razones para realizar la audit

7/25/2019 Razones Para Realizar La Audit.

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Captulo I Razones para realizar la audit ora finan ciera b asado en las n orm asintern acion ales d e aud ito ra

IntroduccinAntes de iniciar el desarrollo del libro de auditora, es importante sealar que el nuevo enfoque deauditora financiera basado en las NIA requiere el cumplimiento de las distintas normasinternacionales de auditora, ya que su omisin significara no desarrollar un trabajo altamentetcnico y competente, cuya adopcin, introduce varios conceptos y requerimientos que determinanun enfoque general de alta calidad tcnica y promueven una auditora eficaz, estableciendoadems, ciertos pasos, secuencias, procesos y procedimientos sealados en dichas normas, queayudan al auditor a desarrollar su trabajo.

Aunque parezca ilgico empezar el libro, explicando el dictamen del auditor que es casi laculminacin del encargo de auditora, es necesario hacerlo para aclarar y explicar porque se debeutilizar las NIA en forma obligatoria e imprescindible?,

Si leemos con atencin el nuevo dictamen de auditora 2015 modificaciones realizadas en las NIA700, 705 y la nueva NIA 701, encontraremos las razones por que debemos aplicar las NIA en eldesarrollo de la auditora, es por ello que vamos a empezar a explicar detenidamente dichasafirmaciones que se encuentran resaltadas en negrita

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A los Accionistas de la Empresa ABC

Informe sobre la Auditoria de los Estados Financieros

OpininEn nuestra opinin, los estados financieros que se acompaan presentan razonablemente,(Razn 1)en todos los aspectos materiales, la posicin financiera de la Empresa ABC al 31 dediciembre de 20X1, as como de sus resultados, y sus flujos de efectivo por el ao terminado en

esa fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Hemos auditado los estados financieros, los cuales comprenden: el estado de situacin financieraal 31 de Diciembre de 20X1, y el estado de resultado integral y otro resultado integral, el estado decambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y lasnotas a los estados financieros, incluyendo un resumen de las polticas contables significativas.

Bases para la OpininHemos llevado a cabo nuestro trabajo de auditoria de conform idad con las NormasInternacionales de Aud itoria (NIA) (Razn 2) .Nuestras responsabilidades bajo esas normas seexplican ms ampliamente en la seccin de Responsabilidades del Auditor sobre la Auditoria deEstados Financieros de nuestro informe. Somo s independientes de la Empr esa auditada(Razn 3) en el sentido de no tener ninguna vinculacin: econmica, comercial, ni de otros

intereses, salvo el de servicios profesionales [indicar los elementos tico s r elev an tes , devincu lacin o la ley o regu lacin apl icable] y hemos cumplido con nuestras otrasresponsabilidades bajo esos requerimientos ticos. Creemos quelaevidencia de auditoriaobtenida es suficiente y apropiada para prop orcio nar las bases de nuestra opinin. (Razn4)

Asu ntos im portantes de auditoria (1) (NIA 701) (Razn 5)Los asuntos importantes de auditoria son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional,fueron de mayor importancia en nuestra auditoria de los estados financieros. Los asuntosimportantes de auditoria fueron seleccionados de aquellos comunicados a [los encargados del


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gobierno de la empresa], pero no pretenden representar todos los asuntos discutidos con ellos.Nuestros procedimientos relativos a esos asuntos fueron diseados en el contexto de nuestraauditoria de los estados financieros en su conjunto. Nuestra opinin sobre los estados financierosno es modificada con respecto a ninguno de los asuntos importantes de auditoria descritos abajo,y no expresamos una opinin sobre estos asuntos individualmente. (se puede comunicar en anexoaparte)

Negocio en m archa (2)) (Modif icatoria 2015 NIA 700)(Razn 6)Los estados financieros han sido preparados uti l izando la base contable de negocio enmarcha.El uso de esta base contable es apropiado a menos que la administracin tenga laintencin de liquidar la empresa o detener las operaciones, o no tiene otra alternativa realista msque hacerlo. Como parte de nuestra auditoria de los estados financieros, hemos conclu ido queel uso de la base contable de negoc io en march a por parte de la administ racin, en lapreparacin de los estados financ ieros es apropiado.La administracin no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a una dudasignificativa sobre la capacidad de la empresa de continuar como un negocio en marcha, y porconsiguiente no se revela en los estados financieros. Con base en nuestra auditoria de losestados financieros, tampoco hemos identificado dicha incertidumbre material. Sin embargo, ni laadministracin ni el auditor pueden garantizar la capacidad de la empresa de seguir como negocioen marcha.

Otra inform acin (3)

Respons abi l idades de la adminis tracin y de los encargados d el gobierno de la entidadsobre los estados f inancieros. (Razn 7)

La administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de stos estadosfinancieros de conformidad con las NIIF, y del control interno que la administracin determinenecesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de desviacionesmateriales, debidas a fraude o error. [Los encargados del gobierno de la entidad] sonresponsables de supervisar el proceso de informacin financiera de la empresa.

Respons abi l idad del audito r sobre la auditoria de los estados financ ieros (Razn 8)

Los objetivos de nuestra auditoria son: Obtener una seguridad razonableacerca de si los estados financieros en su conjunto estnlibres de desviaciones materiales, derivadas de fraude o error, y para emitir un informe del auditorque incluye nuestra opinin. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no esgaranta de que una auditoria l levada a cabo de con form idad con las NIA , detectar siempreuna desviacin material cuando sta exista. Las desviaciones pueden surgir de un fraude o error yson consideradas materiales cuando, individualmente o en su conjunto, se espera que de formarazonable influencien en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas sobre las bases destos estados financieros.Como parte de una auditoria de conformidad con las NIA, ejercemos el juicio profesional ymantenemos es escepticismo profesional a lo largo de la planeacin y realizacin de la auditoria.Tambin:

Identificamos y evaluamos los riesgos de desviaciones materiales de los estadosf inancieros,(Razn 9) derivadas de fraude o error, diseando y aplicando procedimientos deauditoria que responden a esos riesgos, y obteniendo evidencia de auditoria que es suficiente yapropiada para proporcionar las bases para nuestra opinin. El riesgo de no detectar desviacionesmateriales que resulten de un fraude es mayor de las que resulten de un error, ya que el fraude

puede involucrar conspiracin, falsificacin, omisin intencional, tergiversacin, o la anulacin deun control interno. Obtener un entendimiento del control interno(Razn 10) relevante para la auditoria para

poder disear los procedimientos de auditoria apropiados den las circunstancias, pero no con elpropsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.


