PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS TRIBUTARIOS

RELACIONADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO A LOS ACTIVOS

EMPRESARIALES E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN DISTRIBUIDORA ARICHUNA, C.A.

MARCO ANTONIO BRACHO MARQUEZ

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “ LISANDRO ALVARADO “

Barquisimeto, 1.999

1

PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS TRIBUTARIOS

RELACIONADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO A LOS ACTIVOS

EMPRESARIALES E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN DISTRIBUIDORA ARICHUNA, C.A.

Por

Marco Antonio Bracho Márquez

Trabajo Especial de Grado para optar al Título de Especialista en Contaduría, Mención Auditoría.

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “ LISANDRO ALVARADO “ Decanato de Administración y Contaduría

Coordinación de Post-Grado.

Barquisimeto, 1.999

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PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS TRIBUTARIOS

RELACIONADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO A LOS ACTIVOS

EMPRESARIALES E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN DISTRIBUIDORA ARICHUNA, C.A.

POR

MARCO A, BRACHO M.

TRABAJO DE GRADO APROBADO

_________________________ _________________________ Lic. Carlos Figueredo Lic. Juan Leal Tutor Jurado

_________________________ Lic. Claudio Leothau

Jurado

BARQUISIMETO, 30 DE SEPTIEMBRE DE 1.999

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CURRICULUM VITAE Marco Antonio Bracho Márquez Candidato para obtener el grado de Especialista en Contaduría Pública, Mención Auditoría.

Trabajo de Grado: Programa de Auditoría para la Revisión y Evaluación del Cumplimiento de los Aspectos Tributarios relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Activos Empresariales en Distribuidora Arichuna, C.A

• Licenciado en Contaduría Pública, egresado de la Universidad Centro Occidental “Lisandro Alvarado” en el año 1.993. Mención Honorífica Cum Laude.

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PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS TRIBUTARIOS

RELACIONADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO A LOS ACTIVOS

EMPRESARIALES E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN DISTRIBUIDORA ARICHUNA, C.A.

Marco A, Bracho M.

RESUMEN

El presente trabajo de grado tuvo como objetivo general el desarrollo de un programa de auditoría para la revisión y evaluación del cumplimiento de aspectos tributarios relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor agregado en la empresa Distribuidora Arichuna, C.A. La naturaleza de la investigación es de carácter descriptiva con diseño bibliográfico y de campo tipo caso, toda vez que se obtuvieron datos directamente de la realidad de la empresa, a través de la realización de entrevistas preliminares, la observación de las actividades relacionadas con el área tributaria y el conocimiento pre-adquirido por el autor al desempeñarse como auditor interno corporativo de la empresa. Igualmente, se obtuvieron datos de segunda mano como resultado de consultas realizadas a otras investigaciones, bibliografía especializada en el área de la auditoría y a las leyes tributarias, reglamentos y decretos relacionados con los tributos antes señalados. Todos esos datos recabados fueron organizados en una matriz de análisis de datos y se sometieron a un análisis aplicando un conjunto de técnicas, tales como: análisis formal, análisis de contraste y análisis de contenido. De los resultados obtenidos del análisis de los datos, se diseñó el programa de auditoría para la revisión y evaluación del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Activos Empresariales, el cual esta constituido por tres secciones referidas a cada uno de los impuestos. Igualmente, se incluyen en cada sección y seguidos a los procedimientos de auditoría, los artículos del Código Orgánico Tributario que establecen las sanciones por incumplimiento de una obligación tributaria o deber formal, motivando al auditor que realiza la auditoría a la determinación de la contingencia fiscal; a fin de hacer las revelaciones a la gerencia de la empresa en el informe de auditoría. Finalmente, se presentan las conclusiones y recomendaciones que vienen a sustentar el propósito que se persigue con la investigación, en cuanto a la relevancia que tiene como un instrumento efectivo para la ejecución de la auditoría, así como también, para guiar u orientar investigaciones futuras relacionadas con la materia.

5

ÍNDICE

Capítulo Página

TABLA DE ABREVIATURAS x

INTRODUCCIÓN..................................................................................... 1 I. EL PROBLEMA.......................................................................................

4

A. Título de la Investigación......................................................................

4

B. Planteamiento del Problema..................................................................

4

C. Justificación.......................................................................................... 8 D. bjetivos............................................................................................... 12 E. Alcance de la Investigación ………………………………………. 13 II. MARCO TEÓRICO...............................................................................

15

A. Antecedentes de la Investigación..........................................................

15

B. Bases Teóricas...................................................................................... 17 C. Bases Legales........................................................................................

53

III. MARCO METODOLOGICO..............................................................

64

A. Naturaleza de la Investigación..............................................................

64

B. Procedimientos para la consecución de los objetivos específicos........ 67 IV. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS DATOS ……….........

72

Página

6

Capítulo V. PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA REVISION Y EVALUACION DE LOS ASPECTOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL I.S.L.R, I.A.E e I.V.A ……………………..

77 VI. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ……………………….

100

REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS......................................................…

105

ANEXOS ……………………………………………………………………

109

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TABLA DE ABREVIATURAS

I.V.A. Impuesto al Valor Agregado.

S.E.N.I.A.T. Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria.

I.C.S.V.M. Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor.

C.O.T Código Orgánico Tributario.

I.S.L.R. Impuesto Sobre La Renta.

I.A.E. Impuesto a los Activos Empresariales.

I.D.B Impuesto al Débito Bancario.

