ANGGARAN FLEKSIBELa.Anggaran FleksibelSebuah anggaran fleksibel adalah anggaran yang menyesuaikan atau flexes untuk perubahan volume aktivitas Anggaran fleksibel lebih canggih dan berguna daripada anggaran yang statis, yang tetap pada satu jumlah terlepas dari volume kegiatan. Anggaran ini mengaitkan volume aktivitas dengan jumlah rupiah yang dianggarkan. Bermanfaat terutama dalam menaksir dan mengendalikan biaya pabrik dan beban operasi.Sebuah anggaran yang fleksibel dapat membantu manajer untuk membuat perbandingan lebih valid. Hal ini dirancang untuk menunjukkan pendapatan yang diharapkan dan pengeluaran diizinkan untuk jumlah aktual unit yang diproduksi dan dijual. Anggaran Fleksibel membandingkan dengan pengeluaran aktual dan pendapatan adalah mungkin untuk membedakan efisiensi asli. Pertanyaan adalah bagaimana menyiapkan anggaran fleksibel.?Sebelum anggaran fleksibel dapat dihasilkan, manajer harus mengidentifikasi biaya tetap dan yang variable. Pengeluaran diperbolehkan pada biaya variabel kemudian dapat meningkat atau menurun sebagai tingkat perubahan aktivitas. "Biaya tetap" adalah biaya-biaya yang tidak akan menambah atau mengurangi rentang aktivitas tertentu.Sebuah anggaran yang fleksibel diharapkan menunjukkan pendapatan dan biaya untuk berbagai tingkat produksi atau aktivitas penjualan. Ini jauh lebih berguna daripada statis anggaran , yang tetap pada jumlah tunggal aktivitas perusahaan diasumsikan, yang kemungkinan akan menyimpang jauh dari aktivitas yang sebenarnya selama periode anggaran. Sebaliknya, sebuah perusahaan dengan menggunakan anggaran fleksibel dapat membandingkan hasilnya dengan model yang relevan sepanjang masa anggaran. Sebuah anggaran fleksibel ini juga berguna untuk perencanaan selama periode lebih lama dari siklus anggaran, karena mudah untuk model skenario yang berbeda dan melihat bagaimana mereka mempengaruhi pendapatan dan keuntungan tingkat.b.Model Anggaran FleksibelDalam model anggaran fleksibel, Anda dapat mengatur setiap item baris beban baik sebagai akun beban fleksibel atau satu yang tetap dalam berbagai tingkat pendapatan.Jika tetap, tidak ada perlunya perubahan, kecuali ada perubahan besar dalam tingkat pendapatan dianggarkan.Namun demikian, beban lainnya akan bervariasi secara langsung dengan pendapatan; dalam kasus ini, adalah mungkin untuk merevisi formula anggaran sehingga mereka terdaftar sebagai persentase dari tingkat pendapatan bulanan.Dengan membuat perubahan formula ini, menjadi suatu hal yang mudah untuk menyesuaikan pendapatan dan melihat petak perubahan beban riak melalui model anggaran - tanpa intervensi manual sama sekali. Meskipun pembahasan anggaran flex berpusat pada mengikat beban ke tingkat pendapatan tertentu, juga mungkin, dan mungkin lebih akurat, untuk mengikat beberapa pengeluaran untuk tingkat aktivitas lainnya. Misalnya, penggunaan telepon atau kantor biaya harus dihubungkan lebih tepat dengan jumlah karyawan yang dianggarkan, sedangkan biaya utilitas dapat terikat baik untuk ukuran luas digunakan atau jumlah mesin beroperasiJadi, adalah mungkin untuk menghubungkan beban ke sejumlah pengukuran aktivitas dalam anggaran fleksibel.Contoh Anggaran Fleksibel Sebuah PT. ABC melakukan telemarketing, sehingga hampir semua biaya yang terikat untuk penggunaan telepon dan penggajian karyawan. Ini adalah lingkungan kerja yang sulit, sehingga pergantian karyawan yang tinggi, sehingga fluktuasi staf signifikan. Controller PT. ABC menemukan bahwa perusahaan menggunakan jumlah yang sama footage persegi, tidak peduli berapa banyak karyawan yang dimilikinya, dan perbaikan sewa bangunan sebesar Rp. 10.000.000,-/bulan selama periode anggaran keseluruhanNamun, perusahaan menghubungkan dan memutuskan saluran telepon tergantung pada jumlah karyawan, sehingga pemakaian telepon bervariasi secara langsung dengan jumlah staf. Dengan demikian, controller membangun dalam model biaya bulanan sebesar Rp. 50.000,- per karyawan untuk penggunaan telepon.PT. ABC mempekerjakan 250 orang, sehingga anggaran fleksibel untuk biaya telepon adalah Rp. 12.500.000,-. Anggaran sewa untuk bulan tersebut adalah Rp. 10.000.000,-.Mengingat skenario ini lebih mungkin, perhitungan anggaran fleksibel untuk item baris akan banyak anggaran. Dalam kebanyakan kasus, akan ada sejumlah dasar biaya, di atas yang ada variabilitas dalam struktur biaya. PT. ABC mungkin menimbulkan biaya garis bulanan untuk layanan telepon, terlepas dari apakah ada yang menggunakan garisDengan demikian, biaya telepon yang sebenarnya untuk PT. ABC mungkin menjadi biaya tetap Rp. 20.000,-/bulan untuk setiap saluran telepon, ditambah biaya bulanan variabel sebesar Rp. 30.000,- per karyawan untuk penggunaan telepon. Namun, adalah struktur biaya variabel murni yang valid?c.Anggaran Template FleksibelSebuah anggaran yang fleksibel sangat khusus perusahaan, karena biaya dapat bervariasi dengan berbagai faktor yang tidak dapat diatasi dalam suatu model standar "boilerplate".Meskipun demikian, dan dengan asumsi bahwa semua biaya bervariasi dengan volume pendapatan, di sini adalah template yang sangat umum digunakan untuk membangun sebuah anggaran fleksibelBiaya TetapBiaya VariableTotal PerAnggaran FlesibelHasilSebenarnyaPenbedaan

