46_pengantar hukum pajak copy
Post on 26-Sep-2015
54 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
-
ii | P a g e
BAHAN AJAR
PENGANTAR HUKUM PAJAK
PROGRAM DIPLOMA I KEUANGAN
SPESIALISASI PAJAK
SUSI ZULVINA
SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011
-
i | P a g e
KATA PENGANTAR Assalamualaikum warahmatullahi wabarakatu
Alhamdulillah kami panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah memberikan kesehatan, kesempatan, dan semangat kepada penulis untuk menyusun bahan ajar
ini.
Materi yang dipilih untuk disajikan dalam bahan ajar ini disesuaikan dengan
kebutuhan minimal yang dipandang perlu untuk dikuasi oleh para mahasiswa dalam
rangka untuk membekali diri agar dapat bekerja sesuai dengan tugas masing-
masing.
Bagaimanapun juga, bahan ajar ini hanya dimaksudkan sebagai pengantar
dan masih perlu dikembangkan, sehingga mahasiswa tidak terlepas dari kewajiban
untuk tetap mempelajari peraturan-peraturan yang terbaru, literatur dan sumber
lainnya.
Dengan adanya keterbatasan, baik kemampuan maupun kesempatan,
penulis menyadari bahwa bahan ajar ini masih jauh dari kesempurnaan. Oleh karena
itu penulis sangat mengharapkan sumbangan pemikiran dari pihak manapun sebagai
bahan masukkan yang sangat bermanfaat untuk penyempurnaan bahan ajar ini.
Akhirnya, harapan kami semoga bahan ajar ini dapat memberikan masukan
dan kontribusi positif dalam rangka kegiatan proses belajar mengajar yang
diharapkan nantinya dapat meningkatan kualitas penyelenggaraan pendidikan di
Sekolah Tinggi Akuntansi Negara. Amin.
Jakarta, Oktober 2011
(Susi Zulvina)
-
ii | P a g e
DAFTAR ISI KATA PENGANTAR ................................................................................................... i
DAFTAR ISI............................................................................................................... ii
DAFTAR TABEL ........................................................................................................ v
PENDAHULUAN ...................................................................................................... vi
BAB 1 SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK ................................................................ 1
A. Terbentuknya Negara ................................................................................... 1
B. Fungsi Pemerintah ....................................................................................... 2
C. Hubungan Negara dan Warga Negara ......................................................... 4
D. Sejarah Pemungutan Pajak .......................................................................... 5
BAB 2 SUMBER SUMBER PENERIMAAN NEGARA ........................................... 11
A. Bumi, Air, dan Kekayaan Alam ................................................................... 11
B. Pajak-Pajak, Bea dan Cukai ....................................................................... 12
C. Penerimaan Negara Bukan Pajak (Non-Tax) .............................................. 13 D. Hasil Perusahaan Negara........................................................................... 14
E. Sumber-Sumber Lain ................................................................................. 14
BAB 3 PENGERTIAN PAJAK DAN HUKUM PAJAK ............................................... 19
A. Hukum Pajak .............................................................................................. 19
B. Pajak .......................................................................................................... 22
C. Fungsi Pajak............................................................................................... 23
D. Retribusi ..................................................................................................... 24
E. Sumbangan ................................................................................................ 25
F. Zakat/Sumbangan Keagamaan .................................................................. 25
G. Kedudukan Hukum Pajak dalam Tatanan Hukum Nasional ........................ 25
BAB 4 ASAS DAN YURIDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK .......................................... 29
A. Pancasila dan Pajak ................................................................................... 29
B. Asas-asas Pemungutan Pajak .................................................................... 30
C. Yurisdiksi Pemungutan Pajak ..................................................................... 32
BAB 5 PENGGOLONGAN JENIS PAJAK DAN SISTEM PEMUNGUTAN
PAJAK ......................................................................................................... 35
A. Penggolongan Jenis Pajak ......................................................................... 35
B. Sistem Pemungutan Pajak ......................................................................... 38
-
iii | P a g e
BAB 6 PENAFSIRAN DALAM HUKUM PAJAK ....................................................... 43
A. Metode Penafsiran ..................................................................................... 43
B. Kekosongan Hukum ................................................................................... 48
BAB 7 TARIF PAJAK DAN DASAR PENGENAAN PAJAK ...................................... 52
A. Pengertian Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak ............................................ 52
B. Jenis-jenis Tarif Pajak ................................................................................ 52
BAB 8 UTANG PAJAK ............................................................................................ 59
A. Pengertian .................................................................................................. 59
B. Sebab Timbulnya Utang Pajak ................................................................... 60
C. Penetapan dan Ketetapan .......................................................................... 63
BAB 9 PENAGIHAN PAJAK .................................................................................... 66
A. Pengertian .................................................................................................. 66
B. Sifat Utang Pajak ........................................................................................ 67
C. Tata Cara penagihan Pajak ........................................................................ 69
D. Pencairan Tunggakan Pajak (Penghapusan Piutang Pajak) ....................... 82
BAB 10 PERADILAN ADMINISTRASI PAJAK ......................................................... 87
A. Pengertian .................................................................................................. 87
B. Kedudukan pengadilan Pajak dalam Sistem Peradilan ............................... 88
C. Sengketa Pajak .......................................................................................... 90
BAB 11 TINDAK PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN ........................................... 104
A. Pengertian Tindak Pidana ........................................................................ 104
B. Jenis-jenis Tindak Pidana ......................................................................... 104
C. Pengertian Tindak Pidana Pajak............................................................... 106
D. Penyidikan Tindak Pidana Pajak .............................................................. 106
E. Penuntutan ............................................................................................... 108
BAB 12 KESADARAN DAN KEPATUHAN KEWAJIBAN ....................................... 111
A. Tax Compliance (Kepatuhan Pajak) ......................................................... 111 B. Pentingnya Kepatuhan Kewajiban Perpajakan ......................................... 112
C. Hambatan Pemungutan Pajak .................................................................. 114
D. Tax Amnesty dan Sunset Policy ............................................................... 114
-
iv | P a g e
BAB 13 PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA SERTA PERLUNYA TAX TREATY ..................................................................................................... 118
A. Pengertian Pajak Berganda ...................................................................... 118
B. Sebab Terjadinya Pajak Berganda Internasional ...................................... 119
C. Cara Penghindaran Pajak Berganda ........................................................ 120
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 125
BIODATA PENULIS .............................................................................................. 127
-
v | P a g e
DAFTAR TABEL Tabel 7.1 Tarif Pajak Orang Pribadi berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a ........... 61
Tabel 7.2 Contoh Tarif Pajak Degresif .................................................................... 62
Tabel 7.3 Contoh Tarif Pajak Proporsional ............................................................. 62
-
vi | P a g e
PENDAHULUAN
A. Pengantar Pajak ibarat oase di padang pasir yang tandus. Krisis ekonomi
berkepanjangan yang dihadapi oleh Indonesia tak pelak membutuhkan dana yang
besar. Dana tersebut bisa berasal dari berbagai sektor seperti sektor migas dan
sektor nonmigas serta dari sektor pajak. Berbeda dengan beberapa periode yang
lalu dimana sumber penerimaan APBN terbesar berasal dari sektor migas, beberapa
tahun belakangan sumber utama penerimaan APBN mulai bergeser ke sektor
penerimaan perpajakan. Tak bisa dipungkiri, penerimaan dari sektor pajak beberapa
tahun terakhir mencapai sekitar 80% dari seluruh penerimaan negara.
Hal ini menunjukkan peranan pajak yang sangat dibutuhkan untuk menunjang
pelaksanaan pembangunan di Indonesia. Oleh karena itu pemerintah melalui
Direktorat Jenderal Pajak terus berusaha meningkatkan jumlah penerimaan pajak
setiap tahunnya dengan melakukan penyempurnaan peraturan perundang-undangan
perpajakan serta melakukan modernisasi sistem administrasi perpajakan agar dapat
melaksanakan sistem perpajakan yang efektif dan efisien.
Seperti yang telah diketahui bersama, pemerintah secara serius dan
berketetapan hati melaksanakan pemungutan pajak melalui sistem Self Assesment dengan melakukan Reformasi Perpajakan. Perjalanan Reformasi Perpajakan sampai
saat ini selalu mengalami penyempurnaan dan penyesuaian dalam rangka
kemandirian bangsa Indonesia memenuhi tuntutan APBN dari tahun ke tahun yang
semakin meningkat, dimana penerimaan pajak memegang peranan yang besar.
Salah satu cara untuk meningkatkan penerimaan pajak itu sendiri adalah
meningkatkan terlebih dahulu kualitas sumber daya manusia (SDM) yang nantinya
akan bekerja di Direktorat Jenderal Pajak. Proses tersebut bisa dimulai dari kegiatan
belajar mengajar yang ada di Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.
-
vii | P a g e
B. Tujuan Intruksional Umum Mahasiswa Sekolah Tinggi Akuntansi Negara adalah mahasiswa kedinasan
di bawah naungan Kementerian Keuangan yang nantinya lulusannya akan
ditempatkan di Kementerian Keuangan maupun instansi pemerintah lainnya. Ketika
menimba ilmu di STAN, mahasiswa diharapkan dapat fokus dalam menekuni
pendidikannya karena pada masa yang akan datang mahasiswa akan ikut berperan
sebagai bagian dari pejabat pengambil keputusan dan pembuat kebijakan di
Kementerian Keuangan. Oleh karena itu para mahasiswa sudah seharusnya:
a. Memahami masalah pengantar perpajakan sebagai dasar untuk mempelajari
mata kuliah perpajakan lebih jauh;
b. Memahami ketentuan-ketentuan yang dijadikan dasar pemungutan pajak;
c. Memahami alasan-alasan mengapa harus ada pemungutan pajak dalam
kehidupan bernegara;
d. Mengetahui peran dan fungsi pajak dalam pembangunan; dan tentunya
e. Mengetahui sejarah pengenaan pajak di Indonesia.
C. Tujuan Intruksional Khusus Setelah mempelajari mata kuliah Pengantar Perpajakan, para mahasiswa
diharapkan mampu:
a. Berperan aktif maupun pasif dalam pengembangan ilmu perpajakan;
b. Menganalisis secara benar dan rasional permasalahan di bidang perpajakan;
dan
c. Dapat mengaplikasikan ilmu yang didapatnya demi kemaslahatan keuangan negara.
-
1 | P a g e
SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK
A. Terbentuknya Negara Menurut pendapat Aristoteles, manusia merupakan makhluk bermasyarakat
atau Zoon Politikon. Setiap manusia sebagai makhluk sosial tidak dapat hidup sendiri dalam masyarakat tanpa berhubung dengan orang lain dan tetap secara individu
terlibat dalam suatu ikatan dengan kelompoknya.
Agar dapat mengatur kehidupan sosial dan berkelompok menjadi lebih baik,
maka manusia membutuhkan seorang pemimpin yang dianggap lebih cakap dan
memiliki kharisma sebagai seseorang yang patut dihormati, ditaati perintahnya dan
diteladani sikap dan tingkah lakunya. Dengan adanya pemimpin kehidupan manusia
lebih teratur. Ketaatan anggota kelompok terhadap pemimpinnya menimbulkan suatu
kekuasaan pemerintahan yang sederhana dalam kelompok tersebut. Setiap anggota
kelompok sadar, patuh, dan mendukung tata hidup yang ditetapkan pemimpin mereka,
menghormati dan menghargai pemimpin mereka, yang pada akhirnya lambat laun
peraturan itu menjadi peraturan tertulis yang dilaksanakan dan ditaati setiap anggota
kelompok.
