BAB 10

AKUISISI DAN PENYUSUTAN PROPERTI, PABRIK, DAN PERALATANPROPERTI, PABRIK, DAN PERALATANProperti, pabrik, dan peralatan didefinisikan sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang dan jasa, untuk sewa kepada orang lain, atau untuk tujuan administrasi. Properti, pabrik, dan peralatan diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode. Properti, pabrik, dan peralatan itu meliputi tanah, struktur bangunan (kantor, pabrik, gudang), dan peralatan (mesin, furnitur, alat-alat). Karakteristik utama dari properti, pabrik, dan peralatan adalah sebagai berikut.

1. Mereka diperoleh untuk penggunaan dalam operasi dan tidak untuk dijual kembali. Hanya aset yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang diklasifikasikan sebagai properti, pabrik, dan peralatan. Sebagai contoh, sebuah bangunan yang sedang tidak digunakan lebih tepat diklasifikasikan terpisah sebagai investasi. Pengembang lahan atau subdividers mengklasifikasikan tanah sebagai persediaan.

2. Mereka secara alami bersifat jangka panjang dan biasanya disusutkan. Properti, pabrik, dan peralatan menghasilkan jasa selama beberapa tahun. Perusahaan mengalokasikan biaya investasi dalam aset ini ke periode masa depan melalui beban penyusutan periodik. Terkecuali tanah, di mana hanya disusutkan jika penurunan nilai material terjadi, seperti kerugian pada kesuburan lahan pertanian karena rotasi panen yang buruk, kekeringan, atau longsor. 3. Mereka memiliki substansi fisik. Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset berwujud yang ditandai oleh keberadaan fisik atau substansi. Hal ini membedakan mereka dari aset tak berwujud, seperti paten atau goodwill. Tidak seperti bahan baku, bagaimanapun juga, properti, pabrik, dan peralatan tidak secara fisik menjadi bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.

AKUISISI DARI PROPERTI, PABRIK, DAN PERALATAN

Kebanyakan perusahaan menggunakan nilai historis sebagai basis untuk penghitungan properti, pabrik, dan peralatan. Nilai historis mengukur kas atau nilai setara kas dari harga perolehan aset tersebut dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk digunakan.

Perusahaan mengakui properti, pabrik, dan peralatan ketika biaya dari aset dapat diukur secara nyata dan besar kemungkinan bahwa perusahaan akan mendapatkan manfaat ekonomi masa depan.Biasanya perusahaan-perusahaan melaporkan biaya-biaya berikut sebagai bagian dari properti, pabrik, dan peralatan: 1. Harga pembelian, termasuk bea impor, pajak pembelian tidak dapat dikembalikan, dikurangi potongan penjualan dan rabat.

2. Biaya terkait untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk digunakan dalam cara yang dimaksudkan oleh perusahaan.Perusahaan menilai properti, pabrik, dan peralatan pada periode berikutnya dengan menggunakan metode biaya perolehan atau metode nilai wajar (revaluasi). Perusahaan dapat menerapkan biaya atau model nilai wajar untuk semua item aset, dan peralatan atau untuk satu kelas (banyak) aset, dan peralatan. Sebagai contoh, perusahaan mungkin menilai tanah (aset sekelas) setelah akuisisi dengan menggunakan metode nilai wajar dan pada saat yang sama menilai bangunan dan peralatan (kelas-kelas aset lain) dengan biaya.Kebanyakan perusahaan menggunakan metode biaya, ini lebih murah untuk digunakan karena biaya penaksir tidak diperlukan. Selain itu, metode nilai wajar umumnya mengarah ke nilai aset yang lebih tinggi, yang berarti bahwa perusahaan melaporkan beban penyusutan yang lebih tinggi dan laba bersih yang lebih rendah.Biaya TanahSemua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk digunakan dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Group Auchan (FRA) atau AEON (JPN) membeli tanah untuk membangun sebuah toko baru, biaya tanah biasanya mencakup:

1. harga pembelian;

2. penutupan biaya, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan pencatatan biaya;

3. biaya yang timbul dalam mendapatkan lahan dalam kondisi untuk digunakan, seperti penilaian, mengisi, pengeringan, dan membuka lahan;

4. asumsi dari setiap hak gadai, hipotek, atau sitaan di properti; dan

5. setiap prasarana tambahan yang memiliki kehidupan yang tidak terbatas.

