akuntansi mudharabah-rizalyaya

7/25/2019 akuntansi mudharabah-rizalyaya

1/19

Bab 10

SIKLUS AKUNTANSI PEMBIAYAANMUDHARABAH

PENDAHULUAN

Pada bab sepuluh ini akan dibahas secara khusus akuntansi untuk transaksiMudharabah. Pembahasan diawali dengan bahasan detail tentang ketentuansyariah terkait skema transaksi mudharabah. Kemudian akan dibahas tentang alur

transaksi beserta variasi yang mungkin muncul terkait dengan sifat dasar transaksimudharabahdan dilanjutkan dengan teknik pengakuan dan pengukuran berbagai

transaksi yang terjadi tersebut. Pada bagian akihr bab ini akan dibahas tentangpenyajian transaksi mudharabah di laporan keuangan dan kebijakan

pengungkapan transaksi murabahah yang dianjurkan oleh Bank Indonesia..

Relevansi bab ini adalah sebagai dasar pengetahuan bagi mahasiswa dalammenguasai skill akuntansi terkait pengakuan dan pengukuran berbagai transaksi

yang terjadi dalam aktivitas penyaluran dana bank syariah dengan menggunakanskema mudharabah. Penguasaan teori dan skill terkait pengakuan dan pengukurantransaksi penghimpunan sangat penting dikuasai oleh mahasiswa, mengingat

transaksi ini merupakan skema penyaluran dana kedua terbesar oleh Bank

Syariah. Untuk itu mahasiswa perlu membaca dengan cermat dan mengerjakansoal latihan pada akhir bab ini untuk mengevaluasi pengusaan mahasiswa

terhadap materi yang dibahas.

10.1. Definisi dan Penggunaan

PembiayaanMudharabahadalah pembiayaan yang disalurkan oleh Bank Syariahkepada pihak lain untuk suatu usaha yang produktif. Secara bahasa Mudharabahberasal

dari kata Dharb yang artinya melakukan perjalanan yang umumnya untuk berniaga.

Istilah Dharb populer digunakan oleh penduduk Iraq. Untuk maksud yang sama,

penduduk Hijaz menggunakan istilah muqharadah atau qiradh yang berarti memotong.

Dalam pengertian ini makna qiradh adalah pemilik modal memotong sebagian hartanya

untuk diserahkan kepada pengelola modal, dan dia juga akan memotong keuntungan

usahanya. Secara teknis, Antonio (2001) mendefinisikan Mudharabah sebagai akad

kerjasama usaha antara dua pihak dimana pihak pertama (shahibul maal) menyediakan

seluruh (100%) modal, sedangkan pihak lainnya menjadi pengelola. Keuntungan usaha

secara mudharabah dibagi menurut kesepakatan yang dituangkan dalam kontrak,

sedangkan apabila rugi ditanggung oleh pemilik modal selama kerugian itu bukan akibat


2/19

kelalaian si pengelola. Seandainya kerugian itu diakibatkan karena kecurangan atau

kelalaian si pengelola, sepengelola harus bertanggungjawab atas kerugian tersebut.

10.2. Ketentuan Syari dan Akad TransaksiMudharabah

10.2.1. Ketentuan SyariMudharabah

Menurut PSAK no 105, Kontrak Mudharabah dapat dibagi atas tiga jenis yaitu

(1)mudharabah muqayyadah, (2) mudharabah muthlaqah dan (3) mudharabah

musytarakah.

a. MudharabahMuqayyadah

Mudharabahmuqayyadah adalah bentuk kerjasama antara pemilik dana dan

pengelola, dengan kondisi pengelola dikenakan pembatasan oleh pemilik dana dalamhal tempat, cara dan atau objek investasi. Dalam transaksi muharabah muqayyadah,

Bank syariah bersifat sebagai agen yang menghubungkan shahibul maal dengan

mudharib. Peran agen yang dilakukan oleh bank syariah mirip dengan peran manajer

investasi pada perusahaan sekuritas. Imbalan yang diterima oleh Bank sebagai agen

dinamakan fee dan bersifat tetap tanpa dipengaruhi oleh tingkat keuntungan yang

dihasilkan oleh mudharib. Fee yang diterima oleh bank dilaporkan dalam laporan laba

rugi sebagai pendapatan operasi lainnya. Mudharabah muqayyadah biasa disebut

dengan mudharabah terikat atau restricted mudharabah. Dalam praktik perbankan,

mudharabah muqayyadah terdiri atas dua jenis yaitu mudharabah muqayyadah

executingdan mudarabah muqayyadah channeling. Pada Mudharabah muqayyadah

executing, bank syariah sebagai pengelola menerima dana dari pemilik dana dengan

pembatasan dalam hal tempat, cara dan atau objek investasi, akan tetapi bank syariah

memiliki kebebasan dalam melakukan seleksi terhadap calon mudharib yang layak

mengelola dana tersebut. Sedangkan pada mudharabahmuqayyadah chanelling, bank

syariah tidak memiliki kewenangan dalam menseleksi calon mudharib yang akan

mengelola dana tersebut.

