iai - seminar cpsak (14072010) (2)

Overview Standar Akuntansi Keuangan

yakub

seminarperkembangan terbaru psak hotel harris, jakarta 14 juli 2010

REFERENSI

PSAK 1 (2010)PSAK 2 (2009)PSAK 3PSAK 4 (2009) dan ISAK 7 (2009)PSAK 5PSAK 8PSAK 12 (2009) dan ISAK 12PSAK 25 (2009)PSAK 57 (2009) dan ISAK 9PSAK 58 (2009) dan ISAK 11

2

PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN

3

Pendahuluan

Tanggung jawab – manajemen

Standar akuntansi keuanganPSAK dan ISAK dari DSAK IAI, danRegulasi pasar modal dari Bapepam (khusus untuk emiten)

Liabilitas jangka pendekBerasal dari liabilitas jangka panjang yang akan jatuh tempo kurang dari dua belas bulan setelah tanggal neraca, danPerjanjian refinance atau reschedule terjadi setelah tanggal neraca dan sebelum tanggal otorisasi penerbitan laporan keuangan

4

Discretion to refinance or roll over

Komponen Laporan Keuangan

Laporan posisi keuangan (neraca)Laporan laba rugi komprehensifLaporan perubahan ekuitasLaporan arus kasCatatan atas laporan keuangan

5

Laporan Posisi Keuangan

6

ASET LIABILITAS

Aset lancar Liabilitas jangka pendek

Kas dan setara kas Utang usaha

Persediaan ...

Aset dimiliki untuk dijual Liabilitas jangka panjang

... Utang bank

... ...

Aset tidak lancar ...

Properti investasi EKUITAS

Aset tetap Ekuitas pemilik entitas induk

... Modal saham

... Saldo laba

... Kepentingan non-pengendali

Hak minoritas

Bisa defisit

Laporan Posisi Keuangan

7

1 Jan 2009 ASET LIABILITAS

Aset lancar Liabilitas jangka pendek

... ...

... ...

... Liabilitas jangka panjang

... ...

Aset tidak lancar ...

... EKUITAS

... Ekuitas pemilik entitas induk

... ...

... ....

... Kepentingan non-pengendali

31 Des 2009 ASET LIABILITAS

Aset lancar Liabilitas jangka pendek

... ...

... ...

... Liabilitas jangka panjang

... ...

Aset tidak lancar ...

... EKUITAS

... Ekuitas pemilik entitas induk

... ...

... ....

... Kepentingan non-pengendali

31 Des 2010 ASET LIABILITAS

Aset lancar Liabilitas jangka pendek

... ...

... ...

... Liabilitas jangka panjang

... ...

Aset tidak lancar ...

... EKUITAS

... Ekuitas pemilik entitas induk

... ...

... ....

... Kepentingan non-pengendali

RetrospectiveRestatement

Reclassification

Laporan Laba Rugi Komprehensif

8

Laba rugi komprehensif (comprehensive income)

Laba rugi (profit or loss)

Pendapatan komprehensif lain

(other comprehensive income)

Pendapatan dan beban yang diakui langsung di ekuitas

Misal: surplus revaluasi aset tetap, unrealised gain loss AFS

tidak ada “pos luar biasa”

Laporan Laba Rugi Komprehensif Penjualan xxxBeban pokok penjualan (xxx)Laba bruto xxxBeban operasional xxxLaba operasional xxxPendapatan non-operasional xxxBeban non-operasional (xxx)Laba sebelum pajak xxxBeban pajak (xxx)Laba neto xxxPendapatan komprehensif lain

Unrealised gain/loss AFS xxxSurplus revaluasi aset tetap xxx

Laba komprehensif xxxPemilik entitas induk xxxKepentingan non-pengendali xxx

9

Laporan Laba Rugi KomprehensifPenjualan xxxBeban pokok penjualan (xxx)Laba bruto xxxBeban operasional xxxLaba operasional xxxPendapatan non-operasional xxxBeban non-operasionalLaba sebelum pajak xxxBeban pajak (xxx)Laba neto xxx