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Evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de lasest imaciones contables (Razn 11) y sus revelaciones correspondientes realizadas por laadministracin. Evaluar la presentacin general, la estructura y contenido de los estados financieros,incluy endo las revelaciones, y si los estados financieros presentan las transacciones y eventossubyacentes de forma que alcancen una presentacin razonable. Obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiadareferente a la informacin financiera delas entidades y actividades del negocio de la empresa para expresar una opinin sobre losestados financieros. Somos responsables de la direccin, supervisin y desempeo del grupo deauditoria. Seguimos siendo los nicos responsables de nuestra opinin sobre la auditoria.Se nos requiere el comunic ar a[los encargados del gobierno de la entidad] lo referente, entreotros asuntos, el enfoq ue planeado y la opo rtunid ad de la auditoria, incluyend o cualquierdeficiencia signif icativa en el con trol internoque identifiquemos durante nuestra auditoria.Tambin se nos requiere proporc ionar a [ los encargados del gobierno de la ent idad] unadeclaracin sob re nuestr o c umplimiento con los requerimiento s d e tica relevantesreferentes a la independencia y comunicarles cualquier relacin y otros asuntos que puedan, demanera razonable, pensarse que afectan a nuestra independencia, y cuando sea el caso, lassalvaguardas relativas.

Informe sob re otros requerim ientos legales o regulatorio s (4)

El socio del trabajo responsable por la auditoria que resulta en ste informe del auditorindependiente es [nombre].[Firma en nombre de la firma de auditora, nombre propio del auditor, o ambos, conforme seaapropiado para la jurisdiccin en particular][Nombre del auditor] [Fecha]

NotasLas mejoras al informe de auditora buscan incrementar la confianza de los usuarios, que es laesencia del trabajo de auditora de estados financieros.(1) El tema de asuntos importantes ha sido incluido en la NIA 701 a fin de comunicar e identificarhechos importantes o sucesos clave tales como:

(a) reas identificadas como de riesgo significativo de conformidad con la NIA 315 o que

involucran juicio significativo del auditor.(b) reas en las cuales el auditor encuentra dificultad significativa durante la auditora(limitaciones de auditora), incluyendo lo concerniente a obtener suficiente evidencia deauditora apropiada.(c) Hechos o circunstancias que requieren una modificacin significativa del enfoque

planeado de auditora, incluyendo los resultados de la identificacin de deficienciassignificativa en el control interno.(d) Hechos o circunstancias de riesgos inherentes altos que pueden distorsionar los estadosfinancieros(e) Hechos o circunstancias de error material generalizado o fraude

(2) El tema que se presenta, es simplemente con propsito de ilustracin, respecto a la empresaen marcha.

(3) El ejemplo de redaccin para esta seccin, est sujeta a que el IAASB finalice la NIA 720(Revisada). El contenido de sta seccin puede incluir, entre otros asuntos:(a) una descripcin de las responsabilidades del auditor con respecto a otra informacin;(b) identificacin del documento o documentos disponibles a la fecha del informe del auditor quecontienen otra informacin a la cual aplican las responsabilidades del auditor;(c) una declaracin indicando el resultado del trabajo del auditor sobre la otra informacin; y(d) una declaracin de que el auditor no ha auditado o revisado la otra informacin y, porconsiguiente, no expresa una opinin de auditoria o una conclusin de revisin sobre ella.


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(4) La forma y contenido de sta seccin puede variar dependiendo de la naturaleza de las otrasresponsabilidades de informacin del auditor establecidas por la ley, regulacin o normas deauditoria nacionales. Dependiendo de los asuntos tratados por otra ley, regulacin o las normasde auditoria nacionales, los que establecen las normas nacionales pueden elegir el combinar elinformar sobre estos asuntos con la informacin requerida por las NIA, con una redaccin en elinforme del auditor, que claramente distinga entre el informe requerido por las NIA y el otroinforme requerido por la ley o regulacin.

Expli cacin de las r azones sealadas

(Razn 1) Present acin razon able

El p.A13 de la gua de aplicacin de la NIA 200 seala que, las NIA requieren una opinin sobre silos estados financieros expresan la imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectosmateriales.Por lo tanto, los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera, el

estado de resultado integral y el otros resultado integral (ORI) , y los flujos de efectivo de unaentidad. Esta presentacin razonable requiere:La presentacin de la imagen fiel de los efectos de las transacciones u operaciones, otros eventosy condiciones

debe ser completa, neutral y libre de error, de acuerdo con las definiciones y criteriosde reconocimiento y valoracin, revelacin y presentacin establecidos en las NIIF.

Se supone que la aplicacin y cumplimiento de las NIIF, acompaada de informacin adicionalcuando sea necesaria, dar como resultado estados financieros que proporcionan una

presentacin razonable, sean comparables y verificables.

Objetivos g lobales del aud itor (p.11 NIA 200)En la realizacin de la auditora de estados financieros, los objetivos globales del auditor son:(a) la obtencin de una segu ridad razonablede que los estados financieros en su conjunto estnlibres de error material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinin sobresi los estados financieros estn preparados, revelados y presentados, en todos los aspectosmateriales o importantes, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable (NIIF,NIIF para PYMES, NIC-SP para el sector pblico) ; y(b) la emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientosde comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.

(Razn 2) De conform idad c on las no rmas internacion ales de auditor a

Con texto d e las NIAs (p.2. NIA 200)

Los lineamientos de las NIA estn redactados en el contexto de una auditora de estadosfinancieros. Ellos deben ser adaptados segn sea necesario en las circunstancias cuando seaplica a las auditoras de otra informacin financiera histrica.Cump limiento de los requ erimientos apl icables de las NIA (p.22 y 23 NIA 200)Sin perjuicio de lo dispuesto por el p. 23 de la NIA 200, el auditor cumplir cada uno de losrequerimientos de las NIA salvo que en las circunstancias de la auditora:(a) no sea aplicable la totalidad de la NIA; o(b) el requerimiento no sea aplicable porque incluya una condicin y sta no concurra.


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p.23 NIA 200. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplirun requerimiento aplicable de una NIA. En dichas circunstancias, el auditor aplicar

procedimientos de auditora alternativos para alcanzar el objetivo de dicho requerimiento.

