Traditional Management Accounting

(Product Costing)

Pendahuluan

Manajemen tradisional merupakan manajemen yang menekankan kepada perhitungan

harga pokok manajerial yaitu dalam penelusuran tingkat laba perusahaan setiap produk dan

menggunakan informasinya untuk mengambil keputusan yang strategis.

Sistem akuntansi manajemen tradisional hanya memusatkan pada ukuran-ukuran output

aktivitas yang didasarkan pada volume produksi. Kebanyakan prosedur perhitungan harga

pokok produk (product costing). Product costing adalah proses akuntansi dalam menentukan

semua pengeluaran bisnis yang berkaitan dengan penciptaan produk perusahaan.

Diperkenalkannya variable costing untuk penyempurnaan penentuan harga pokok

produk pada dasarnya ditujukan untuk memperbaiki penentuan harga pokok persediaan yang

disajikan dalam neraca dan dalam perhitungan rugi laba. Perbaikan akuntansi biaya pada saat

itu pada hakikatnya hanya terpusat pada bagaimana membuat informasi akuntansi keuangan

lebih bermanfaat bagi pemakai luar, tidak ditujukan untuk menghasilkan informasi akuntansi

yang khusus diperuntukkan bagi kepentingan manajemen. Akuntansi manajemen tradisional ini

mengacu pada 3 hal yaitu:

a. Pembagian kerja: dimana organisasi sejumlah pekerjaan terhadap tenaga kerja

yang ada dalam organisasi

b. Hirarki proses fungsional: yaitu dimana setiap organisasi terdapat adanya

tingkatan karyawan menurut fungsinya atau pekerjaan yang khusus dalam

organisasi

c. Pengawasan yang ketat: yaitu dibutuhkannya banyak komunikasi dalam hal

pengawasan agar maksimal

Pada tahun 1980-an dan 1990-an banyak ditemukan bahwa praktek-praktek akuntansi

manajemen tradisional sudah tidak mampu lagi melayani kebutuhan manajerial. Kalkulasi biaya

produk yang lebih akurat lebih berguna, dan yang menjelaskan secara rinci penggunaan

masukan, dibutuhkan untuk memungkinkan manajer meningkatkan kualitas, produktifitas, dan

mengurangi biaya. Sebagai tanggapan terhadap kelemahan akuntansi biaya manajemen

tradisional, berbagai usaha dilakukan untuk mengembangkan sistem akuntansi manajemen

baru yang dapat memenuhi kebutuhan lingkungan ekonomi dewasa ini. Seiring perkembangan

zaman, manajemen tradisional pun tergeser disebabkan karena kelemahan dari manajemen

tradisional itu sendiri. Di antaranya adalah :

a. Tidak sepenuhnya menghasilkan efisiensi produksi dalam keharmonisan kerja

b. Manajer mengalami kesulitan sehingga menyebabkan frustasi perusahaan

dikarenakan karyawan tidak selalu mengikuti pola rasional

c. Mendasarkan pada model ekonomi yang menekankan maksimumisasi

pemanfaatan sumber sumber agar biaya produksi per-unit minimum dengan cara

peningkatan volume sehingga meningkatkan biaya produksi total

d. Dalam pembuatan keputusan hanya menekankan pada pertimbangan keuangan,

namun tidak banyak mempertimbangkan aktivitas-aktivitas operasional

e. Dalam pembuatan keputusan mendasarkan anggapan kendala lingkungan yang

statik (given), tidak mendasarkan lingkungan berubah secara dinamik (bergerak)

Sebagai tanggapan terhadap kelemahan akuntansi biaya manajemen tradisional,

berbagai usaha dilakukan untuk mengembangkan sistem akuntansi manajemen baru yang

dapat memenuhi kebutuhan lingkungan ekonomi dewasa ini.

Persaingan global

Setelah tahun 1900 mulai timbul pengintegrasian antara catatan biaya dan keuangan.

Pada awal abad 20 mulai dikembangkan teknik-teknik dan sistem untuk pendistribusian dan

pengalokasian biaya overhead. Pada awal perkembangan akuntansi manajemen pada

dasarnya berkaitan dengan isu-isu akuntansi biaya tentang penentuan harga pokok produksi.