Pendapatan2,000,0002.000.0002,000,0002.000.00000

Bahan langsung32%32%640,000640,000670,000670,000(30,000) (30,000)

Upah buruh langsung20,00020.00015%15%320,000320,000310,000310,00010,00010,000

Overhead pabrik370,000 370,0005%5%470,000470,000485,000485,000(15,000) (15,000)

Fasilitas Iklan120,000 120,000120,000120,000120,000120,00000

Administrasi190,000190,000178,000178,00012,00012,000

Biaya keuangan35,00035,00035,00035,00036,00036,000(1,000)(1,000)

Laba (rugi)225,000225.000201,000201.00024,00024.000

d.Anggaran Fleksibel VariansVarians utama yang digunakan dalam hubungannya dengan anggaran fleksibel adalah varian anggaran fleksibel, yang hanya selisih antara pendapatan atau beban item baris dalam model anggaran fleksibel dan hasil aktual. Untuk menyiapkan varian ini, Anda menunggu sampai akhir periode pelaporan untuk melihat apa hasil aktual, dan kemudian memuat aktivitas yang relevan dalam model untuk menentukan hasil anggaran fleksibel, dan kemudian membandingkan anggaran fleksibel mengakibatkan Anda yang sebenarnya hasil.e.Tujuan Anggaran FleksibelMeskipun anggaran fleksibel dapat bermanfaat untuk tujuan pengendalian mereka tidak terlalu berguna untuk perencanaan. Anggaran asli harus berisi tingkat target satu aktivitas sehingga manajer dapat merencanakan faktor-faktor seperti kebutuhan sumber daya dan kebijakan harga produk. Hal ini tidak akan mungkin jika mereka dihadapkan dengan berbagai tingkat aktivitas mungkin