Semakin luas dan kompleksnya masing-masing kelompok, maka makin besar
dan banyak pula kesulitan yang timbul baik masalah internal antar individu dalam
kelompok, maupun masalah dengan pihak eksternal. Interaksi antar kelompok juga
memerlukan suatu aturan yang lebih terstruktur daripada sebelumnya. Hal tersebut
yang menjadi alasan mendasar perlunya dibentuk suatu organisasi yang lebih teratur
dan memiliki kekuasaan yang memadai. Organisasi atau lembaga tersebut sangat
diperlukan untuk melaksanakan dan mempertahankan peraturan-peraturan hidup
Tujuan Instruksional Khusus :
1. Mahasiswa memahami Terbentuknya Negara
2. Mahasiswa memahami Fungsi Pemerintahan
3. Mahasiswa memahami Siklus hubungan Negara dan Warga Negara
4. Mahasiswa memahami Sejarah singkat tentang Pemungutan Pajak
1 BAB
-
2 | P a g e
agar dapat berjalan secara tertib dan lancar. Organisasi yang memiliki kekusaan
seperti itulah yang kemudian dinamakan Negara.
Konsep dan pengertian Negara sebagai organisasi kekuasaan dipelopori oleh
J.H.A. Logemaan dalam bukunya yaitu Over De theorie Van Een Stelling Staadrecht, yaitu bahwa keberadaan negara bertujuan untuk mengatur dan menyelenggarakan
masyarakat yang dilengkapi dengan kekuasaan tertinggi.
Negara dalam konteksnya sebagai organisasi kekuasan didalamnya terdapat
suatu mekanisme atau tata hubungan kerja yang mengatur suatu kelompok manusia
(rakyat) agar berbuat, atau bersikap sesuai dengan kehendak negara, agar mematuhi
aturan yang telah dibuat negara. Agar negara dapat mengatur rakyatnya, maka negara
diberi kekuasaan (authority) yang dapat memaksa seluruh anggotanya untuk mematuhi segala peraturan/ketentuan yang telah ditetapkan oleh negara. Kekuasaan
tersebut berhak dimiliki oleh negara, karena secara historis timbulnya negara adalah
untuk mengatur kehidupan yang lebih baik. Untuk menghindari adanya kekuasaan
yang sewenang-wenang, disisi lain Negara juga menetapkan cara-cara dan batas-
batas sampai dimana kekuasaan itu dapat digunakan dalam kehidupan bersama, baik
oleh individu, golongan, organisasi, maupun oleh negara itu sendiri.
B. Fungsi Pemerintah Fungsi pemerintah di dalam suatu negara sangat penting. Jika pemerintah
tidak berfungsi dengan baik alias mandul, maka akan berpengaruh besar terhadap
kestabilan suatu negara. Pemerintah memiliki wewenang dalam mengatur kehidupan
bernegara, sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Pemerintah sudah semestinya juga bertanggung jawab pada perikehidupan rakyatnya.
Menurut Miriam Budiardjo (1998), fungsi pemerintah dapat dikelompokkan
menjadi:
1. Melaksanakan penertiban (law and order) untuk emncapai tujuan bersama dan mencegah bentrokan-bentrokan dalam masyarakat, maka negara harus
melaksanakan penertiban. Dapat dikatakan bahwa negara bertindak sebagai
stabilisator.
2. Mengusahakan kesejahtaraan dan kemakmuran rakyat. Dewasa ini fungsi ini
dianggap penting terutama bagi negara-negara baru. Pandangan ini di Indonesia
-
3 | P a g e
tercermin dalam usaha pemerintah untuk membangun melalui suatu rentetan
Repelita.
3. Fungsi pertahanan, hal ini diperlukan untuk menjaga kemungkinan serangan dari
luar. Untuk itu negara dilengkapi dengan alat-alat pertahanan.
4. Fungsi menegakkan keadilan, hal ini dilaksanakan melalui badan-badan
pengadilan.
Terdapat tiga fungsi pokok ekonomi yang diemban oleh pemerintah yaitu:
1. Tindakan pemerintah yang menyangkut efisiensi berupa segala upaya untuk
memperbaiki kesalahan pasar. Misalnya monopoli.
2. Program pemerintah untuk meningkatkan keadilan. Misalnya pemerataan
pendapatan agar mencerminkan kepentingan seluruh masyarakat, termasuk
golongan miskin
3. Kebijaksanaan stabilisasi berusaha mengiki fluktuasi yang tajam dari siklus bisnis
dengan cara menekan angka pengangguran dan inflasi, serta mempercepat laju
pertumbuhan ekonomi.
Menurut Paul A. Samuelson & William D. Nordhaus, pada intinya peran
pemerintah sangat besar dalam menjalankan pemerintahan negara dan menjalankan
perikehidupan masyarakatnya. Fungsi pemerintah dalam perekonomian adalah
menjaga kestabilan ekonomi negara dan rakyatnya. Tanpa campur tangan pemerintah
dalam masalah kebijakan ekonomi, kondisi perekonomian tentunya tidak akan berjalan
seimbang. Pertumbuhan ekonomi yang tinggi dan prosesnya yang berkelanjutan,
merupakan kondisi utama bagi kelangsungan pembangunan ekonomi suatu negara.
Dengan kondisi tersebut maka fungsi pemerintah dalam mengusahakan kesejahteraan
dan kemakmuran rakyat akan berjalan dengan baik.
Selain masalah ekonomi, yang merupakan faktor penting untuk dijalankan
dengan baik oleh pemerintah adalah penegakan hukum, dan politik serta pertahanan
negara. Dengan kondisi adanya kepastian hukum, keadilan yang seadil-adilnya dan
kondisi pemerintahan dan negara yang kondusif, akan menunjang berjalannya
pembangunan ekonomi, yang tentunya akan menjadi dasar peningkatan pertumbuhan
ekonomi yang cukup tinggi. Yang pada akhirnya bertujuan juga pada pencapaian
masyarakat yang makmur dan sejahtera sebagai tujuan negara.
-
4 | P a g e
Pemerintah tentunya memerlukan dana, sumber daya alam, sumber daya
manusia dalam pembiayaan pelaksanaan fungsinya, baik fungsi pokok ekonomi
maupun fungsi secara keseluruhan. Modal berupa dana selain dari potensi alam yang
dimiliki suatu negara, juga berasal dari laba perusahaan negara, royalti pemerintah,
restribusi, konstribusi, bea dan cukai, sanksi dan denda serta berasal dari pajak yang
merupakan peran serta warga negara dalam melaksanakan fungsi pemerintah.
Dari fungsi ekonomi pemerintah yang berhubungan dengan pajak adalah
fungsi nomor 2 yakni keadilan masyarakat, di mana dengan pajak yang dipungut atas
warga negara yang memiliki kemampuan, akan dapat mewujudkan kesejahteraan
seluruh masyarakat.
C. Hubungan Negara dan Warga Negara Negara merupakan organisasi sekelompok orang yang bersama-sama
mendiami dan tinggal disatu wilayah dan mengakui suatu pemerintahan. Unsur-unsur
terbentuknya suatu negara secara konstitutif adalah wilayah, rakyat, dan
pemerintahan. Sesuai dengan UUD 1945 pasal 26 ayat 1, warga negara Indonesia adalah orang-orang Indonesia asli dan orang-orang bangsa lain yang bertempat
tinggal di Indonesia, dan mengakui Indonesia sebagai tanah airnya dan bersikap setia
kepada NKRI yang disahkan dengan UU. Indonesia menganut sistem pemerintahan
demokrasi sesuai dengan Pancasila. Dimana warga negaranya diberi kebebasan
untuk menyalurkan aspirasinya tetapi tentunya dalam konteks yang positif. Sistem
demokrasi ini menandakan bahwa Indonesia sangat menghargai warga negaranya
sebagai mahluk ciptaan Tuhan dan mengakui persamaan derajat manusia.
Sesuai dengan Pembukaan UUD 1945, Tujuan Negara Republik Indonesia: 1) Melindungi segenap bangsa dan seluruh tumpah darah Indonesia;
2) Memajukan kesejahteraan umum;
3) Mencerdaskan kehidupan bangsa;
4) Ikut melaksanakan ketertiban dunia.
Tidak akan ada negara tanpa warga negara. Warga negara merupakan unsur
terpenting dalam hal terbentuknya negara. Warga negara dan negara merupakan satu
kesatuan yang tidak bisa dipisahkan. Keduanya saling berkaitan dan memiliki hak dan
kewajiban masing-masing yang berupa hubungan timbal balik. Warga negara
mempunyai kewajiban untuk menjaga nama baik negara dan membelanya.
-
5 | P a g e
Sedangkan negara mempunyai kewajiban untuk memenuhi dan menyejahterakan
kehidupan warga negaranya. Sementara untuk hak, warga negara memiliki hak untuk
mendapatkan kesejahteraan dan penghidupan yang layak dari negara, sedangkan
negara memiliki hak untuk mendapatkan pembelaan dan penjagaan nama baik dari
warga negaranya. Dapat disimpulkan bahwa hak negara merupakan kewajiban warga
negara dan sebaliknya kewajiban negara merupakan hak warga negara.
Selain itu, tentunya kita sebagai warga negara Indonesia yang baik, memiliki
banyak kewajiban yang harus kita laksanakan untuk negara. Negara membuat
peraturan dan hukum, pasti bertujuan yang baik untuk kelangsungan hidup dan
tertatanya suatu negara. Hukum di Indonesia jika diklasifikasikan menurut wujudnya
ada 2, yaitu hukum tertulis dan hukum tidak tertulis. Dengan hak dan kewajiban yang
sama setiap orang Indonesia tanpa harus diperintah dapat berperan aktif dalam
melaksanakan kewajiban bernegara. Diantaranya adalah kewajiban membayar Pajak.
Amandemen UUD 1945 khususnya Pasal 23 A menyebutkan bahwa pajak dan
pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur dengan undang-
undang. Dengan kata lain, pajak harus berlandaskan undang-undang, berarti
pemungutan pajak tersebut telah mendapat persetujuan dari rakyat melalui
perwakilannya di DPR . Asas ini telah memberikan jaminan hukum yang tegas akan
hak Negara dalam memungut pajak.
Selanjutnya UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, menyebutkan
bahwa pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi
atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Definisi mengenai pajak ini baru diatur
dalam UU KUP No. 28 Tahun 2007. Dalam UU KUP sebelumnya, tidak pernah
diterangkan secara lugas mengenai pengertian pajak sebagai kontribusi wajib
kepada Negara.
D. Sejarah Pemungutan Pajak Pada mulanya pajak merupakan suatu upeti (pemberian secara cuma-cuma)
namun sifatnya merupakan suatu kewajiban yang dapat dipaksakan yang harus
dilaksanakan oleh rakyat (masyarakat) kepada seorang raja atau penguasa. Saat itu,
rakyat memberikan upetinya kepada raja atau penguasa berbentuk natura berupa
-
6 | P a g e
padi, ternak, atau hasil tanaman lainnya seperti pisang, kelapa, dan lain-lain.