Pada umumnya, tanah adalah bagian dari properti, pabrik, dan peralatan. Bagaimanapun, jika tujuan utama dari perolehan dan penguasaan tanah adalah spekulasi, perusahaan sewajarnya mengklasifikasikan tanah tersebut sebagai investasi. Jika real estate menguasai tanah untuk dijual kembali, maka tanah diklasifikasikan sebagai persediaan. Untuk kasus Tanah dikuasai sebagai investasi, perlakuan akuntansi apa yang seharusnya diberikan untuk pajak, asuransi, dan biaya langsung lainnya yang terjadi ketika menguasai Tanah? Beberapa mempercayai bahwa biaya ini seharusnya dikapitalisasi. Alasannya: ini bukanlah pendapatan umum dari investasi pada saat ini. Perusahaan pada umumnya menggunakan pendekatan ini kecuali ketika aset sekarang ini menghasilkan pendapatan (seperti properti sewaan).Biaya GedungBiaya gedung seharusnya termasuk semua pembelanjaan terkait secara langsung pada pemerolehan atau kontruksi. Biaya ini termasuk:

(1) Material, buruh, and biaya overhead yang terjadi selama pembangunan,

(2) Ongkos profesional and ijin bangunan.

Setiap biaya yang secara tidak langsung dapat diatribusikan untuk mendapatkan gedung yang siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya tidak boleh dikapitalisasi. Sebagai contoh, biaya permulaan, seperti biaya promosi yang berkaitan dengan pembukaan gedung atau kerugian operasional yang timbul terutama karena penjualan rendah, tidak boleh dikapitalisasi. Juga, biaya administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan) tidak boleh dialokasikan untuk biaya gedung.

Biaya PeralatanPengertian "peralatan" dalam akuntansi termasuk peralatan pengiriman, peralatan kantor, mesin, perabot dan peralatannya, perabotan, peralatan pabrik, dan aktiva tetap serupa. Biaya aktiva tersebut meliputi harga pembelian, pengiriman dan penanganan yang terjadi, asuransi pada peralatan dalam transit, biaya dari yayasan khusus jika diperlukan, perakitan dan biaya instalasi, dan biaya pelaksanaan uji coba. Setiap hasil dari penjualan setiap barang yang dihasilkan ketika membawa peralatan ke lokasi dan kondisi yang digunakan sesuai dengan tujuannya (seperti sampel yang dihasilkan ketika alat diuji) harus mengurangi biaya peralatan. Biaya mencakup semua pengeluaran yang terjadi untuk memperoleh peralatan dan mempersiapkan untuk digunakan.

Aktiva yang Dibangun SendiriPerusahaan dapat menangani pengeluaran tambahan dalam satu atau dua cara:

1. Menetapkan pengeluaran tambahan tidak tetap ke biaya konstruks aset. Tetapi, perusahaan akan menetapkan biaya dari aset konstruksi biaya variabel pengeluaran tambahan.

2. Menetapkan bagian dari semua pengeluaran tambahan ke proses konstruksi. Pendekatan ini, dikenal juga sebagai pendekatan Pembiayaan Penuh.Biaya Bunga Selama KonstruksiTiga pendekatan telah disarankan untuk menghitung bunga yang terjadi dalam pembiayaan pembangunan aktiva dan peralatan:

1. Kapitalisasi tanpa bunga selama masa konstruksi. Pada pendekatan ini, bunga dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi.

2. Biaya konstruksi dengan semua biaya dana yang digunakan, apakah dapat di identifikasi atau tidak. Metode ini berpendapat bahwa biaya konstruksi harus mencakup biaya pembiayaan, baik secara tunai, utang, atau ekuitas.

3. IFRS menggunakan istilah biaya pinjaman daripada beban bunga. Biaya pinjaman termasuk beban bunga dihitung menggunakan metode bunga efektif. IFRS menggunakan pendekatan ketiga, Kapitalisasi Bunga Aktual (dengan modifikasi). Metode ini mengikuti konsep bahwa biaya historis dalam perolehan aset mencakup semua biaya (termasuk bunga) yang terjadi untuk membawa aset tersebut pada kondisi dan lokasi yang diperlukan agar dapat digunakan sesuai rencana.Dalam mengimplementasikan pendekatan umum ini, perusahaan mempertimbangkan tiga hal:

1. Kualifikasi aktiva.

Untuk dapat melakukan kapitalisasi bunga, aset harus memenuhi suatu periode waktu yang cukup panjang agar siap untuk digunakan atau dijual. Perusahaan mengkapitalisasi biaya bunga dimulai sejak pengeluaran pertama yang berkaitan dengan aset tersebut. Kapitalisasi terus dilakukan sampai perusahaan secara substansial menyiapkan aset tersebut hingga siap untuk digunakan.

Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1) aset yang sedang digunakan atau siap untuk digunakan, dan (2) aset yang tidak digunakan oleh perusahaan dalam kegiatan pemerolehan pendapatan.

2. Periode kapitalisasi

Periode kapitalisasi adalah periode waktu ketika perusahaan harus mengkapitalisasi bunga. Ini dimulai dengan adanya tiga kondisi:

Pengeluaran untuk aset sedang terjadi.

Aktivitas yang dibutuhkan untuk menyiapkan aset untuk tujuan penggunaan atau penjualan sedang berlangsung.

Biaya bunga sedang terjadi. Kapitalisasi bunga terus terjadi selama tiga kondisi ini ada. Periode kapitalisasi berakhir ketika aset tersebut secara substansial telah selesai dan siap untuk digunakan.3. Jumlah yang akan dikapitalisasi

Jumlah bunga untuk dikapitalisasi terbatas pada nilai terendah antara biaya bunga yang terjadi selama periode atau bunga terhindarkan. Bunga terhindarkan adalah jumlah biaya bunga selama periode sebuah perusahaan secara teoritis bisa dihindari jika tidak membuat pengeluaran untuk aset tersebut.Tingkat Suku BungaPerusahaan mengikuti prinsip-prinsip dalam memilih tingkat suku bunga yang sesuai untuk diterapkan dengan pengeluaran akumulasi rata-rata tertimbang:

1. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau sama dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva, gunakan tingkat bunga yang timbul atas pinjaman khusus.

2. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar dari utang apa pun yang terjadi secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva, gunakan rata-rata tertimbang suku bunga atas semua hutang lainnya selama periode berjalan.PENILAIAN PROPERTI, PABRIK, DAN PERALATAN Seperti aset lainnya perusahaan harus mencatat properti, pabrik, dan peralatan pada harga pasar saat diserahkan atau saat aset diterima, yang lebih nyata. Bagaimanapun, akuisisi aset terkadang mengaburkan harga pasar.Diskon KasSaat perusahaan membeli plant asets dan mendapat diskon kas untuk pembayaran yang cepat, Ada dua sudut pandang terhadap permasalahan ini.

1. Menganggap diskon (diambil atau tidak) sebagai pengurangan harga pembelian aset.

2. Menyatakan bahwa kegagalan mengambil kas diskon tidak selalu harus dianggap sebagai kerugian.

Saat ini, terdapat perusahaan yang menggunakan kedua metodde tersebut, meskipun sebagian besar memilih metode yang pertama.

Kontrak Pembayaran DitangguhkanPerusahaan secara teratur membeli aset pabrik dengan perjanjian kredit jangka panjang, menggunakan wesel, hipotik, obligasi, atau equipment obligations. Untuk mencerminkan biaya secara tepat, perusahaan menghitung aset yang dibeli dengan perjanjian kredit jangka panjang pada nilai sekarang dengan nilai tukar yang sesuai di antara pihak kontraktor pada tanggal transaksi.

Saat suku bunga tidak tetap, atau jika nilainya tidak dapat diperkirakan secara spesifik, perusahaan memasukkan perkiraan suku bunga. Tujuannya adalah untuk memperkirakan besarnya bunga yang dinegosiasikan oleh pembeli dan juga penjual pada transaksi serupa. Saat memasukkan suku bunga, perusahaan memiliki pertimbangan tersendiri dalam menentukan suku bunganya, besar dan tanggal jatuh tempo wesel, serta bunga yang berlaku secara umum. Perusahaan memakai harga tukar perolehan aset (jika dapat digunakan) sebagai dasar dalam mencatat aset dan mengukur besarnya bunga.

Pembelian Lump-Sum

Sebuah masalah khusus yang timbul dalam menilai aktiva tetap ketika perusahaan membeli sekelompok aktiva pada harga Lump-Sum. Ketika situasi umum ini terjadi, perusahaan mengalokasikan total biaya antara berbagai aset dengan basis nilai wajar relatifnya. Asumsi ini adalah biaya-biaya akan berbeda pada proporsi nilai wajar. Ini adalah prinsip yang sama bahwa perusahaan-perusahaan menambahkan untuk mengalokasikan sebuah biaya lump sum pada berbagai item yang berbeda.

Untuk menghitung nilai wajar, perusahaan harus menggunakan teknik penilaian yang sesuai dengan keadaan. Dalam beberapa kasus teknik penilaian tunggal akan sesuai.