BAB IIIPENGANGGARAN FLEKSIBELa.Penganggaran FleksibelSukses suatu sistem penganggaran tergantung pada bagaimana factor-faktor manusia dipertimbangkan secara serius. Untuk mengurangi perilaku disfungsional, organisasi perlu menghindari anggaran yang terlalu menekankan pada mekanisme kendali. Bidang kinerja yang lainnya harus dievaluasi sebagai tambahan terhadap anggaran. Anggaran dapat disempurnakan sebagai ukuran-ukuran kinerja dengan menggunakan penganggaran partisipatif dan perangsang nonmoneter lainnya, menyediakan umpan balik kinerja yang sering, menggunakan penganggaran fleksibel, menjamin bahwatujuan yang dianggarkan mencerminkan kenyataan, dan para manajer hanya bertanggung jawab untuk biaya-biaya yang terkendalikan baginya.b.Karakteristik PenganggaranDalam sistem penganggaran terdapat beberapa karakteristik penganggaran yang perlu diketahui antara lain :1. Anggaran mengestimasi potensi laba satuan bisnis2. Anggaran dinyatakan dalam istilah moneter, walaupun jumlah moneter dapat saja ditunjang oleh jumlah non moneter (missalnya, unit yang dijual atau diproduksi).3. Mencakup periode satu tahun.4. Anggaran merupakan komitmen manajemen; manajer sepakat untuk mengemban tanggung jawab atas pencapaian tujuan yang dianggarkan.5. Usulan anggaran ditelaah dan disetujui oleh otoritas yang lebih tinggi ketimbang oleh pihak yang menganggarkan (budgetee).6. Begitu disetujui, anggaran hanya dapat diubah dalam kondisi yang ditetapkan.7. Secara berkala, kinerja finansial sesungguhnya dibandingkan dengan anggaran, dan selisihnya dianalisis dan dijelaskan.c.Perencanaan PenganggaranPerencanaan strategic (Strategic Planning),adalah pro- ses penetapan bentuk dan ukuran beberapa program yang akan dilaksanakan dalam menerapkan strategi organisasi.Perbedaan antara Perencanaan strategic dan penyusun- an Anggaran.Perencanaan Strategik dalam penganggaran:1.Terfokus pada aktivitas-aktivitas yang melampaui periode beberapa tahun.2.Mendahului penganggaran dan memberikan kerangka acuan bagi penyusunan anggaran tahunan.3.Pada intinya distruktur menurut lini produk dan program lainnya.4.Proses penganggaran terpusat pada satu tahun.5.Distruktur menurut pusat pertanggungjawaban.6.Penganggaran mengharuskan manajer untuk memikirkan secara berkala apa yang inign diraih oleh departemen mereka.d.Proses PenganggaranDalam penganggaran terdapat beberapa proses antara lain :1.Mendefinisikan penyusunan anggaran dan mendiskusikan perannya dalam perencanaan, pembuatan keputusan, dan pengendalian.2.Mendefinisikan dan menyusun anggaran induk, mengidentifikasikan komponen-komponen utamanya, dan menjelaskan hubungan antar komponen-komponen tersebut.3.Menguraikan pengangaran fleksibel dan fitur yang harus dimiliki oleh system penganggaran untuk mendorong manajer berperilaku keselerasantujuan.4.Menguraikan penganggaran berbasis aktivitas.e.Mamfaat PenganggaranPenganggaran membantu eksekutif untuk menghabiskan uang di daerah yang lebih produktif dan mengurangi pengeluaran di daerah yang kurang produktif :1.Membantu Anda mengontrol keuangan.Penganggaran membantu Anda untuk mendapatkan kontrol atas pengeluaran yang sangat diperlukan dan tidak perlu apakah mereka berada pada tingkat bisnis besar atau tingkat keluarga. Ini adalah cara yang paling efektif untuk menyingkirkan utang. Penganggaran membantu Anda untuk menyesuaikan pengeluaran Anda sesuai dengan kebutuhan dan keadaan.2.Memelihara informasi Anda.Penganggaran pribadi membantu Anda untuk mengetahui jumlah pasti uang yang anda miliki. Ini merupakan alat pendidikan diri yang membuat Anda tentang alokasi dana Anda. Dibuat dengan baik dan anggaran terus membantu Anda untuk terus mengingatkan rencana Anda dan kesenjangan Anda dengan tujuan Anda.3.Membantu komunikasi keuangan.Penganggaran membantu untuk membuka komunikasi antara anggota keluarga atau mitra dalam usaha bersama ketika mereka duduk bersama untuk membahas masalah keuangan melalui penganggaran. Baik untuk pasangan menikah dan anggota organisasi, yang memiliki sumber daya keuangan dan alokasi, anggaran membantu untuk membuat keputusan mengenai daerah-daerah di mana uang harus dihabiskan. Semua anggota sehingga mendapatkan kontrol atas keuangan.4.Alat Menguntungkan.Pengetahuan yang akurat tentang urusan moneter pribadi memberikan kontrol begitu banyak di tangan Anda itu, Anda dapat mengambil keuntungan dari kesempatan-kesempatan yang mungkin Anda telah kehilangan lain.5.Membantu Anda Mencapai Tujuan TertentuAnggaran mendukung Anda dalam bergerak menuju tujuan keuangan. Yang paling penting untuk dipertimbangkan sebelum anggaran apapun penyebab untuk membuat anggaran. Ini akan membantu Anda untuk membuat usaha yang terfokus dalam mencapai tugas-tugas Anda. Beberapa tugas-tugas ini meliputi; membeli rumah atau mobil mewah untuk diri sendiri atau memilih untuk pensiun sukarela ketika Anda merasa perlu melakukannya.Anggaran akan membantu mengatur keuangan Anda sedemikian rupa sehingga Anda mudah akan memiliki informasi kapanpun dan dimanapun diinginkan.Make budgeting, a part of your life and keep financial worries at bay.Membuat anggaran, bagian dari kehidupan Anda dan menjaga kekhawatiran keuangan di teluk

