /01/. ekayaan T

Angeli*a pada tanggal tersebut adalah 7

Modal 'aham 3p. 00.000.000.000

Agio 'aham 3p. 100.000.000.000

&aba ditahan 3p. 80.000.000.000

Total kekayaan pemegang saham 3p. 580.000.000.000

Akuisisi dilakukan dengan total harga perolehan 3p.561 miliar atas 90=

dari harga yang wajar. 'elisih harga perolehan dan nilai buku disebabkan

oleh goodwill. enurunan nilai (impairment) goodwill terjadi /0= pada

tahun /001.

&aporan keuangan T &u*ia dan perusahaan anaknya, T Angeli*a, yang

dimiliki 90= pada akhir tahun /01 disajikan dalam peraga 5-5.

$ubungan induk dan anak antara T &u*ia dan T Angeli*a terjadi sejak

tanggal 61 #esember /01/. $arga akuisisi yang wajar atas kekayaan T

Angeli*a adalah 3p 561 miliar2 90= yakni 3p 590 miliar. $arga akuisisi

tersebut menimbulkan goodwill sebesar 3p 10 miliar yang dialokasikan

ke entitas induk 90= atas 3p 9 miliar. "ilai buku yang diperoleh pada

tanggal akuisisi sebesar persentase kepemilikan, yakni 90= ; 3p 580

miliar ? 3p 5// miliar. enurunan nilai goodwill baru terjadi pada tahun

7/25/2019 bab-5 (1).doc


/01 sebesar /0= atau 3p / miliar yang dialokasikan ke entitas induk 3p.

1,8 milar.

PERAGA 5-5

Lap,ran .euan0an

PT Lu3ia "an PT An0eli3a

Per +16 1#6 #714 (Rp 777

Lap,ran Laba-Ru0i PT Lu3ia PT An0eli3a

enjualan 1.00.000.000 500.000.000

euntungan penjualan tanah - 5.000.000

endapatan dari T Angeli*a

$ (650.000.000) (600.000.000)

Beban penyusutan (50.000.000) (0.000.000)

Beban operasi lainnya (49.00.000) (45.000.000)

&aba bersih 100.000.000

&aba ditahan 1 januari /01 150.000.000 100.000.000

#ividen (140.000.000) (80.000.000)

&aba ditahan 6121/2/01 1/0.000.000

as 49.900.000 80.000.000

iutang 10.000.000 0.000.000

ersediaan 90.000.000 50.000.000

Tanah dan bangunan 60.000.000 50.000.000

eralatan 10.000.000 10.000.000

Akumulasi penyusutan (0.000.000) (50.000.000)

:nvestasi saham T Angeli*a -

Total aktiva 0.000.000

%tang usaha /50.000.000 1/0.000.000

Modal saham 800.000.000 00.000.000Agio saham 100.000.000

&aba ditahan 1/0.000.000

Total asiva2 kewajiban 0.000.000

Keterangan:

1. enjualan antarperusahaan selama tahun /01 adalah 3p 00 miliar,

dimana hingga tanggal 61 #esember /01 penjualan masih terutang

7/25/2019 bab-5 (1).doc


3p 100 miliar. Tingkat gross profit T &u*ia tahun /016 dan /01 adalah

0= dari harga jual.

/. ersediaan T Angeli*a pada 61 #esember /016 dan /01 yang berasal

dari T &u*ia masing-masing sebesar 3p /5 miliar dan 3p 0 miliar.

6. T Angeli*a menjual peralatan yang sisa umurnya 8 tahun pada tanggal

januari /016, dengan keuntungan sebesar 3p 8 miliar. eralatan tersebut

masih digunakan oleh T &u*ia.

. T Angeli*a menjual tanah kepada T &u*ia pada tanggal 1 juli /01

dengan keuntungan penjualan tanah 3p 5 miliar.