Penerbitan Saham

Ketika perusahaan mendapatkan peralatan dengan cara menerbitkan saham, seperti saham biasa, nilai par atau yang ditetapkan dari saham tersebut tidak bisa secara tepat mengukur biaya perolehan dari peralatan itu Jika penjualan saham itu aktif, harga pasar dari saham-saham yang diterbitkan itu adalah biaya wajar dari peralatan yang diakui. Saham merupakan suatu ukuran yang bagus dari kas ekuivalen harga kini.

Jika perusahaan tidak bisa menentukan nilai wajar dari saham yang dipertukarkan (berdasarkan harga pasar), Perusahaan harus mengestimasi nilai wajar dari peralatan tersebut. Kemudian menggunakan nilai peralatan itu sebagai dasar pencatatan aset dan penerbitan saham tersebut. Pendekatan-pendekatan dalam penilaian yang dapat digunakan adalah pasar, pendapatan, atau pendekatan biaya, atau kombinasi dari pendekatan-pendekatan ini.Pertukaran Aktiva Non-Moneter

Aktiva non-moneter adalah sesuatu yang mempunyai harga dan berubah dari waktu ke waktu. Aktiva moneter-kas dan pendek-atau akun jangka panjang dan wesel tagih adalah sesuatu yang tetap dalam hal mata uang dengan kontrak atau yang lainnya. Pada umumnya, perusahaan mencatat pertukaran aktiva berdasarkan nilai wajar aktiva yang diterima atau diberikan. Sehingga, perusahaan sebaiknya mengakui laba atau rugi secara langsung dari pertukaran aktiva tersebut. Alasan untuk mengakui secara langsung adalah karena setiap transaksi memberikan subtansi komersial dan karena itu rugi dan laba harus diakui.

Dalam menentukan perubahan arus kas, sangat penting untuk:

1. memperhitungkan resiko, waktu dan jumlah arus kas yang tercipta dari aktiva yang diterima terkait dengan aktiva outbond;2. mengevaluasi arus kas keduanya yang memberikan efek dengan pertukaran ataupun tidak. Dan, apabila perusahaan tidak menggunakan nilai wajar dalam pertukaran aktiva, merka sebaiknya menggunakan pencatatan nilai buku di dalam akuntansi pertukaran.Pertukaran Kondisi Rugi Ketika perusahaan menukarkan aset non-moneter dan menghasilkan kerugian, perusahaan mengakui kerugian dengan segera. Alasan: perusahaan seharusnya tidak menilai aset pada harga yang melebihi ekivalen kasnya; jika kerugian ditangguhkan, aset akan kelebihan hitung. Oleh karena itu, perusahaan mengakui kerugian dengan segera apakah pertukaran itu memiliki substansi komersial atau tidak.

Pertukaran Kondisi UntungMempunyai substansi komersial

Sekarang, pertimbangkan situasi di mana pertukaran aset non moneter mempunyai substansi komersial dan menghasilkan keuntungan. Dalam hal ini, perusahaan biasanya mencatat harga aset non moneter untuk ditukarkan dengan aset non-moneter lainnya pada nilai wajar aset yang dilepas. Dan segera mengakui keuntungan. Perusahaan seharusnya menggunakan nilai wajar aset yang diterima hanya jika lebih jelas dan terbukti dari pada nilai wajar aset yang dilepas.Tidak mempunyai substansi komersial

Jika penukaran aset tidak memiliki substansi secara komersial yang cukup, perusahaan mencatat keuntungan yang direfleksikan dari basis semi-truck saat terjadinya penjualan truck tersebut bukan saat terjadinya pertukaran.Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran non-moneter selama suatu periode. pengungkapan tersebut menunjukkan sifat transaksi, metode akuntansi untuk aktiva yang dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian yang diakui pada bursa pertukaran.Hibah PemerintahBanyak perusahaan yang menerima hibah pemerintah. Hibah Pemerintah adalah bantuan yang diterima dari pemerintah berupa penyerahan sumber daya untuk perusahaan sebagai imbalan untuk pemenuhan masa lalu atau masa depan dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi perusahaan.