b.MudharabahMuthlaqah


3/19

Mudharabah muthlaqah adalah bentuk kerjasama antara pemilik dana dan

pengelola tanpa adanya pembatasan oleh pemilik dana dalam hal tempat, cara

maupun obyek investasi. Dalam hal ini, pemilik dana memberi kewenangan yang

sangat luas kepada mudharibuntuk menggunakan dana yang diinvestasikan. Kontrak

mudharabah muthlaqah dalam perbankan syariah digunakan baik untuk tabungan

maupun untuk pembiayaan. Pada tabungan mudharabah, penabung berperan sebagai

pemilik dana sedang Bank berperan sebagai pengelola yang mengkontribusikan

keahliannya dalam mengelola dana penabung. Adapun pada pembiayaan

mudharabah, bank berperan sebagai pemilik dana yang menginvestasikan dana yang

ada padanya kepada pihak lain yang memerlukan dana untuk keperluan usahanya.

Pihak lain yang memerlukan dan mengelola dana tersebut biasa disebut dengan

nasabah pembiayaan. Dana yang diterima oleh bank dari penabung dilaporkan dalam

neraca di bagian dana syrkah sedangkan dan dana yang disalurkan oleh bank kepada

nasabah pembiayaan melalui akad mudaharabah dilaporkan dalam neraca pada bagian

aktiva lancar. Adapun bagian bank dari keuntungan yang dihasilkan oleh mudharib

dari kegiatan investasi yang dilakukannya dilaporkan dalam laporan laba rugi sebagai

salah satu unsur pendapatan operasi utama bank. Mudharabahmuthlaqah biasa juga

disebut dengan mudharabahtidak terikat, mudharabahmutlak atau juga unrestricted

mudharabah.

c.Mudharabah Musytarakah

Mudharabah musytarakah adalah bentuk mudharabah dimana pengelola dana

menyertakan modal atau dananya dalam kerjasama investasi. Akad musyatarakah ini

merupakan solusi sekiranya dalam perjalanan usaha, pengelola dana memiliki modal

yang dapat dikontribusikan dalam investasi, sedang di lain sisi, adanya penambahan

modal ini akan dapat meningkatkan kemajuan investasi. Akad musytarakah ini pada

dasarnya merupakan perpaduan antara akad mudharabah dan akad musyarakah.Setelah penambahan dana oleh pengelola, pembagian hasil usaha antara pengelola

dana dan pemilik dana dalam mudharabah adalah sebesar hasil usaha musyarakah

setelah dikurangi porsi pemilik dana sebagai pemilik dana musyarakah.

10.2.2. Rukun TransaksiMudharabah


4/19

Transaksi mudharabahharus memiliki tiga unsur berikut yaitu

1. Dua pihak transaktor (pemilik modal dan pengelola)

2. Objek mudharabah(modal dan usaha)

3.

Persetujuan kedua belah pihak (ijab-kabul)

Dua pihak Transaktor

Kedua pihak transaktor di sini adalah investor dan pengelola modal. Investor

biasa disebut dengan istilah Shahibul maal atau Rabbul maal, sedang pengelola modal

biasa disebut dengan istilah Mudharib. Kedua pihak disyaratkan memiliki kompetensi

beraktivitas. Kriteria kompetensi tersebut antara lain (1) mampu membedakan yang baik

dan yang buruk (baligh) (2) tidak dalam keadaan tercekal seperti pailit.

ObjekMudharabah

Objek mudharabah meliputi modal dan usaha. Pemilik modal menyerahkan

modalnya sebagai objek mudharabah, sedangkan pelaksana usaha menyerahkan kerjanya

sebagai objek mudharabah. Modal yang diserahkan bisa berbentuk uang atau barang

yang dirinci berapa nilai uangnya. Modal tidak dapat berbentuk piutang dan harus

dibayarkan kepada mudharib, baik secara bertahap maupun tidak sesuai dengan

kesepakatan dalam akad. Sedangkan kerja yang diserahkan bisa berbentuk keahlian

menghasilkan barang atau jasa, keahlian mengelola, keahlian menjual dan keahlian

maupun keterampilan lainnya. Tanpa dua objek ini mudharabahtidak dibenarkan. Fatwa

Dewan Syariah Nasional no 7 th 2000 tentang Pembiayaan Mudharabah menyatakan

bahwa kegiatan usaha oleh pengelola (mudharib) sebagai perimbangan modal yang

disediakan oleh penyedia dana harus memperhatikan hal-hal berikut:

a.

Kegiatan usaha adalah hak ekslusif mudharib, tanpa campur tangan penyedia

dana, tetapi ia mempunyai hak untuk melakukan pengawasan.

b. Penyedia dana tidak boleh mempersempit tindakan pengelola sedemikian rupa

yang dapat menghalangi tercapainya tujuan mudharabah, yaitu keuntungan.