Pen"apatan %n8estasi Peri,"e #714

endapatan investasi T &u*ia tahun /01 dipengaruhi oleh goodwill yang

diimpair 3p / miliar, serta laba antarperusahaan dalam persediaan awal dan

akhir atas penjualan downstream, keuntungan penjualan upstream, dan

realisasi laba antar perusahaan atas peralatan yang transaksinya terjadi pada

tahun lalu. Berikut disajikan perhitungan pendapatan investasi tahun /01 7

&aba entitas anak (90= ; 3p 100miliar) 3p. 90.000.000.000

enurunan nilai goodwill (90= ; 3p / miliar) (3p. 1.800.000.000)

&aba antarperusahaan dalam persediaan

- ersediaan awal (0= ; 3p /5 miliar) 3p. 10.000.000.000

- ersediaan akhir (0= ; 3p 0 miliar) (3p.14.000.000.000)

&aba antarperusahaantanah 90= ; 3p5miliar 3p .500.000.000

&aba antarperusahaan-persediaan 90=; (8M28th) 3p. 900.000.000

endapatan :nvestasi tahun /01 3p. 8.400.000.000

#alam Bab / telah dijelaskan bahwa nilai investasi merupakan *erminan

dari nilai buku kekayaan investee atas entitas anak yang dimiliki. Apabila

pada saat akuisisi terdapat selisih investasi, nilai investasi setelah akuisisi

merupakan penjumlahan nilai buku kekayaan entitas anak yang dimiliki

dan selisih investasi yang belum diamortisasi pada tanggal dimaksud.

Apabila terdapat laba antarperusahaan yang ditangguhkan, nilai investasi

7/25/2019 bab-5 (1).doc


lebih ke*il sebesar laba yang ditangguhkan tersebut. "ilai investasi dapat

dihitung sebagai berikut7

"ilai buku kekayaan entitas anak yang dimilki ;;;

'elisih :nvestasi yang belum diamortisasi ;;;

&aba antarperusahaan yang ditangguhkan (;;;)

"ilai :nvestasi ;;;

#alam penyusunan kerts kerja laporan konsolidasi per 61 desember /01,

selisih investasi yang merupakan goodwill sudah diimpair 3p /miliar atau

3p. 1,8 miliar dialokasikan untuk entitas induk, sehingga saldo goodwill

per 6121/2/01 menjadi 3p 8 miliar, atau 3p ,/ miliar goodwill goodwill

milik entitas induk. &aba antarperusahaan yang ditangguhkan terdapat

dalam persediaan akhir, tanah, dan peralatan, tetapi laba antarperusahaan

dalam peralatan telah teramortisasi / tahun sehingga nilainya berkurang

karena telah terealisasi. "ilai investasi T &u*ia dalam saham T Angeli*a

per 6121/2/01 adalah sebagai berikut (dalam jutaan)7

"ilai buku kekayaan anak yg diimiliki (90=;3p4/0.000) 3p 558.000

'aldo goodwill (3p 9 miliar 3p 1,8m miliar) 3p ./00

&aba antarperusahaan

- ersediaan akhir (3p 14.000)

- Tanah (3p .500)

- eralatan (3p 8 miliar (/thn ; 3p1000)) (3p 5.00)

"ilai investasi 61 #esember /01 3p. 569.600

erhitungan nilai investasi tersebut juga dapat dilakukan dengan mengikuti

alur investasi seperti disajikan pada peraga 5-4 (dalam jutaan rupiah).

PERAGA 5-9

7/25/2019 bab-5 (1).doc


7/25/2019 bab-5 (1).doc


&aba entitas anak (10= ; 3p100 miliar) 3p 10.000.000.000

enurunan nilai goodwill (10= ; 3p / miliar (3p /00.000.000)

&aba antarperusahaantanah 10= ; 3p miliar ( 3p 500.000.000)

&aba antarperusahaan-peralatan 10=;(3p8M28th) 3p 100.000.000

endapatan investasi tahun /01 3p 9.00.000.000

urnal alokasi laba kepentingan nonpengendali adalah sebagai berikut7

&aba kepentingan nonpengendali 3p.9.00.000.000

#ividen 3p.8.000.000.000

epentingan nonpengendali 3p.1.00.000.000

6) !liminasi saldo awal. "ilai investasi per 1212/01 seperti disajikan dalam

eraga 5-4 adalah 3p. 56/.00.000.000, tetapi nilai ini disesuaikan dengan

dampak realisasi laba antarperusahaan dalam persediaan awal sebesar 3p

10 miliar padsa jurnal eliminasi "o. dan laba antarperusahan dalam

peralatan sebesar rp 4,6 miliar pada jurnal eliminasai "o.10, yang

meningkatkan saldo investasi sehingga nilai investasi yang harus

dieliminasi berjumlah 3p.59 miliar.