Cumplim iento de tod as las NIA aplicab les a la audit ora (p.18 y 19 NIA 200)

p.18. El auditor cumplir todas las NIA aplicables a la auditora. Una NIA es aplicable a la auditora

cuando la NIA est en vigor y concurren las circunstancias a las que se refiere la NIA.p.19. El auditor conocer el texto completo de la NIA, incluidas la gua de aplicacin y otrasanotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos

Adecuadamente.Apl icacin de las NIA (p. A 53 NIA 200)

Las NIA, consideradas en su conjunto, proporcionan las normas que rigen el trabajo del auditorpara el cumplimiento de requerimientos y sus objetivos globales. Las NIA tratan de lasresponsabilidades generales del auditor, as como de las consideraciones adicionales del auditorrelevantes para la aplicacin de dichas responsabilidades a temas especficos.Objetivos est ablecidos en cada NIA (p.21 NIA 200)

Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, ste seguir los objetivos mencionados encada NIA aplicable, al planificar y ejecutar la auditora, teniendo en cuenta las relacionesexistentes entre las NIA, con la finalidad de:(a) determinar si es necesario algn procedimiento de auditora adicional a los exigidos por lasNIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas;(b) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada.Manifestacin en el inform e de auditora que el trabajo s e real izo de c onfo rmid ad con lasNIA vig entes (p.20 NIA 200)

El auditor no manifestar en el informe de auditora haber cumplido con los requerimientos de lasNIA a no ser que haya cumplido con los requerimientos de la presente NIA y los de todas lasdems NIA aplicables a la auditora.

(Razn 3) Somos ind ependientes o mantenem os ind ependencia de la empres a auditada(Declaracin de ind ependencia)

01 Requerim iento s d e tic a aplic ables (p.9 y 10 NIA 220)p.9. Durante la realizacin del encargo de auditora, el socio del encargo mantendr una especialatencin, mediante la observacin y la realizacin de las indagaciones necesarias, ante situacionesevidentes de incumplimiento por los miembros del equipo del encargo de los requerimientos detica aplicables.

p.10. Si, a travs del sistema de control de calidad de la firma de auditora o por otros medios,llegasen al conocimiento del socio del encargo cuestiones que indiquen que los miembros delequipo del encargo han incumplido requerimientos de tica aplicables, el socio del encargo, previaconsulta a otros miembros de la firma de auditora, determinar las medidas adecuadas.

02 Evaluac in de la Indep enden cia (p.11 NIA 220)El socio del encargo llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de los requerimientos deindependencia que sean aplicables al encargo de auditora. A tal efecto, el socio del encargo:

(a) obtendr informacin relevante de la firma de auditora y, en su caso, de las firmas de la red,para detectar y evaluar circunstancias y relaciones que supongan amenazas a la independencia;(b) evaluar la informacin sobre los incumplimientos detectados, en su caso, de las polticas y los

procedimientos de independencia de la firma de auditora para determinar si constituyen unaamenaza a la independencia en el encargo de auditora; y(c) adoptar las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para reducirlas a un nivelaceptable mediante la aplicacin de salvaguardas o, si se considera adecuado, para renunciar alencargo de auditora si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten. Elsocio del encargo informar a la firma de auditora, a la mayor brevedad posible,


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de cualquier imposibilidad de resolver la cuestin, para que adopte las medidas adecuadas.

(Razn 4) L aevidencia de audito ria obtenida es sufic iente y aprop iada para prop orcio narlas bases de nuestra opinin

01 Eviden cia de aud itora suf icient e y adecu ada y r iesgo de aud itora (p.17 NIA 200)Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendr evidencia de auditorasuficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y, enconsecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.

02 Requerimiento d e seguridad razonable para la opinin del auditor (p.5 NIA 200)Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que:

a) El auditor obtenga una segur idad razonable de que los estados f inancieros en sucon junto estn l ibres d e error material o fraude.b) Una seguridad razonable es un alto grado de seguridad y certidumbre. Se alcanza cuandoel auditor h a obtenid o evidenc ia de auditora sufic iente, adecuada o com petente ypertinente, para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese unaopinin inadecuada cuando los estados financieros contengan errores materiales) a un nivel

aceptablemente bajo.Evi den cia d e audi to ra:informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusionesen las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenidaen los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otrainformacin. Para los propsitos de las NIA:( i ) La sufic ienciade la evidencia de auditora es la medida cuantitativa de sta. La cantidadde evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo deincorreccin material, as como de la calidad de dicha evidencia de auditora.( i i ) Lo ad ecuadoo competente de la evidencia de auditora es la medida de la calidad de dela evidencia, es decir, su relevancia y confiabilidad para respaldar las conclusiones en lasque se basa la opinin del auditor.(iii) Lo p ert inentesignifica que la evidencia debe ser propia, debe corresponder alcomponente auditado, las pruebas y la documentacin de la auditora debe ser apropiadas a

la partida, transaccin o al componente auditadoc) No obstante, una seguridad razonable no significa un grado absoluto de seguridad, debido aque existen limitaciones inherentes a la auditora que hacen que la mayor parte de la evidenciade auditora a partir de la cual el auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opinin seams convincente y persuasiva, que concluyente.d) Estas limitaciones son resultado de factores tales como:

El uso de pruebas con evidencias no consistentes sin respaldo documentarioInformacin no proporcionada por la administracin, pese a requerimientos solicitados.Limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin de laadministracin o de que sta se sobrepase).El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora sea persuasiva ms queconclusiva.Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el

ejercicio de juicio, en particular del riesgo de deteccin respecto a:(1) El acopio insuficiente de evidencia de auditora, por ejemplo para decidir la naturaleza,oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y(2) La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, porejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al

preparar los estados financieros.(3) Efectuar una planificacin inadecuada no apropiada a los propsitos de lasexpectativas del cliente(4) Aplicacin de procedimientos, no adecuados o no apropiados(5) Determinar errneamente el alcance


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(6) Una asignacin inadecuada del personal al equipo de auditora o no asignar las tareasimportantes a los colaboradores correspondientes(7) No aplicar los procedimientos en el momento adecuado(8) Determinacin inadecuada de la materialidad y el error tolerable(9) Determinacin inadecuada de la naturaleza, alcance y oportunidad:

(Razn 5) Comunicacin deAsuntos importantes de audi tor ia nueva NIA 701

01 IntroduccinDurante el desarrollo de la auditora pueden surgir hechos o sucesos que llaman la atencin delauditorque pueden tener un efecto material en los estados financierosLa responsabilidad del auditor en cuanto a informar hechos importantes se relacionadirectamente con la norma internacional de auditora 701 Cuya propuesta se encuentra enopinin para ser aprobado e incluida en las normas internacionales de auditora

02 Con cept o de asunt os im po rtant es de audito ra (p.2 y 7 NIA 701)

Son asuntos importantes y seleccionados que a juicio del auditor son de mayor importancia parala auditora y pueden incidir en el dictamen e informe de auditora, tales hechos o circunstancias

pueden ser:(a) reas, partidas, transacciones u otros componentes identificadas como de riesgo significativode conformidad con la NIA 315 o que involucran juicio significativo del auditor.(b) reas en las cuales el auditor encuentra dificultad significativa durante la auditora(limitaciones de auditora), incluyendo lo concerniente a obtener suficiente evidencia de auditoraapropiada.(c) Hechos o circunstancias que requieren una modificacin significativa del enfoque planeadode auditora, incluyendo los resultados de la identificacin de deficiencias significativa en elcontrol interno.(d) Hechos o circunstancias de riesgos inherentes altos que pueden distorsionar los estadosfinancieros