5/19

c. Pengelola tidak boleh menyalahi hukum syariah Islam dalam tindakannya yang

berhubungan dengan mudharabah dan harus mematuhi kebiasaan yang berlaku

dalam aktifitas itu.

Dalam praktik perbankan, bentuk kegiatan usaha pengelola merupakan satu faktoryang sangat diperhatikan oleh Bank dalam memutuskan persetujuan pembiayaan

mudharabah. Adanya kewajiban Bank menanggung kerugian yang timbul dari usaha

mudharib menyebabkan pembiayaan mudharabah dikategorikan sebagai pembiayaan

dengan karakteristik risiko yang tinggi. Dengan demikian terdapat kecenderungan pada

Bank Syariah untuk menyeleksi calon nasabah pembiayaan mudharabah secara ketat.

Saat ini pembiayaan mudharabah yang banyak diberikan adalah (1) perusahaan atau

perorangan yang sudah memiliki kontrak (proyek) yang berkekuatan hukum dari

pemerintah; (2) usaha lembaga keuangan yang menyalurkan pembiayaan dengan

mekanisme yang tidak bertentangan dengan prinsip syariah kepada para anggotanya; dan

(3) developer properti atau bisnis lain seperti stasiun pengisian bahan bakar umum

(SPBU) yang memiliki perkiraan cashflow yang relatif stabil.

Seiring dengan berkembangnya kemampuan bank syariah mengelola risiko

pembiayaan mudharabah, diperkirakan lingkup kegiatan usaha mudharibyang diberikan

pembiayaan mudharabahakan semakin luas. Perluasan ini perlu diupayakan oleh industri

perbankan syariah dalam rangka memperluas pasar pembiayaan dan memenuhi harapan

publik agar porsi pembiayaan dengan skema bagi hasil semakin diperluas. Perluasan

lingkup bentuk kegiatan usaha yang dapat dibiayai dengan skema mudharabahmemiliki

arti penting untuk meneguhkan identitas bank syariah sebagai bank bagi hasil tidak saja

bagi hasil dengan nasabah penabung melainkan juga bagi hasil dengan nasabah

pembiayaan.

Nisbah keuntungan mencerminkan imbalan yang berhak diterima oleh kedua

belah pihak yang terikat akad mudharabah. Mudharib mendapatkan imbalan atas

kerjanya. Nisbah keuntungan inilah yang akan mencegah terjadinya perselisihan antara

kedua belah pihak mengenai cara pembagian keuntungan.

Syarat pembagian keuntungan dalam pembiayaan mudharabahmeliputi:


6/19

a. Harus diperuntukkan bagi kedua pihak dan tidak boleh disyaratkan hanya untuk

satu pihak.

b. Bagian keuntungan harus diketahui masing-masing pihak dan bersifat

proporsional atau dinyatakan dalam angka persentase (nisbah) dari keuntungansesuai kesepakatan. Sekiranya terdapat perubahan nisbah harus berdasarkan

kesepakatan.

c. Penyedia dana menanggung semua kerugian akibat dari mudharabah dan

pengelola tidak boleh menanggung kerugian apapun kecuali diakibatkan dari

kesalahan disengaja, kelalaian atau pelanggaran kesepakatan

d. Sekiranya terjadi kerugian yang disebabkan oleh kelalaian mudharib, maka

mudharib wajib menanggung segala kerugian tersebut. Kelalaian antara lain

ditunjukkan oleh: (1) tidak terpenuhinya persyaratan yang ditentukan di dalam

akad (2) mengalami kerugian tanpa adanya kondisi di luar kemampuan (force

majeur) yang lazim dan/atau yang telah ditentukan di dalam akad (3) hasil

putusan dari badan artbitrase atau pengadilan.

Kesepakatan pembagian keuntungan atau nisbah harus dinyatakan pada waktu

kontrak. Dalam hal ini juga perlu disepakati dasar bagi hasil yang akan digunakan.

Dewan Syariah Nasional dalam fatwa DSN no 15 th 2000 menyatakan bahwa BankSyariah boleh menggunakan prinsip bagi hasil (revenue sharing) maupun bagi untung

(profit sharing) sebagai dasar bagi hasil.

Pembagian dasar bagi hasil tersebut dijelaskan dalam Pernyataan Standar

Akuntansi Keuangan no 59 dan Pedoman akuntansi Perbankan Syariah (PAPSI) dalam

bentuk ilustrasi berikut:

Uraian Jumlah Metode Bagi Hasil

Penjualan 100 Revenue sharingHarga Pokok Penjualan 65

Laba kotor 35Beban 25

Laba Rugi bersih 10 Profit Sharing


7/19

Dalam praktik, terdapat perbedaan dalam penggunaan istilah revenue sharing.