Anggaran fleksibel memperhitungkan perubahan-perubahan biaya yang terjadi sebagai konsekuensi dari perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel memberikan estimasi mengenai berapakah biaya yang seharusnya terjadi untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam evaluasi kinerja, biaya aktual dibandingkan dengan biaya yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas aktual selama periode tertentu dan bukan dengan biaya yang dianggarkan dari anggaran awal. Jika penyesuaian untuk tingkat aktivitas tidak dibuat, maka sangat sulit untuk menginterpretasikan biaya aktual dengan yang dianggarkan.Ide dasar pendekatan anggaran fleksibel adalah bahwa anggaran tersebut tidak harus statis. Berdasarkan tingkat aktivitas seungguhnya, anggaran dapat disesuai-kan untuk menunjukkan berapa besar biaya untuk tingkat aktivitas tertentu. Anggaran statis dibuat pada awal periode penganggaran dan validitasnya hanya untuk tingkat aktivitas yang direncanakan. Pendekatan anggaran statis sesuai untuk tujuanperencanaan, namun tidak sesuai untuk mengevaluasi bagaimana biaya-biaya dikendalikan. Apabila suatu aktivitas aktual dalam periode tertentu berbeda dengan yang direncanakan, maka akan sulit untuk membandingkan biaya-biaya aktual dengan anggaran statis. Apabila aktivitas lebih tinggi dari yang diharapkan, biaya-biaya variabel seharusnya lebih tinggi dari yang diharapkan dan apabila aktivitas lebih rendah dari yang diharapkan, maka biaya variabelnya akan lebih rendah dari yang diharapkan.Paling sedikit ada 3 faktor yang penting dalam penyeleksian dasar aktivitas untuk anggaran fleksibel biaya overhead pabrik.1. Harus ada hubungan sebab akibat antara dasar aktivitas dengan biaya over-head pabrik vadabel.2. Dasar aktivitas sebaiknya dinyatakan dalam mata uang.3. Dasar aktivitas seharusnya sederhana dan mudah untuk dipahami.