Pemberian yang dilakukan rakyat saat itu, digunakan untuk keperluan atau
kepentingan raja atau penguasa setempat dan tidak ada imbalan atau prestasi yang
dikembalikan kepada rakyat, karena memang sifatnya hanya untuk kepentingan
sepihak dan seolah-olah ada tekanan secara psikologis karena kedudukan raja yang
lebih tinggi status sosialnya dibandingkan rakyat.
Dalam perkembangannya, sifat upeti yang diberikan oleh rakyat tidak lagi
hanya untuk kepentingan raja saja, tetapi sudah mengarah kepada kepentingan rakyat
itu sendiri. Artinya pemberian kepada rakyat atau penguasa digunakan untuk
kepentingan umum seperti untuk menjaga keamanan rakyat, memelihara jalan,
membangun saluran air, membangun sarana sosial lainnya, serta kepentingan umum
lainnya.
Perkembangan dalam masyarakat mengubah sifat upeti (pemberian) yang
semula dilakukan cuma-cuma dan sifatnya memaksa tersebut, yang kemudian dibuat
suatu aturan-aturan yang lebih baik agar sifatnya yang memaksa tetap ada, namun
unsur keadilan lebih diperhatikan. Untuk memenuhi unsur keadilan inilah maka rakyat
diikutsertakan dalam membuat aturan-aturan dalam pemungutan pajak, yang nantinya
akan dikembalikan juga hasilnya untuk kepentingan rakyat sendiri.
Di Indonesia, sejak zaman kolonial Belanda ternyata telah diberlakukan cukup
banyak undang-undang yang mengatur mengenai pembayaran pajak, yaitu sebagai
berikut:
a. Ordonansi Pajak Rumah Tangga;
b. Aturan Bea Meterai;
c. Ordonansi Bea Balik Nama;
d. Ordonansi Pajak Kekayaan;
e. Ordonansi Pajak Kendaraan Bermotor;
f. Ordonansi Pajak Upah;
g. Ordonansi Pajak Potong;
h. Ordonansi Pajak Pendapatan;
i. Undang-undang Pajak Radio;
j. Undang-undang Pajak Pembangunan I;
k. Undang-undang Pajak Peredaran.
-
7 | P a g e
Kemudian diundangkan lagi beberapa undang-undang, antara lain:
a. UU Pajak Penjualan Tahun 1951 yang diubah dengan UU No. 2 Tahun 1968;
b. UU No. 21 Tahun 1959 tentang Pajak Dividen yang diubah dengan Undang-
undang No. 10 Tahun 1967 tentang Pajak atas Bunga, Dividen, dan Royalti;
c. UU No. 19 Tahun 1959 tentang Penagihan Pajak Negara dengan Surat Paksa;
d. UU No. 74 Tahun 1958 tentang Pajak Bangsa Asing;
e. UU No. 8 Tahun 1967 tentang Tata Cara Pemungutan PPd, PKK, dan PPs atau
Tata Cara MPS-MPO.
Terlalu banyaknya undang-undang yang dikeluarkan mengakibatkan
masyarakat mengalami kesulitan dalam pelaksanaannya. Selain itu, beberapa
undang-undang di atas ternyata dalam perkembangannya tidak memenuhi rasa
keadilan, dan masih memuat unsur-unsur kolonial. Maka pada tahun 1983,
Pemerintah bersama-sama dengan Dewan Perwakilan Rakyat sepakat melakukan
reformasi undang-undang perpajakan yang ada dengan mencabut semua undang-
undang yang ada dan mengundangkan 5 (lima) paket undang-undang perpajakan
yang sifatnya lebih mudah dipelajari dan dipraktikkan serta tidak menimbulkan
duplikasi dalam hal pemungutan pajak dan unsur keadilan menjadi lebih diutamakan,
bahkan sistem perpajakan yang semula official assessment diubah menjadi self assessment. Kelima undang-undang tersebut adalah:
a. UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
(KUP);
b. UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh);
c. UU No. 8 Tahun 1983 tentang PPN dan PPnBM;
d. UU No. 12 Tahun1985 tentang PBB (masih menggunakan official assessment);
e. UU No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai (BM).
Pada tahun 1994, empat dari kelima undang-undang di atas kemudian
mengalami perubahan dengan mengubah beberapa pasal yang dipandang perlu
dengan undang-undang, yaitu:
a. UU No.6 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 9 Tahun 1994;
b. UU No. 7 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 10 Tahun 1994;
c. UU No. 8 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 11 Tahun 1994;
d. UU No. 12 Tahun 1985 diubah dengan UU No. 12 Tahun 1994;
-
8 | P a g e
Kemudian pada tahun 1997 pemerintah membuat beberapa undang-undang
yang berkaitan dengan masalah perpajakan untuk mendukung undang-undang yang
sudah ada, yaitu:
a. UU No. 17 Tahun 1997 tentang Badan Penyelesaian dan Sengketa Pajak;
b. UU No. 18 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah;
c. UU No. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa;
d. UU No. 20 Tahun 1997 tentang Penerimaan Negara Bukan Pajak;
e. UU No. 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
Adanya perkembangan ekonomi dan masyarakat yang terus menerus dan
untuk memberikan rasa keadilan dan pelayanan kepada Wajib Pajak, maka pada
tahun 2000 pemerintah kembali mengubah undang-undang perpajakan, yaitu:
a. UU No. 16 Tahun 2000 tentang KUP;
b. UU No. 17 Tahun 2000 tentang PPh;
c. UU No. 18 Tahun 2000 tentang PPN dan PPnBM;
d. UU No. 19 Tahun 2000 tentang PPSP;
e. UU No. 21 Tahun 2000 tentang BPHTB;
f. UU No. 34 Tahun 2000 tentang PDRD; serta
g. Peraturan Pemerintah (PP) No. 24 Tahun 2000 tentang Perubahan Tarif Bea
Meterai.
Kemudian pada tahun 2002, dengan menimbang bahwa Badan Penyelesaian
Sengketa Pajak belum merupakan badan peradilan yang berpuncak di Mahkamah
Agung maka dibentuklah suatu Pengadilan Pajak dengan UU No. 14 Tahun 2002
sebagai pengganti UU No. 17 Tahun 1997.
Perubahan terakhir undang-undang perpajakan baru-baru ini dilakukan pada
tahun 2007 dan 2008 yang menghasilkan UU KUP No. 28 Tahun 2007 yang berlaku
mulai tahun 2008 dan UU PPh No. 36 Tahun 2008 yang berlaku mulai tahun 2009,
serta UU PPN No 42 Tahun 2009 yang berlaku mulai tahun 2010. Namun,
dilatarbelakangi adanya sunset policy beberapa waktu lalu, maka UU KUP diperbaharui lagi dengan adanya UU No. 16 Tahun 2009 sebagai penetapan Perpu
No. 5 Tahun 2008 yang hanya mengubah satu bunyi ketentuan Pasal 37A ayat (1) UU
KUP No. 28 Tahun 2007.
-
9 | P a g e
RANGKUMAN
Naluri alamiah dan fitrahnya manusia sebagai makhluk sosial sejak dahulu
selalu hidup berkelompok, bekerja sama untuk dapat bertahan hidup dan melanjukan
kehidupannya. Semakin luas dan kompleksnya masing-masing kelompok, maka makin
besar dan banyak pula kesulitan yang timbul baik masalah internal antar individu
dalam kelompok, maupun masalah dengan pihak eksternal. Interaksi antar kelompok
juga memerlukan suatu aturan yang lebih terstruktur daripada sebelumnya. Hal
tersebut yang menjadi alasan mendasar perlunya dibentuk suatu organisasi yang lebih
teratur dan memiliki kekuasaan yang memadai. Organisasi atau lembaga tersebut
sangat diperlukan untuk melaksanakan dan mempertahankan peraturan-peraturan
hidup agar dapat berjalan secara tertib dan lancar. Organisasi yang memiliki kekusaan
seperti itulah yang kemudian dinamakan Negara.
Fungsi pemerintah di dalam suatu negara sangat penting. Pemerintah memiliki
wewenang dalam mengatur kehidupan bernegara, sehingga fungsi eksekutif, legislatif,
dan yudikatif dalam penyelenggaraan negara sesuai ketentuan peraturan perundang-
undangan yang berlaku.
Dalam menjalankan fungsinya pemerintah tentu memerlukan dana. Sumber
dana dapat berasal dari laba perusahaan negara, royalti pemerintah, restribusi,
konstribusi, bea dan cukai, sanksi dan denda serta berasal dari pajak yang merupakan
peran serta warga negara dalam melaksanakan fungsi pemerintah.
Saat ini sumber penerimaan negara yang terbesar berasal dari Pajak.
peraturan pajak terus disempurnakan. Adanya perkembangan ekonomi dan
masyarakat yang terus menerus dan untuk memberikan rasa keadilan dan pelayanan
kepada Wajib Pajak, peraturan pajak terus disempurnakan.
Perubahan terakhir undang-undang perpajakan baru-baru ini dilakukan pada
tahun 2007 dan 2008 yang menghasilkan UU KUP No. 28 Tahun 2007 yang
diperbaharui lagi dengan adanya UU No. 16 Tahun 2009 dan UU PPh No. 36 Tahun
2008 yang berlaku mulai tahun 2009, serta UU PPN No 42 Tahun 2009 yang berlaku
mulai tahun 2010.
-
10 | P a g e
LATIHAN 1. Jelaskanlah fungsi Negara dalam konteksnya sebagai organisasi kekuasaan!
2. Menurut Miriam Budiarjo fungsi pemerintah diantaranya adalah melaksanakan
penertiban (law and order) untuk mencapai tujuan bersama. Jelaskan seberapa perlu fungsi ini bila dikaitkan dengan hak negara dalam memungut pajak
3. Jelaskan seberapa perlu memahami sejarah pemungutan pajak bagi para
pelaksana hukum pajak!
4. Mengapa pengertian pajak baru disebutkan pada UU KUP No. 28 Tahun 2007
dan tidak pernah disebutkan pada UU KUP sebelum-sebelumnya. Berikan alasan
dan pendapat Anda mengenai hal ini!
-
11 | P a g e
SUMBER SUMBER PENERIMAAN NEGARA
Pembiayaan pembangunan memerlukan dana yang tidak sedikit sebagai
syarat mutlak agar pembangunan dapat berhasil. Uang yang digunakan untuk itu
didapat dari berbagai sumber penerimaan negara. Pada umumnya negara mempunyai
sumber-sumber penghasilan yang terdiri dari:
1. Bumi, air dan kekayaan alam
2. Pajak-pajak, Bea dan cukai
3. Penerimaan Negara Bukan Pajak (non-tax) 4. Hasil Perusahaan Negara
5. Sumber-sumber lain, seperti pencetakan uang dan pinjaman
A. Bumi, Air, dan Kekayaan Alam Pasal 33 UUD 1945 mengatur bahwa bumi, air dan kekayaan alam yang
terkandung didalamnya dikuasi oleh negara dan dipergunakan untuk kemakmuran
rakyat sebesar-besarnya. Selanjutnya Pasal 1 ayat 2 Undang-undang Pokok Agraria
menegaskan bahwa bumi, air dan ruang angkasa termasuk kekayaan alam yang
terkandung didalamnya dalam wilayah Republik Indonesia sebagai karunia Tuhan
Yang Maha Esa. Bumi, air, dan ruang angkasa milik Bangsa Indonesia merupakan
kekayaan nasional. Yang termasuk pengertian menguasai adalah mengatur dan
menyelenggarakan peruntukan, penggunaan, persediaan, dan pemeliharaannya,
Tujuan Instruksional Khusus :
Mahasiswa memahami sumber-sumber penerimaan negara yang berasal dari:
1. Bumi, air dan kekayaan alam.
2. Pajak-pajak, Bea dan cukai.
3. Penerimaan Negara Bukan Pajak (non-tax). 4. Hasil Perusahaan Negara.
5. Sumber-sumber lain, seperti pencetakan uang dan pinjaman.
2 BAB
-
12 | P a g e
menentukan dan mengatur yang dapat dimiliki atas bagian dari bumi, air dan ruang
angkasa dan mengatur hubungan hukum antara person (subjek hukum) dan
pembuatan-pembuatan hukum yang mengenai bumi, air, dan ruang angkasa .