10

Laba neto xxxPendapatan komprehensif lain

Unrealised gain/loss AFS xxx

Surplus revaluasi aset tetap xxx

Laba komprehensif xxxPemilik entitas indukKepentingan non-pengendali

Laporan laba rugi

Laporan laba rugi komprehensif

Laporan Perubahan Ekuitas

11

Saldo laba

Perubahan ekuitas Pendapatan komprehensif lain

Transaksi ekuitas

Transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik

Penerbitan saham, pembayaran dividen, dan perubahan kepemilikan pada entitas anak

yang tidak menyebabkan hilangnya pengendalian

Laporan Arus Kas

Arus kas operasi

Arus kas investasi

Arus kas pendanaan

12

Pelepasan sebagian investasi pada entitas anak yang

menyebabkan hilangnya pengendalian

Pelepasan sebagian investasi pada entitas anak yang tidak

menyebabkan hilangnya pengendalian

Catatan atas Laporan Keuangan

Kepatuhan terhadap SAK

PSAK yang “misleading”

Permodalan >>> Persyaratan modal oleh regulator (misal: bank, asuransi)

Estimasi ketidapastian >>> Asumsi utama dan sumber ketidakpastian

13

LAPORAN KEUANGAN INTERIM

14

Perspektif

15

Periode interim

“Discrete approach” Periode interim sbg periode yg

berdiri sendiri

“Integral approach” Periode interim sbg bagian integral

dari periode tahunan

PSAK 3

Prinsip dan kebijakan akuntansi yg sama dg periode tahunan

Modifikasi prinsip dan kebijakan akuntansi dg periode tahunan

Kebijakan Akuntansi

Beban periode interim menggunakan dasar akuntansi yg sama dg periode tahunan, kecuali utk persediaan dg modifikasi tertentu

Perubahan kebijakan akuntansi dianjurkan dilakukan pada periode interim pertama dalam tahun buku bersangkutan

16

Penyajian Laporan Keuangan Interim

Laporan keuangan interimNeracaLaporan laba rugi dan saldo laba interimLaporan arus kasCatatan atas laporan keuangan

Laporan keuangan komparatif disajikan dg periode yg samaLaba rugi interim menggunakan year-to-dateLaporan keuangan interim keempat tidak perlu diterbitkan. Jika diterbitkan, bersamaan dg laporan keuangan tahunan.

17

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

18

Konsep Konsolidasi

19

Legal control

Consolidate

Economic control

More than 50% voting right, unless clearly not control

Less than 50% voting right• Agreement with other

investor• Under agreement/statue• Appoint majority BoD• Cast majority voting at

meeting of BoD

• Behalf of entity to specific business needs

• Autopilot• Majority benefits and exposed

risk• Majority residual or

ownership riskspotensial

voting rights

Konsolidasi Entitas Anak

20

Semua entitas anak harus dikonsolidasikan

Dahulu, kecuali untuk: - Entitas anak yang diperoleh untuk dijual

- Entitas anak dengan restriksi jangka panjang untuk transfer dana ke entitas induk

Perubahan Kepemilikan

21

Perubahan kepemilikan

Hilang pengendalian

Tidak hilang pengendalian

Untung atau rugi diakui dalam laporan

laba rugi

Untung atau rugi diakui dalam ekuitas

Penggabungan Transaksi

22

- Disepakati pada waktu sama atau terkait- Transaksi tunggal secara komersial- Ketergantungan antar perjanjian- Secara ekonomi, tidak dapat dijustifikasi secara

individual tetapi dapat dijustifikasi secara gabungan

Transaksi (1)

Transaksi (2)

Transaksi (3)

Transaksi (4)

Transaksi

Konsep Laporan Keuangan

Parent Entity

23

Parent Subsidiary

Consolidated financial

statements

Separated financial

statements

Entity

General purpose financial statement

IFRS

SAK

Financial statements

Laporan Keuangan Tersendiri

Laporan keuangan tersendiri hanya bisa oleh parentIFRS >> Laporan keuangan tersendiri bisa disajikan oleh parent, investor (associate), atau venturer (joint venture)

Laporan keuangan tersendiri harus sebagai lampiran laporan keuangan konsolidasian

IFRS >> Laporan keuangan tersendiri bisa sebagai laporan keuangan atau lampiran laporan keuangan konsolidasian

Laporan keuangan tersendiri, investment in subsidiary, associate dan joint venture

Cost, orFair value

24

SEGMEN OPERASI

25

26

Perspektif

Preparation of financial statements based on

external purposes information perspective

Preparation of financial statements based on

internal purposes information perspective

Komponen entitas: terlibat dalam aktivitas bisnis untuk memperoleh pendapatan dan menimbulkan beban; hasil operasinya dikaji ulang secara reguler oleh pengambil keputusan operasional untuk alokasi sumber daya dan menilai kinerja, dan tersedia informasi keuangan yang dapat dipisahkan

Pengambil keputusan operasional merupakan fungsi (bukan struktural)

27

Segmen Operasi

Lanjutan...