Revenue sharing dalam praktik lebih mengacu pada gross profit sharing. Dalam

akuntansi, terminologi revenue adalah nilai penjualan suatu barang barang (harga pokok

plus margin keuntungan). Adapun revenue yang dimaksud dalam dasar bagi hasil Bank

Syariah dan yang dipraktikkan selama ini adalah pendapatan dikurangi harga pokok

barang yang dijual. Dalam akuntansi, konsep ini biasa dinamakan dengan gross profit.

Dengan demikian, istilah revenue sharingyang biasa digunakan oleh industri perbankan

syariah, pada dasarnya identik dan sama dengan makna gross profit sharing. Adapun

dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Syariah tahun

2007, Ikatan Akuntan telah menyatakan secara eksplisit bahwa dalam hal prinsip

pembagian hasil usaha, terminologi pendapatan atau hasil yang dimaksud adalah

keuntungan bruto (gross profit) (KDPPLKS paragraf 42). Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan (PSAK) no 105 paragraf 11 menyatakan bahwa pembagian hasil usaha

mudharabah dapat dilakukan berdasarkan prinsip bagi hasil atau bagi laba dan jika

berdasarkan prinsip bagi hasil, maka dasar pembagian hasil usaha adalah laba bruto

(gross profit) bukan total pendapatan usaha (omset). Sedangkan jika berdasarkan prinsip

bagi laba, dasar pembagian adalah laba neto (net profit) yaitu laba bruti dikurangi beban

yang berkaitan dengan pengelolaan dana mudharabah.

Uraian Jumlah Metode Bagi Hasil

Penjualan 100Harga Pokok Penjualan 65

Laba kotor 35 Gross profit sharing

Beban 25

Laba Rugi bersih 10 Profit Sharing

Berdasarkan diskusi penulis dengan beberapa praktisi bank syariah setidaknya ada

dua alasan pemilihan istilah revenue sharing dibanding dengan menggunakan istilah

gross profit sharing. Pertama, penggunaan istilah revenue sharing lebih terkait dengan

citra dibanding makna bahasa. Dalam hal ini istilah gross profitkendati lebih tepat, tidak

memberi citra yang menarik untuk dipopulerkan karena jika diterjemahkan menjadi bagi

laba kotor. Alasan kedua adalah istilah ini tidak mengalami masalah kerancuan pada


8/19

industri jasa mengingat usaha jasa tidak menggunakan persediaan dan tidak mengenal

konsep laba kotor.

Penggunaan gross profit sebagai dasar pembagian keuntungan cukup adil bagi

perbankan syariah, karena di sisi bagi hasil kepada nasabah penabung, bank syariah jugamenggunakan praktik yang sama. Penggunaan praktik gross profit sharingsebagai dasar

bagi hasil bagi nasabah penabung atau deposan dengan skema mudharabahdapat terlihat

pada pengakuan pendapatan bank syariah. Pendapatan Murabahah yang dibagi hasil

misalnya adalah nilai marginMurabahah(selisih harga jual dengan harga pokok barang

yang dijual) yang uangnya telah diterima oleh bank syariah. Ini menunjukkan bahwa

dasar bagi hasil kepada nasabah penabung pada dasarnya adalah gross profit sharingdan

bukan revenue sharing.

Syekh Muhammad Taqi Usmani (2002), dalam bukunya An Introduction to

Islamic Finance secara eksplisit juga merekomendasikan penggunaan gross profit

sekiranya terdapat kesulitan dalam penggunaan net profit suatu investasi mudharabah

atau musharakah. Gross profit, dalam pandangan beliau dihitung dari selisih antara

penjualan dengan biaya-biaya yang bersifat langsung, dalam hal ini adalah harga pokok

penjualan.

Persetujuan kedua belah pihak

Persetujuan kedua belah pihak merupakan wujud dari prinsip sama-sama rela

(An-taraddin minkum). Dalam hal ini kedua belah pihak harus secara rela bersepakat

untuk mengikatkan diri dalam akad mudharabah. Si pemilik dana setuju dengan perannya

untuk mengkontribusikan dana, sementara si pelaksana usaha setuju dengan perannya

untuk mengkontribusikan kerja

Akad mudharabahpada dasarnya sama dengan akad-akad yang lain dalam aspek

yang bersifat umum. Aspek yang bersifat umum tersebut antara lain tentang identitas

kedua pihak yang bertransaksi, besar pembiayaan, jangka waktu pembiayaan, pra-syarat

pengambilan pembiayaan, jaminan, ketentuan denda, pelanggaran atas syarat-syarat

perjanjian dan penggunaan Badan Arbitrase Syariah. Adapun hal spesifik dalam akad


9/19

mudarabah antara lain kesepakatan tentang dasar bagi hasil (revenue sharingatau profit

sharing), besar nisbah bagi hasil, pernyataan bank sebagai shahibul maal untuk

menanggung kerugian kecuali yang disebabkan oleh kelalaian mudharib, pernyataan hak

bank untuk memasuki tempat usaha dan tempat lainnya untuk mengadakan pemeriksaan

terhadap pembukuan, catatan-catatan, transaksi mudharib yang berhubungan dengan

pembiaayan mudharabahbaik secara langsung maupun tidak langsung. Disamping akad

yang ditandatangani oleh kedua belah pihak, dalam praktik juga dilampiri dengan

proyeksi pendapatan dan jadwal pembayaran angsuran pokok maupun bagi hasil.