(e) Hechos o circunstancias de error material generalizado o fraude

Comunicar los asuntos importantes de auditora, proporciona informacin clave y adicional noslo a la administracin, si no tambin a los usuarios de los estados financieros para ayudarles aentender estos asuntos que, a juicio del auditor, son de importancia capital04 Requerim iento s (p, 10 al 21 NIA 701)

Determinar los asuntos importantes de auditora (p.8 NIA 701) El auditor debe comunicar los asuntos importantes de auditora, en una seccin porseparado en el informe del auditor bajo el encabezado Asuntos Importantes deAuditora.(p.9 NIA 701) El auditor deber describir cada asunto importante de auditora en la seccin AsuntosImportantes de Auditora (p.10 NIA 701) Un asunto que origina una opinin calificada o adversa de conformidad con la NIA 705, nodebe ser incluida en la seccin Asuntos Importantes de Auditora.

Si no ms bien en laseccin de Bases para la Opinin Calificada (p.11 NIA 701) El auditor debe comunicar a los encargados del gobierno de la entidad aquellos asuntosque determin como asuntos importantes de auditora (p.12 NIA 701) Si el auditor determina que no hay asuntos importantes de auditora que comunicar en suinforme, el auditor deber, discutir las conclusiones y comunicar a la administracin (p,13 NIA701


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(Razn 6) Nego cio en m arch a (Modif icac in de la NIA 700 p ara inc luir, ste prrafo )

01 Introduccin

El p.25 de la NIC 1 seala que, al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar lacapacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar losestados financieros bajo la hiptesis de empresa en marcha, a menos que la gerencia pretenda

liquidar la entidad o cesar en su actividad en un futuro cercano02 Supuesto d e negocio en marcha (p.2 NIA 570)Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera que una entidad tiene continuidad en elnegocio por el futuro predecible. Por lo tanto el auditor tendr que evaluar si los estadosfinancieros de propsito general son preparados sobre una base de negocio en marcha, amenos de que la administracin tenga la intencin de liquidar la empresa o dejar de operar, o notenga ninguna alternativa realista excepto la de liquidar. Los estados financieros de propsitoespecial pueden o no estar preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacinfinanciera para el cual es importante la base de negocio en marcha (por ejemplo, la base denegocio en marcha no es importante para algunos estados financieros preparado sobre unabase fiscal en jurisdicciones particulares). Cuando la utilizacin del supuesto de negocio enmarcha es adecuada. los activos y pasivos son registrados con base en que la entidad podrrealizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de negocios. (Ref.: Prrafo A 1)03 Sucesos o condic iones que puedan proyectar dudas sobre el supuesto de empresa enmarch a (p.A2 NIA 570)Tendencias Negativas Disminucin de las ventas. Aumento de los costos. Prdidas operativas recurrentes. Deficiencias en el capital de trabajo. Flujos de caja negativos de operacin. ndices financieros clave adversos.Asuntos Internos Catico e ineficiente sistema de informacin financiera Prdida de personal clave administrativo o de operaciones Dependencia excesiva en el xito de un proyecto en particular. Compromisos antieconmicos a largo plazo.

Necesidad de revisar de manera significativa las operaciones.Sucesos Externos qu e se han Producido Procedimientos legales contrarios a las expectativas de la administracin Legislacin o asunto similar que podra poner en peligro la capacidad operativa de la empresa Prdida de una franquicia, licencia o patente claves. Prdida de un cliente o proveedor principal. Catstrofes naturales no aseguradas como sequias, terremotos o inundaciones.Sucesos o condic iones f inancieros Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros histricos o

prospectivos. Problemas de solvencia por prdidas de operacin sustanciales. Deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos

de efectivo. ndices financieros clave negativos. Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos. Retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores. Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento. Falta de prospectos para renovar o pagar los prstamos que se acercan a su vencimiento. Dependencia de prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo. Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos. Retraso o suspensin de pago de dividendos. Cambio en la poltica de crdito a proveedores, cambiando de transacciones a crdito a


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transacciones de pago contra entrega. Incapacidad para obtener suficiente financiamiento para desarrollar nuevos productos oinversiones.Sucesos y condic iones op erat ivos Intenciones de la administracin de liquidar la entidad o paralizar sus operaciones. Prdida de personal clave sin reemplazo. Huelgas o dificultades laborales.

Obsolescencia generalizada del producto en el mercado. Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia o proveedor principal. Dificultades de mano de obra especializada. Falta o escasez de suministros importantes. Existencia de competidores altamente exitosos con precios por debajo de los ofertados por laempresaOtros sucesos o condic iones Incumplimiento con requerimiento de capital u otros requisitos estatutarios. Cambios en la legislacin o polticas de gobierno que podran afectar adversamente a laempresa Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que podran dar comoresultado reclamaciones que sean difciles de atender las obligaciones de pago04 Objetivo del auditor (p.9 NIA 570)

Los objetivos del auditor son:a) Obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto a lo adecuado de la utilizacin

por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estadosfinancieros;b) Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, s existe una falta de seguridadmaterial relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importantesobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha; yc) Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor.05 Requerimientos

a) Ejecutar procedimientos de valoracin de riesgos sobre la capacidad de la entidad paracontinuar como empresa en marcha (p.10 NIA 570)b) Permanecer en estado de alerta sobre riesgos o condiciones que puedan proyectar dudassobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha (p.11 NIA 570)

c) Sacar conclusiones de la evaluacin por parte de la administracin sobre su capacidad paracontinuar como empresa en marcha (p.12 NIA 570)d) Evaluar el periodo contable de la informacin para determinar la capacidad como empresaen marcha (p.13 NIA 570)e) Evaluar si la administracin incluyo toda la informacin relevante para continuar comoempresa en marcha (p.14 NIA 570)f) Investigar el conocimiento de sucesos o condiciones ms all de la evaluacin de laadministracin para calificar como empresa en marcha (p.15 NIA 570)g) Obtener suficiente evidencia adecuada de auditora para determinar si existe o no una faltade seguridad material para continuar como empresa en marcha, a travs del desarrollo de

procedimientos adicionales de auditora (p.16 NIA 570)h) Realizar conclusiones si existen condiciones que proyecten dudas sobre la capacidad deempresa en marcha y su revelacin adecuada (p.17 NIA 570)

i) Determinar si los estados financieros describen y revelan la existencia de falta de seguridadmaterial sobre empresa en marcha (p.18 NIA 570)

(Razn 7) Respo nsabi l idades de la adminis tracin y de los encargado s del gob ierno de laentidad sobre los estados financieros.