Jika menggunakan lebih dari satu format informasi segmen, maka faktor lain dipertimbangkan untuk satu format informasi. BOD menggunakan informasi produk dan geografis, struktur manajemen berdasarkan geografis >> Informasi geografis

Struktur matriks >> Mana yg penting bagi pengambil keputusan operasional

28

Syarat kualitatif: Segmen operasi

Syarat kuantitatif (salah satu)Pendapatan lebih 10% dari pendapatan total internal & eksternalLaba rugi absolut lebih 10% dari laba rugi absolut dari (mana yang lebih besar) gabungan segmen yang laba atau gabungan segmen yang rugiAset lebih 10% aset gabungan segmen operasi

29

Segmen Dilaporkan

30

Segmen operasi diagregasikan jika memiliki karakteristik ekonomi serupa (kinerja keuangan jangka panjang serupa) dan serupa dalam hal (semua):

Sifat produk dan jasaSifat proses produksiJenis pelanggan produk atau jasaMetode distribusi produk dan penyediaan jasaSifat lingkungan pengaturan (perbankan, asuransi)

Agregasi

Segmen dilaporkan minimal 75% pendapatan entitas

Segmen dilaporkan (dulu) -- Segmen dilaporkan (bahkan jika sekarang bukan segmen dilaporkan) jika segmen operasi yang tetap signifikan

Segmen dilaporan (kini) dan bukan segmen dilaporkan (dulu) -- Infomasi periode lalu disajikan kembali

31

Pelaporan

PERISTIWA SETELAH TANGGAL NERACA

32

33

Tanggal neraca Tanggal penyelesaian laporan keuangan

Adjusting events

Non-adjusting events

• Tanggal laporan auditor (diaudit)

• Tanggal lapkeu selesai disusun (tidak diaudit)

• Keputusan pengadilan• Kebangkrutan pelanggan• Penurunan harga persediaan• Bagi laba atau bonus• Kecurangan atau kesalahan

• Penurunan harga saham• Deklarasi dividen

VENTURA BERSAMA

34

35

Bentuk Ventura Bersama

Ventura bersama (joint venture)

Pengendalian bersama operasi (jointly control operation)

Pengendalian bersama aset (jointly control asset)

Pengendalian bersama entitas (jointly control entity)

Perjanjian kontraktual untuk pengendalian

bersama

36

Pengendalian Bersama Operasi

proses produksi pertama

proses produksi kedua penjualan

venturer 1 venturer 2 venturer 3

Rp

Rp Rp Rp

Rp Rp Rp

37

Pengendalian Bersama Aset

aset bersama

venturer 1 venturer 3

venturer 2

RpRp

Rp

Rp

Rp

RpRp

Pengendalian Bersama Entitas

38

venturer 1

venturer 2

venturer 3Entitas terpisah (Joint venture)

Metode ekuitas Konsolidasi proporsional

39

Konsolidasi Proporsional

PBE

Kas

Persediaan

....

VENTURER

Kas

Persediaan

....

VENTURER

Kas

Persediaan

....

PBE

Kas

Persediaan

....

VENTURER

Kas

Persediaan

....

VENTURER

Kas

Kas PBE

Persediaan

Persediaan PBE

....

• Line-by-line

• Separate line presentation

40

Co-operations

Separate legal entity Not separate legal entity

Joint control Not joint control

FI Associate Subsidiary

Joint control Not joint control

JCOJCE JCA BOTBTOPSAK 12 PSAK 55 PSAK 15 PSAK 4 PSAK 12 PSAK 39

Kontribusi Non-moneter

41

Venturer 1

Venturer 2

Joint Controlled EntityAset non-

moneter

Saham

Gain or loss = portion equity interest of

Venturer 2

Kecuali • Manfaat dan risiko signifikan tidak dialihkan• Laba atau rugi tidak dapat ditentukan dg andal• Tidak memiliki substansi komersial