10.3. Alur TransaksiMudharabah

Siklus transaksi Mudharabah dimulai dari pengajuan permohonan pembiayaan

oleh nasabah dengan mengisi formulir permohoan pembiayaan. Formulir tersebut

diserahkan kepada bank syariah beserta dokumen pendukung. Pihak bank selanjutnya

melakukan evaluasi kelayakan pembiayaan mudharabahyang diajukan nasabah dengan

menggunakan analisis 5 C (Character, Capacity, Capital, Commitmen dan Collateral).

Analisis diikuti kemudian dengan verifikasi. Bagi nasabah yang dianggap layak

selanjutnya diadakan perikatan dalam bentuk penandatanganan kontrak mudarabah

dengan mudharibdihadapan notaris.

10.4. Standar AkuntansiMudharabahBagi Bank Syariah

Ketentuan tentang akuntansi mudharabah diatur dalam standar akuntansi no 105

tahun 2007 tenag Akuntansi Mudharabah. Standar ini mengatur pengakuan dan

pengukuran transaksi baik dari sisi pemilik dana maupun dari sisi pengelola dana.

Beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam pengakuan dan pengukuran transaksi adalah

mengenai dana mudharabah yang disalurkan, jenis investasi berupa kas maupun non-kas,

penurunan nilai investasi sebelum usaha dimulai, dana, penghasilan usaha, kerugian

akibat kelalaian atau kesalahan pengelola, hak pihak ketiga atas bagi hasil dana syirkah,

penyertaan dana pengelola dalam skema musytarakah dan pembagian hasil pada

mudharabah musytarakah.


10/19

10.5. Akuntansi transaksimudharabah

Contoh Kasus PembiayaanMudharabah

Tgl 1 Agustus 2007 Bank Murni Syariah (BMS) menyetujui pemberian fasilitas

mudharabahMuthlaqah PT Gaya Madani (GM) yang bergerak dibidang SPBU dengankesepakatan sbb :

Plafond : Rp 1,2 milyar

Obyek bagi hasil : Pendapatan (Gross profit sharing)

Nisbah : 40% PT GM dan 60% BMS

Jangka Waktu : 10 bulan (jatuh tempo tgl 10 Juni 2008)

Biaya administrasi : 12 jt

Pelunasan : Pengembalian pokok di akhir periode

Keterangan : Tahap I disepakati untuk pembelian dan pemasangan 2 mesin

pompa Rp 750.000.000 pada 25 Agustusdengan nilai perolehan

Rp 725.000.000, dan tahap II diberikan secara tunai pd tgl 5

Oktober.

Jurnal saat akad disepakati

Jurnal pada tanggal 1 agustus atau saat akad ditandatangani terdiri atas jurnal

pembukaan rekening komitmen pembiayaan PT GM dan jurnal pembebanan biaya

administrasi

Tanggal Rekening Debet (Rp) Kredit (Rp)

1/8/07 Db Pos lawan komitmen pembiayaan 750.000.000

Kr. Kewajiban komitmen pembiyaan 750.000.000

(ijin tarik tgl 10 agustus sebesar 750 jt)

Db. Rekening tabunganMudharabahPT GM 12.000.000

Kr. Pendaptan administrasi 12.000.000

Jurnal Pembelian AktivaMudharabahdan Penyerahan InvestasiMudharabah

Tanggal 25 Agustus, dilakukan penarikan pertama oleh bank untuk pembelian dan

pemasangan 2 unit mesin pompa pada suplier sebesar Rp 725.000.000, dan selanjutnya


11/19

menyerahkannya kepada PT GM sebagai pembiayaan berwujud non kas dan dihargai

dengan nilai Rp 750.000.000.

Jurnal yang dibuat tgl 25 Agustus adalah (1) pembelian aktiva mudharabah (2)

pengakuan pembiayaan mudharabah(3) Penutupan rekening mudharabah


25/8/07 Db AktivaMudharabah 725.000.000

Kr. Rekening tabungan suplier 725.000.000

Db. PembiayaanMudharabah 750.000.000

Kr. Pendaptan penyerahan aktiva 25.000.000

Kr. AktivaMudharabah 725.000.000

Db. Kewajiban komitmen Pembiayaan 750.000.000

Kr. Pos lawan komitmen pembiayaan 750.000.000

Tanggal 5 September, dibuka rekening mudharabahdisponibel sebesar Rp 450.000.000

untuk ditarik pada tanggal 5 Oktober 2003


Db. Pos lawan komitmen pembiayaan 450.000.000

Kr. Kewajiban komitmen pembiayaan 450.000.000

Tgl 5 Oktober, BMS mentransfer dana sebesar Rp 450 jt untuk penarikan pembiayaan

mudharabahtahap 2.