Negara hanya menguasai bumi, air dan ruang angkasa. Dengan demikian
dapat dipahani bahwa negara tidak dapat menjual tanah kepada pihak swasta,
sebagaimana yang terjadi pada zaman pemerintahan Hindia Belanda di mana tanah
dijual oleh Pemerintah kepada pihak partikelir (swasta), sehingga banyak diketemukan
tanah partikelir. Baru sesudah berlakunya UU Pokok Agraria 1960 tanah-tanah
partikelir ini dihapuskan.
B. Pajak-Pajak, Bea dan Cukai Pajak-pajak, bea dan cukai merupakan peralihan kekayaan dari sektor swasta
ke pemerintah, yang diharuskan oleh UU dan dapat dipaksakan, dengan tidak
mendapat jasa timbal (tegenprestatie) yang langsung dapat ditunjuk, untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran negara. Pajak adalah sumber terpenting dari segi
penerimaan negara. Hal ini dapat kita lihat di dalam Anggaran Pendapatan dan
Belanja Negara. Struktur APBN memperlihatkan bahwa sumber penerimaan terdiri dari
berbagai jenis pajak, bea masuk, bea keluar dan cukai. Penerimaan pajak dari tahun
ke tahun makin meningkat.
Bea dibagi atas dua yaitu:
1. Bea masuk ialah bea yang dipungut dari jumlah harga barang yang dimasukkan
ke daerah pabean dengan maksud untuk dipakai dan dikenakan bea menurut tarif
tertentu yang ditetapkan dengan UU dan keputusan Menteri keuangan.
2. Bea keluar ialah bea yang dipungut dari jumlah harga barang tertentu yang dikirim
keluar daerah Indonesia dihitung berdasarkan tarif tertentu berdasarkan UU.
Daerah Pabean ialah daerah yang ditentukan batas-batasnya oleh pemerintah
yang digunakan sebagai garis untuk memungut bea-bea. Cukai ialah pungutan yang
dikenakan atas barang-barang tertentu berdasarkan tarif yang sudah ditentukan
misalnya tembakau, gula, dan bensin.
-
13 | P a g e
C. Penerimaan Negara Bukan Pajak (Non-Tax) Dalam pasal 2 UU No.20 tahun 1997 terdapat 7 jenis penerimaan negara
bukan pajak (PNBP) yaitu:
a. Penerimaan yang bersumber dari pengelolaan dana pemerintah yang terdiri:
- Penerimaan jasa giro,
- Penerimaan sisa anggaran pembangunan (SIAP) dan sisa anggaran rutin
(SIAR).
b. Penerimaan dari pemanfaatan SDA terdiri:
- Royalti bidang perikanan,
- Royalti bidang kehutanan,
- Royalti bidang pertambangan, kecuali Migas.
Royalti adalah pembayaran yang diterima oleh negara sehubungan dengan
pemberian izin atau fasilitas tertentu dari negara kepada pihak lain untuk
memanfaatkan atau mengolah kekayaan negara.
c. Penerimaan dari hasil pengelolaan kekayaan negara yang dipisahkan terdiri:
- Bagian laba pemerintah,
- Hasil penjualan saham pemerintah,
- Deviden: pembayaran berupa keuntungan yang diterima oleh negara
sehubungan dengan keikutsertaan mereka selaku pemegang saham dalam
suatu perusahaan.
d. Penerimaan dari kegiatan pelayanan yang dilakukan pemerintah terdiri:
- Pelayanan pendidikan,
- Pelayanan kesehatan,
- Pemberian hak paten, hak cipta, dan merk.
e. Penerimaan berdasarkan putusan pengadilan yang terdiri:
- Lelang barang,
- Denda,
- Hasil rampasan yang diperoleh dari kejahatan.
f. Penerimaan berupa hibah.
g. Penerimaan lain yang diatur dengan UU.
-
14 | P a g e
D. Hasil Perusahaan Negara Yang tergolong dalam perusahaan negara adalah semua perusahaan yang
modalnya merupakan kekayaan negara dengan tidak melihat bentuknya.
Selain itu ada perusahaan negara yang berada dalam lapangan hukum perdata yang
berbentuk PT yang sahamnya seluruhnya berada ditangan pemerintah atau
kementerian yang bersangkutan.
E. Sumber-Sumber Lain Yang termasuk dalam sumber-sumber lain ialah pencetakan uang (deficit
spending). Sumber terakhir ini oleh beberapa negara sering dilakukan. Pemerintah Indonesia pernah melaksanakannya dalam rangka memenuhi kebutuhan akan
investasi negara untuk membiayai pembangunan yang tercermin dalam Anggaran
Belanja dan Pembangunan. Secara teoritis sebenarnya dapat saja dilakukan oleh
Pemerintah kapan saja. Tetapi cara ini tidalah populer karena membawa akibat yang
sangat mendalam di bidang ekonomi. Oleh karena itu defisit tersebut ditutup dengan
melalui pinjaman atau kredit luar negeri yang berasal dari kelompok negara donor,
yang dalam Anggaran Belanja Negara penerimaan dari pinjaman tersebut merupakan
penerimaan pembangunan yang sebenarnya juga merupakan uang muka pajak yang
kelak dikemudian hari menjadi beban bagi generasi mendatang.
Sumber-sumber lainnya dari penerimaan negara adalah Pinjaman Negara, baik yang berasal dari dalam negeri maupun yang berasal dari luar negeri. Pinjaman dari
dalam negeri dapat dibedakan dalam dua bagian, yakni jangka pendek dan jangka
panjang. Pinjaman jangka pendek dengan cara pemberian pembukaan uang muka
oleh Bank Indonesia kepada Pemerintah sebelum penerimaan negara masuk ke kas
negara. Pemberian uang muka ini untuk mencegah kevakuman dalam rangka
Pemerintah melakukan pengeluaran-pengeluaran. Pinjaman atau pemberian uang
muka ini dijamin dengan Kertas Perbendaharaan negara, dan pinjaman ini akan
dilunasi setelah ada penerimaan negara, seperti pajak dan penerimaan negara bukan
pajak sudah masuk dalam kas negara. Pinjaman dalam negeri yang berjangka
Panjang dilaksanakan dengan cara menerbitkan uang kertas berharga (obligasi)
berjangka waktu. Penjualan obligasi berjangka ini ditujukan kepada seluruh
masyarakat dan hasil penjualannya digunakan untuk membiayai pembangunan.
-
15 | P a g e
Mengenai Pinjaman Luar Negeri, umumnya berjangka panjang. Sifat pinjaman Luar Negeri hanya merupakan faktor pelengkap dan tidak mempunyai komitmen
dengan masalah politik dan ideologi.
Pinjaman Luar Negeri terdiri dari 2 macam:
- Bantuan Program, yaitu bantuan keuangan yang diterima dari Luar Negeri
berupa devisa kredit. Devisa kredit ini kemudian dirupiahkan ke dalam kas
negara sehingga kas negara bertambah yang akan digunakan untuk
pembiayaan pembangunan.
- Bantuan Proyek yaitu bantuan kredit yang diterima Pemerintah dari negara donor
berupa peralatan dan mesin-mesin untuk membangun proyek tertentu, seperti:
proyek tenaga listrik, jembatan, jalanan, pelabuhan, telekomunikasi dan irigasi.
Sebagian dari bantuan proyek ini diberikan dalam bentuk jasa konsultan dan
tenaga teknisi yang membantu merencanakan pembangunan proyek.
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 17 tahun 2003 tentang Keuangan
Negara dan Undang-Undang Nomor 1 tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara
bahwa pendapatan negara dapat dikelompokan ke dalam:
1. Penerimaan Perpajakan
2. Penerimaan Negara Bukan Pajak
3. Hibah
Penjelasan:
1. Penerimaan Perpajakan
(i) Pajak dalam negeri terdiri dari :
- Pajak Penghasilan dari Minyak Gas
- Pajak Penghasilan Non Minyak Gas
- PPn dan PPn BM
- Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
- Cukai
- Pajak lainnya
(ii) Pajak Perdagangan Internasional
-
16 | P a g e
2. Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP)
Realisasi PNBP berasal dari:
- Penerimaan Sumber daya alam ( pendapatan minyak bumi, pendapatan gas
alam, pendapatan pertambangan umum, pendapatan kehutanan,pendapatan
perikanan).
- Bagian Pemerintah atas laba BUMN
- Penerimaan Negara bukan pajak lainnya
3. Hibah Penerimaan negara dalam bentuk sumbangan yang berasal dari negara lain,
swasta dan Pemerintah Daerah yang tidak perlu dibayar kembali, bersifat tidak
wajib dan tidak mengikat, tidak berlangsung terus menerus dan digunakan untuk
kegiatan tertentu. Adanya kesepakatan atau MoU mengenai pemberian hibah
yang dilakukan pemerintah dengan Pemerintah Negara Lain, Pihak Swasta atau
Pemerintah Daerah.
-
17 | P a g e
RANGKUMAN
Dalam melaksanakan pembangunan, negara memerlukan dana yang tidak
sedikit Pada umumnya negara mempunyai sumber-sumber penghasilan yang terdiri
dari:
1. Bumi, air dan kekayaan alam
2. Pajak-pajak, Bea dan cukai
3. Penerimaan Negara Bukan Pajak (non-tax) 4. Hasil Perusahaan Negara
5. Sumber-sumber lain, seperti pencetakan uang dan pinjaman
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 17 tahun 2003 tentang Keuangan
Negara dan Undang-Undang Nomor 1 tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara
bahwa pendapatan negara dapat dikelompokan ke dalam:
1. Penerimaan Perpajakan
2. Penerimaan Negara Bukan Pajak
3. Hibah
Pinjaman Negara dalam Negeri jangka panjang
jangka pendek
obligasi
uang muka
Luar Negeri jangka panjang Bantuan proyek
Bantuan program
-
18 | P a g e
LATIHAN 1. Mengapa pajak dikatakan sebagai penerimaan negara yang sangat penting?
2. Seandainya pajak tidak ada, penerimaan negara dari sumber apakah yang akan
Anda ciptakan?
3. Menurut saudara, apakah bea dan cukai termasuk pajak? Jelaskan alasannya
dan dasar hukum yang mendukungnya!
4. Mengapa pencetakan mata uang bisa menjadi sumber penerimaan negara?
Jelaskan!
-
19 | P a g e
PENGERTIAN PAJAK DAN HUKUM PAJAK
A. Hukum Pajak 1. Pengertian Hukum Pajak
Hukum pajak, dalam bahasa Inggris, disebut tax law. Dalam bahasa Belanda, hukum pajak disebut belasting recht. Di Indonesia, selain digunakan istilah hukum pajak, juga digunakan istilah hukum fiskal. Sebenarnya hukum pajak dengan hukum
fiskal memiliki substansi yang berbeda. Hukum pajak hanya sekadar membicarakan
tentang pajak sebagai objek kajiannya, sedangkan hukum fiskal meliputi pajak dan
sebagian keuangan Negara sebagai objek kajiannya.