8

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación titulado “ Programa de auditoría

para la revisión y evaluación del cumplimiento de los aspectos tributarios

relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A en la Empresa Distribuidora

Arichuna, C.A “, el cual ha sido clasificado metodológicamente como una

investigación descriptiva con diseño bibliográfico y estudio tipo caso; consiste

en el desarrollo de un instrumento o herramienta destinado a orientar al

profesional de la auditoría en la etapa de la ejecución de una auditoría (

revisión y evaluación ) sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y

deberes formales referentes a los tributos antes señalados en Distribuidora

Arichuna, C.A, este instrumento permitirá entre otras cosas:

1. Guiar al auditor en el proceso de revisión y evaluación de las

obligaciones tributarias y/o deberes formales relacionados con el I.S.L.R,

I.A.E e I.V.A, a los cuales está sujeta la empresa, a fin determinar el grado

de cumplimiento de las mismas.

2. Ejecutar el trabajo de auditoría de una manera coordinada y organizada

que garantice un grado razonable de éxito en la obtención de evidencia

suficiente y competente, así como en los resultados de la revisión.

9

3.- Identificar los puntos críticos en materia tributaria dentro de la empresa

para así abordar su revisión y evaluación con el alcance adecuado que

permita obtener hallazgos importantes, minimizando en lo posible el

riesgo de detección en el proceso de la auditoría.

4. Proponer recomendaciones viables que promuevan la eficiencia en el

cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los tributos

señalados, a fin de regularizar cualquier situación anormal y evitar que la

empresa sea sancionada.

Con el objetivo de facilitar al lector la comprensión y manejo más eficiente y

apropiado del presente trabajo, el mismo ha sido estructurado de la siguiente

manera:

Capítulo I: En él se presenta el Planteamiento del Problema, se justifica

la importancia y necesidad de realizar la investigación y se definen el objetivo

general y los objetivos específicos.

Capítulo II: Se desarrolla el Marco Teórico que abarca los

antecedentes de la investigación, las bases técnicas relacionadas con el tema,

las bases legales de suma importancia para la investigación y el glosario de

términos en el cual se precisan con mayor énfasis algunos términos o

conceptos considerados de relevancia para el trabajo.

10

Capítulo III: En éste capítulo se desarrolla el Marco Metodológico, se

define la Naturaleza de la Investigación y se detallan los procedimientos

seguidos para la consecución de los objetivos específicos.

Capítulo IV: Contiene el Análisis e Interpretación de los datos

obtenidos mediante la utilización de técnicas, recursos e instrumentos

disponibles ( matrices de aspectos tributarios, análisis de contraste, análisis

formal o de contenido, entre otras ), para la consecución de los objetivos

específicos,

Capítulo V: Se procede en este capítulo al diseño y estructuración

definitiva del programa de auditoría propuesto para la revisión y evaluación

del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E

e I.V.A, en la Empresa Distribuidora Arichuna, C.A..

11

CAPITULO I

EL PROBLEMA.

A. Título.

Programa de Auditoría para la revisión y evaluación del cumplimiento de

aspectos tributarios relacionados con el Impuesto sobre la renta, Impuesto a

los activos empresariales e Impuesto al valor agregado en Distribuidora

Arichuna C.A.

B. Planteamiento del Problema.

Venezuela durante la década de los años noventa, ha experimentado en el

marco de su economía una fuerte y acentuada inestabilidad, la cual con el paso

del tiempo y con la implementación de medidas económicas erradas,

enmarcadas dentro de la práctica común del ensayo y error por parte de los

gobiernos de turno; se ha transformado en una marcada recesión económica.

Como consecuencia de ello, el Estado venezolano se vio en la necesidad de

buscar otras fuentes de ingresos, por cuanto la renta petrolera le resultaba

insuficiente para mantener su maquinaria; entonces comienza a crearse una

12

serie de nuevos tributos y a reformarse otros con el fin de generar esos

ingresos tan necesarios para soportar el creciente gasto público.

Para el año de 1.991 se produce una reforma a la Ley de Impuesto sobre

la Renta y se introduce el Ajuste por Inflación Fiscal. En el año 1.993 es

promulgada la Ley del Impuesto al Valor Agregado ( I.V.A ), que gravaba

“…la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la

importación de bienes…”. Ley del I.V.A (1993);adicionalmente se creó otro

impuesto mediante la promulgación de la Ley de Impuesto a los Activos

Empresariales que viene a gravar la tenencia y propiedad de los activos.

Ante esta oleada de creación, modificación o reforma impuestos, el

Estado venezolano se enfrentó al problema del control y administración de ese

universo de tributos, ante esa necesidad de controlar adecuadamente la

recaudación y administración de los mismos y con el fin de reducir al máximo

posible el flagelo de la evasión fiscal y poder hacerse de los recursos

económicos necesarios para mantenerse, para el año de 1.994 se crea el

“Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria” ( SENIAT );

organismo que vino a encargarse de todo lo relacionado a “….la

administración de los tributos internos y aduaneros conforme al

ordenamiento jurídico….” Ordenamiento Jurídico del SENIAT (1.994).

13

Continuando con esta tónica de creación y reforma tributaria por parte

del Estado, para el año de 1.994 la Ley de Impuesto Sobre la Renta es sujeta a

una nueva reforma parcial y surge un nuevo impuesto conocido como

“Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor” ( ICSVM ) mediante la

promulgación de su ley, el cual viene a gravar “….la enajenación de bienes y

prestación de servicios y la importación de bienes y servicios….” Legislación

Económica, Ley del I.C.S.V.M (1.995), quedando de esta manera el

Impuesto al Valor Agregado ( IVA ) derogado. En este mismo año, se produce

una reforma al Código Orgánico Tributario ( C.O.T ) de 1.992 y surge el

Impuesto al Débito Bancario (I.D.B); más recientemente en el primer semestre

de 1.999, se reactiva el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto al Débito

Bancario, lo cual viene a complementar y ajustar las nuevas políticas

tributarias a la realidad económica del país.