Modal saham 3p.00.000.000.000

Agio saham 3p.100.000.000.000

&aba ditahan 3p.100.000.000.000

Coodwill 3p 10.000.000.000

:nvestasi dalam saham biasa 3p.59.000.000.000

epentingan nonpengendali 10= (410juta) 3p. 41.000.000.000

) enurunan nilai goodwill pada tahun /01 sebesar 3p / miliar

Beban operasi 3p./.000.000.000

Coodwill 3p./.000.000.000

5) enjualan antarperusahaan sebesar 3p 00 miliar

7/25/2019 bab-5 (1).doc


enjualan 3p. 00.000.000.000

$ 3p. 00.000.000.000

4) %tang piutang usaha antarperusahaan sebesar 3p 100 miliar.

%tang usaha 3p.100.000.000.000

iutang usaha 3p. 100.000.000.000

) 3ealisasi laba antarperusahaan dalam persediaan awal sebesar 3p 10

miliar (0= ; 3p /5 miliar).

:nvestasi dalam saham 3p. 10.000.000.000

$ 3p.10.000.000.000

8) engeliminasian laba antarperusahaan dalam persediaan akhir sebesar

3p 14 miliar (0= ; 3p 0 miliar).

$ 3p.14.000.000.000

ersediaan 3p. 14.000.000.000

9) &aba antarperusahaan dalam tanah atas penjualan upstream tahun berjalan

sebesar 3p 5 miliar

euntungan penjualan tanah 3p. 5.000.000.000

Tanah 3p. 5.000.000.000

PERAGA 5-;

ertas erja onsolidasi

T &u*ia dan T Angeli*a

er 6121/2/01 (dalam ribuan)

7/25/2019 bab-5 (1).doc


&aporan &23 T &u*iaT

Angeli*a !liminasi onsolidasi

enjualan

euntungan penjualan tanah

endapatan dr T Angeli*a

$

Beban penyusutan

Baban operasi lainnya

&aba kep.nonpengendali

&aba bersih&aba ditahan 1212/01

#ividen

&aba ditahan 6121/2/01

as

iutang

ersediaan

Tanah dan bangunan

eralatan

Akumulasi penyusutan:nvestasi saham TAngeli*a

Coodwill

Total aktiva

%tang usaha

Modal saham

Agio saham

&aba ditahan

epentingan nonpengendali

Total pasiva

1.00.000

8.400

(650.000)

(40.000)

(48.00)

600./00150.000

(140.000)

/90./00

0.900

10.000

90.000

60.000

10.000

(0.000)569.600

1.60./00

/50.000

800.000

/90./00

1.60./00

500.000

5.000

(600.000)

(0.000)

(45.000)

100.000100.000

(80.000)

1/0.000

80.000

0.000

50.000

50.000

10.000

(50.000)-

0.000

1/0.000

00.000

100.000

1/0.000

0.000

00.000

5.000

8.400

14.000

/.000

9.00

100.000

/.00010.000

4.600

10.000

100.000

00.000

100.000

00

1./0.000

00.000

10.000

1.000

80.000

100.000

14.000

5.000

8.000

4.400

59.000

/.000

1.00

41.000

1./0.000

1.500.000

(/54.000)

(99.000)

(165.00)

(9.00)

600./00150.000

(140.000)

/90./00

19.900

110.000

1/.000

815.000

60/.000

(88.000)

8.000

1./0.900

/0.000

800.000

/90./00

40.00

1./0.900

10) engambilan nilai investasi akibat laba antarperusahaan sebesar 3p. 4,6

miliar dan kepentingan nonpengendali 3p. 00 juta akibat laba

antarperusahan tahun lalu atas peralatan sebesar 3p 8 miliar yang telah

direalisasi 3p 1 mliar.

Akumulasi penyusutan 3p. 1.000.000.000

7/25/2019 bab-5 (1).doc


:nvestasi dalam saham 3p. 4.600.000.000

epentingan nonpengendali 3p. 00.000.000

eralatan 3p.8.000.000.000

11) Amortisasi laba antarperusahaan dalam peralatan sebesar 3p 8 M 2 8thn.