Hukum pajak dalam arti luas adalah hukum yang berkaitan dengan pajak.
Hukum pajak dalam arti sempit adalah seperangkat kaidah hukum tertulis yang
memuat sanksi hukum. Hukum pajak sebagai bagian ilmu hukum tidak lepas dari
sanksi hukum sebagai substansi di dalamnya agar Pejabat Pajak maupun Wajib Pajak
menaati kaidah hukum. Sanksi hukum yang dapat diterapkan berupa sanksi
administrasi dan sanksi pidana.
Hukum pajak ialah suatu kumpulan peraturan yang mengatur hubungan antara
pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak (Rochmat
Soemitro, 1979). Dengan kata lain, hukum pajak menerangkan:
Tujuan Instruksional Khusus :
Setelah membaca bab ini, mahasiswa diharapkan mampu menjelaskan:
Hukum Pajak, Arti, Tugas, Dan Kegunaannya Pajak, Definisi, Dan Ciri Fungsi Pajak Retribusi, Sumbangan, Zakat/Sumbangan Wajib Keagamaan. Kedudukan Hukum Pajak Dalam Tatanan Hukum Nasional
3 BAB
-
20 | P a g e
a. Siapa-siapa Wajib Pajak (subjek pajak);
b. Objek-objek apa yang dikenakan pajak (objek pajak);
c. Kewajiban Wajib Pajak terhadap pemerintah;
d. Timbulnya dan hapusnya utang pajak;
e. Cara penagihan pajak;
f. Cara mengajukan keberatan dan banding pada peradilan pajak
Undang-undang No. 28 Tahun 2007 (UU KUP) tidak menyebutkan pengertian
hukum pajak, melainkan hanya menyatakan kedudukannya sebagai ketentuan umum
bagi peraturan perundang-undangan perpajakan yang lain. UU KUP merupakan
kaderwet yang berfungsi sebagai payung terhadap undang-undang pajak yang sifatnya sektoral.
Pengertian hukum pajak dapat memberi petunjuk bagi penegak hukum pajak
dalam menggunakan wewenang dan kewajibannya untuk menegakkan hukum pajak.
Sebaliknya, dapat dijadikan pedoman bagi Wajib Pajak dalam melaksanakan
kewajiban dan menggunakan hak dalam rangka memperoleh perlindungan hukum
sebagai konsekuensi dari penegakan hukum pajak.
Penegakan hukum pajak di dalam lembaga peradilan dilakukan melalui
lembaga peradilan pajak maupun lembaga peradilan umum. Penegakkan hukum pajak
melalui lembaga peradilan pajak tertuju pada penyelesaian sengketa pajak dan
dilakukan dalam Lembaga Keberatan, Pengadilan Pajak, dan Mahkamah Agung, atau
hanya Pengadilan Pajak dan Mahkamah Agung saja. Penegakan hukum pajak melalui
lembaga peradilan umum tertuju pada penyelesaian tindak pidana pajak dan dilakukan
oleh Pengadilan Negeri, Pengadilan Tinggi, dan Mahkamah Agung. Sedangkan
penegakan hukum pajak di luar lembaga peradilan dilakukan oleh Pejabat Pajak
dengan menggunakan wewenang berupa menerbitkan surat ketetapan pajak dan surat
keputusan yang terkait dengan penagihan pajak.
2. Tugas Hukum Pajak
Tugas umum yang harus diemban oleh hukum pajak adalah:
a. Menelaah keadaan masyarakat yang dapat dihubungkan dengan pengenaan
pajak;
b. Merumuskannya kedalam peraturan-peraturan hukum;
c. Menafsirkan peraturan-peraturan hukum tersebut;
-
21 | P a g e
d. Mengatur ketentuan-ketentuan pidana;
e. Mengatur ketentuan-ketentuan administrasi;
f. Mengatur ketentuan peradilan administrasi dan peradilan pajak.
Tugas Khusus hukum pajak adalah sebagai alat kebijaksanaan untuk
menentukan politik perekonomian ataupun tugas di luar kepentingan keuangan
negara.
3. Kegunaan (Fungsi) Hukum Pajak
Fungsi hukum pajak berkaitan erat dengan fungsi dari negara. Beberapa fungsi
dari negara seperti:
a. Mensejahterakan dan memakmurkan masyarakat
Negara yang sukses dan maju adalah negara yang bisa membuat masyarakat
bahagia secara umum dari sisi ekonomi dan sosial kemasyarakatan.
b. Melaksanakan ketertiban
Untuk menciptakan suasana dan lingkungan yag kondusif dan damai
diperlukan pemeliharaan ketertiban umum yang didukung penuh oleh
masyarakat.
c. Pertahanan dan keamanan
Negara harus bisa memberi rasa aman serta menjaga dari segala macam
gangguan dan ancaman baik yang datang dari dalam maupun dari luar.
d. Menegakkan keadilan
Negara membentuk lembaga-lembaga peradilan sebagai tempat warga
meminta keadilan di segala bidang.
Untuk menjalankan fungsi tersebut di atas, negara membutuhkan biaya yang
besar jumlahnya dan sifatnya rutin. Biaya tersebut harus ditanggung oleh setiap
warganya yang dinilai mampu memberikan sumbangsih yang kemudian dikenal
sebagai pajak. Sumbangsih dari warga negara tersebut harus dibuat aturan yang jelas
dalam pelaksanaannya, sehingga dibuatlah hukum pajak yang berfungsi mengatur
perpindahan harta dari masyarakat (wajib pajak) kepada publik (dengan melalui kas
negara) tersebut berjalan dengan baik, teratur, tertib dan adil serta tidak menimbulkan
kesewenang-wenangan dari pelaksana hukum.
Melalui fungsi dari hukum pajak, maka diharapkan fungsi budgetair (mengisi kas negara untuk kemudian digunakan membiayai pengeluaran negara/melaksanakan
-
22 | P a g e
pembangunan) dari pemungutan pajak dapat terlaksana dengan baik dan adil. Dalam
pembentukan hukum pajak harus nampak pula fungsi regulerent (mengatur) sehingga pemerintah dapat mengatur pertumbuhan ekonomi melalui kebijaksanaan pajak
seperti menggiring penanaman modal baik dalam negeri maupun luar negeri dengan
pemberian berbagai keringanan pajak.
B. Pajak 1. Definisi Pajak
Negara dalam menyelenggarakan pemerintahan mempunyai kewajiban untuk
menjaga kepentingan rakyatnya, baik dalam bidang kesejahteraan, keamanan,
pertahanan, maupun kecerdasan kehidupannya. Hal ini sesuai dengan tujuan Negara
yang dicantumkan di dalam Pembukaan UUD 1945 pada alinea keempat yang
berbunyi melindungi segenap bangsa Indonesia dan seluruh tumpah darah Indonesia
serta untuk memajukan kesejahteraan umum, mencerdaskan kehidupan bangsa dan
ikut melaksanakan ketertiban dunia yang berdasarkan keadilan sosial. Negara
memerlukan dana untuk mewujudkan tujuan tersebut, sehingga diperlukan dana yang
tentunya didapat dari rakyat itu sendiri melalui pemungutan pajak.
Kemudian dalam Pasal 23A UUD 1945 hasil amandemen disebutkan bahwa
pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur
dengan undang-undang. Dengan kata lain, pajak harus berlandaskan undang-undang,
berarti pemungutan pajak tersebut telah mendapat persetujuan dari rakyat melalui
perwakilannya di DPR yang biasa disebut berdasarkan yuridis. Asas ini telah
memberikan jaminan hukum yang tegas akan hak Negara dalam memungut pajak.
Dalam UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, disebutkan bahwa pajak
adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan
yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan
imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-
besarnya kemakmuran rakyat. Definisi mengenai pajak ini baru diatur dalam UU
KUP No. 28 Tahun 2007. Dalam UU KUP sebelumnya, tidak pernah diterangkan
secara lugas mengenai pengertian pajak sebagai kontribusi wajib kepada Negara.
2. Ciri Pajak
Ada lima unsur yang melekat dalam pengertian pajak tersebut, yaitu:
a. Pembayaran pajak harus berdasarkan undang-undang;
b. Sifatnya dapat dipaksakan;
-
23 | P a g e
c. Tidak ada kontra-prestasi (imbalan) yang langsung dapat dirasakan oleh
pembayar pajak;
d. Pemungutan pajak dilakukan oleh negara baik oleh pemerintah pusat maupun
daerah;
e. Pajak digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran pemerintah bagi
kepentingan masyrakat umum.
Sifat pemungutan pajak yang dapat dipaksakan dapat dijelaskan dimana uang
yang dikumpulkan dari pajak akan dikembalikan kepada rakyat dalam bentuk
pembangunan serta pelayanan yang diberikan oleh pemerintah. Supaya ada kepastian
dalam proses pengumpulannya dan berjalannya pembangunan secara
berkesinambungan, maka sifat pemaksaannya harus ada dan rakyat itu sendiri telah
menyetujuinya dalam bentuk undang-undang. Unsur pemaksaan disini berarti apabila
Wajib Pajak tidak mau membayar pajak, pemerintah dapat melakukan upaya paksa
dengan mengeluarkan suatu surat paksa agar Wajib Pajak mau melunasi utang
pajaknya.
C. Fungsi Pajak Dalam dunia perpajakan, sering disebutkan bahwa fungsi pajak ada dua yaitu
fungsi budgeter dan regulerend. Namun dalam perkembangannya fungsi pajak tersebut dapat dikembangkan dan ditambah dua fungsi lagi yaitu fungsi demokrasi dan
fungsi redistribusi.
Fungsi budgeter adalah fungsi yang letaknya di sektor publik, yaitu fungsi untuk
mengumpulkan uang pajak sebanyak-banyaknya sesuai dengan peraturan-peraturan
yang berlaku, yang pada waktunya akan digunakan untuk membiayai pengeluaran-
pengeluaran Negara. Dalam APBNP 2011, target penerimaan perpajakan mencapai
Rp878,7 triliun. Jumlah ini 75,4% (persen) dari total penerimaan negara, yaitu sebesar
Rp1.165,3 triliun
Fungsi regulerend adalah suatu fungsi bahwa pajak-pajak tersebut akan digunakan sebagai suatu alat untuk mencapai tujuan-tujuan tertentu yang letaknya di
luar bidang keuangan. Dalam hal ini, pajak berfungsi sebagai alat pengatur keadaan
sosial dan ekonomi. Salah satu contohnya yaitu adanya pengenaan pajak dengan tarif
yang tinggi untuk PPnBM (Pajak Penjualan atas Barang Mewah).