Todo este panorama de cambios constantes en el ámbito tributario

venezolano, conjuntamente con el surgimiento del SENIAT; despierta un

especial interés y preocupación por el aspecto impositivo y pone de manifiesto

la importancia y la necesidad de crear conciencia y cultura tributaria, toda vez

que el control ejercido por el SENIAT y lo oneroso de las sanciones

establecidas en el C.O.T y demás leyes tributarias, pueden afectar de manera

14

importante la situación financiera de una empresa, si le es descubierto algún

incumplimiento de una obligación tributaria o deber formal.

Dentro de toda esta problemática se encuentra inmersa la empresa

Distribuidora Arichuna, C.A, cuya actividad principal es la manufactura de

productos ahumados y embutidos derivados de la carne de cerdo, En esta

empresa, catalogada por la Administración Tributaria como contribuyente

especial de acuerdo con la notificación emitida por el SENIAT en fecha

26/06/95 y por ende, obligada a presentar sus declaraciones y efectuar los

pagos respectivos en las fechas que le corresponda en el calendario de

contribuyentes especiales según el último número de su RIF; se observó la

necesidad por parte del personal de auditoría interna, de establecer

herramientas o guías que establezcan criterios de revisión y evaluación

periódicos para asegurar el cumplimiento de los aspectos tributarios

relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos

empresariales e impuesto al valor agregado, mediante la detección oportuna de

alguna desviación o incumplimiento de alguna obligación tributaria y la

formulación de las correspondientes recomendaciones; a fin de garantizar el

máximo apego posible a lo establecido en las disposiciones legales referidas a

esos tributos, otorgándole de esta manera la seguridad y confianza razonable a

15

la gerencia de la empresa, de que la misma no será objeto de sanciones por

parte de la administración tributaria. Esta necesidad se fundamenta en el hecho

de que en las revisiones practicadas por auditoría interna en los últimos tres

(3) años, se han detectado incumplimientos relacionados con la oportunidad

de la presentación de declaraciones y pagos de algunos tributos

(extemporaneidad), la determinación de la bases imponibles, aplicación de

porcentajes de retención de I.S.L.R, entre otros aspectos revelados en lo

correspondientes informes. Esta situaciones originaron la imposición de

multas y reparos a la empresa por parte de la Administración Tributaria,

igualmente reveladas en los informes de auditoría dirigidos a la gerencia y el

directorio de la empresa. Adicionalmente, el personal de auditoría no cuenta

con una guía o herramienta de trabajo a la medida de la empresa, que le

permita llevar a cabo la ejecución de su trabajo de una manera coordinada y

organizada garantizando un grado razonable de éxito en la obtención de

evidencia y reduciendo el riesgo de detección en la auditoría. En la actualidad

el staff de auditoría se apoya en programas generales, diseñados y utilizados

por algunas firmas de auditoría reconocidas, los cuales se encuentran

desactualizados a raíz de los cambios ocurridos en el ámbito tributario en los

últimos nueve (9) años.

16

C. Justificación.

Como consecuencia de lo complejo que se ha vuelto el sistema

tributario venezolano con el surgimiento de nuevos impuestos y reforma de

otros, que generan nuevas obligaciones tributarias y deberes formales que

deben ser observados y cumplidos por el sector empresarial y comercial,

aunado a la creación del S.E.N.I.A.T, este sector de la economía nacional se

ha visto motivado a prestar mayor atención e interés en lo que a materia

tributaria se refiere; toda vez que este organismo ha desarrollado programas

ambiciosos de fiscalización para lo cual ha ampliado su equipo de fiscales

actuantes, acompañado con lo elevado de las sanciones introducidas en la

última reforma al C.O.T Venezolano al introducirse la figura de la unidad

tributaria, la cual se actualiza anualmente con el porcentaje de inflación de

cada año.

Ante esta situación se ha considerado de suma importancia el desarrollo

de un programa de auditoría que permita revisar y evaluar de forma

organizada y con el alcance adecuado, el cumplimiento de los aspectos

tributarios relacionados con los tributos señalados en el presente trabajo, a los

cuales están sujetos los contribuyentes ( empresas ) dentro del sistema

tributario venezolano, con el fin de detectar cualquier incumplimiento de una

17

obligación tributaria y/o deber formal y tomar así los correctivos necesarios

para evitar ser sancionados; evitando de esta manera las graves consecuencias

económicas que podría representar una sanción para el contribuyente (

empresa ).

A la realidad antes descrita no escapa la empresa Distribuidora

Arichuna, C.A, dedicada a la fabricación de productos ahumados y embutidos

derivados de la carne de cerdo, observándose la necesidad de establecer

instrumentos de revisión y evaluación periódicos del cumplimiento de los

aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A; que garantice

el máximo apego posible a lo establecido en las disposiciones legales referidas

a esos tributos mediante la identificación de posibles desviaciones y la

formulación de las recomendaciones pertinentes para regularizarlas;

otorgándole de esta manera a la junta directiva y gerencia de la empresa, un

grado razonable de seguridad y confianza de que no será objeto de sanciones

por parte de la administración tributaria por intermedio del SENIAT.

Adicionalmente, el conjunto de tributos que se mencionan en el presente

proyecto de investigación, representan un 15% de la Utilidad Bruta en

Operaciones de la Empresa, de ahí la importancia de mantener un control y

18

seguimiento periódicos sobre el cumplimiento de los aspectos tributarios

relacionados con estos.

Partiendo entonces de la necesidad manifiesta de la empresa

Distribuidora Arichuna, C.A de evaluar y controlar todo lo concerniente al

acatamiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e

I.V.A, y considerando el riesgo inherente al cual está expuesta la empresa

como consecuencia de alguna desviación en la observancia de una obligación

tributaria o un deber formal; se hace propicio el desarrollo de un Programa de

Auditoría para la revisión y evaluación del cumplimiento de los aspectos

tributarios relacionados con esos tributos en esta empresa; que permita entre

otras cosas:

1. Guiar al auditor en el proceso de revisión y evaluación de las

obligaciones tributarias y/o deberes formales a los que está sujeta la

empresa, relacionadas con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A, a fin determinar el

grado de cumplimiento de las mismas.