VARIANS BIAYA OVERHEAD VARIABELVarians efisiensi dan varians pengeluaranMenginteprentasikan Varians Efisiensi seperti halnya Varians pengeluaran biaya overhead variable, variansi efisiensi biaya overhead variable hanya berguna jika penggerak biaya overhead variable menggunakan jam aktual yang digunakan. Kemudian setiap kenaikan jam aktual yang digunakan seharusnya mengakibatkan penambhan biaya overhead variable. Konsekuensinya jika semakin banyak jam yang digunakan untuk menghasilkan output yang aktual, hal ini mungkin akan menghasilkan kenaikan biaya overhead variable.Varians efisiensi biaya overhead variable adalah perkiraan dampak perkiraan inefisiensi biaya overhead variable dengan menggunakan dasar yang ada. varians efisiensi biaya overhead variable adalah fungsi dari perbedaan antara jam aktual yang terjadi dan jam yang seharusnya digunakan untuk menghasilkan output periode tersebut.Penentuan Biaya Berdasar Aktivitas dan Anggaran FleksibelTidak mungkin bahwa semua biaya overhead variable dalam organisasi yang kompleks dipicu oleh factor seperti jumlah unit yang dihasilkan atau jam kerja atau jam mesin. Penentuan biaya berdasar aktivitas menyediakan berbagi cara dalam mengenali berbagai macam pemicu biaya overhead dan oleh karena itu meningkatkan keakuratan sistem biaya. Dalam menentukan biaya berdasarkan aktivitas, tiap-tiap kelompok biaya overhead mempunyai ukuran aktivitas tersendiri.Satu-satunya perbedaan adalah rumus biaya overhead ini dinyatakan dalam bermacam-macam aktivitas yang berbeda dan tidak dinyatakan dalam ukuran unit atau ukuran umum aktivitas seperti jam kerja langsung atau jam mesin.ANALISIS TARIF BIAYA OVERHEAD dan BIAYA OVERHEAD TETAPAnggaran Fleksibel dan Tarif OverheadBiaya tetap merupakan komponen yang jumlahnya besar dan tidak dapat dibagi-bagi, yang diartikan tidak mengalami perubahan dengan adanya perubahan tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Hal ini menimbulkan masalah dalam perhitungan biaya produk, karena rata-rata biaya tetap per unit berubah-ubah sesuai dengan tingkat aktivitas.Ketika kita membicarakan tarif biaya overhead, kita tidak menjelaskan bagaimana estimasi total biaya manufaktur ditentukan. Angka ini dapat diperoleh dari anggaran fleksibel.Varians AnggaranVarians Anggaran = Biaya overhead tetap actual Anggaran Biaya overhead tetap

Varians anggaran adalah selisih antara biaya overhead tetap actual selama periode tersebut dengan biaya overhead tetap yang dianggarkan dalam anggaran fleksibel. Rumus anggaran Varians

Varians anggaran untuk biaya overhead tetap dapat sangat berguna, karena mencerminkan perbedaan antara berapa banyak yang harus dikeluarkan dan berapa banyak yang sesungguhnya harus dikeluarkan.Varians Volume Tinjauan Lebih DalamVarians volume adalah ukuran penggunaan fasilitas pabrik. Varians tersbut timbul bilamana jam standar yang diperkenankan untuk output dalam periode tersebut berbeda dengan tingkat aktivitas denominator yang sudah direncanakan pada saat periode dimulai.Ringkasnya, varians volume :1. Jika aktivitas denominator sama dengan standar yang diperkenankan dalam periode tersebut, maka tidak ada varians volume2.Jika aktivitas denominator lebih besar dari jam standar yang diperkenankan dalam aktivitas tersebut, maka timbul varians volume tidak menguntungkan menandakan penggunaan fasilitas yan lebih rendah dibandingkan yang telah direncanakan3.Jika aktivitas denominator lebih sedikit dari jam standar yang diperkenankan dalam periode tersebut, maka timbul varian volume yang menguntungkan. Menandakan penggunaan tinggi terhadap fasilitas yang tersedian dibandingkan dengan yang telah direncanakanYang perlu Diperhatikan dalam Analisis Biaya Overhead TetapVarians volume pada biaya overhead tetap muncul karena ketika pembebanan biaya ke barang dalam proses, kita menerapkanseolah-olahbiaya tetap adalah variable dan tergantung pada aktivitas. Memperlakukan biaya tetap seolah-olah merupakan biaya variable, penting untuk tujuan perhitungan biaya produk, tetapi terdapat beberapa bahaya, yaitu manajer dapat denganmudah menjadi tersesat dan mulai berpikir bahwa biaya tetap pada kenyataannya adalah biaya variableVarians Overhead dan Biaya Overhead yang Dibebankan Terlalu Rendah dan Terlalu TinggiBiaya overhead yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah adalah selisih antara jumlah biaya overhead yang dibebankan ke produk dengan biaya overhead actual selama periode tersebut. Jumlah varian overhead sama dengan biaya overhead yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah untuk periode tersebut.Dalam sistem biaya standar, varians yang tidak menguntungkan sama dengan overhead yang dibebankan terlalu rendah dan varians yang menguntungkan sama dengan overhead yang dibebankan terlalu tinggi.