-
24 | P a g e
Fungsi demokrasi dari pajak adalah suatu fungsi yang merupakan salah satu
penjelmaan atau wujud sistem gotong royong dalam kegiatan pemerintahan dan
pembangunan demi kemaslahatan manusia. Fungsi demokrasi pada masa sekarang
ini sering dikaitkan dengan hak seseorang dalam memperoleh pelayanan dari
pemerintah. Apabila seseorang telah melakukan kewajiban membayar pajak kepada
Negara sesuai ketentuan yang berlaku, maka ia mempunyai hak untuk mendapatkan
pelayanan yang baik dari pemerintah. Bila pemerintah tidak memberikan pelayanan
yang baik, pembayar pajak bisa melakukan protes (complaint) terhadap pemerintah. Fungsi redistribusi yaitu fungsi yang lebih menekankan pada unsur pemerataan
dan keadilan dalam masyrakat. Hal ini dapat terlihat misalnya dengan adanya tarif
progresif pada undang-undang pajak yang mengenakan pajak lebih besar kepada
masyarakat yang mempunyai penghasilan besar dan pajak yang lebih kecil kepada
masyarakat yang mempunyai penghasilan lebih sedikit (kecil).
D. Retribusi Pungutan lain yang bersifat memaksa seperti retribusi pada dasarnya memiliki
ciri yang sama dengan pajak, kecuali dalam hal imbalannya yang langsung dapat
dirasakan oleh pembayar retribusi. Unsur yang melekat pada pengertian retribusi
adalah:
a. Pungutan retribusi harus berdasarkan undang-undang;
b. Sifat pungutannya dapat dipaksakan;
c. Pemungutannya dilakukan oleh Negara;
d. Digunakan untuk pengeluaran bagi masyarakat umum; dan
e. Kontra-prestasi (imbalan) langsung dapat dirasakan oleh pembayar retribusi.
Umumnya pungutan atas retribusi diberikan atas pembayaran berupa jasa atau
pemberian izin tertentu yang disediakan oleh pemerintah kepada setiap orang atau
badan. Karena kontra-prestasinya langsung dapat dirasakan, maka dari sudut sifat
paksaanya lebih mengarah pada hal yang bersifat ekonomis. Apabila manfaat
ekonomisnya telah dirasakan tetapi retribusinya tidak dibayar, maka secara yuridis
pelunasannya dapat dipaksakan seperti halnya pajak.
-
25 | P a g e
E. Sumbangan Istilah sumbangan ini berlandasan pemikiran bahwa biaya-biaya yang
dikeluarkan untuk prestasi pemerintah tertentu tidak boleh dikeluarkan dari kas umum,
karena prestasi itu tidak ditujukan kepada penduduk seluruhnya, tetapi hanya untuk
sebagian tertentu saja. Hanya golongan tertentu dari penduduk ini sajalah yang
diwajibkan membayar sumbangan itu. Sebagai contoh pemungutan sumbangan yang
hasilnya ditujukan untuk pembuatan dan pemeliharaan jalan yang khususnya
bermanfaat bagi para pemakai jalan tersebut.
Walaupun kelihatan hampir sama, namun sumbangan ini tidak boleh
disamakan denga Retribusi. Pada retribusi dapatlah ditunjuk seseorang yang
mengenyam kenikmatan kontra-prestasi dari pemerintah, sedangkan pada sumbangan
yang mendapat prestasi kembali ini adalah suatu kelompok/golongan
F. Zakat/Sumbangan Keagamaan Zakat merupakan Rukun Islam yang ketiga. Secara bahasa, zakat berarti
tumbuh dan bertambah. Secara istilah, berarti hak wajib pada harta tertentu yang wajib
diberikan kepada kalangan tertentu dan pada waktu tertentu. Zakat diwajibkan pada
harta orang dewasa dan anak-anak, laki-laki dan wanita, jika harta dimilikinya secara
sempurna mencapai nisab, melewati haul (sampai satu tahun kepemilikannya) dan pemiliknya adalah seorang muslim yang merdeka.
Berdasarkan UU Pajak Penghasilan, zakat yang disalurkan melalui Amil Zakat
(badan yang sudah disahkan oleh Pemerintah untuk mengumpulkan zakat), maka
dapat diperhitungkan sebagai pengurang dari penghasilan wajib pajak.
G. Kedudukan Hukum Pajak dalam Tatanan Hukum Nasional Pembagian hukum sesuai civil law system (sistem hukum Romawi/Eropa
Kontinental) memberikan pemisahan yang tegas antara hukum privat dan hukum
publik. Hukum privat mengatur sekalian perkara yang berisi hubungan antara sesama
warga negara dalam kedudukasn yang sederajat, seperti masalah perkawinan, waris,
keluarga, dan perjanjian. Sedangkan hukum publik mengatur kepentingan umum,
seperti hubungan antara warga negara dengan negara. Hukum publik berkaitan
dengan hal-hal yang berhubungan dengan masalah kenegaraan serta bagaimana
negara itu melaksanakan tugasnya.
-
26 | P a g e
Hukum yang masuk ke dalam bagian hukum privat, misalnya hukum perdata,
hukum dagang, hukum perkawinan, dan sebagainya. Hukum yang masuk ke dalam
hukum publik, misalnya hukum tata negara, hukum administrasi (hukum tata usaha
negara), hukum pidana, dan hukum internasional. Berdasarkan pembagian hukum
tersebut, ternyata hukum pajak tidak berdiri sendiri, melainkan berada dalam
kandungan hukum administrasi sebagai bagian dari hukum publik.
Hukum pajak adalah bagian dari hukum administrasi, yang merupakan
segenap peraturan hukum yang mengatur segala cara kerja dan pelaksanaan serta
wewenang dari lembaga-lembaga negara serta aparaturnya dalam melaksanakan
tugas administrasi. Jika hukum publik mengatur hubungan antara pemerintah (selaku
penguasa) dengan rakyatnya, hukum pajak mengatur hubungan antara pemerintah
selaku pemungut pajak dengan rakyatnya sebagai Wajib Pajak.
Dalam kenyataannya, tidak dapat dipungkiri bahwa berdasarkan
perkembangan dan kebutuhan negara akan pajak, Undang-undang Pajak mengalami
perubahan (tax reform). Sebagai konsekuensinya, ternyata tidak disadari hukum pajak telah memisahkan diri dari hukum administrasi. Secara tegas dikatakan, bahwa hukum
pajak bukan lagi bagian hukum administrasi, melainkan kedudukannya sama dalam
kajian ilmu hukum. Dasar pemisahan hukum pajak dari hukum administrasi dapat
ditinjau dari faktor-faktor berikut:
a. Sumber hukum pajak berbeda dengan sumber hukum administrasi;
b. Objek kajian hukum pajak adalah pajak, sedangkan objek kajian hukum
administrasi adalah ketetapan yang bersegi satu yang ditetapkan oleh pejabat
tata usaha negara (administrasi negara);
c. Subjek hukum pajak adalah Wajib Pajak, sedangkan subjek hukum admiistrasi
adalah pejabat tata usaha negara yang menerbitkan ketetapan yang
menimbulkan sengketa;
d. Penyelesaian sengketa pajak merupakan kompetensi absolut Pengadilan
Pajak, sedangkan penyelesaian sengketa administrasi merupakan kompetensi
absolut Pengadilan Tata Usaha Negara;
e. Hukum acara yang digunakan adalah hukum acara peradilan pajak, sedangkan
hukum acara yang digunakan untuk menyelesaikan sengketa tata usaha
adalah hukum acara peradilan tata usaha negara.
-
27 | P a g e
RANGKUMAN
Hukum pajak ialah suatu kumpulan peraturan yang mengatur hubungan antara
pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak (Rochmat
Soemitro, 1979).
Penegakan hukum pajak di dalam lembaga peradilan dilakukan melalui
lembaga peradilan pajak maupun lembaga peradilan umum. Penegakkan hukum pajak
melalui lembaga peradilan pajak tertuju pada penyelesaian sengketa pajak dan
dilakukan dalam Lembaga Keberatan, Pengadilan Pajak, dan Mahkamah Agung.
Penegakan hukum pajak melalui lembaga peradilan umum tertuju pada penyelesaian
tindak pidana pajak dan dilakukan oleh Pengadilan Negeri, Pengadilan Tinggi, dan
Mahkamah Agung. Sedangkan penegakan hukum pajak di luar lembaga peradilan
dilakukan oleh Pejabat Pajak dengan menggunakan wewenang berupa menerbitkan
surat ketetapan pajak dan surat keputusan yang terkait dengan penagihan pajak.
Substansi yang terkandung dalam hukum pajak juga menampakkan ciri
khasnya sebagai bagian ilmu hukum yang merupakan hukum fungsional, dengan
fungsi mengatur pendapatan dan perekonomian negara/daerah, dan mempunyai
instrumen berupa sanksi administrasi dan sanksi pidana dalam penegakannya.
Pasal 23A UUD 1945 hasil amandemen menyebutkan bahwa pajak dan
pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur dengan undang-
undang. Sedangkan UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, menyebutkan
bahwa pengertiaan pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh
orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan
negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Fungsi pajak : a. Fungsi budgeter
b. Fungsi regulerent
c. Fungsi demokrasi
d. Fungsi redistribusi
Selain pajak masih terdapat pungutan-pungutan lain yang biasa disebut
dengan Retribusi, sumbangan dan Zakat/ sumbangan keagamaan.
-
28 | P a g e
LATIHAN 1. Apa yang dibahas dalam hukum pajak dan apa bedanya dengan hukum fiskal?
Jelaskan!
2. Jelaskan mengapa memahami landasan filosofis dari peraturan perundang-
undangan perpajakan merupakan hal yang sangat penting bagi para pelaksana
hukum pajak?
3. Jelaskan sumber hukum pajak dan apa saja yang dijadikan sumber hukum pajak
di Indonesia?
4. Apa saja tugas dari hukum pajak?
5. Sebutkan fungsi dan tujuan hukum pajak?
6. Bagaimana kedudukan hukum pajak dalam tatanan hukum di Indonesia?
7. Apa yang menjadi ruang lingkup dari hukum pajak?
-
29 | P a g e
ASAS DAN YURISDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK
A. Pancasila dan Pajak Pancasila merupakan sumber hukum dasar nasional yang menjiwai peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan. Pancasila memiliki kedudukan sebagai
alat penguji terhadap sumber hukum tertulis, apakah sudah sesuai atau malah
bertentangan dengan Pancasila. Pancasila merupakan tolok ukur untuk menentukan
kebenaran substansi hukum yang terkandung dalam setiap Undang-undang Pajak.
Sebelum amandemen UUD 1945, ketentuan mengenai pajak diatur pada Pasal
23 ayat (2) UUD 1945 yang berbunyi segala pajak untuk keperluan negara harus
berdasarkan undang-undang. Ketentuan ini mengandung asas legalitas yang meletakkan kewenangan pada negara untuk memungut pajak apabila negara
membutuhkannya, tetapi dengan syarat harus berdasarkan undang-undang. Tidak ada
pajak tanpa persetujuan antara rakyat melalui wakilnya di dalam Dewan Perwakilan
Rakyat dengan Pemerintah yang diatur dengan undang-undang atau No taxation
without representation.
Tujuan Instruksional Khusus : Setelah membaca bab ini, mahasiswa diharapkan mampu menjelaskan: 1. Pancasila dan Pajak 2. Asas-Asas Pemungutan Pajak
Teori asuransi Teori kepentingan Teori gaya pikul Teori gaya beli Teori bakti
3. Yurisdiksi pemungutan pajak: Asas tempat tiggal Asas kebangsaan Asas sumber.
4 BAB
-
30 | P a g e
Setelah UUD 1945 diamandemen, ternyata ketentuan mengenai pajak
mengalami perubahan yang sangat prinsipil. Hal ini dapat dilihat dalam Pasal 23A
UUD 1945 yag berbunyi pajak dan pungutan yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan undang-undang. Terdapat perubahan yang prinsipil karena bukan hanya pajak, melainkan pungutan yang bersifat memaksa juga harus diatur
dengan undang-undang. Hal ini merupakan suatu perkembangan positif agar tidak
ada kesewenang-wenangan dalam pembebanan pungutan yang bersifat memaksa
kepada warga negara.