Akumulasi penyusutan 3p. 1.000.000.000

Beban penyusutan 3p. 1.000.000.000

Pertan:aan1) Apa yang dimaksud dengan laba antarperusahaan, dan mengapa dieliminasai

dalam kertas kerja konsolidasi

/) elaskan perbedaan dampak laba antarperusahaan dari penjualan downstream

dan upstream terhadap pendapatan investasiD

6) %raikan komponen-komponen pendapatan investasi apabila ada amortisasi

selisih investasi karena undervalue, overvalue, goodwill, laba

antarperusahaan dalam persediaan, asset tetap yang tidak disusutkan, dan

asset tetap yang disusutkanD

) elaskan perbedaan laba antarperusahaan dalam persediaan dan asset tetap

berdasarkan waktu realisasinyaD

5) Mengapa laba antarperusahaan menyebabkan nilai investasi berselisih dengan

kekayaan entitas anak yang dimiliki

Pilihan Ber0an"a

1. ada tanggal 1 uEli /01, perusahaan induk menjual mesin kepada

perusahaan anak yang dikuasai 80=. euntungan penjualan adalah 3p /00

juta. %mur mesin adalah 10 tahun tanpa nilai residu. endapatan investasi

7/25/2019 bab-5 (1).doc


perusahaan induk dalam saham perusahaan anak tahun /01 akan dikoreksi

dengan7

a. Mengurangi sebesar laba antarperusahaan 3p /00 juta.

b. Mengurangi sebesar laba antarperusahaan 3p 140 juta.

*. Mengurangi sebesar laba antarperusahaan 3p 190 juta.

d. Mengurangi sebesar laba antarperusahaan 3p 180 juta.

/. Masih dalam soal "o.1. manakah pertanyaan berikut yang benar

a. Beban penyusutan konsolidasi tahun /01 dieliminasi sebesar 3p 10 juta.

b. &aba kepentingan nonpengendali tahun /01 adalah /0= dari laba

perusahaan anak setelah dikurangi laba antarperusahaan.

*. Akumulasi penyusutan konsolidasi per 6121/2/01 dikoreksi sebesar 3p

/0 juta.

d. 'emua jawaban salah.

6. ada tanggal 1 januari /016 perusahaan anak yang sahamnya dikuasai 90=

oleh perusahaan induk menjual tanah kepada perusahaan induk. euntungan

penjualan tanah adalah 3p 100 juta. endapatan investasi perusahaan induk

dalam saham perusahaan anak pada tahun /016 adalah 7

a. &aba perusahaan anak dikurangi laba antarperusahaan 3p 100 juta.

b. 90= dari laba perusahaan anak setelah dikurangi laba antarperusahaan.

*. &aba perusahaan anak.

d. 90= laba perusahaan anak.

. Masih dalam soal no.6, manakah dari pertanyaan berikut yang benar

a. #alam kertas kerja konsolidasi akun tanah berkurang 3p 100 juta.

7/25/2019 bab-5 (1).doc


b. %ntuk penyusunan kertas kerja konsolidasi yang berakhir 6121/2/016,

investasi perusahaan induk dalam saham perusahaan anak pada awal tahun

harus dikoreksi sebesar 3p 90 juta.

*. %ntuk penyusunan kertas kerja konsolidasi yang berakhir 6121/2/016,

investasi perusahaan induk dalam saham, perusahaan anak pada awal

tahun harus dikoreksi sebesar 3p 100 juta.

d. &aba kepentingan nonpengendali tahun /016 tidak dipengaruhi oleh

keuntungan penjualan tanah tersebut.

5. Manakah dari pertanyaan berikut yang benar

a. &aba antarperusahaan direalisasi ketika asset antarperusahaan musnah oleh

ben*ana alam.

b. Bila jumlah persediaan upstream akhir tahun lebih besar disbanding

persediaan awal, maka pendapatan investasi meningkat.

*. $arga pokok penjualan dalam kertas kerja konsolidasi harus dikoreksi

sebesar penjualan antarperusahaan, sehingga saldo $ dalam laporan

konsolidasi meningkat.

d. 'emua jawaban salah.

Latihan

1) &aba entitas anak yang dikuasai entitas induk 80= pada tahun berjalan adalah

3p 1 miliar. 'elama tahun berjalan terjadi penjualan downstream atas barang

dagang dengan laba sebesar 3p /00 juta. 'ebanyak F dari penjualan tersebut

termasuk dalam persediaan akhir entitas anak. &aba entitas induk sebelum

pendapatan investasi adalah 3p 6 miliar. $itunglah laba konsolidasi.

/) #alam &atihan 1, jika terjadi penjualan upstream, hitunglah laba konsolidasi.

