pt. binaputera jaga hikmah hotel bumikarsa – bidakara ... aktuaria imbalan pasca kerja.pdf ·...

11

PERHITUNGAN AKTUARIA KEWAJIBAN

IMBALAN PASCA KERJA

Oleh : Tubagus Syafrial, FSAI, FLMI, MBA

PT. Binaputera Jaga Hikmah

Hotel Bumikarsa – Bidakara, Jakarta 31 Agustus 2005

22

PSAK NO. 24 (REVISI 2004)TENTANG IMBALAN KERJA

POKOK BAHASAN :

PSAK 24 (REVISI 2004)

Metode dan Asumsi Aktuaria

PSAK 24 kaitannya dengan:Dana PensiunJaminan Kesehatan

33

PSAK NO. 24 (REVISI 2004)

SEKILAS MENGENAI PSAK NO. 24 (REVISI 2004) :

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (PSAK) NO. 24 (Revisi 2004) disahkan oleh Dewan StandarAkuntansi Keuangan (DSAK) Ikatan Akuntansi Indonesia pada tanggal 24 Juni 2004 dan mulai berlaku 1 Juli 2004.

PSAK No. 24 (Revisi 2004) mengatur mengenai pernyataanakuntansi dan pengungkapan Imbalan Kerja bagi karyawansuatu perusahaan.

44

PSAK NO. 24 (REVISI 2004)(lanjutan)

Tujuan

Pernyataan ini bertujuan untuk mengatur akuntansi danpengungkapan imbalan kerja. Pernyataan ini mengharuskanperusahaan untuk mengakui :

Kewajiban jika pekerja telah memberikan jasanya danberhak memperoleh imbalan kerja yang akan dibayarkandi masa depan; dan

Beban jika perusahaan menikmati manfaat ekonomisyang dihasilkan dari jasa yang diberikan oleh pekerjayang berhak memperoleh imbalan kerja.

55

CONTOH SEDERHANA PENGAKUAN IMBALAN PASTI

Perusahaan menjanjikan pembayaran Pesangon kepada karyawannyapada saat berhenti bekerja di usia pensiun normal sebesarRp. 100.000.000,-

Karyawan A mempunyai Masa Kerja sampai pensiun = 20 tahun.

Maka berdasarkan metode Projected Unit Credit (asumsi-asumsidiabaikan) :Unit menurut Periode Jasa : Rp. 100.000.000,- / 20 = Rp. 5.000.000,-

Sehingga pengakuan pada Laba Rugi dan Neraca sbb:

Tahun Beban tahun Berjalan Kewajiban Akhir Tahun1 Rp. 5.000.000,- Rp. 5.000.000,-2 Rp. 5.000.000,- Rp. 10.000.000,-3 Rp. 5.000.000,- Rp. 15.000.000,-

dst. : :20 Rp. 5.000.000,- Rp. 100.000.000,-

66

CONTOH SEDERHANA PENGAKUAN IMBALAN PASTI(lanjutan)

Laporan Laba / Rugi (Income Statement)

(Dalam Jutaan Rupiah)

Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3 Tahun 4

Income 100 150 200 250

Expenses (75) (125) (145) (175)

Beban ImbalanKerja (5) (5) (5) (5)

Laba/(Rugi) Sebelum Pajak 20 20 50 70

Pajak 0 0 0 0

Laba/(Rugi) Setelah Pajak 20 20 50 70

77

CONTOH SEDERHANA PENGAKUAN IMBALAN PASTI(lanjutan)

Neraca (Balance Sheet)(Dalam jutaan Rupiah)

Tahun 0 Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3 Tahun 4

AKTIVA

1.000

1.000

0

1.000

0

1.000

Cash & Bank 1.025 1.050 1.105 1.180

Total 1.025 1.050 1.105 1.180

Modal 1.000 1.000 1.000 1.000

PASIVA

Kewajiban Imbalan Kerja 5 10 15 20

Akumulasi Laba/(Rugi) ditahan 20 40 90 160

Total 1.025 1.050 1.105 1.180

88

IMBALAN KERJA

Imbalan Kerja terdiri dari :

1. Imbalan Jangka Pendek (short term employee benefits) adalah imbalan kerja(selain dari pesangon PKK dan imbalan berbasis ekuitas) yang jatuh tempo dalam waktu 12 bulan setelah akhir periode pelaporan saat pekerjamemberikan jasa.

2. Imbalan Pasca Kerja (post employment benefits) adalah imbalan kerja yang terhutang setelah pekerja menyelesaikan masa kerjanya.Contoh : Tunjangan Pensiun, Tunjangan Kesehatan Pensiunan, Asuransi JiwaPasca Kerja.

3. Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya (other long term employee benefits)adalah imbalan kerja yang jatuh tempo lebih dari 12 bulan setelah akhirperiode pelaporan saat pekerja memberikan jasanya

Imbalan Kerja (Employee Benefits) adalah seluruh bentuk imbalan yang diberikanoleh Perusahaan atas jasa yang diberikan oleh Pekerja.

99

IMBALAN KERJA (lanjutan)

4. Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja /PKK (terminal benefits) adalahimbalan kerja terhutang sebagai akibat dari :

keputusan perusahaan untuk memberhentikan pekerja sebelumusia pensiun normal; ataukeputusan pekerja menerima tawaran perusahaan untukmengundurkan diri sukarela dengan imbalan tertentu.

5. Imbalan Berbasis Ekuitas (equity compensation benefits) adalahimbalan kerja yang diberikan Perusahaan dalam bentuk :

hak pekerja untuk menerima instrumen keuangan ekuitas(misalnya saham) yang diterbitkan perusahaan (atau indukperusahaan); ataujumlah kewajiban perusahaan kepada pekerja yang bergantungpada harga instrumen keuangan ekuitas (misalnya saham) dimasa depan yang diterbitkan perusahaan.

1010

IMBALAN KERJA YANG MEMERLUKAN PERHITUNGAN AKTUARIA

Jenis Imbalan Kerja yang memerlukan perhitungan aktuariaadalah :

Imbalan Pasca Kerja, seperti :Program Pesangon, Pensiun, Jaminan Kesehatan PascaKerja

Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya, seperti :Program Winduan, Tunjangan Cuti Besar, KecelakaanDinas, Tunjangan Kematian.

1111

METODE DAN ASUMSI AKTUARIA

Metode

Pengakuan dan Pengukuran: Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti dan Biaya JasaKini

Perusahaan harus menggunakan Metode Projected Unit Credit (PUC) :

Sering kali disebut sebagai metode imbalan yang diakru yang diperhitungkansecara prorata sesuai periode jasa atau sebagai metode imbalan dibagi tahunjasa, mengganggap setiap periode jasa akan menghasilkan satu unit tambahanimbalan dan mengukur setiap unit secara terpisah untuk menghasilkan kewajibanfinal.

Pada metode ini Perusahaan mengalokasikan imbalan ke :Periode berjalan untuk menentukan Biaya Jasa Kini; danPeriode berjalan dan periode-periode lalu untuk menentukan Nilai KiniKewajiban

1212

METODE DAN ASUMSI AKTUARIA

Asumsi Aktuarial

Untuk melakukan perhitungan aktuaria digunakan asumsi-asumsi aktuarial.Asumsi Aktuarial tidak boleh bias dan cocok satu dengan yang lain (mutually compatible).

Asumsi Aktuarial terdiri dari :Asumsi Demografis mengenai karakteristik masa depan dari pekerja danmantan pekerja (dan tanggungan mereka) yang berhak atas imbalan, seperti :

mortalitas, selama dan sesudah masa kerjatingkat perputaran pekerja, cacat dan pensiun diniproporsi dari peserta program dengan tanggungannyatingkat klaim program kesehatan

Asumsi Keuangan, berhubungan dengan hal-hal seperti :tingkat diskontotingkat gaji dan imbalan masa datangjaminan kesehatan, biaya kesehatan di masa datang dan biaya

administrasitingkat hasil yang diharapkan atas aktiva program

1313

HASIL PERHITUNGAN AKTUARIA

KEWAJIBAN KINI (PRESENT VALUE OF OBLIGATION / PBO) adalah

Nilai sekarang dari Manfaat Imbalan Kerja yang akan dibayarkanpada masa yang akan datang (PVFB) untuk masa kerja yang telah dilalui.Formula : PBO = PVFB x Masa Kerja Lalu / Total Masa Kerja

BIAYA JASA KINI (CURRENT SERVICE COST / CSC) adalah

Kenaikan nilai kewajiban kini atas jasa pekerja dalam periodeberjalan.Formula : CSC = PVFB / Total Masa Kerja

1414

NILAI SEKARANG BENEFIT YANG AKAN DATANG(PRESENT VALUE FUTURE BENEFIT / PVFB)

x = 20 x = 30 x = 55

Usia Usia Usia

Masuk ValuasiPensiun

PVFB

FUTURE BENEFIT

1515

Contoh Perhitungan Imbalan Pasca Kerja

Program Pensiun

Manfaat : 2 x masa kerja x Gaji pada saat pensiunUsia masuk : 20 tahun Usia Pensiun : 55 tahun Usia valuasi : 30

tahunGaji saat valuasi : Rp. 1.000.000,-Asumsi :

Tingkat diskonto (i) = 11%Tingkat kenaikan gaji (s) = 10%Tingkat Mortalita, Pengunduran Diri dan Cacat diabaikan (untukmempermudah pemahaman)

Future Benefit = 2 x 35 x 1.000.000 x (1+10%)^25 = 758.429.416,-PVFB = 758.429.416 / (1 + 11%)^25 = 55.826,538,-