Dengan kata lain, hibah pemerintah sering merupakan beberapa jenis aset (seperti uang tunai, surat berharga, aset, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang disediakan sebagai subsidi untuk perusahaan. Pendekatan Akuntansi

Ada dua pendekatan yang disarankan akuntansi yang tepat untuk kredit yang berkaitan dengan hibah pemerintah ketika nilai wajar yaitu:1. pendekatan modal/ekuitas; dan

2. pendekatan pendapatan. Pendekatan Pendapatan

IFRS memakai pendekatan pendapatan dan menunjukkan bahwa aturan umum adalah hibah harus diakui dalam pendapatan secara sistematis yang cocok dengan biaya terkait yang mereka dimaksudkan untuk kompensasi. Hal ini dicapai dalam salah satu dari dua cara untuk aset seperti properti, pabrik, dan peralatan:

1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah ditangguhkan, yang diakui sebagai pendapatan secara sistematis selama masa manfaat suatu aset, atau

2. Dikurangi hibah dari nilai tercatat aktiva yang diterima dari hibah, dalam kasus hibah diakui sebagai pendapatan yang mengurangi beban penyusutan.BIAYA SELANJUTNYA UNTUK AKUISISI

Setelah memasang plant aset dan membuatnya siap dipakai, perusahaan mengeluarkan biaya tambahan atas kerusakan mulai dari perbaikan biasa sampai tambahan yang signifikan. Persoalan utama adalah mengalokasikan biaya tersebut kepada periode waktu yang tepat.

Dalam menentukan bagaimana biaya seharusnya dialokasikan selanjutnya untuk akuisisi, perusahaan mengikuti kriteria yang sama yang digunakan untuk menetukan biaya permulaan dari PPE. Mereka mengakui biaya selanjutnya untuk akuisisi sebagai suatu aset ketika biaya dapat diukur dan ini dimungkinkan bahwa perusahaan akan menemukan keuntungan ekonomi di masa yang akan datang. Keuntungan ekonomi di masa datang akan termasuk penambahan dalam:

1. usia manfaat/kegunaan 2. jumlah produk yang diproduksi dan 3. kualitas produk yang di produksi

Umumnya, perusahaan dikenakan empat jenis pengeluaran besar relatif terhadap aset yang ada.

Jenis Pengeluaran Utama:1. Penambahan, menambah atau memperpanjang aset yang ada.2. Peningkatan dan penggantian. pergantian aset untuk aset yang sudah ada.

3. Penataan dan reorganisasi. pemindahan aktiva dari satu lokasi ke lokasi lain.

4. Perbaikan. pengeluaran yang berguna untuk menjaga aset dalam kondisi untuk operasi.Perlakuan Akuntansi normal untuk pengeluaran yang terjadi di masa setelah akuisisi.

Jenis pengeluaranPerlakuan Akuntansi Normal

Penambahan

Peningkatan atau penggantian

Pengaturan dan penyusunan kembaliPerbaikan

Kapitalisasi biaya pernambahan kepada akun aset.

Hapus nilai buku dan akumulasi depresiasi aset yang lama, akui keuntungan/kerugian yang terjadi, kapitalisasi nilai dari penggantian atau peningkatan. Nilai dari pengaturan dan penyusunan kembali diakui sebagai beban.

a. Biasa: Mengakui nilai reparasi sebagai beban ketika terjadi.

b. Besar: Hapus nilai buku dan akumulasi depresiasi aset yang lama, akui keuntungan/kerugian yang terjadi, kapitalisasi nilai dari perbaikan besar

PENGHAPUSAN PROPERTI, PABRIK DAN PERALATANSebuah perusahaan seperti Nokia (FIN), secara sukarela bisa menghapus asetnya dengan cara dijual, ditukar, perubahan tanpa disengaja, atau dibuang begitu saja.

Penjualan Aktiva Pabrik

Perusahaan mencatat depresiasi untuk periode waktu di antara tanggal pencatatan terakhir dan tanggal penjualan.Perubahan Tanpa Disengaja

Kadang-kadang kegunaan sebuah aktiva berakhir melalui beberapa jenis perubahan tanpa disengaja seperti kebakaran, banjir, pencurian, atau penghukuman. Perusahaan-perusahaan melaporkan perbedaan diantara jumlah pemulihan (contoh, dari sebuah pemberian hukuman atau asuransi pemulihan), jika tersedia dan nilai buku aktiva yang dicatat sebagai keuntungan atau kerugian. Mereka memperlakukan keuntungan-keuntungan atau kerugian-kerugian seperti beberapa tipe penyusutan yang lain.

Terlepas dari waktu pelepasan, perusahaan menghitung penyusutan hingga tanggal penyusutan dan kemudian menghapus semua akun yang terkait dengan aktiva tersebut. Keuntungan atau kerugian dari penghentian aktiva tetap disajikan dalam laporan laba rugi bersama dengan item-item lainnya yang muncul dari kegiatan usaha customatory. Keuntungan atau kerugian pada perubahan yang telah direncanakan dilaporkan pendapatan lainnya dan beban.10