2. La ejecución del trabajo de auditoría de una manera coordinada y

organizada que garantice un grado razonable de éxito en la obtención de

evidencia suficiente y competente, así como en los resultados de la

revisión.

19

3. Identificar los puntos críticos en materia tributaria dentro de la empresa

para así abordar la revisión y evaluación con el alcance adecuado que

permita obtener hallazgos importantes, minimizando en lo posible el

riesgo de detección en el proceso de la auditoría.

4. Proponer recomendaciones viables que promuevan la eficiencia en el

cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los tributos

señalados, a fin de regularizar cualquier situación anormal y evitar que la

empresa sea sancionada.

D. Objetivos

1. General.

Diseñar un programa de auditoría para la revisión y evaluación del

cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el impuesto sobre la

renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor agregado en la

empresa Distribuidora Arichuna, C.A.

2. Específicos.

2.1.- Obtener información relativa a las obligaciones tributarias y deberes

formales a los que la empresa está sujeta, a fin de considerarlas en el

desarrollo del Programa de auditoría, para la revisión y evaluación de los

aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A.

20

2.2.- Realizar una revisión de las disposiciones legales relacionadas con los

tributos en referencia, en cuanto a cumplimiento de las obligaciones tributarias

y los deberes formales a los que la empresa está sujeta, a fin de identificarlas,

con el objeto de que sean consideradas en el Programa.

2.3.- Elaborar el programa de auditoría para la revisión y evaluación del

cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e

I.V.A.

E.- Alcance de la Investigación.

La presente investigación tiene como propósito la elaboración de un

Programa de Auditoría para la Revisión y Evaluación de los aspectos

tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A. , en la empresa

Distribuidora Arichuna, C.A; lo cual abarcará obtención de información de

primera y segunda mano, así como la revisión, análisis e interpretación de las

disposiciones legales pertinentes orientado principalmente a los siguientes

aspectos:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

n Declaración definitiva de rentas (Oportunidad, pago, datos y

exhibición).

n Declaración estimada de rentas (Oportunidad, datos y pago).

21

n Registro de Información Fiscal (Notificación de Cambios, Exhibición,

información y deducibilidad del gasto).

n Ajuste por Inflación (Registro de Activos Revaluados y Reajuste

Regular).

n Libros y Registros.

n Retenciones de I.S.L.R (Personas Naturales y Jurídicas, oportunidad

para enterar e informar).

n Cálculos de Retenciones de I.S.L.R, formularios utilizados para enterar

los impuestos retenidos, comprobantes de retención

IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES:

n Presentación de la declaración y pago del tributo (Oportunidad).

n Determinación de la Base Imponible.

n Anticipos del Impuesto (Determinación y Pago).

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:

n Actos para la determinación del impuesto a enterar (Prorrateos,

traslados de créditos fiscales, créditos fiscales diferidos, etc.)

n Cuadres Declaraciones v.s Libros de Compras y de Ventas.

n Declaración y Pago del Tributo(oportunidad y datos).

22

n Registro de Contribuyentes N.I.T (Inscripción y Notificación de

Cambios)

n Documentos Comprobatorios.

n Libros y Registros (Libros de Compras y Ventas).

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

A. Antecedentes de la Investigación.

En la misma medida en que el Estado ha establecido controles tributarios

más rigurosos y las leyes han sido objeto de reformas y/o modificaciones, los

administradores de empresas se han visto en la necesidad de diseñar e

implementar cada vez mejores métodos que le permitan controlar el uso de los

recursos y garantizar el mejor aprovechamiento de los mismos. Por lo tanto, se

han desarrollado modelos de control y evaluación sobre el cumplimiento de

los aspectos y obligaciones fiscales, adaptados a las características y

circunstancias de cada organización, pero basados todos en principios, normas

y disposiciones legales de aplicación general para personas naturales y

jurídicas.

23

En el Decanato de Administración y Contaduría de la Universidad

Centro Occidental “Lisandro Alvarado”, se han realizado algunos trabajos de

grado referidos a modelos y manuales de auditoría en materia tributaria. En el

año 1993, los aspirantes al Título de Licenciados en Contaduría Pública,

Aguilar, Sofía y otros, realizaron su trabajo de grado titulado, ”Manual de

Auditoría Tributaria”, el cual fue asesorado por el Lic. Eusebio Donalles,

abarca e incluye los aspectos y herramientas necesarias para abordar la

realización de un examen de auditoría tributaria, entre los cuales se citan:

Cuestionarios, programas de auditoría y un caso practico de reajuste regular

por efectos de inflación para la determinación de I.S.L.R a pagar.

En el año 1994, Chavero, Luis y otros, aspirantes también al título de

Licenciados en Contaduría Pública, realizaron su trabajo de grado titulado,

“Modelo de Programas de Auditoría Tributaria”, el cual fue asesorado por el

Lic. Alexis Meléndez ; propone programas de auditoría para ser aplicado en la

revisión de los distintos tipos de tributos, tales como:

n Tributos Nacionales ( I.S.L.R, I.A.E, I.C.S.V.M entre otros).

n Tributos Municipales (Impuesto sobre Patente de Industria y

Comercio).

n Tributos Parafiscales (S.S.O, S.P.F, I.N.C.E y L.P.H).

24

Los autores de ese trabajo concluyen que el Modelo de Programas de

Auditoría Tributaria, sirve de punto de partida a personas, entes u organismos

interesados en ahondar y ampliar investigaciones futuras en materia de

auditoría tributaria.

Los trabajos de Grado antes señalados han servido de mucha ayuda y guía

para el desarrollo de la presente investigación. Asimismo, aportaron algunas

orientaciones sobre los elementos que se deben incorporar en el diseño de un

programa de auditoría para la revisión y evaluación del cumplimiento de

aspectos tributarios.