Hal ini karena kecepatan proses produksi sangat ditentukan oleh kecepatan operasi manual,

sehingga belum terlalu rumit. Perkembangan selanjutnya sesuai dengan pergerakan

manajemen ilmiah yang dikemukakan oleh Frederick Taylor. Di Amerika Serikat gerakan itu

dimulai oleh para insinyur-manajer (bukan para akuntan). Pada akhir abad 19 dan awal abad

20, para insinyur dan akuntan menggunakan informasi standar untuk mencapai tiga tujuan:

a. Untuk menganalisis efisiensi potensial tugas-tugas atau proses.

b. Untuk membandingkan efisiensi sesungguhnya dengan efisiensi potensial. Pelopor

pemakaian sistem penganggaran fleksibel.

c. Untuk menyederhanakan penilaian persediaan produk selesai dan barang dalam

proses.

Informasi akuntansi manajemen tradisional, khususnya, tidaklah relevan untuk

persaingan saat ini. Informasi akuntansi manajemen, yang didorong oleh prosedur dan siklus

sistem pelaporan keuangan organisasi, ternyata terlalu lamban, agregat, dan menyimpang dari

relevansinya untuk keputusan perencanaan dan pengendalian. Manajer puncak cenderung

melakukan penilaian kinerja hanya terfokus pada hasil-hasil akuntansi semata.

Kelemahan sistem akuntansi biaya tradisional:

Akuntansi biaya tradisional dirancang hanya menyajikan informasi biaya pada tahap

produksi

Alokasi biaya overhead pabrik hanya didasarkan pada jam tenaga kerja langsung atau

hanya dengan volume produksi.

Ada diversitas produk, dimana masing-masing produk mengkonsumsi biaya overhead

yang berbeda beda.

Dalam sistem kalkulasi biaya tradisional biaya overhead dialokasikan secara arbitrer kepada

harga pokok produk. Hal ini akan menghasilkan harga pokok produk yang tidak akurat atau

terjadinya distorsi penentuan harga pokok produk per unit sehingga tidak bisa diandalkan dalam

mengukur efisiensi dan produktivitas.

Product Costing dan Panduan Akuntansi Manufaktur

Memelihara catatan yang akurat dan lengkap pada nilai persediaan adalah salah satu

perhatian utama dari kebanyakan bisnis sekarang ini. Menjaga terlalu banyak saham yang tidak

menguntungkan, atau menggunakan metode yang tidak tepat biaya persediaan tertentu, dapat

dengan cepat menguras keuntungan. Sistem Product Costing memungkinkan untuk menyimpan

dan mengambil informasi biaya. Hal ini juga membantu untuk mengelola biaya dengan

memberikan masukan informasi untuk rencana bisnis perusahaan. Dengan biaya produk yang

akurat, a dapat mengevaluasi proses manufaktur berikut untuk menentukan dampak terhadap

bottom line perusahaan:

a. Anggaran Manufaktur (tenaga kerja langsung, tenaga kerja tidak langsung dan

overhead)

b. Produk desain (desain dan rekayasa manufaktur)

c. Akuntansi (Marjin kotor oleh lini produk atau item)

Setelah menetapkan biaya dalam sistem Product Costing, sistem Akuntansi Manufaktur

melacak biaya, laporan varians, dan posting manufaktur transaksi ke buku besar umum.

Product Costing

Product costing memainkan peran penting dalam lingkungan manufaktur. Sebelum

dapat menerapkan sistem Akuntansi Manufaktur, kita harus memutuskan antara menggunakan

biaya standar atau metodologi biaya aktual. Jika kita memilih metodologi biaya standar,

mengatur pembekuan standar nilai-nilai komponen biaya untuk produk yang dihasilkan. Jika

memilih metodologi biaya aktual, kemudian mendirikan bahan baku dan biaya pusat kerja,

bukan komponen biaya. Untuk menghitung nilai komponen biaya standar, harus

mempertimbangkan aspek-aspek berikut dalam lingkungan manufaktur:

a. Pelaporan biaya (Apakah biaya item benar-benar untuk memproduksi?)

b. Variance pelaporan (biaya aktual vs standar)

c. Produk dan biaya (informasi yang rinci)

1. Bahan

2. tenaga kerja

3. biaya overhead

Setelah menghitung nilai komponen biaya dalam modus simulasi dan puas dengan

hasilnya, setelah itu harus menetapkan komponen biaya standar yang dibekukan. Jika memilih

metodologi biaya standar, maka semua transaksi lantai produksi menggunakan standar ini

dibekukan untuk perhitungan, yan pada gilirannya, membuat transaksi dalam buku besar dan

merupakan dasar dari penilaian persediaan. Jika memilih metodologi biaya aktual, maka biaya

transaksi lantai produksi dihitung saat terjadinya. Untuk biaya yang sebenarnya, simulasi dan

komponen biaya dibekukan tidak ditetapkan. Fungsi tertentu dalam product costing dan sistem

akuntansi manufaktur dengan manufaktur tumpang tindih dan distribusi sistem lainnya, seperti

Manajemen Data Produk dan control lantai produksi.