B. Asas-asas Pemungutan Pajak Berikut ini merupakan beberapa teori yang berhubungan dengan hak negara
untuk memungut pajak, antara lain adalah:
1. Teori Asuransi
Teori Asuransi diartikan dengan suatu kepentingan masyarakat (seseorang)
yang harus dilindungi negara. Masyarakat seakan mempertanggungkan keselamatan
dan keamanan jiwanya pada negara. Dengan adanya kepentingan dari masyarakat itu
sendiri, maka masyarakat harus membayar premi pada negara. Namun istilah premi sebenarnya kurang tepat jika disama artikan dengan
pajak, sebab apabila masyarakat membayar premi akan mendapat balas jasa secara
langsung sedangkan pajak tidak. Teori ini sebenarnya tidak dapat dipergunakan untuk menunjukkan hak negara memungut pajak dari warganya, karena tidak semua
kerugian warga, misalnya kebanjiran ataupun perampokan, negara memberikan ganti
rugi.
2. Teori Kepentingan
Teori kepentingan diartikan sebagai negara yang melindungi kepentingan harta
benda dan jiwa warga negara dengan memperhatikan pembagian beban pajak yang
harus dipungut dari seluruh penduduknya. Segala biaya atau pengeluaran yang akan
dikeluarkan oleh negara dibebankan kepada seluruh warga berdasarkan kepentingan
dari warga negara yang ada. Warga negara yang memiliki harta yang banyak
membayar pajak lebih besar kepada negara untuk melindungi kepentingan dari warga
negara yang bersangkutan. Demikian sebaliknya, warga negara yang memiliki harta
benda sedikit membayar pajak yang lebih kecil untuk melindungi kepentingan warga
negara tersebut.
-
31 | P a g e
Namun, pada kenyataannya warga negara yang memiliki penghasilan sedikit
mempunyai kepentingan yang lebih besar dalam hal-hal tertentu, misalnya dalam
perlindungan jaminan sosial, sehingga sebagai konsekuensi, seharusnya ia membayar
pajak lebih banyak dan ini adalah suatu hal yang bertentangan dengan kenyataan.
Landasan teori ini pun seakan sama dengan pengertian retribusi dan bukan pajak
karena berkaitan dengan adanya kontra prestasi secara langsung.
3. Teori Gaya Pikul
Menurut teori ini, pemungutan pajak berlandaskan asas keadilan yaitu setiap
orang yang dikenakan pajak harus sama beratnya. Pajak yang harus dibayar adalah
menurut gaya pikul seseorang yang ukurannya adalah besarnya penghasilan dan
besarnya pengeluaran yang dilakukan.
Yang harus diperlukan dalam kehidupan seseorang tidak dimasukkan dalam
pengertian gaya pikul. Kekuatan (gaya pikul) untuk membayar pajak baru dilakukan
setelah kebutuhan primer seseorang telah terpenuhi. Kebutuhan primer ini merupakan
asas minimum bagi kehidupan seseorang. Jika telah terpenuhi barulah pembayaran
pajak dilakukan. Dalam konteks UU PPh, asas minimum kehidupan di atas bisa
disebut dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Apabila seseorang punya
penghailan di bawah PTKP berarti orang tersebut tidk perlu membayar pajak, atau
gaya pikulnya adalah nihil. Sedangkan jika penghasilannya di atas PTKP barulah
terkena gaya pikul untuk membayar pajak sesuai ketentuan yang berlaku.
4. Teori Gaya Beli
Menurut teori ini, maka fungsi pemungutan pajak dipandang sebagai gejala
dalam masyarakat, dapat disamakan dengan pompa, yaitu mengambil gaya beli dari
rumah tangga masyarakat untuk rumah tangga negara dan kemudian menyalurkannya
kembali kepada masyarakat dengan maksud untuk memelihara hidup masyarakat dan
untuk membawanya ke arah tertentu. Teori ini mengajarkan bahwa penyelenggaraan
kepentingan masyarakat inilah yang dapat dianggap sebagai dasar keadilan
pemungutan pajak bukan kepentingan individu dan juga bukan kepentingan negara,
melainkan kepentingan masyarakat yang meliputi keduanya itu. Dapatlah kiranya
disimpulkan bahwa teori ini menitikberatkan ajarannya pada fungsi pajak sebagai
pengatur (regulerent).
-
32 | P a g e
Menurut para penganutnya, termasuk juga Prof. Adriani, teori ini berlaku
sepanjang masa, baik dalam masa ekonomi bebas, maupun dalam masa ekonomi
terpimpin, bahkan juga dalam masyarakat yang sosialistis, walaupun tidak luput dari
adanya variasi dalam coraknya. Tidak demikian halnya dengan teori-teori yang
diuraikan sebelumnya, yang hanya berlaku selama masa tertentu saja.
5. Teori Bakti (Teori Kewajiban Pajak Mutlak)
Berlawanan dengan teori asuransi, teori kepentingan dan teori gaya pikul, yang
tidak mengutamakan kepentingan-kepentingan negara di atas kepentingan warganya,
maka teori ini berdasarkan atas paham-paham Organische Staatler yang mengajarkan bahwa sifat negara sebagai suatu organisasi (perkumpulan) dari individu-individu
(masyarakat) maka timbul hak mutlak negara untuk memungut pajak.
Teori bakti ini bisa dikatakan sebagai adanya perjanjian dalam masyarakat
(tiap-tiap individu) untuk membentuk negara dan menyerahkan sebagian
kekuasaannya kepada negara untuk memimpin masyarakat. Karena adanya
kepercayaan yang diberikan masyarakat kepada negara, maka pembayaran pajak
yang dilakukan negara merupakan bakti dari masyarakat kepada negara, karena
negaralah yang bertugas menyelenggarakan kepentingan masyarakatnya.
C. Yurisdiksi Pemungutan Pajak Negara, dalam melakukan pemungutan pajak, terikat pada yurisdiksi dari
Negara yang bersangkutan. Yurisdiksi adalah batas kewenangan yang dapat
dilakukan oleh suatu Negara dalam memungut pajak terhadap warga negaranya, agar
pemungutannya tidak menjadi berulang-ulang yang bisa memberatkan orang yang
dikenakan pajak.
1. Berdasarkan Asas Sumber
Berdasarkan yurisdiksi ini, pemungutan pajak tidak dapat dilepaskan dari
sumber atau tempat objek pajak itu berada. Jika objek pajak itu berada di Negara
Indonesia, Negara Indonesia berwenang memungut pajak terhadap terhadap orang
pribadi atau badan yang memiliki objek pajak tersebut. Misalnya, terhadap objek Pajak
Bumi dan Bangunan yang berada di Indonesia, Negara Indonesia memiliki
kewenangan untuk mengenakan dan memungut pajak bagi wajib pajak yang memiliki,
menguasai, atau memperoleh manfaat atas objek pajak yang dikenakan Pajak Bumi
dan Bangunan.
-
33 | P a g e
2. Berdasarkan Asas Kewarganegaraan
Menurut asas ini, yurisdiksi pemungutan pajak dikenakan bukan berdasarkan
tempat objek pajak, melainkan berdasarkan status atau kedudukan warga Negara dari
setiap orang pribadi yang berasal dari Negara yang mengenakan pajak. Walaupun
orang pribadi yang bersangkutan tidak bertempat tinggal atau berkedudukan pada
Negara yang hendak melakukan pemungutan pajak, tetapi orang pribadi itu
merupakan warga negara tersebut, maka tetap dapat dilakukan pemungutan pajak
terhadap yang bersangkutan. Misalnya, untuk Indonesia yang juga menganut asas
kewarganegaraan, pemungutan pajak bukan hanya dilakukan pada warga negaranya
yang bertempat tiggal atau berkedudukan di Indonesia, tetapi termasuk juga yang
bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Indonesia.
3. Berdasarkan Asas Tempat Tinggal
Berdasarkan yurisdiksi ini, pemungutan pajak dilakukan oleh Negara
berdasarkan tempat tinggal atau kedudukan dari wajib pajak. Negara berwenang
memungut pajak pada wajib pajak yang bertempat tinggal atau berkedudukan pada
Negara yang bersangkutan. Segala objek pajak yang dimiliki, dikuasai, atau
dimanfaatkan oleh wajib pajak yang bertempat tinggal tau berkedudukan pada Negara
yang bersangkutan dikenakan pajak. Misalnya, warga Negara Australia yang
bertempat tinggal atau berkedudukan di Indonesia memperoleh atau mendapat
penghasilan di Indonesia, maka atas penghasilan tersebut dikenakan Pajak
Penghasilan.
Ketiga jenis asas pemungutan pajak tersebut selama ini diadopsi dalam rangka
pemungutan pajak di Indonesia, baik terhadap pajak langsung maupun pajak tidak
langsung. Khusus terhadap asas tempat tinggal, UU PPh ( UU No. 36 Tahun 2008)
menegaskan adanya batasan waktu untuk bertempat tinggal atau berada di Indonesia
yaitu lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua
belas) bulan. Keberadaan lebih dari 183 hari tidaklah harus berturut-turut tetapi
ditentukan oleh jumlah hari seseorang berada di Indonesia dalam jangka waktu 12
bulan sejak kedatangannya di Indonesia.
Untuk asas kewarnegaraan dan asas sumber yaitu bahwa terhadap setiap
warga Negara Indonesia di manapun dia berada akan dikenakan pajak oleh Negara
Indonesia, demikian pula bila seseorang bukan warga Negara Indonesia namun
memperoleh penghasilan dari Indonesia, maka Negara Indonesia mempunyai hak
-
34 | P a g e
untuk mengenakan pajak kepada setiap orang yang memperoleh penghasilan dari
sumber penghasiln tersebut berada.
RANGKUMAN
LATIHAN 1. Apa yang dijadikan dasar hukum pemungutan pajak di Indonesia?
2. Jelaskan beberapa teori yang mengesahkan hak Negara memungut pajak!
3. Jelaskan dengan lengkap apa itu teori gaya pikul dan bagaimana aplikasinya dalam
perundang-undangan perpajakan Indonesia!
4. Teori gaya pikul bersifat kualitatif, artinya kemampuan seseorang antara satu dan
lainnya adalah tidak sama, dan banyak faktor yang mempengaruhinya. Jelaskan
faktor-faktor apa saja yang mempengaruhi teori gaya pikul tersebut!
5. Asas pemungutan pajak antara lain adalah asas tempat tinggal dan asas sumber.
Jelaskan kedua asas tersebut dan apa akibatnya dan bagaimana pemecahannya?
Yuridiksi pemungutan pajak:
Asas Sumber Asas Tempat
tinggal Asas
Kebangsaan
Pajak dan Pancasila
ASAS DAN YURIDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK
Asas
Teori Asuransi Teori gaya beli Teori gaya
pikul Teori
kepentingan Teori Bakti
-
35 | P a g e
PENGGOLONGAN JENIS PAJAK DAN SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK
A. Penggolongan Jenis Pajak Secara umum pajak yang berlaku di Indonesia dapat dibagi menjadi tiga
kategori, antara lain:
1. Berdasarkan pihak yang menanggung, pajak terdiri dari dua macam pajak yaitu :
a. Pajak Langsung adalah pajak yang pembayarannya harus ditanggung sendiri
oleh wajib pajak dan tidak dapat dialihkan kepada pihak lain serta dikenakan
secara berulang-ulang pada waktu-waktu tertentu.