B. Bases Teóricas.

I.- Definición de Auditoría.

La palabra auditoría proviene del verbo latino “audire”, que significa

“oir”, de manera que el auditor es un oyente, o persona que oye. Gómez. R.

(1.993). En este orden de ideas la observación y la entrevista, constituyen

procedimientos básicos que no deben estar ausentes el la ejecución de una

auditoría.

Auditoría es un examen planificado, minucioso y con espíritu crítico de

una realidad, con el objeto de obtener evidencias e información de la misma

mediante la aplicación de técnicas específicas y el seguimiento de un método,

25

para hacer una comparación critica y con criterio profesional de los hallazgos

o de la realidad constatada, con los estándares preestablecidos para el área del

conocimiento objeto del examen, a fin de determinar el grado de apego de esa

realidad constatada a dicho estándares para la posterior emisión del dictamen

correspondiente. cf. Gómez, R (1.993) y Meigs, W (1.991).

II.- Tipos de Auditoría.

Por lo general al escucharse el término de auditoría, inmediatamente se

relaciona sólo con los estados financieros y la contabilidad, ya que por mucho

tiempo la auditoría se limitó a comprobar la razonabilidad de la información

contable reflejada en los estados financieros; lo cual es un gran error toda vez

que en la actualidad se habla de diversos tipos de auditorías. Gómez R.

(1.993), establece tres criterios de clasificación para el estudio de la auditoría,

como son:

A.- Según el grado de relación existente entre el auditor y la empresa o

ente auditado:

1.- Auditoría Interna: Es aquella realizada por un empleado de la

empresa u organización que se audita, existiendo una relación de dependencia

laboral, por lo cual en términos relativos, carece de Independencia de criterio

26

y de autonomía, toda vez que su actuación se encuentra supeditada a los

intereses de la junta directiva y de la gerencia.

2.- Auditoría Externa: Es aquella realizada por un Contador Público en el

libre y legal ejercicio de su profesión, no existiendo una relación de

dependencia laboral entre éste y la empresa o entidad auditada, por lo cual

existe una absoluta autonomía, independencia de criterio y libertad de acción.

B.- Según su Frecuencia.

1.- Auditorías Continuas: Es la que se realiza a intervalos regulares, o en

las oportunidades que la solicite el ente interesado, por lo general es realizada

en intervalos o periodos menores que el ejercicio económico anual.

Generalmente, son limitadas y orientadas a un determinado tipo de

transacciones o áreas específicas dentro de la organización.

2.- Auditorías Periódicas: Es aquella que se realiza con el cierre del

ejercicio económico, a fin de darle autenticidad y credibilidad a los estados

financieros de una empresa u organización.

C.- Según su Campo de Acción.

1.- Auditoría de Estados Financieros, donde el objetivo del examen es la

revisión de la operaciones y registros contables de una empresa y sus estados

financieros.

27

2.- Auditoría Administrativa u Operativa, donde la revisión se centra

en las distintas operaciones y procesos que se llevan a cabo en las

organizaciones, a fin de evaluarlas y recomendar la manera mas eficiente,

productiva y efectiva de hacer las cosas. Además, se orienta a la evaluación de

la efectividad y conveniencia de la estructura orgánica y funcional de la

empresa o entidad que se audita.

3.- Auditoría Financiera, cuyo objeto se centra en el análisis de la gestión

financiera de una organización.

4.- Auditoría de Sistemas Informáticos, en la cual el objeto de la revisión

son los distintos software que posee una organización para optimizar el

registro y control de sus procesos y operaciones.

5.- Auditoría Ambiental, cuyo objeto de examen es el medio ambiente, el

impacto ambiental de actividades industriales, comerciales, agroindustriales,

de construcción, etc., realizadas por empresas públicas y privadas; así como

también, el cumplimiento de las leyes, reglamentos, tratados internacionales y

demás cuerpos legales que regulan esas actividades con miras a la protección

del medio ambiente.

6.- Auditoría de Gestión, donde el sujeto auditable es la gestión

desarrollada por algún organismo o por las diferentes personas que ejercen

28

actividades profesionales dentro de una organización (p. ej. Gestión

Administrativa, Gestión Financiera, Gestión de Compras, Gestión de

Producción, etc.), su énfasis está en la evaluación de la gestión empresarial.

7.-Auditoría de Calidad, en la cual el objeto del examen está orientado a la

evaluación del cumplimiento de los controles y parámetros mínimos de

calidad establecidos por la gerencia de una organización o por los entes

gubernamentales.

8.- Auditoría Tributaria, en este tipo de auditoría se encuentra enmarcado

espíritu del presente trabajo de investigación titulado “Programa de Auditoría

para la revisión y evaluación del cumplimiento de los aspectos tributarios

relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto a los Activos

Empresariales e Impuesto al Valor Agregado, en la empresa Distribuidora

Arichuna, C.A”.

Si se aplica la definición general de auditoría señalada con anterioridad en

la página dieciséis (17) al caso particular de la investigación, la realidad

constatada es la situación de la referida empresa en cuanto a la materia

impositiva, mientras que los estándares preestablecidos son el conjunto de

leyes tributarias a los cuales debe sujetarse o apegarse la misma como

29

contribuyente, y producto de su confrontación o comparación se evaluará el

grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y deberes formales.

Contreras, L y otros, define la auditoría tributaria como “la aplicación

sistemática, ordenada y metódica de un conjunto de procedimientos y técnicas

encaminadas a verificar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias”.

cf. Contreras, L y otros. en pág. 16.