Db. PembiayaanMudharabah 450.000.000

Kr. Rekening mudharib 450.000.000


Db. Kewajiban komitmen Pembiayaan 450.000.000

Kr. Pos lawan komitmen pembiayaan 450.000.000

Jurnal Penerimaan bagi hasilmudharabah

Tgl 10 Oktober perusahaan melaporkan total laba brutonya sebesar Rp 100 jt,

sesuai kesepakatan, bagian bank (60%) akan dibayarkan 1 bulan setelah laporan (tgl 10

Nopember). Jurnal tanggal 10 Oktober adalah:


12/19


Db. Tagihan pdptn bagi hasil mudharabah 60.000.000

Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah

akrual

60.000.000

Tgl 10 Nopember 03 PT GM memasukkan dana ke rekeningnya sebesar Rp 60 jt,

selanjutnya rekening tersebut didebet dengan jumlah yang sama untuk pelunasan tagihan

pdpt bagi hasil PT GM.


Db. Kas 60.000.000

Kr. Rekening mudharib 60.000.000


Db. Rekening mudharib 60.000.000

Kr. Tagihan pdptn bagi hasil mudharabah 60.000.000


Db. Pdptn bagi hasil mudharabahakrual 60.000.000

Kr. Pdptn bagi hasil mudharabahkas 60.000.000

Tgl 10 Desember perusahaan melaporkan total pendapatannya sebesar Rp 150 jt


Db. Tagihan pdptn bagi hasil mudharabah 90.000.000

Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah

akrual

90.000.000

Tgl 10 Januari, saat jatuh tempo pembayaran bagi hasil, PT GM hanya memasukkan dana

ke rekeningnya Rp 70 jt. BMS langsung mendebit rekening tersebut untuk membayar

kewajiban PT GM


Db. Kas 70.000.000

Kr Rekening mudharib 70.000.000


Db Pdptn bagi hasil mudharabahakrual 70.000.000



13/19

Tgl 15 Januari, PT GM memasukkan dananya sebesar 20 jt kedalam rekeningnya, untuk

membayar kewajiban bagi hasil untuk bank.


Db Kas 20.000.000

Kr. Rekening 02.02.02 20.000.000


Db Rekening 02.02.02 20.000.000

Kr. Tagihan pdptn bagi hasil mudharabah 20.000.000


Db Pdptn bagi hasil mudharabahakrual 20.000.000


Jurnal Saat UsahaMudharabahMengalami Kerugian

Tgl 10 Februari, PT GM melaporkan mengalami kerugian Rp 100jt akibat bencana alam

longsor yang terjadi didaerahnya.


Db Kerugian mudharabah 100.000.000

Kr. Pembiayaan mudharabah 100.000.000

Tgl 10 April, PT GM melaporkan mengalami kerugian Rp 50 jt. Setelah diteliti kerugian

disebabkan oleh kesalahan mudharib.

Tidak ada jurnal karena kelalaian nasabah

Jurnal Pengembalian ModalMudharabaholeh Nasabah Pembiayaan

Tgl 10 Juni 2004, saat jatuh tempo PT GM melunasi pembiayaan mudharabahplus

bagian bank atas pendapatan PT GM yang belum dibayar.

Saldo pembiayaan mudharabah = Rp 1.200.000.000 Rp 100.000.000= Rp 1.100.000.000


Db Rekening mudharib 1.100.000.000

Pembiayaan mudharabah 1.100.000.000


14/19

10.6. Penyajian TrasaksiMudharabahdi Laporan Keuangan

Penyajian transaksi Mudharabah di laporan keuangan tergantung pada rekening

yang terpengaruh oleh transaksiMudharabah. Berikut adalah rekening yang terpengaruh

oleh transaksiMudharabah:

a. Rekening tabungan mudharabahnasabah

Rekening ini disajikan dineraca di bagian pasiva dalam saldo rekening

tabungan mudharabah. Rekening ini merupakan kumpulan saldo rekening semua

nasabah tabungan mudharabah yang ada di Bank Syariah. Rekening ini

terpengaruh oleh transaksi pembiayaan mudharabah karena dijadikan medium

antara untuk penyaluran pembiayaan oleh Bank kepada nasabah, dan medium

antara untuk pembayaran cicilan pokok pembiayaan beserta bagi hasilnya oleh

nasabah pembiayaan kepada bank

b. PembiayaanMudharabah, PembiayaanMudharabahjatuh tempo.