KEBIJAKAN & ESTIMASI AKUNTANSI, KESALAHAN

42

Akutansi dan Kesalahan

43

Estimasi akuntansi

Perubahan

Prospektif

Kebijakan akuntansi

Perubahan

SAK

Ketentuan transisi Retrospektif

Sukarela

Retrospektif

Kesalahan

Koreksi

Retrospektif

Ketentuan Transisi

Prospective -- transaksi baru

Retrospective -- transaksi lama dan baruLaporan keuangan harus disajikan-kembali

Prospective cath up -- transaksi lama dan baruLaporan keuangan tidak disajikan-kembaliDampak untuk transaksi lama diakui sebagai penyesuaian atas saldo laba awal sajian

44

Bukan Kebijakan Akuntansi

Kebijakan akuntansi untuk transaksi yang berbeda secara substansi dengan transaksi sebelumnya

Kebijakan akuntansi baru untuk transaksi yang tidak pernah terjadi sebelumnya atau tidak material

45

Tidak Praktis

Tidak praktis Setelah semua usaha rasional telah dilakukan

Dampak-spesifik-periodeAwal periode paling awal penerapan retrospektif adalah praktis

Dampak-kumulatifRetrospektif periode paling awalProspektif sejak tanggal praktis paling awal

46

• Estimasi di periode lalu (subjektif dan metode dikembangkan setelah periode berjalan)

• Maksud manajemen di periode lalu

PROVISI & KONTIJENSI

47

48

Kewajiban kini akibat kejadian

mengikat

Kemungkinan arus keluar

sumber daya

Estimasi andal

Buat provisi

Kemungkinan kewajiban

Kemungkinan sumber daya keluar kecial?

Ungkapan liabilitas kontijensi

Tidak berbuat apapun

Ya

Ya

Ya

Tidak

Tidak

Tidak

Tidak

Tidak (jarang)

Ya

Ya

49

Provisi (liabilitas yg waktu dan jumlah belum pasti)

Kewajiban kini (konstruktif atau hukum)Kemungkinan besar arus keluar sumber dayaEstimasi andal

Diakui

Liabilitas kontijensi (jika salah satu syarat provisi

tdk terpenuhi)

Diungkapkan Tidak diungkapkan jika kemungkinan

kecil

Aset kontijensi

Diungkapkan jika kemungkinan

besar

Aktivitas Purnaoperasi

50

Aset Tetap

Harga perolehan

Biaya yg dapat diatribusikan langsung

Estimasi biaya pembongkaran dan restorasi

Perubahan Biaya Purnaoperasi

51

Perubahan biaya purnaoperasi utk aset tetap

Model biaya Model revaluasi

Menambah atau mengurangi biaya

perolehan aset tetap

Pengurangan > Jumlah tercatat = Laba

Penambahan sbg indikasi penurunan nilai

Penurunan liabilitas , kenaikan surplus (kecuali utk me-reverse defisit, sbg laba)

Kenaikan liabilitas , kerugian (kecuali terdapat surplus )

ASET DIMILIKI UNTUK DIJUAL

52

Aset Dimiliki Untuk Dijual

53

Aset dimiliki untuk dijual

Aset tidak lancar yg akan dijual daripada terus dipergunakan

Aset dan kewajiban yg akan dilepaskan

(kelompok lepasan)

Kelompok Lepasan

54

Komponen entitas yg telah dihentikan atau sbg dimiliki untuk dijual

Mewakili sebagian besar lini bisnis/area geografisBagian dari rencana tunggal pelepasan sebagian besar lini bisnis/area geografisEntitas anak yg diperoleh dg tujuan utk dijual

Aset Dimiliki Untuk Dijual

Aset tersedia untuk segera dijual dalam kondisinya sekarang

Kondisi sekarang aset tersebut sesuai dengan persyaratan dalam suatu penjualan untuk aset yang seperti itu; dan

Penjualan tersebut harus kemungkinan besar terjadi (komitmen manajemen, program aktif cari pembeli, harga wajar, diharapkan dijual dalam satu tahun, dan pembatalan kecil terjadi)

55

Pengukuran

56

Nilai wajar – biaya menjual Jumlah tercatat

Kerugian [nilai wajar – biaya menjual]

– jumlah tercatat

Kerugian lebih lanjut

Keuntungan (maks kerugian sebelumnya)

• Disajikan sbg aset lancar• Tidak diamortisasi

Distribusi Aset Non-kas

57

Entitas Pemegang Saham

Dividen non-kas

• Utang dividen = nilai wajar aset nonkas

• Perubahan nilai wajar sbg penyesuaian di ekuitas

TERIMA KASIH

58