Meléndez A. plantea lo siguiente:

“La auditoría tributaria se materializa en el examen a efectuarse

sobre un grupo de hechos que generan una obligación tributaria para

el contribuyente. La diversificación e incremento de esas obligaciones

atinentes a una naturaleza impositiva en particular , amerita una

especialización, aptitud y calificación para el ejercicio de esta área

de la auditoría; apoyada en métodos y técnicas para la consecución

del objetivo que ella persigue”. cf. con Meléndez A. en pág. 12.

Desde este punto de vista este autor define a la auditoría tributaria como:

“Un examen sobre los elementos de la obligación tributaria, basado

en un método que emplea procedimientos y técnicas específicas a su

naturaleza, aplicados sistemáticamente mediante la ejecución de

pruebas especiales que verifican, evalúan y comparan dichos

30

elementos, y los objetos o soportes que los evidencian, con el fin de

determinar el grado de cumplimiento de esa obligación tributaria”.

cf. con Meléndez A. en página 13.

En este orden de ideas y en vista de que “la disponibilidad de

información en materia de auditoría tributaria es escasa”. Meléndez A.

(1.996). Se considera de gran importancia el desarrollo del presente trabajo

orientado al diseño de un “Programa de Auditoría para la revisión y

evaluación del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el

Impuesto Sobre la Renta, Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto al

Valor Agregado, en la empresa Distribuidora Arichuna, C.A”; tanto para la

empresa en cuestión, como para esta rama de la auditoría y para los

profesionales que deseen abordar una revisión de este tipo. Por lo tanto, se

propone en este trabajo el diseño de un programa de auditoría, toda vez que

según Meléndez A, (1.996).“ en auditoría los principios, pautas o

directrices que orientan la conformación de elementos teóricos y líneas de

acción; son aplicables por igual a cualquiera de sus ramificaciones”, de

aquí que la auditoría tributaria se apoya en las normas, principios y

procedimientos de auditoría de aceptación general, y estos aspectos han sido

bastante cubiertos y desarrollados por otros autores. En la auditoría tributaria

31

necesariamente debe existir un conocimiento previo de la entidad y del

negocio que desarrolla, acompañado de la elaboración de un plan de trabajo

(Planificación Estratégica); se debe efectuar una evaluación del sistema de

control interno (Planificación Detallada), se elaboran y utilizan programas de

auditoría, se recopila evidencia tributaria suficiente y competente, se elaboran

papeles de trabajo (Ejecución de la Auditoría) y se emite un informe con los

resultados de la revisión (Finalización de la Auditoría).

En la auditoría tributaria debe considerarse en todo momento que “este

examen se efectúa teniendo como referencia la normativa legal vigente al

momento del nacimiento de la obligación tributaria”. Meléndez A. (1.996).

En este sentido, es de suma importancia la destreza del auditor en cuanto al

conocimiento profundo y sistemático del área auditada, así como un amplio

conocimiento y manejo de las leyes tributarias relacionadas con el tributo

objeto de evaluación.

En otro orden de ideas y para otorgar al lector una mayor comprensión del

objetivo principal de este trabajo, Meléndez A. (1.996). apunta como objetivos

de la auditoría tributaria los siguiente:

n Obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho

imponible.

32

n Verificar la exactitud de la determinación de la base imponible.

n Verificar el acatamiento de los deberes formales por parte del

contribuyente.

n Verificar la determinación, pago y contabilización de los tributos.

n Conocer la existencia de reparos, actas, resoluciones y cualquiera otra

comunicación emitida por la administración tributaria y a las cuales esté

sujeto el contribuyente.

III.- Planificación de la Auditoría.

Todo proceso de auditoría, independientemente del objeto de la misma,

consta de tres etapas como lo son: La planificación, la ejecución y la

finalización. La etapa de planificación, sin menospreciar, a las otras, se reviste

de gran importancia ya que en ella se obtiene como producto final el plan de

auditoría que “ describe la forma en que la auditoría debe ser realizada y

resume la información clave obtenida durante la planificación estratégica

y detallada. Es una forma de resumir las decisiones importantes

obtenidas en la planificación, de indicar los asuntos que se consideren

importantes y de guiar a los miembros del equipo de trabajo”. Price

Waterhouse. (1.986).

33

El proceso de planificación a su vez puede subdividirse en tres fases que

son: La Planificación Estratégica, la Planificación Detallada y La Preparación

de Programas de Auditoría; este último viene a constituir el objetivo principal

de este trabajo.

En la planificación estratégica su busca básicamente obtener un

conocimiento global del negocio que desarrolla la empresa y un conocimiento

general de la empresa como tal en cuanto a su estructura organizativa,

sistemas de contabilidad y control interno, entre otros. “El auditor debería

desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el

alcance y conducción esperados de la auditoría”. Normas Internacionales

de Auditoría. (1.995).

En la planificación detallada se evalúan los riesgos, se busca obtener un

conocimiento mas detallado de los sistemas de información contables y de

control de la empresa a fin de identificar controles claves, se realizan

procedimientos de diagnóstico y se seleccionan los procedimientos de

auditoría que se van a aplicar; los cuales van a constituir la base para los

programas de auditoría.

En este orden de ideas, los programas de auditoría, no son mas que el

resumen de los pasos o acciones secuenciales que el auditor puede seguir para

34

alcanzar el objetivo principal de la auditoría; los programas demuestran cómo,

dentro de los límites establecidos por las políticas, serán logrados los

objetivos. Aseguran que se asignen los recursos necesarios para el logro de

los objetivos y proporcionan una base dinámica que permitirá medir el

progreso de tales logros. cf. Brian Q. Pág. 7.

Cabe destacar que los programas de auditoría son guías de acción y no

pretenden ni buscan encasillar al auditor en el desarrollo de su trabajo, los

programas deben permitir al auditor aplicar sus conocimientos, criterios,

destrezas y experiencias profesionales en todo el desarrollo de su trabajo.

IV.- El Proceso de la Auditoría Tributaria.