6) ada tanggal 1 anuari /015, entitas induk membeli 90= saham biasa entitas

anak dengan harga 3p 189 miliar. ekayaan entitas anak pada saat itu adalah

7/25/2019 bab-5 (1).doc


3p /00 miliar yang telah men*erminkan nilai wajarnya. ika pada tanggal 61

#esember /018 kekayaan entitas anak berjumlah 3p /40 miliar, yang

meliputi laba entitas anak tahun /018 sebesar 3p 15 miliar, dan tidak ada

transaksi antarperusahaan selama tahun berjalan, hitunglah saldo investasi

entitas induk atas kekayaan entitas anak.

) T # membeli saham biasa T ! pada tanggal 1 anuari /01 seharga 3p /,5

miliar untuk 80= kepemilikan. ekayaan T ! pada tanggal tersebut terdiri

dari modal saham sebesar 3p / miliar dan laba ditahan 3p 500 juta.elebihan investasi dengan nilai buku merupakan goodwill. $ingga 1212/014,

goodwill tealah diimpair 60= dari nilainya pada tanggal kombinasi bisnis.

ada tahun /014, goodwill mengalami penurunan nilai sebesar /0= dari nilai

goodwill pada tanggal kombinasi bisnis. ebijakan manajemen T # adalah

menetapkan T ! sebagai satu-satunya pemasok bahan baku. #alam nera*a

saldo T # per 61 #esember /014 terdapat nilai persediaan bahan baku

sebesar 3p 500 juta dan utang usaha 3p /50 juta. Tingkat gross profit T !

pada tahun /014 adalah 60= dari harga jual. ada tahun /014, T !

melaporkan laba bersih sebesar 3p 00 juta. ada tanggal 1 anuari /015,

T # telah menjual mesin yang berumur 5 tahun dengan keuntungan

penjualan sebesar 3p 100 juta, yang disusutkan dengan metode garis lurus.

!iinta2

a. Berapakah pendapatan investasi T # untuk tahun yang berakhir 61

#esember /014

b. Apabila Retained earnings T ! pada tanggal 61 #esember /014 sebesar

3p 1 miliar, berapakah nilai investasi T # atas T !

*. Buatlah jurnal eliminasi atas laba antarperusahaan dan utang-piutang

usaha dalam penyusunan kertas kerja konsolidasi per 6121/2/014

berdasarkan data-data yang adaD

5) T B merupakan perusahaan anak T A yang dikuasai 90=. Akuisisi

dilakukan pada tanggal 1 januari /01/ dimana pada tanggal itu terjadi selisih

7/25/2019 bab-5 (1).doc


investasi sebesar 3p 600 juta yang disebabkan oleh goodwill. ada tahun

/01/, goodwill mengalami penurunan nilai 15= dari nilainya pada tanggal

kombinasi bisnis. 'etiap penjualan barang dagang T B dilakukan kepada T

A dan setiap pembelian T A berasal dari T B. penjualan barang dagang T

B tahun /016 sebesar 3p / Miliar yang dibayar tunai 3p 1,5 miliar hingga

tanggal 61 #esember /016. Tingkat gross profit T B tahun /01/ adalah 0=

dan tahun /016 adalah 605. ersediaan awal T A sebesar 3p /00 juta dan

persediaan akhir tahun /016 sebesar 3p 00 juta. ada tanggal 1 anuari

/016, T A menjual peralatan berharga pokok 3p 400 juta seharga 3p 1

Miliar kepada T B. peralatan tersebut memiliki umur ekonomis 10 tahun dan

digunakan metode penyusutan garis lurus. ada tahun /016, T B

mengumumkan laba bersih sebesar 3p 00 juta dan mengumumkan dividen

3p /00 jta. umlah total kekayaan pemegang saham T B pada tanggal 61

#esember /016 adalah 3p 6 miliar.

!iinta2

a. $itunglah pendapatan investasi T A pada tahun /016.

b. $itunglah nilai investasi T A dalam saham T B pada tanggal 61

#esember /016.

*. #alam penyusunan kertas kerja konsolidasi per 6121/2/016, susunlah

jurnal eliminasi yang berhubungan dengan transaksi antarperusahaan.