Tipe Product Costing

Sistem biaya produk memiliki dua tipe, yaitu tipe biaya pemrosesan (process costing) dan biaya

sesuai pesanan (job-order processing).

Process Costing Job-Order Processing

Digunakan untuk memproses produk yang

sedikit, sejenis, dan item biaya yang rendah.

Digunakan untuk memproses produk yang

banyak, unik, dan item biaya yang tinggi.

Digunakan untuk produk yang dihasilkan

secara masal.

Digunakan untuk produk yang dipesan

daripada produk yang dihasilkan secara

masal.

Biaya tidak dapat ditelusuri untuk setiap

pekerjaan.

Banyak biaya yang dapat ditelusuri untuk

setiap pekerjaan.

Tipe ini bisa dipakai di pabrik kertas, minyak,

dan cat.

Tipe ini bisa dipakai di rumah sakit, kantor

hukum, dan konstruksi bangunan.

Biaya diakumulasikan oleh tiap departemen

atau tiap proses yang ada.

Biaya diakumulasikan oleh tiap pekerjaan.

Arus biaya pada kedua tipe diatas, di dalam buku besar, tetap sama. Arus biaya itu

meliputi Barang Dalam Proses, Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan. Biaya tenaga kerja

dan bahan baku langsung serta biaya overhead pabrik akan dimasukkan ke dalam Barang

Dalam Proses.

Pada kedua tipe biaya tersebut terdapat biaya normal dan biaya aktual. Biaya normal

adalah biaya bahan baku langsung aktual dan biaya tenaga kerja langsung yang

dikombinasikan dengan biaya overhead yang telah ditentukan. Biaya aktual adalah biaya bahan

baku langsung aktual dan biaya tenaga kerja langsung yang dikombinasikan dengan biaya

overhead aktual. Menggunakan rate yang telah ditentukan membuat biaya pekerjaan lebih

mudah diestimasi, sedangkan biaya aktual untuk satu periode tidak dapat diketahui kecuali

periode tersebut telah berakhir.

Alokasi biaya memiliki dua tahapan. Tahap pertama masing-masing biaya langsung

(bahan baku ,tenaga kerja, dan overhead pabrik) dialokasikan kepada masing-masing

departemen terkait. Tahap kedua masing-masing biaya yang telah dialokasikan kepada tiap

departemen terkait diaplikasikan kepada produk yang dihasilkan.

Process costing digunakan dalam proses produksi di mana jumlah relatif besar dari

produk hampir identik yang diproduksi. Tujuan dari sistem process costing adalah sama dengan

pekerjaan-order sistem untuk mengumpulkan biaya dan menentukan biaya ini untuk unit produk

biaya. Biaya produk diperlukan untuk perencanaan, pengendalian biaya, pengambilan

keputusan, dan pelaporan ke berbagai organisasi luar. Aliran biaya dalam sistem process

costing sama dengan sistem job order costing. Biaya bahan baku langsung, tenaga kerja

langsung, dan biaya overhead manufaktur ditambahkan ke akun Persediaan Work-in-Process.

Tenaga kerja langsung dan beban pabrikasi sering digabungkan ke dalam biaya konversi

kategori biaya tunggal. Ketika produk selesai, biaya ditransfer menjadi barang jadi atau ke akun

Work-in-Proses untuk persediaan departemen produksi berikutnya. Dalam proses produksi

berurutan, biaya barang ditransfer dari satu departemen produksi yang lain disebut biaya

transfer.

Ada beberapa perbedaan penting antara job order dan sistem process costing. Yang

paling berbeda adalah job order costing menumpukkan biaya produksi dengan pekerjaan atau

batch, sedangkan sistem process costing mengakumulasi biaya dengan departemen.

Perbedaan penting lainnya adalah process costing berfokus pada unit yang sama/setara.

Sebuah unit yang sama/setara adalah ukuran dari jumlah input produktif yang telah diterapkan

ke unit penuh atau sebagian barang jadi. Dalam proses costing, biaya produksi per unit yang

sama/setara dihitung untuk bahan baku dan biaya konversi. Dokumen dalam sistem process

costing adalah laporan produksi setiap departemen, sedangkan pada job order menggunakan

lembar kerja biaya yang digunakan.