Considerando los aspectos anteriormente señalados, necesariamente en la

auditoría tributaria debe existir un conocimiento previo de la entidad y del

negocio que desarrolla, acompañado de la elaboración de un plan de trabajo

(Planificación Estratégica); se efectúa una evaluación del sistema de control

interno (Planificación Detallada), se elaboran y utilizan programas de

auditoría para organizar y guiar el trabajo del auditor, se recopila evidencia

tributaria suficiente y competente y se elaboran papeles de trabajo (Ejecución

de la Auditoría), y finalmente se emite un informe con los resultados de la

revisión (Finalización de la Auditoría).

35

Meléndez A. (1.996). divide el proceso de auditoría tributaria en cinco (5)

partes a saber: La planificación, Evaluación del Sistema de Control Interno,

Evidencia Tributaria, Programas de Auditoría Tributaria y Papeles de Trabajo.

Para efectos de este trabajo se conservó la estructura tradicional del proceso de

auditoría dividido en: Planificación de la Auditoría Tributaria (Planificación

propiamente dicha, Evaluación del Control Interno y Elaboración de

Programas de Auditoría) , Ejecución de la Auditoría (recopilación de

evidencia tributaria a través de la aplicación de programas y estructuración de

papeles de trabajo) y Finalización de la Auditoría (Emisión del informe con

los resultados del examen).

A.- Planificación en Auditoría Tributaria.

1.- Planificación propiamente dicha.

El auditor debe adquirir un conocimiento sobre el negocio al que se

dedica la entidad y un conocimiento sobre la entidad misma, en cuanto a:

a.- La razón social de la misma, a fin de conocer al tipo de sociedad a que

corresponde (de personas, en comandita, anónimas, de responsabilidad

limitada, etc.), para identificar el tratamiento específico que le otorga las

leyes en materia tributaria.

36

b.- Su estructura organizativa, es decir, como fluye la información dentro

de la empresa, como se relacionan sus unidades orgánicas, si forma parte

de un grupo de empresas (Principio de unidad económica Art. 5° Ley

I.S.L.R), entre otros aspectos

c.- La actividad principal que genera sus fuentes de ingreso.

d.- Los tipos de productos que fabrica o distribuye, a fin de identificar si

son gravables o no por el Impuesto al Valor Agregado y determinar el

tratamiento específico que le otorga la ley.

e.- Sus sistemas contables y de información, a fin de obtener cierto grado

razonable de confiabilidad, sobre la información utilizada para la

determinación de los tributos.

f.- Las relaciones tributarias a las cuales esta sujeta la empresa, es decir, si

actúa como contribuyente, agente de retención y percepción o responsable

solidario.

2.- Evaluación del Control Interno.

La evaluación del control interno como paso previo a la ejecución de

la auditoría, le proporciona al auditor las bases necesarias para tener una

certeza razonable sobre si los procedimientos y políticas de control

establecidos por la gerencia cumplen de manera satisfactoria el objetivo

37

para lo cual fueron creados. En este sentido el Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, menciona lo siguiente:

“La revisión del sistema es básicamente un proceso de obtención de

información acerca de la organización y los procedimientos

establecidos. Generalmente, se satisface mediante entrevistas con

empleados y funcionarios de la empresa auditada, así como con el

examen de manuales de procedimientos, descripciones de puestos,

gráficas de flujo, etc. Con el fin de tener una certeza razonable de la

adecuada comprensión de la información obtenida, es recomendable

rastrear uno o varios de los diferentes tipos de operaciones que

realiza la empresa, observando su flujo a través del sistema. En esta

etapa, una vez examinado y comprendido el sistema, generalmente se

está en aptitud de emitir una evaluación preliminar…” (1984).

Posterior a ese conocimiento y comprensión del sistema, y de acuerdo

con el nivel de satisfacción y confianza que el auditor haya obtenido sobre

el sistema de control interno de la empresa, estará en capacidad de

seleccionar los procedimientos de auditoría apropiados en cuanto a forma,

alcance y oportunidad de su aplicación, lo cual representa las bases para la

elaboración de los programas de auditoría.

38

Según Meléndez A. (1.996), la evaluación del control interno en

materia tributaria debe contemplar:

n Revisión de la segregación de funciones contables, administrativas

y operativas.

n Cerciorarse de la existencia de manuales de funciones,

procedimientos y cargos. Estos manuales deben indicar al personal

relacionado con el área tributaria de la empresa cuales son las

responsabilidades y actividades de su competencia. Por su parte los

manuales de procedimientos deben contemplar una sección

específica para los procedimientos de cálculo, contabilización y

pago de los tributos.

n La Confirmación de la existencia de archivos que alberguen

cronológicamente: planillas de declaración, actas, reparos,

resoluciones, etc. debidamente ordenados y clasificados; en fin

documentos probatorios del cumplimiento de obligaciones

tributarias sobre hechos imponibles no prescritos, es decir, deben

mantenerse en dichos archivos documentos de los últimos cuatro

(4) años según lo establece el Art. 51° del Código Orgánico

Tributario.

39

n Verificar el empleo de formatos para la conciliación periódica de

rentas.

n Constatar el uso de instrumentos de planificación fiscal, como

calendarios de obligaciones formales que permiten controlar

adecuadamente la oportunidad de los pagos y el cumplimiento de

los requerimientos de información u obligaciones de carácter

formal establecidos en las leyes tributarias.

n Verificar que la empresa esté utilizando formatos prenumerados,

impresos por tipografías debidamente autorizadas por la

administración tributaria, en los cuales se registren las operaciones

numéricas o analíticas relativas a los ingresos por facturación,

egresos y cualquier otra operación financiera.

Adicionalmente, la evaluación del sistema de control interno debe

contemplar:

n La verificación de la inscripción de la empresa en los registros que

la ley tributaria establezca.

n Cerciorarse de que se llevan y mantienen debidamente actualizados

los libros y registros que las leyes en materia impositiva

determinen.