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01 Preparacin de los estado s financieros (p.4 NIA 200)Los estados financieros sometidos a auditora son los de la entidad, preparados por la direccinbajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad.

02 Respons abi l idad de la admin istracin en el control interno y el sistem a de contabi l idad(p.A16, A17 y A 18 NIA 210)

A16. La direccin mantiene el control interno que considera necesario para permitir la preparacinde estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.

A17. Una auditora independiente realizada de conformidad con las NIA no exime a la direccin demantener el control interno necesario para la preparacin de los estados financieros. Enconsecuencia, el auditor debe obtener la confirmacin de la direccin de que sta reconoce ycomprende su responsabilidad en relacin con el control interno.

A18. Corresponde a la direccin determinar el control interno que resulta necesario para permitir lapreparacin de los estados financieros.

03 Condic ion es previ as para realizar una audit ora (p.6 NIA 210)Para establecer si estn presentes las condiciones previas para una auditora y aceptar el trabajode auditora, el auditor debe:

(a) Determinar si es aceptable el marco de referencia de informacin financiera que se va aaplicar a la elaboracin de los estados financieros;(b) Obtener el acuerdo d e la admin istracin en el sentido de que recono ce y entiende surespons abi l idad en la elaboracin de los estados financieros(c) Aplicacin y uso de un marco de referencia de informacin financiera, para la elaboracinde los estados financieros de acuerdo con el marco normativo, especialmente en la aplicacinde los criterios de reconocimiento, medicin inicial y posterior as como la presentacin yrevelacin de referencia, incluyendo en su caso su presentacin razonable.(d) Implementacin, utilizacin y vigencia de un sistema de control interno; segn considerenecesario la administracin para permitir la elaboracin de estados financieros sin error deimportancia, ya sea por fraude o error,(e) De proporcionar al auditor la informacin necesaria sin restricciones, de:(i) Acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la administracin que searelevante para la elaboracin de los estados financieros, tales como registros, documentaciny dems asuntos;(ii) Informacin adicional que el auditor puede solicitar de la administracin relativa a laauditora; y(iii)Acceso sin restriccin a personas dentro de la entidad de quienes el auditor determine quees necesario para obtener evidencia de auditora.

04 La respons abi l idad de la adminis tracin debe estar inclu ido en la carta de Gerencia,com o la respons abi l idad del auditor en la carta de comp rom iso (p.10 NIA 210)Los trminos del encargo de auditora acordados se harn constar en una carta de encargo u otraforma adecuada de acuerdo escrito, e incluirn:

(a) el objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros;(b) las respons abi l idades del audito r;(c) las respons abi l idades de la direccin;(d) la identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la preparacin de losestados financieros; y(e) una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por elauditor y una declaracin de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y laestructura del informe difieran de lo esperado.


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(Razn 8) Respo nsabi l idad d el audito r sob re la audito ria de los estados finan ciero

01 A spectos generalesNo slo la responsabilidad del auditor se encuentra en:

Obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros en su conjunto estnlibres de desviaciones materiales, derivadas de fraude o error

Ejercer el juicio profesional y mantener el escepticismo profesional a lo largo de laplaneacin y realizacin de la auditoria. Identificar y evaluamos los riesgos de error o fraude en los estados financieros Obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditoria para poder disear

los procedimientos de auditoria apropiados den las circunstancias, pero no con el propsitode expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.

Evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de lasestimaciones contables

Evaluar la presentacin general, la estructura y contenido de los estados financieros,incluyendo las revelaciones, y si los estados financieros presentan las transacciones yeventos subyacentes de forma que alcancen una presentacin razonable.

Obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada para expresar una opinin sobre losestados financieros.

Ser responsables de la direccin, supervisin y desempeo del grupo de auditoria. Comunicar a [los encargados del gobierno de la entidad] lo referente, entre otros asuntos,

el enfoque planeado y la oportunidad de la auditoria, incluyendo cualquier deficienciasignificativa en el control interno que identifiquemos durante la auditoria.

Proporcionar a [los encargados del gobierno de la entidad] una declaracin sobre elcumplimiento de los requerimientos de tica relevantes referentes a la independencia ycomunicarles cualquier relacin y otros asuntos que puedan, de manera razonable,

pensarse que afectan a nuestra independencia,

Adems de ello en cada NIA est establecido la responsabilidad del auditor bajo el ttulo deobjetivos del auditor (ver captulo resumen Gerencial de las NIA)Observen unos cuantos ejemplos:

02 Objetiv os del audito r (p.11 NIA 200)

En la ejecucin de una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son:(a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libresde errores significativos, ya sea debido a fraude o error, por tanto, el auditor debe obtenersuficientes evidencias para respaldar y sustentar su opinin lo que permite al auditor expresaruna opin in sobre si los estados finan cieros estn preparados , de acuerdo con u n marcode inform acin financiera apl icable(NIIF integrales, NIIF para PYMES o NIC-SP), en todos susaspectos significativos e(b) Emitir un informe (Dictamen e informe) sobre los estados financieros y comunicar loshallazgos de auditora segn los requerimientos de sta NIA.

03 Objetivos del Auditor NIA 210

El objetico del auditor es aceptar un trabajo de auditora o continuar con los trabajos de auditora(Auditora recurrente)

a) Establecer si estn presentes las condiciones previas para una auditora; yb) Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre auditor y la administracin y, en su caso,

los encargados del Gobierno Corporativo, de los trminos del contrato o trabajo deauditora (clusulas contractuales del contrato).

04 Objetivos del auditor (p.6 NIA 220)

Los objetivos del auditor son:a) Implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo de auditora a los


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estados financieros, que proporcionen al auditor seguridad razonable de que los trabajosrealizados cumplen con las normas profesionales y los requisitos de regulacin aplicables;b) Proveer a la sociedad de auditora informacin, documentacin y evidencias relevantes bajocontrol de calidad, para facilitar las conclusiones e informes de auditorac) Promover criterios de calidad para los informes emitidos por los socios responsables de lostrabajos de auditora, sean apropiados con las polticas de calidad implementados en la sociedadde auditora

05 Objetivos d el auditor (p.5 NIA 230)

El objetivo del auditor es preparar la documentacin que proporcione:(a) Evidencia suficiente y apropiada evidencia para lograr la conclusin del trabajo de auditora ysustentar la opinin de auditora; y(b) Evidencia de que la auditora fue planeada y desarrollada de acuerdo con las NIAs yrequerimientos legales y de regulacin aplicables.

06 Respons abi l idades del auditor frente al fraude (p.6 NIA 240)

Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIAs es responsable de obtener una

seguridad razonable de que los estados financieros como un todo estn libres de error material,ya sea por causa de fraude o error material. Es por ello que debido a las limitaciones inherentesde una auditora, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos erroresmateriales en los estados financieros, aun cuando la auditora sea planeada y desarrollada demanera apropiada de acuerdo a las NIA.