Ada empat langkah dalam menyusun laporan produksi departemen:

(1) menganalisis aliran fisik unit,

(2) menghitung equivalent units,

(3) menghitung biaya per unit yang sama/setara

(4) menganalisis biaya total departemen

.

Pembahasan Jurnal Akuntansi

Dalam jurnal A Comparison of the Product Costing Practices of Large and Small to

Medium-Sized Enterprises: A Survey of British Manufacturing Firms meneliti perbandingan

penerapan biaya produksi antara perusahaan besar dengan perusahaan kecil menengah di 272

perusahaan manufaktur Inggris. Penelitian tersebut menghasilkan hal sama dengan jurnal

Product Costing Practices in the North American Hardwood Component Industry.

Terdapat jenis-jenis perusahaan mengalami kesulitan dalam penerapat product costing. Dalam

jurnal pertama, perusahaan kecil menengah tidak mempunyai sumber daya untuk melakukan

investasi pada sistem biaya produksi sehingga mereka tidak mengalokasikan biaya overhead

ke biaya produksi dan bahkan mereka tidak menerapkan activity-based costing. Perusahaan

kecil menengah tersebut menghitung biaya produksi melalui biaya variabel. Hal ini

menunjukkan bahwa biaya produksi ternyata masih memerlukan sumber daya yang cukup

besar sehingga belum dapat diterapkan sepenuhnya pada perusahaan kecil menengah

sehingga perhitungan biaya produksi mereka bisa jadi tidak sepenuhnya akurat dan ini

berdampak pada perhitungan harga jual produk mereka serta keuntungan yang diperoleh.

Selain kendala biaya, jurnal ke-dua menyatakan kelemahan dalam penggunaan product

costing. Dengan penggunaan system ini, Saat melakukan penawaran untuk

pekerjaan/pesanan, perusahaan harus mampu membuat harga produk yang kompetitif selain

itu juga memastikan bahwa profitabilitas yang diperlukan dapat dicapai. Tujuan ini, untuk

mecapai harga yang kompetitif dan profitabilitas tidak dapat diandalkan tercapai kecuali jika

peserta industri memiliki pemahaman yang penuh pada struktur biaya perusahaan mereka.

Pesaing menyalahkan perusahaan tanpa pengetahuan yang terperinci dari struktur biaya

perusahaan mereka untuk memasukkan penawaran yang dihargakan terlalu rendah, sehingga

membuatnya sulit untuk mencapai profitabilitas yang diperlukan.

Biaya dan upaya yang diperlukan untuk menjaga sistem akuntansi biaya menjadi

perhatian bagi beberapa peserta industri. Dalam jurnal ini, sekitar sepertiga dari pengguna

sistem tradisional menunjukkan bahwa sistem mereka terlalu mahal dan memakan waktu untuk

mempertahankannya,

Dalam jurnal Product Costing in Lean Manufacturing Organizations, menyatakan

kelemahan atau ketidakcocokkan metode product costing dalam Lean Manufacturing,

product costing dianggap gagal dalam memberikan informasi sehingga diperlukannya metode

baru dalam perhitungan produk dalam pengalihan biaya overhead terutama hal yang

berhubungan dengan biaya transfer yang perlu ditampilkan (sebagai contoh, dalam dokumen

ekspor-impor). Hal ini dikarenakan banyaknya perusahaan yang telah melakukan transaksi

antar Negara yang menggunakan harga transfer. Jika pemberian informasi yang salah, dapat

menyebabkan kesalahan pengambilan keputusan karena kesalahan penyajian tentang biaya

dan profitabilitas

Daftar Pustaka

Brierly, John A., 2011. A Comparison of the Product Costing Practices of Large and Small to

Medium Sized Enterprises : A Survey of British Manufacturing Firms. International

Journal of Management, Vol.28 No.4, 185-193.

Hilton, Ronald W., 2008. Managerial Accounting : Creating Value In A dynamic Business

Environment, seventh edition. New York, The McGraw-Hill Companies.

Andersch, A., Buehlmann, U., Wiedenbeck, J. & Lawser, S. 2011. Product Costing Practices in the North American Hardwood Component Industry, International Scientific Conference on Hardwood Processing (ISCHP2011)

JD Edwards World. 2008. Product Costing and Manufacturing Accounting Guide.

http://docs.oracle.com/cd/E26228_01/doc.93/e21775.pdf