4) T :ktisar mengakuisisi 0= saham biasa T Akhiran tanggal 1 uli /01/

pada harga diatas nilai buku yang diperoleh sebesar 3p /00 juta, yang

disebabkkan oleh undervalue bangunan 3p 100 juta (umur 10 tahun),

overvalue tanah 3p 0 juta, dan sisanya oleh goodwill. Coodwill mengalami

penurunan nilai sebesar 10= dan /0= dari nilainya pada tanggal akuisisi

masing-masing untuk tahun /01 dan /015. ekayaan pemegang saham T

Akhiran pada tanggal akuisisi adalah 3p 10 miliar. ada tanggal /9 #esember

/01/, T :khtisar menjual bangunan kepada T Akhiran dengan keuntungan

3p 150 juta. ada tanggal 6 maret /01, T Akhiran menjual tanah (bukan

tanah yang terdapat pada tanggal akuisisi) kepada T :khtisar. 'etiap

7/25/2019 bab-5 (1).doc


penjualan barang dagang dilakukan kepada T :khtisar. ersediaan T

:khtisar per 6121/2/01 dan 6121/2/015 yang berasal dari T Akhiran

masing-masing adalah 3p 1 miliar dan 3p 800 juta. Tingkat gross profit T

akhiran tahun /01 dan /015 masing-masing adalah 60= dan 0=. &aba

bersih T Akhiran untuk periode /01 dan /015 masing-masing adalah 3p

900 juta dan 3p 1 miliar.

!iinta 2

a. $itunglah pendapatan investasi T :khtisar untuk tahun /01 dan /015.

b. $itunglah nilai investasi per 6121/2/01 dan 6121/2/015.

) T :nsyaf menguasai 90= saham T Amar pada harga yang sama dengan

nilai buku yang diperoleh. $ T :nsyaf selama tahun /015 terdiri dari

persediaan awal 3p 5 miliar ditambah pembelian 3p miliar dikurangi

persediaan akhir sebesar 3p / miliar. 'eluruh pembelian barang dagang T

:nsyaf dilakukan dari T Amar. Tingkat gross profit T Amar selama / tahun

terakhir adalah 60=. ada tanggal 1 agustus /015, T :nsyaf menjual tanah

kepada T Amar dengan keuntungan 3p 500 juta. $ingga akhir tahun tanah

tersebut masih dimiliki T Amar. &aba bersih T Amar tahun /015adalah 3p

8 miliar. ekayaan pemegang saham T Amar per 6121/2/015 sebesar 3p

1/0 miliar terdiri dari modal saham 3p 100 miliar dan laba ditahan 3p /0

miliar.

!iinta2

a. $itunglah pendapatan investasi T :nsyaf atas saham biasa T Amar.

b. $itunglah nilai investasi T :nsyaf dalam saham T Amar per 6121/2/015.

*. $itunglah laba kepentingan nonpengendali tahun /015.

d. Buatlah jurnal eliminasi yang dibutuhkan dalam penyusunan kertas kerja

konsolidasi per 6121/2/015 terkait dengan data yang tersedia.

.ertas .erja .,ns,li"asi

SAL %

7/25/2019 bab-5 (1).doc


Lap,ran .euan0an

PT %sabela "an PT Anjani

Per +161#6#714

Lap,ran L6R ("ala ribuan PT %sabela PT Anjani

enjualan

euntungan penjualan peralatan

endapatan dari T Anjani

$

Beban penyusutan

Beban operasi lainnya

&aba bersih

&aba ditahan 1212/01

#ividen


as

iutang

ersediaan

Tanah dan bangunan

Akumulasi penyusutan bangunan

eralatan

Akumulasi penyusutan peralatan:nvestasi saham T Anjani

Total Aktiva

%tang usaha

Modal saham

&aba ditahan

Total asiva 2 kewajiban

.000.000

100.000

(/.000.000)

(00.000)

(800.000)

/.000.000

(00.000)

1.00.000

00.000

6.000.000

(1.000.000)

/.000.000

(500.000)

1.000.000

5.000.000

/.500.000

(1.500.000)

(/00.000)

(600.000)

500.000

1.000.000

(/00.000)

1.600.000

600.000

1./00.000

500.000

1.500.000

(500.000)

1.000.000

(/00.000)-

6.800.000

500.000

/.000.000

1.600.000

6.800.000

T :sabela memiliki 90= saham T Anjani pada tanggal 1 anuari /01/.'elisih harga perolehan dengan nilai buku yang dimiliki sebesar 3p /00 juta

disbabkan oleh goodwill senilai 3p 150 juta dan tanah yang dinilai undervalue

3p 50 juta. Tanah tersebut masih dimiliki T Anjani hingga tahun /01.