07 Objetivos d el auditor frente al fraude (p.10 NIA 240)

Los objetivos del auditor son:(a) Identificar y evaluar los riesgos de errores material en los estados financieros debido a fraude;(b) Obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora respecto de los riesgos determinadosde error material debido a fraude, mediante el diseo e implementacin de respuestasapropiadas, y(c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante laauditora.

(Razn 9) Identi f icamos y evaluamos los riesgo s de desviaciones materiales de los estadosfinancieros

01 Evaluacin de riesgosEs un proceso fundamental en auditora que se efecta para identificar y analizar los riesgosrelevantes de error o fraude en la informacin financiera (eventos, transacciones, aseveraciones,

partidas de los estados financieros, etc.) y sirve para determinar el nivel de riesgos (riesgoinherente, riesgos de control y riesgo combinado) y determinar la naturaleza y alcance de los

procedimientos y pruebas de auditora a ejecutar, en respuesta a los riesgos evaluados

Es importante sealar que la evaluacin de riesgos como componente del sistema de controlinterno COSO, es distinto a la evaluacin de riesgos en auditora, ya que la evaluacin de losriesgos de control se realiza permanentemente con el propsito de evaluar la gestin de la entidaddurante el ejercicio y es una responsabilidad ineludible de todos los niveles de la organizacin queestn involucrados en el logro de los objetivos previstos.

02 Identi f icacin y evaluacin de riesgos (p.3 NIA 315)El p.3 de la NIA 315 seala que, el objetivo del auditor es:


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Identificar y evaluar los riesgos significativos o materiales, debido a fraude o error, porimprecisiones en los niveles de los estados financieros y/o de aseveraciones de la administracin,Obtener seguridad razonable de que en los estados financieros no existan declaracionesequivocadas materiales causadas por fraude o error. Esto implica tres pasos clave: Valorar los riesgos de declaracin equivocada material contenida en los estados financieros; Disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales que respondan a los riesgos valoradosy reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas enlos estados financieros; y Emitir un reporte de auditora redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de auditora.

03 Proceso de evaluacin de riesgosSe refiere al conjunto de procedimientos y pruebas de auditora a ejecutar, necesarios paraidentificar y evaluar riesgos especficos asociados con las operaciones y partidas significativas delos estados financieros de la entidad y decidir acerca de las acciones y estrategias tales comodisear procedimientos de auditora para tratar esos riesgos evaluados

04 Procedim ientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas (p.5 y 6 NIA 315)El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de disponer de una base paraidentificar y valorar los riesgos de error material o fraude en los estados financieros y en lasaseveraciones.

Los procedimientos de valoracin del riesgo incluirn los siguientes:(a) Indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor,

puedan disponer de informacin que pueda facilitar la identificacin de los riesgos deincorreccin material, debida a fraude o error.(b) Procedimientos sustantivos, analticos sustantivos.(c) Observaciones e inspecciones

05 Otros pro cedim ientos a desarrol lar (p.11 NIA 315)El p. 11 de la NIA 315 seala que, el auditor obtendr adems, conocimiento de lo siguiente:Literales(c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos los motivos decambios en ellas. El auditor evaluar si las polticas contables de la entidad son adecuadas asus actividades y congruentes con el marco de informacin financiera aplicable, as como con

las polticas contables utilizadas en el sector correspondiente.(d) Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como los riesgos de negocio relacionados,que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.(e) La medicin y revisin de la evolucin financiera de la entidad.

06 Riesgos en la inform acin financieraSon las posibilidades de ocurrencia de aquellas situaciones positivas o negativas y eventosderivados de fuentes internas o externas tales como: errores materiales o fraude, prdida, daos alos activos y otros que amenazan la razonabilidad de los estados financieros.

Riesgos en los asientos contables realizados en forma no sistemtica Riesgos por aplicacin indebida de las polticas contables relacionadas con las normas

internacionales de informacin financiera Riesgos por transacciones inusuales realizadas en horarios de trabajo no permitidos,

sbados y domingos, feriados o transacciones complejas Transacciones relacionadas con un inusual participacin de la administracin o que

producen beneficios directos o indirectos a la administracin Transacciones con personas o entidades vinculadas o partes relacionadas a la

administracin

07 Riesgos de aseveracin equivo ca materialSon los riesgos de que los estados financieros contengan errores materiales por causas originadasen las declaraciones o aseveraciones de la administracin (ocurrencia, integridad, valuacin,existencia, derechos y obligaciones, revelacin y presentacin)


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(Razn 10) Obtener un entend imiento d el contro l interno

01 Con tro l interno (p.4 literal (c) NIA 315)Es el proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de laentidad, la direccin y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonablesobre la consecucin de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la informacinfinanciera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, as como sobre el cumplimiento de lasdisposiciones legales y reglamentarias aplicables. El trmino"controles" se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o ms componentes del control interno.

02 Entendim iento del cont rol interno de la entidad (p.12 NIA 315)El auditor obtendr conocimiento y comprensin del control interno relevante para la auditora. Sibien es probable que la mayora de los controles relevantes para la auditora estn relacionadoscon la informacin financiera, no todos los controles relativos a la informacin financiera sonrelevantes para la auditora. El hecho de seleccionar controles para su evaluacin, sean o norelevantes es una cuestin de juicio profesional del auditor.

03 Comp rensin del entor no de contro l (p.14 NIA 315)

El auditor obtendr conocimiento del entorno de control. Como parte de este conocimiento, elauditor evaluar si:(a) la Direccin, bajo la supervisin de los responsables del Gobierno de la entidad, ha establecidoy mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento tico; y si(b) los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente unabase adecuada para los dems componentes del control interno y si estos otros componentes noestn menoscabados como consecuencia de deficiencias en el entorno de control.

04 Naturaleza y extensin del conoc imiento de los co ntroles relevantes (p.13 NIA 315)Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor evaluar el diseode dichos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicacin de

procedimientos adicionales a la indagacin realizada entre el personal de la entidad.

05 Prueb as de contr oles (p.4 literal (b) NIA 330)(b) Prueba de controles: procedimiento de auditora diseado para evaluar la eficacia operativa delos controles en la prevencin o en la deteccin y correccin de incorrecciones materiales en lasafirmaciones(ii) si en la valoracin del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es decir, elriesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor obtenga evidencia de auditora paradeterminar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en laeficacia operativa de los controles para la determinacin de la naturaleza, momento de realizaciny extensin de los procedimientos sustantivos (p.7 literal (a) punto ii NIA 330)

06 Pruebas de contro les (p.8 NIA 330)El auditor disear y realizar pruebas de controles con el fin de obtener evidencia de auditorasuficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles relevantes si:

(a) la valoracin de los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones realizada por el auditorcomporta la expectativa de que los controles estn operando eficazmente (es decir, para ladeterminacin de la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los procedimientossustantivos, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles); o(b) los procedimientos sustantivos por s mismos no pueden proporcionar evidencia de auditorasuficiente y adecuada en las afirmaciones.