Kedua rekening disajikan di neraca pada bagian aktiva dengan nama rekening

pembiayaan Mudharabah. Pembiayaan Mudharabah belum jatuh tempo terdiri

atas Pembiayaan Mudharabah lancar dan piutang Mudharabah dalam perhatian

khusus. Adapun piutang Mudharabah jatuh tempo terdiri atas piutang

Mudharabah kurang lancar, piutang Mudharabah diragukan dan piutangmudharabahmacet.

c. Persediaan aktivaMudharabah.

Hampir tidak pernah disajikan di neraca mengingat persediaan Mudharabah

dalam praktik perbankan selalu memiliki saldo nol, karena setelah di debet bank

langsung mengkreditnya dengan jumlah yang sama.

d. Pendapatan bagi hasilMudharabahakrual dan pendapatan bagi hasil Mudharabah

kas.

Rekening ini disajikan di laporan laba rugi pada bagian pendapatan dengan

nama rekening pendapatan bagi hasil Mudharabah. Rekening pendapatan bagi

hasilMudharabahmerupakan gabungan total saldo mudharabahakrual ditambah

dan total saldo Mudharabah kas. Adanya pemisahan pendapatan Mudharabah


15/19

akrual dengan pendapatan Mudharabah kas adalah untuk memudahkan bank

dalam mengidentifikasi bagian pendapatan yang sudah berwujud kas. Hal ini

diperlukan karena pendapatan bagi hasilMudharabahkas, akan digunakan dalam

perhitungan bagi hasil kepada penabung atau deposan mudharabah.

10.7. Pengungkapan transaksiMudharabah

Bank Indonesia dan Bapepam mensyaratkan agar rekening-rekening yang

transaksiMudharabahyang dilaporkan di laporan keuangan diungkap lebih lanjut dalam

catatan atas rekening. Rekening Piutang mewajibkan Bank Syariah untuk

mengungkapkan hal-hal sebagai berikut:

1. Informasi detil tentang klasifikasi pembiayaan mudharabah berdasarkan sifat

penerima pembiayaan dari sisi kedekatan hubungan.

Pihak yang memiliki hubungan yang dekat dengan bank disebut sebagai

pihak istimewa. Pihak istimewa tersebut dapat berupa karyawan kunci Bank,

Komisaris, Direksi, ataupun perusahaan yang memiliki hubungan kepemilikan

dengan pemegang saham mayoritas Bank. Informasi ini diperlukan bagi pemakai

laporan keuangan untuk menilai risiko suatu bank. Bank dengan pembiayaan yang

tinggi kepada pihak istimewa cenderung memiliki risiko yang tinggi. Hal ini

dimungkinkan karena para pengambil kebijakan berpotensi mengambil kebijakan

yang bertentangan dengan kepentingan bank. Pengalaman bangkrutnya bank

konvensional di Indonesia, juga banyak disebabkan oleh tingginya penyaluran

kredit kepada pihak-pihak istimewa.

2. Informasi detil tentang klasifikasi pembiayaan mudharabah berdasarkan sifat

kelancaran pembiayaan dan mata uang yang digunakan.

Sifat kelancaran Bank dikategorikan dalam Pembiayaan mudharabah

lancar, dalam perhatian khusus, kurang lancar, diragukan dan macet. Klasifikasi

dalam mata uang tergantung pada mata uang yang digunakan dalam pembiayaan.

Umumnya Bank Syariah menggunakan mata uang rupiah. Beberapa bank dalam

jumlah yang relatif kecil juga menggunakan mata uang asing seperti dolar


16/19

Amerika untuk pembiayaan. Informasi ini diperlukan oleh pemakai laporan

keuangan untuk menilai tingkat risiko suatu Bank. Bank dengan pembiayaan

mudharabah berkategori kurang lancar, diragukan dan macet yang tinggi

cenderung memiliki risiko yang tinggi pula. Semakin tinggi pembiayaan yang

macet suatu bank dapat mengakibatkan bank menjadi bangkrut, sehingga tidak

dapat memenuhi kewajiban jangka pendek maupun jangka panjangnya..

3. Informasi detil tentang klasifikasi pembiayaan mudharabah berdasarkan sektor

ekonomi yang dibiayai.

Bank Indonesia membagi sektor ekonomi dalam kelompok jasa sosial,

perdagangan, industri, pertambangan, pertanian, jasa usaha, pendidikan,

konstruksi, listrik, air dan gas, dan jasa lainnya. Informasi ini diperlukan oleh

pemakai laporan keuangan untuk melihat prospek pertumbuhan bank. Sekiranya

pembiayaan banyak ditempatkan pada sektor ekonomi dengan pertumbuhan yang

cukup tinggi, Bank diperkirakan juga memiliki kemampuan tumbuh yang cukup

tinggi pula. Aspek ini penting dipertimbangkan bagi nasabah penabung,

mengingat besar kecilnya bagi hasil bank syariah didasarkan pada besar kecilnya

pendapatan bank syariah yang diterima dari pembiayaan ke berbagai sektor

ekonomi. Informasi ini juga diperlukan untuk melihat risiko bank syariah, yang

dikaitkan dengan kerentanan sektor ekonomi yang dibiayai.