Coodwill telah mengalami penurunan nilai sebesar 3p 60 juta pada tahun /016,

sementara pada tahun /01 terjadi lagi penurunan nilai sebesar 3p 15 juta.

ada tanggal 1 anuari /01/, T :sabela menjual bangunan seharga 3p 1 miliar

kepada T Anjani. $arga pokok bangunan tersebut adalah 3p 400 juta dengan

7/25/2019 bab-5 (1).doc


masa pemakaian /0 tahun tanpa nilai residu. ada tanggal 1 uli tahun berjalan

(tahun /01), T :sabela menjual peralatan seharga 3p 500 juta yang harga

pokoknya bagi T :sabela adalah 3p 00 juta. eralatan tersebut diestimasi

memiliki umur ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. enjualan barang dagang

upstream pada tahun /01 adalah 3p 800 juta, dimana 50= dari penjualan

tersebut merupakan persediaan barang dagang T :sabela. ersediaan awal T

:sabela yang berasal dari T Anjani adalah 3p /00 jut. Tingkat gross profit T

Anjani tahun /016 adalah 60= dan tahun /01 adalah 0=.

!iinta2

a. 'usunlah perhitungan pendapatan investasi T :sabela tahun /01 dan

perhitungan nilai investasi per 6121/2/01.

b. 'usunlah kertas kerja konsolidasi T :sabela dan perusahaan anaknya per

6121/2/01.

SAL %%

T :stana memiliki 80= saham T Arena pada harga yang sama dengan nilai

bukunya per 1 anuari /011. &aporan keuangan T :stana dan T Arena untuk

periode yang berakhir 6121/2/01 disajikan berikut ini.

.eteran0an2

a. ada tanggal 1 'eptember tahun berjalan, T Arena melakukan penjualan

tanah kepada T :stana dengan keuntungan penjualan 3p 50 juta.

b. embelian T Arena selama tahun berjalan yang berasal dari T :stana

adalah 3p 1 miliar. T Arena memiliki persediaan yang berasal dari T

:stana, yakni persediaan awal 3p 150 juta dan persediaan akhir 3p /50

juta. Tingkat gross profit T :stana untuk tahun /016 dan /01 adalah

0=.

*. ada tanggal 1 anuari /01, T Arena melakukan penjualan peralatan

kepada T :stana dengan keuntungan 3p 100 juta. %mur ekonomis

peralatan tersebut adalah 10 tahun tanpa nilai residu.

!iinta 2

1 'usunlah perhitungan pendapatan dan nilai investasi T :stana tahun /01.

7/25/2019 bab-5 (1).doc


/ 'usunlah kertas kerja konsolidasi T :stana dan perusahaan anaknya per

6121/2/01.

Lap,ran .euan0an

PT %stana "an PT Arena

Per +161#6#714

Lap,ran L6R PT %stana PT Arena

enjualan

euntungan penjualan tanah

euntungan penjualan peralatan

endapatan dari T Arena$

Beban penyusutan


&aba bersih


#ividen


as

iutang

ersediaan

Tanah dan bangunan


eralatan

Akumulasi penyusutan peralatan

:nvestasi saham T Arena

Total Aktiva

%tang usaha

Modal saham

&aba ditahan Total asiva 2 kewajiban

6.000.000

/8.000(1.800.000)

(/00.000)

(58.000)

00.000

1.500.000

(/00.000)

/.000.000

59/.000

00.000

800.000

1.500.000

(400.000)

6.000.000

(1.000.000)

/.508.000

.500.000

500.000

5.000.000

/.000.000.500.000

1.500.000

50.000

100.000

(50.000)

(100.000)

(600.000)

500.000

1.000.000

(100.000)

1.00.000

600.000

00.000

00.000

1.500.000

(500.000)

/.000.000

(00.000)

-

.000.000

400.000

/.000.000

1.00.000.000.000

SAL %%%

T Amira dimiliki 100= oleh T :njani pada harga yang sama dengan

nilai bukunya. "ilai buku pada tanggal akuisisi telah men*erminkan nilai

wajarnya. eterangan mengenai laporan keuangan kedua perusahaan pada

tanggal 6121/2/01 adalah sebagi berikur7

- embelian T :njani kepada T Amira selama tahun berjalan berjumlah

7/25/2019 bab-5 (1).doc


3p. 1 miliar. #ari jumlah tersebut, sebesar 3p 50 juta telah dilunasi.