07 Obten er evid enci as so bre su dis eo a travs de prueb as de c on tro les (p.9 NIA 330)9. En el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor obtendr evidencia de auditorams convincente cuanto ms confe en la eficacia de un control.


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08 Naturaleza y extens in de las pru ebas de co ntr oles s ob re su dis eo (p.10 NIA 330)Para el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor:(a) realizar indagaciones en combinacin con otros procedimientos de auditora, con el fin deobtener evidencia de auditora sobre la eficacia operativa de los controles, as como:(i) la manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del

periodo sometido a auditora;(ii) la congruencia con la que se hayan aplicado, y(iii) las personas que los hayan aplicado y los medios utilizados.(b) determinar si los controles que van a ser probados dependen de otros controles (controlesindirectos) y, en este caso, si es necesario obtener evidencia de auditora que corrobore la eficaciaoperativa de dichos controles indirectos.

09 Oportu nidad de las pruebas de con troles (p.11 NIA 330)El auditor realizar pruebas sobre los controles en lo que respecta al momento concreto, o a latotalidad del periodo en relacin con el cual tiene previsto confiar en dichos controles,

10 Contro les sobre riesgos sign if icativos (p.15 NIA 330)Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles sobre un riesgo que consideresignificativo, realizar pruebas sobre dichos controles en el periodo actual.

11 Evaluacin de la eficacia operativa de los cont roles (p.16 y 17 NIA 330)Para la evaluacin de la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor evaluar siLos errores o desviaciones que se han detectado mediante los procedimientos sustantivos indicanque los controles no estn funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de errores odesviaciones detectadas mediante procedimientos sustantivos no constituye evidencia de auditorade que los controles relacionados con las aseveraciones, que son objeto de pruebas seaneficaces.

p.17. Si se detectan desviaciones en los controles en los que tiene previsto confiar, el auditorrealizar indagaciones especficas para comprender dichas desviaciones y sus consecuencias

potenciales, y determinar si:(a) las pruebas de controles que se han realizado proporcionan una base adecuada para confiar enlos controles;

(b) son necesarias pruebas de controles adicionales; o(c) resulta necesario responder a los riesgos potenciales de incorreccin mediante procedimientossustantivos.

(Razn 11) Evaluar lo ap rop iado de las po ltic as co ntab les util izadas y l a razonabil id ad delas estimacio nes contables

El audito r deber ob tener un ent endim iento d e: (p.11 literal (c) NIA 315)(c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos los motivos de cambiosen ellas. El audit or ev aluar si las p olticas co ntab les de la enti dad s on ad ecu adas asus act iv idades y congruentes con el marco de informacin f inanciera apl icable,as comocon las polticas contables utilizadas en el sector correspondiente.

(Razn 12) Determin acin de la material idad a efectos d e disting uir error es materiales deerror es tolerab les y erro res mnim os

01 A spectos generalesEl concepto de materialidad juega un papel importante, decisivo y esencial tanto en la elaboracinde los estados financieros como en el proceso de auditora.El p.29 de la NIC 1 seala que, una entidad presentar por separado las partidas de los estadosfinancieros por cada clase significativa o material. Por ejemplo: Propiedad planta y equipo,


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inventarios, cuentas por cobrar comerciales, etc. Una entidad presentar por separado las partidasde naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa o materialidad

En sentido opuesto, aquellas que no son significativas o importantes deben aparecer agrupadascon otras de similar naturaleza, ya sea en los estados financieros o en notas a los estadosfinancieros.

En cuanto a la auditora, la determinacin de la materialidad influye decididamente en establecer elnivel de errores o el tamao de las representaciones errneas que se consideran materiales,desarrollndose en las diferentes etapas de la auditora:

En la etapa de planif icacinse utiliza para determinar la naturaleza, alcance y oportunidadde aplicacin de los procedimientos de auditora, Identificar y evaluar los riesgos de errormaterial; Por ejemplo cuando se determinen los saldos de las cuentas significativas aplicando elmonto del ET (saldos iguales o superiores al ET) se aplicar, pruebas sustantivas, pruebas dedetalle, pruebas analticas sustantivas, etc. En la etapa de ejecuc inla materialidad se utiliza para identificar errores materiales osignificativos incluyendo las omisionesEn la etapa final de emisin del inform ese utiliza como referencia para evaluar lasignificatividad de los errores detectados durante el trabajo de auditora y el efecto de loserrores sobre el dictamen del auditor.

Es importante sealar que:La informacin financiera, puede ser no material o significativa en cuanto a su monto ocuanta, pero en cuanto a su naturaleza o caractersticas que lo califican como riesgos de error

pueden ser materiales o significativos, de tal forma que partidas con importes no significativospueden ser relevantes y materiales nicamente por su naturaleza (fraudes, incumplimiento decontratos, etc.) y finalmenteLa determinacin de la materialidad recae en ltima instancia sobre el juicio profesional delauditor.

Por lo mencionado anteriormente las preguntas se hace latentes cmo se determina lamaterialidad, el error tolerable y los errores mnimos?, que es, lo que debemos de realizar paraencontrar, el indicador o valor adecuado que nos sirva de base para estimar la cuanta de lamaterialidad, Cundo un error se considera material, significativo, no significativo? Y cuando se

considera error tolerable? Y en que momento se estima el error mnimo o errores no significativosTanto a nivel global de los estados financieros, como a nivel de cada partida especfica

Dada la enorme relevancia de la cuestin, el IFAC a travs del IAASB ha emitido la NIA 320Materialidad en la planeacin y ejecucin de una auditora, que es la norma que vamos atomar como referencia para desarrollar la presente gua

02 Concept o de material idadEs el monto lmite que ha determinar el auditor para sealar el tamao de los errores significativoso materiales que pueden contener las distintas partidas de los estados financieros y se calculautilizando dos juicios crticos de auditora: el primero es seleccionar un benchmark o punto dereferencia, y el segundo es determinar un porcentaje de medida razonable

Base de medicin o b ase de referencia(Benchmark)

% demedidarazonable

Utilidades antes de impuestos 5 a 10 %Empresas con prdidas o con bajo nivel de rentabilidad 0.5 a 1 %Ingresos totales 0.5 a 1 %