4. Informasi detil tentang klasifikasi pembiayaan mudharabah berdasarkan jenis

penggunaan.

Bank Indonesia membagi jenis penggunaan dalam investasi, konsumsi dan

modal kerja. Informasi ini diperlukan oleh pemakai laporan keuangan terutama

pemerintah untuk menilai pertumbuhan ekonomi secara nasional, mengingat

pertumbuhan ekonomi nasional digerakkan oleh gabungan pengaruh dari

investasi, konsumsi dan modal kerja secara nasional.

5. Informasi detil tentang klasifikasi pembiayaan mudharabah berdasarkan jangka

waktu perjanjian.


17/19

Jangka waktu perjanjian berdasarkan ketentuan Bank Indonesia

diklasifikasikan dalam kategori kurang dari satu tahun, antara satu hingga tiga

tahun, antara tiga sampai dengan lima tahun dan lebih dari lima tahun.

6.

Informasi detil tentang klasifikasi piutang berdasarkan sisa umur jatuh tempo.

Sisa umur jatuh tempo diklasifikasikan dalam beberapa kategori yaitu

kategori kurang dari satu bulan, antara satu hingga tiga bulan, antara tiga hingga

dua belas bulan, antara satu tahun hingga lima tahun dan kategori lebih dari lima

tahun.

7. Informasi deskriptif tentang kisaran bagi hasil pembiayaan mudharabah pada

tahun yang dilaporkan dan perubahan penyisihan kerugian pembiayaan

mudharabah.

REFERENSI

1. Antonio, Muhammad Syafii,Bank Syariah, dari Teori ke Praktik, (Jakarta: Tazkia

Cendekia, 2001).

2. Dewan Syariah Nasional - MUI. Himpunan Fatwa Dewan Syariah Nasional edisi 2.

DSN-MUI dan Bank Indonesia (2003)

3. DSAK IAI, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan no 59 tentang Akuntansi

Perbankan Syariah. (Jakarta: IAI, 2002)

4. DSAK IAI, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan no 101 tentang PenyajianLaporan Keuangan Syariah. (Jakarta: IAI, 2007)

5. DSAK IAI, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan no 105 tentang Akuntansi

Mudharabah. (Jakarta: IAI, 2007)

6. Harahap, Sofyan S., Wiroso, Yusuf, M.Akuntansi Perbankan Syariah(Jakarta: LPFE

USAKTI, 2004).

7. Ikatan Akuntan Indonesia, Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia,

(Jakarta: IAI, 2003)

8.

Wiyono, Slamet., Cara Mudah Memahami Akuntansi Perbankan Syariahberdasarkan PSAK dan PAPSI(Jakarta, Grasindo, 2005)


18/19

SOAL-SOAL LATIHAN

Bagian A (teori)

1. Jelaskanlah definisi mudharabah!

2. Jelaskanlah perbedaan antara mudharabah muthlaqah, mudharabah muqayyadah dan

mudharabah musytarakah!

3. Dalam kondisi apakah masing-masing mudharabah muthalaqah, mudharabah

muqayyadah dan mudharabah musytarakah cocok diterapkan?

4. Apakah landasan syari dibolehkannya transaksi mudharabah?

5. Jelaskanlah rukun transaksi mudharabah

Bagian B (kasus)

Pada tanggal 10 juni 20XA, Bank Syariah Sejahtera menyepakati akad mudharabah

dengan PT. Hawa Air yang bergerak dalam bidang transportasi udara:

Plafond : 50.000.000.000

Obyek bagi hasil : Revenue Sharing

Nisbah bagi hasil : 80% bank

Jangka waktu : 60 bulan (5th)

Biaya administrasi : Rp 50.000.000

Pelunasan : bertahap setiap tahun sebesar Rp 10.000.000.000

Pemberian modal : tahap pertama berbentuk 2 pesawat dengan nilai wajar Rp 40

milliar dan uang 2 milliar.

Tahap kedua dalam bentuk uang sebesar nilai sisa.

Penjelasan:

1. Harga perolehan 2 pesawat sebesar Rp 19 milliar

2. Pendapatan bulan pertama hingga bulan kesembilan sejak pembiayaan diperoleh

sebesar 2 miliar per bulan dan porsi bank langsung diserahkan pada bank melalui

debet rekening tabungan PT Hawa Air.

3. Bulan april pendapatan Rp 800 jt dan saldo rekening tidak cukup membayar

bagian bank.

4. Pengembalian modal tahun ke 1 s/d ke 4 berjalan sesuai jadwal


19/19

5. September 2003 (ke 15) perusahaan mengalami rugi sebesar Rp 300 jt (bukan

karena kesalahan nasabah)

6. Tahun ke 5 mudharib tidak dapat mengembalikan modal

akuntansi mudharabah-rizalyaya

Documents