- ersediaan T :njani yang berasal dari T Amira pada awal tahun adalah

3p 600 juta dan pada akhir tahun 3p /50 juta. Tingkat gross profit T

Amira untuk tahun /016 dan tahun berjalan adalah 50=.

- Tanah T Amira diperoleh dari T :njani pada tanggal 1 April /016

seharga 3p 500 juta. $arga perolehan tanah tersebut bagi T :njani adalah

3p 00 juta.

Lap,ran .euan0an

PT %njani "an PT Aira

Per +161#6#714

Lap,ran L6R ("ala ribuan PT %njani PT Aira

enjualan

endapatan dari T Amira

$

Beban penyusutan


&aba bersih

&aba ditahan 1212/01#ividen


as

iutang

ersediaan

Tanah dan bangunan


eralatan

Akumulasi penyusutan peralatan

:nvestasi saham T Amira

Total Aktiva

%tang usaha

Modal saham

&aba ditahan


.000.000

4/5.000

(/.800.000)

(/00.000)

(400.000)

1.0/5.000

/.000.000(500.000)

/.5/5.000

500.000

400.000

800.000

1.500.000

(00.000)

/.000.000

(1.000.000)

6.65.000

.05.000

550.000

.000.000

/.5/5.000

.05.000

/.000.000

(1.000.000)

(100.000)

(600.000)

400.000

1./00.000(/00.000)

1.400.000

00.000

500.000

500.000

1.400.000

(400.000)

/.000.000

(500.000)

-

6.900.000

600.000

/.000.000

1.400.000

6.900.000

!iinta2

7/25/2019 bab-5 (1).doc


1 'usunlah perhitungan pendapatan investasi T :njani dalam saham

T

Amira pada tahun /01dan nilai investasi per 6121/2/01.

2 'usunlah kertas kerja konsolidasi T :njani dan perusahaan anaknya

per 6121/2/01.

SAL %&

T :ntisari mengakuisisi 5= saham T Arun pada tanggal 5 januari /015

dengan harga 3p. 9.54/.500.000. ekayaan T Arun pada tanggal tersebut

adalah 3p 16 miliar, yang terdiri dari modal saham 3p 10 miliar dan laba

ditahan 3p 6 miliar. 'elisih harga perolehan dengan nilai buku disebabkan oleh

undervalue persediaan sebesar 3p /50 juta yang telah dijual pada tahun

/014. &aporan keuangan T :ntisari dan T Arun untuk tahun yang berakhir

6121/2/018 disajikan berikut ini. ada tahun /014, T Arun menjual tanah

kepada T :ntisari dengan keuntungan sebesar 3p 150juta, hingga tahun /018

T :ntisari masih memiliki tanah tersebut. ada tanggal 1 uli /018, T

:ntisari menjual mesin seharga 3p 500 juta dimana harga pokok mesin tersebut

bagi T :ntisari adalah 3p 00 juta. %mur mesin tersebut ditaksir 5 tahun dan

disusutkan dengan metode garis lurus.

.eteran0an ("ala ribuan PT %ntisari PT Arun

enjualan

endapatan dari T Arun

$

euntungan penjualan mesin

Beban operasi

15.000.000

(4.000.000)

100.000

(.500.000)

8.000.000

(.800.000)

(/.500.000)

7/25/2019 bab-5 (1).doc


&aba kepentingan nonpengendali

&aba bersih


#ividen


as

iutang dividen

iutang usaha

ersediaan

:nvestasi saham T Arun

Bangunan dan peralatan (net)

TanahTotal Aktiva

%tang dividen

%tang usaha

Modal saham

&aba ditahan

epentingan nonpengendali


.000.000

(1.000.000)

150.000

6.000.000

5.000.000

.000.000

5.000.000

1.44.500

/0.000.000

00.000

.000.000

(/00.000)

.500.000

00.000

1.500.000

1.400.000

4.500.000

4.000.00014.000.000

/00.000

1.600.000

10.000.000

.500.000

14.000.000

!iinta2

1 'usunlah perhitungan pendapatan investasi periode /018 dan nilai investasi

dalam saham biasa T Arun per 6121/2/018

/ Buatlah jurnal eliminasi dalam kertas kerja konsolidasi per 6121/2/018.

6 'usunlah kertas kerja konsolidasi T :ntisari dan perusahaan anaknya per

6121/2/018.

bab-5 (1).doc

Documents