Activos totales 0.5 a 1 %Capital 1 a 2 %Entidades no lucrativas 0.5 a 1%


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Por ejemplo Tomand o c om o b ase los porc entajes mnimo s (0.5%, 1%, 5%) de las bases dereferencia pod emos estim ar lo siguiente:

Base de referencia(Datos supuestos)

Import e S/. % demedidarazonable

Material idaddeplaneacin(MP)

Errortolerable50% de(MP)

Errormnim o5% delET

Total ingresos 4,107,000 0.5a 1 % 20,535 10,268 513Total activos 3,300,179 0.5a 1 % 16,501 8,251 413Total patrimonio 1,500,803 1a 5 % 15,008 7,504 375Utilidad antes deimpuestos

729,324 5 a 10 % 36,466 18,228 911

Por ejemplo si tomamos como base el total ingresos S/. 4,107,000 y aplicamos el porcentaje mnimo0.5% (0.005 x 4,107,000) la materialidad de planeacin (MP) ascender a S/ 20,535 y el errortolerable es igual al 50% de la (MP) (50% de 20,535), entonces el error tolerable es igual a S/. 10,268Para hallar el error mnimo se multiplicara el ET S/.10,268 por el 5% del ET (0.05 x 10,268 = 513)

03 ErrorSe entiende por errores las omisiones o inexactitudes, equivocaciones aritmticas o aplicacin de

polticas contables indebidamente, no intencionadas, en los estados financieros por no haberutilizado, o no haber registrado hechos o sucesos econmicos adecuadamente, basados eninformacin fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la entidad podra haberobtenido y tenido en cuenta en la formulacin de dichos estados financieros.

04 Erro r material (EM) (p.4 NIA 450)Es el error mximo o muy significativo que puede existir en el saldo de una cuenta dando lugar aque los estados financieros pueden estar sustancialmente distorsionados, la materialidad tambinse le conoce como importancia relativa. El error material proviene generalmente por fraudes omalas prcticas de contabilidad a diferencia del error simple, el error material puede serintencional. Por lo tanto, determinar la materialidad del error es un asunto de juicio profesional y seve influenciada por la percepcin que ste tenga acerca del error o fraude, del tamao y naturalezade los mismosEl p.4 literal (a) de la NIA 450 seala que, el error material es la diferencia entre el monto,clasificado, presentado, o revelado de una partida reportada en los estados financieros y el monto,clasificado, presentado, o revelado, requerida para dicha partida por el marco de referencia deinformacin financiera aplicable (NIIF integrales). Los errores materiales se pueden originar debidoa fraude o error. (concordancia.: Prrafo A1 NIA 450), los errores materiales incluyen tambin losajustes de montos, clasificaciones, presentacin, o revelacin que, a juicio del auditor, sonnecesarios para que los estados financieros estn presentados en forma razonable, en todos susaspectos importantes, o bien, den una certeza sobre su confiabilidad

05 Erro r tolerable, imp ort ancia relativa del desem peo o mater ialidad de ejecuc in (p.5literal (i) NIA 530)

a) ConceptoEl error tolerable, denominada tambin como importancia relativa del desempeo o materialidad deejecucin (p.5 literal (i) NIA 530Es una cantidad monetaria respecto del cual se busca obtener un nivel adecuado de garanta deque la cantidad fijada por el auditor no sea superada por los errores en la poblacin examinada, enotras palabras, es el monto monetario establecido por el auditor respecto del cual busca obtener unnivel apropiado de seguridad de que los errores tolerables del total de la poblacin no exceda almonto monetario establecido por la materialidad de planeacin (MP).


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b) Propsito de la determinac in del error tolerableEl p.A3 de la NIA 530, seala que, el auditor determina el error tolerable con el objeto de medir elriesgo de que el total de errores localizados en conjunto puedan o no alcanzar el monto estimado

para la MP y puedan hacer que los estados financieros estn presentados de manera errnea oque tambin puedan dar un margen a los posibles errores materiales que no sean detectados. Enresumen el error tolerable o importancia relativa del desempeo (ET), tal como lo define la NIA 320,es un monto determinado por el auditor, aplicando un porcentaje al nivel de materialidad (MP)El p.9 de la NIA 320 seala con mayor precisin que la im po rtanc ia relativ a del desem peollamado aspo r la NIA al error to lerable,se refiere en particular, al monto que debe establecerse

para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que los errores acumulados, nocorregidos y no detectadas excedan la materialidad de planeacin (MP) establecida en la etapa de

planificacin (monto determinado por debajo de la materialidad)En conclusin, es el mximo error que el auditor est dispuesto a aceptar en una poblacinexaminada

ET = 50 % de MP

06 Erro r mnimoEs el monto mnimo de errores establecido al multiplicar un porcentaje determinado (3% 5%) delerror tolerable y sirve para acumular diferencias en la cdula de erroresTales diferencias deben ser resumidas y mostradas sistemticamente para que se pueda evaluarsu efecto sobre los estados financieros si se acumulan, por lo tanto deben ser registrados a medidaque avanza la auditora en un reporte o resumen de diferencias de auditora.Las diferencias de auditora pueden incluir errores no significativos debido a errores matemticos,errores al clasificar saldos Si el error cuantificado es inferior al ET y para corroborar sudeterminacin como tal, se debe investigar las circunstancias del error hasta estar convencidosque al acumularlos no superarn al error tolerable,debe tambin considerar sus efectos sobre la

presentacin y revelacin en los estados financieros,

Para determinar el resumen de diferencias de auditora (RDA) el auditor multiplicar el errortolerable por el porcentaje seleccionado bajo dos opciones.a) Si el ET se ha establecido al 50% de la MP se multiplica por el 5%.b) Si el ET se ha establecido al 75% de la MP se multiplicar por el 3%.

Referencia; numeral 4.3 de la Gua de Auditora captulo determinacin de los montos nominalesde materialidad. En el caso del ejemplo se tomo como base el 50 % de la MP

% S/.

Para determinar el error mnimose multiplica el ET por el 5% ET x 5% de 1134,650 = 56,733

Error mnimo se incluye en el resumen de Diferencias deAuditora (RDA)

= 56,733

Con este anlisis podemos darnos cuenta de que la auditora de estados financieros est basadaen el desarrollo y la aplicacin de las NIA y el enfoque basado en la identificacin y evaluacin de


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riesgos materiales, y que este proceso es donde la mayor experiencia y liderazgo del auditorresponsable es requerido, ya que su nivel de involucramiento y la aplicacin de su juicio

profesional son, al final de este proceso, lo que sentar las bases para que una auditora respondaa las necesidades e inquietudes de los usuarios de la informacin, de los inversionistas y de losreguladores, quienes comparten la misma expectativa respecto de los estados financieros que seencuentren; es decir, libres de errores materiales y puedan ser una base slida para fundamentar

la opinin del auditor

razones para realizar la audit

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