Contoh: PPh, PBB.
b. Pajak Tidak Langsung adalah pajak yang pembayarannya dapat dialihkan
kepada pihak lain dan hanya dikenakan pada hal-hal tertentu atau peristiwa-
peristiwa tertentu saja.
Contoh: Pajak Penjualan, PPN, PPn-BM, Bea Materai, dan Cukai.
2. Berdasarkan sifatnya, pajak terdiri dari dua macam, antara lain:
a. Pajak Subjektif, yaitu pengenaan pajak dengan pertama-tama memperhatikan
keadaan pribadi wajib pajak (subjeknya). Setelah diketahui keadaan subjeknya
barulah diperhatikan keadaan objektifnya sesuai gaya pikul apakah dapat
dikenakan pajak atau tidak. Misalnya perhitungan Pajak Penghasilan, jumlah
tanggungan dapat mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar.
Tujuan Instruksional Khusus :
Setelah membaca bab ini, mahasiswa diharapkan mampu menjelaskan:
1. Penggolongan jenis pajak:
a. Pusat dan daerah
b. Langsung dan Tak Langsung
c. Pajak Objektif dan Subjektif
2. Sistem pemungutan pajak (self assessment, official asessment, witholding taxes, dan semi official assessment)
5 BAB
-
36 | P a g e
b. Pajak Obyektif, yaitu pengenaan pajak dengan pertama-tama
memperhatikan/melihat objeknya, baik berupa keadaan atau perbuatan atau
peristiwa yang menyebabkan timbulnya kewajiban membayar pajak. Setelah
diketahui objeknya, barulah dicari subjeknya yang mempunyai hubungan hukum
dengan objek yang telah diketahui. Misalnya Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
tidak memperhitungkan apakah wajib pajak tersebut memiliki tanggungan atau
tidak.
3. Berdasarkan pihak yang memungut pajak, terdiri dari dua macam, antara lain :
a. Pajak Pusat adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat yang dalam
hal ini sebagian dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak - Kementerian Keuangan.
Adapun pajak-pajak pusat yang dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak meliputi:
1) Pajak Penghasilan (PPh)
PPh adalah pajak yang dikenakan kepada orang pribadi atau badan atas
penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam suatu Tahun Pajak. Yang
dimaksud dengan penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan
ekonomis yang berasal baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang
dapat digunakan untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan dengan
nama dan dalam bentuk apapun. Dengan demikian, maka penghasilan itu
dapat berupa keuntungan usaha, gaji, honorarium, hadiah, dan lain
sebagainya.
Pelaksanaan Pajak penghasilan di Indonesia dimulai Tahun 1984 melalui
Undang-undang No. 7 Tahun 1983 yang telah mengalami perubahan dan
tambahn terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008. UU No. 7 Tahun 1983
merupakan pengganti dari dua ketentuan undang-undang yakni Ordonansi
Pajak Pendapatan dan Ordonansi Pajak Perseroan.
2) Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
PPN adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak atau
Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean. Orang Pribadi, perusahaan,
maupun pemerintah yang mengkonsumsi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena
Pajak dikenakan PPN. Pada dasarnya, setiap barang dan jasa adalah Barang
Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak, kecuali ditentukan lain oleh Undang-
undang PPN.
-
37 | P a g e
Perkembangan PPN di Indonesia dimulai dari:
a. Pajak Peredaran yag diberlakukan tahun1950.
b. Pajak Penjualan 1951 yang berdasarkan UU Darurat No. 19 Tahun 1951
dan dikukuhkan dengan UU No. 35 Tahun 1953.
c. Yang terakhir degan UU No. 8 Tahun 1983 yang telah mengalami
perubahan dan tambahan terakhir dengan UU No. 18 Tahun 2000.
3) Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM)
Selain dikenakan PPN, atas barang-barang kena pajak tertentu yang
tergolong mewah, juga dikenakan PPnBM untuk mengurangi efek regresivitas
PPN. Yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah
adalah:
- Barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok; atau
- Barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; atau
- Pada umumnya barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat
berpenghasilan tinggi; atau
- Barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status; atau
- Apabila dikonsumsi dapat merusak kesehatan dan moral masyarakat serta
mengganggu ketertiban masyarakat.
4) Bea Meterai
Pengenaan Bea Meterai berdasarkan pada Undang-Undang nomor 13 tahun
1985 dan Peraturan Pemerintah nomor 24 Tahun 2000. Bea Meterai adalah
pajak yang dikenakan atas dokumen, seperti surat perjanjian, akta notaris,
serta kwitansi pembayaran, surat berharga, dan efek, yang memuat jumlah
uang atau nominal diatas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan.
5) Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)
Pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan berdasarkan
Undang-Undang nomor 20 tahun 2000. BPHTB adalah pajak yang dikenakan
atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Seperti halnya PBB,
walaupun BPHTB dikelola oleh Pemerintah Pusat namun realisasi penerimaan
BPHTB seluruhnya diserahkan kepada Pemerintah Daerah baik Provinsi
maupun Kabupaten/Kota sesuai dengan ketentuan.
-
38 | P a g e
b. Pajak Daerah adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Daerah baik di
tingkat Provinsi maupun Kabupaten/Kota. Sesuai UU No. 28 Tahun 2009 tentan
PDRD yang dikelola oleh Dinas Pendapatan Daerah (Dipenda), antara lain :
1) Pajak Provinsi
- Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air;
- Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air;
- Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bemotor;
- Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air
Permukaan.
2) Pajak Kabupaten/Kota
- Pajak Hotel,
- Pajak Restoran,
- Pajak Hiburan,
- Pajak Reklame,
- Pajak Penerangan Jalan,
- Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C,
- Pajak Parkir,
- Retribusi Daerah,
- Retribusi Jasa Umum,
- Retribusi Jasa Usaha,
- Retribusi Perizinan Tertentu.
B. Sistem Pemungutan Pajak Negara menentukan sistem pemungutan pajak yang akan digunakan atau
diterapkan dalam melakukan pemungutan pajak. Hal ini disesuaikan dengan situasi
dan kondisi Negara dengan tidak mengabaikan kewajiban dan hak wajib pajak dalam
berperan serta di bidang pembiayaan pengelolaan Negara.
Tata cara pemungutan pajak dapat beraneka ragam, tergantung dari sistem
pemungutan pajak yang digunakan. Sistem pemungutan pajak hanya bergantung
pada kehendak Negara untuk menerapkannya dalam setiap Undang-undang Pajak,
sepanjang masih dimungkinkan berdasarkan substansi hukumyang responsif.
-
39 | P a g e
1. Sistem Self Assessment Berdasarkan sistem self assessment, wajib pajak memiliki hak yang tidak boleh
diintervensi oleh pejabat pajak. Pejabat pajak hanya bersifat pasif dan wajib pajak
bersifat aktif. Keaktifan wajib pajak adalah untuk menghitung, memperhitungkan,
melaporkan, dan menyetor jumlah pajak yang terutang. Pejabat pajak tidak terlibat
dalam penentuan jumlah pajak yang terutang sebagai beban yang dipikul oleh wajib
pajak, melainkan hanya mengarahkan cara (memberikan bimbingan) bagaimana wajib
pajak memenuhi kewajiban dan menjalankan hak berdasarkan peraturan perundang-
undangan perpajakan agar tidak terjadi pelanggaran hukum.
2. Sistem Official Assessment Dalam sistem official assessment, terdapat campur tangan pejabat pajak dalam
penentuan pajak yang terutang bagi wajib pajak. Yaitu berupa keterlibatan pejabat
pajak dalam menerbitkan ketetapan pajak yang berisikan utang pajak dan bahkan
dapat memuat sanksi hukum. Pajak yang terutang dalam ketetapan pajak merupakan
inisiatif dari pejabat pajak berdasarkan objek pajak yang diterima, dimiliki, atau
dimanfaatkan oleh wajib pajak.
Undang-Undang PBB merupakan contoh penerapan sistem official assessment di Indonesia, yang memberi kepercayaan kepada pejabat pajak untuk menentukan
besarnya pajak yang wajib dibayar lunas oleh wajib pajak terhadap objek pajak bumi
dan bangunan yang dimiliki, dikuasai, atau dimanfaatkannya.
3. Sistem Semi Self Assessment Menurut sistem semi self assessment, terdapat kerja sama antara wajib pajak
dan pejabat pajak untuk menentukan jumlah pajak yang wajib dibayar lunas oleh wajib
pajak kepada Negara. Pada awal tahun pajak, wajib pajak menetukan sendiri jumlah
pajak yang terutang untuk tahun berjalan sebagai angsuran yang disetor sendiri.
Kemudian pada akhir tahun pajak, ditentukan kembali oleh pejabat pajak jumlah pajak
yang sebenarnya, berdasarkan data yang disampaikan oleh wajib pajak. Pejabat
pajak, dalam hal ini, bertindak sebagai pengawas terhadap wajib pajak untuk menilai
sejauh mana kejujurn wajib pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang.
Sistem ini memiliki tingkat kesulitan yang tinggi dalam penerapannya, bahkan
dapat menimbulkan kompromi pajak antara wajib pajak dan pejabat pajak pada akhir
tahun pajak sehingga akan beresiko tinggi pada peneriman Negara.
-
40 | P a g e
4. Sistem With Holding Sistem with holding memberi kepercayaan kepada pihak ketiga untuk
melakukan pemungutan pajak atas objek pajak yang diterima atau diperoleh wajib
pajak dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya. Pihak ketiga ditempatkan sebagai
pihak yang berwenang untuk memotong atau memungut pajak tertentu dan menyetor
serta melaporkan kepada pejabat pajak. Pejabat pajak hanya berwenang melakukan
kontrol atau pengawasan terhadap pelaksanaan pemotongan atau pemungutan pajak
sampai kepada pelaporan pajak yang telah ditentukan.
Pemotong atau pemungut pajak tidak boleh melakukan pelanggaran hukum
dalam melakukan pemotongan atau pemungutan pajak, termasuk dalam melakukan
pelaporan pajak yang dipotong atau dipungut kepada pejabat pajak.
Penerapan sistem with holding dalam Undang-undang Pajak dapat dilihat pada ketentuan Pajak Penghasilan Pasal 21 serta dalam Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Bea Materai, dan Bea Masuk dan Cukai.
-
41 | P a g e
RANGKUMAN A. Pajak digolongkan atas:
1. Berdasarkan pihak yang menanggung
a. Pajak langsung yaitu pajak yang langsung ditanggung oleh wajib pajak.
b. Pajak tidak langsung yaitu pajak yang dapat dialihkan kepada pihak lain.
2. Berdasarkan sifatnya
a. Pajak subjektif yaitu pajak yang memperhatikan keadaan subjek pajak terlebih
dulu kemudian ke objek pajaknya.
b. Pajak objektif yaitu pajak yang memperhatikan keadaan atau peristiwa yang
menimbulkan kewajiban membayar pajak setelah itu baru mencari subjek
yang terikat hukum dengan objek itu.
3. Berdasar pihak yang memungut pajak
a. Pajak pusat adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat yang
dikelola oleh dir
top related