PBO (kewajiban) = 55.826,538 x 10 / 35= 15.950.440,-

CSC (beban) = 55.826.538 x 1 / 35= 1..595.044,-

1616

IMBALAN KERJA SESUAI UNDANG-UNDANG No.13 tentangKETENAGAKERJAAN

Untuk Karyawan yang berhenti kerja karena mencapai Usia PensiunNormal dengan masa kerja minimal 24 tahun maka besaran ImbalanKerja yang menjadi haknya adalah :

P : 9 UpahPMK : 10 UpahUPH : 15% x ( 2P + 1 PMK)

Besar Manfaat Pensiun = 2 P + PMK + UPH= 2 x 9 + 10 + 4,2= 32,2 Upah

UPH = Uang Penghargaan Masa Kerja

Besaran UPH = 15% x (Uang Pesangon + Penghargaan Masa Kerja)

1717

KAITAN DANA PENSIUN DENGAN IMBALAN PASCA KERJA UU13

Apabila Manfaat Pensiun DP > UU13

Apabila manfaat DP porsi pemberi kerja > dari UU13 maka kewajiban Pemberi Kerja hanya sebesar Iuran Pemberi Kerja

(2 x 35) x 80% > 32.2 G56 G > 32.2 G

Apabila Manfaat Pensiun DP < UU13(1.5x20) x 80% < 32.2 G

24 < 32.2 G

Selisih 32.2 – 24 merupakan / kewajiban Pemberi Kerja

1818


Program Jaminan Kesehatan Pensiunan

Tanggal Valuasi : 31-12-2004Tabel Mortalita : TMI II 1999Tingkat bunga diskonto : 11%Usia Pensiun Normal : 56 tahunBiaya rata-rata : Rp 3,577.000 / thnTingkat Inflasi Kesehatan : 10% / thn

1919

Contoh Perhitungan Imbalan Pasca Kerja(lanjutan)


Asumsi Rata-Rata Biaya Kesehatan

Tahun Realisasi Biaya JumlahPeserta *)

2000 33,749 23,246

2001 44,413 25,100

2002 60,618 28,063

2003 86,155 29,926

2004 114,901 32,121

Klaim/Individu

(4)/(3)

1.452

1.769

2.160

2.879

3.577

(1) (2) (3) (4)(000)

2020



Asumsi Trend Biaya Kesehatan = Medical Inflation

Tahun Trend Inflasi Jangka Panjang

I 10%

II 10%

III 10%

IV 10%

V 10%

VI dst 10% 6%

2121

Faktor usia atau Benefit Utilization factor sbb.:

Usia Faktor Usia

50 63,6%

55 73,6%

60 92,0%

65 117,5%

70 163,5%

75 203,0%

80 236,0%


2222

Contoh Perhitungan Imbalan Pasca Kerja (JAKES)

Metode Perhitungan

Present Value of Benefits Obligation atau Kewajiban Kini merupakan bagiandari PVFHB yang diproporsionalkan terhadap masa kerja yang telah dijalanioleh karyawan. Karyawan AktifKewajiban Kini (PBO) = MK yang telah dijalani x PVFHB

MK sampai fully eligibleCatatan:MK adalah adalah masa kerja laluMK sampai fully eligible adalah MK dari mulai kerja sampai saat mencapai usia pensiun normal

PensiunanUntuk Peserta Pensiunan Kewajiban Kini adalah sebesar PVFHB (Present Value Future Health Benefit).

2323


PVFHB PENSIUNAN usia 78 tahun

PVFHB 78

78 79 80

Usia

Valuasi

PVFHB78 = (3.577 x (1+10%) x af78 x p78 x (1+11%) -1 )+

(3.577 x (1+10%)2 x af78 x 2p78 x (1+11%) -2)

PBO78 = PVFHB78

CSC78 = 0

2424


PVFHB 58 = (3.577 x (1+10%) x af58 x p58 x (1+11%) -1 )+ (3.577 x (1+10%)2 x af58 x 2p58 x (1+11%) -2)

PVFHB58 = 8.448.625

PBO58 = 8.448.625CSC58 = 0

PENSIUNANUsia Valuasi: 58 thnDiasumsikan Jaminan Kesehatan sampai usia 60 tahun

2525


PVFHB 50

Biaya (1+i)^-1 (1+i)^-2 (1+i)^-3 (1+i)^-4 (1+i)^-5Rata-rata FHB56x(1+m) FHB57x(1+m) FHB58x(1+m) FHB59x(1+m) dst.

50 56 57 58 59 60Usia UsiaMasuk Valuasi

PVFHB KARYAWAN AKTIF usia 50 tahun

FHB56

30

pt. binaputera jaga hikmah hotel bumikarsa – bidakara ... aktuaria imbalan pasca kerja.pdf ·...

Documents