40

3.- Programas de Auditoría Tributaria.

Un programa de auditoría no es mas que una compilación de

procedimientos de auditoría ordenados y esquematizados en forma lógica,

que permiten el desarrollo sistemático y coordinado de la ejecución de la

auditoría, disminuyendo los márgenes de errores, omisiones y pérdidas de

tiempo, por cuanto orientan al auditor en el desempeño de su labor. A

continuación se presentan algunas definiciones de programas de auditoría

propuestas por otros autores, a fin de proporcionar al lector una idea mas

clara y precisa en lo relacionado con estos.

“Un programa de auditoría es un procedimiento de examen planeado

con flexibilidad. Es un esquema detallado, planeado y determinado

por adelantado para la práctica de cada auditoría; es un formulario o

forma progresiva indicando sucintamente el alcance, carácter,

objetivos y limitaciones de la auditoría”. cf. Holmes A. Tomo I pág.

40.

“Los programas de auditoría representan el resultado de la

planeación. A la vez sirven de guía para las distintas personas que

intervienen en las auditorías, contienen los procedimientos esenciales

para alcanzar los objetivos de las mismas y permiten ahorro tanto en

41

tiempo como en esfuerzo, así como uniformidad en su aplicación”. cf.

Davila S. pág. 31.

“Es un plan general detallado que se va ha ejecutar, que especifica

los procedimientos que se van a usar en la comprobación de cada

partida en los estados financieros, y que da una estimación del tiempo

requerido”. cf. Meigs W. pág. 143.

“Un enunciado lógico, ordenado y clasificado de procedimientos de

auditoría, seleccionados en función al tratamiento particular para la

determinación y pago de cada tributo, permite disponer de una guía

de trabajo sistemática, en donde el profesional encargado de ejecutar

este tipo de examen, puede hacerlo de una manera eficiente y efectiva

sobre una base cierta en el desarrollo de su trabajo”. cf. Meléndez

A. pág. 18.

a.- Objetivos de los Programas de Auditoría.

Los objetivos de los programas de auditoría se pueden agrupar en

cuatro (4) objetivos principales y básicos, a saber:

n Facilitar el cumplimiento ordenado de los procedimientos de

auditoría.

42

n Servir de guía con el propósito de evitar, en lo posible, que se

incurra en omisiones o repeticiones, es decir, servir de lista de

comprobante y verificación de las fases sucesivas de la auditoría, a

fin de no pasar por alto ninguna verificación o ningún

procedimiento de auditoría.

n Ahorrar tiempo al auditor, es decir, que el esfuerzo de auditoría se

lleve a término dentro de las limitaciones de profundidad y tiempo

que el auditor considere conveniente.

n Estimular la imaginación del auditor con el fin de sugerirle, por

analogía y comparación, otros procedimientos o evaluaciones que

debieran efectuarse.

Los programas de auditoría son de gran utilidad para organizar los

esfuerzos del equipo de auditoría, en cuanto a tiempo y alcance de los

procedimientos de auditoría, así como también, contribuyen a reducir los

riesgos de errores y malentendidos por parte de los miembros del equipo

de trabajo, como por ejemplo:

n No revelar un hecho que esté en su conocimiento y pueda servir

para impedir que los estados financieros resulten engañosos.

43

n No comunicar una equivocación o error de importancia relativa en

los estados financieros.

n Incurrir en negligencia en el ejercicio profesional durante la

ejecución de la auditoría.

n Emitir un informe de auditoría sin haberse recolectado suficiente

evidencia para su soporte.

n No observar ni señalar cualquier divergencia u omisión de los

procedimientos de auditoría de aceptación general, entre otros.

b.- Características de los Programas de Auditoría.

(1).- Flexibilidad: Los programas de auditoría deben contar con un

grado razonable de flexibilidad, ya que un programa de auditoría

inflexible anularía la propia iniciativa del auditor que lo está aplicando, la

cual resulta sumamente valiosa para la auditoría. Los procedimientos de

auditoría que el auditor incluya en la confección de los programas, no

pueden ser rígidos, ya que estos varían en función del alcance y la

oportunidad con que se esperan aplicar dichos procedimientos.

(2).- Limitado: Un programa de auditoría no puede incluir o pretender

incluir, procedimientos de auditoría que respondan a todas y cada una de

las situaciones que se le presenten al auditor en la ejecución de la

44

auditoría; en estos casos el auditor debe recurrir a su propia iniciativa,

imaginación, sentido de la auditoría y criterio profesional.

En este sentido, ningún programa de auditoría, por cuidadosa que

pudiere haber sido su preparación, seguramente ha de poder abarcar

todos los puntos, muchos de ellos de naturaleza imprevisible, que deberán

ser tenidos en cuenta por el auditor en el cumplimiento de su cometido. cf.

Bacon. Ch. pág. 56.

(3).- Modificable: El programa de auditoría, como instrumento de

trabajo dinámico que ha de ser para el auditor, es susceptible de sufrir

modificaciones de acuerdo con las necesidades que puedan surgir en la

ejecución de la auditoría. Además, todo programa de auditoría debe ser

constantemente actualizado y debe adaptarse a los cambios en leyes,

reglamentos, decretos, manuales, estatutos y demás disposiciones que

rigen el funcionamiento u operatividad de una entidad.

(4).- Eficientes: Todo programa de auditoría debe contribuir con el

auditor en la formulación de planteamientos de sugerencias y

recomendaciones, que son informados a la gerencia de la empresa o

entidad auditada, a través del informe de auditoría y memorándum de

control interno.

45

(5).- Utiles: Descartan o excluyen los procedimientos exagerados o

innecesarios. Todos los procedimientos utilizados deben ser útiles; deben

ser necesarios dadas las circunstancias. Ningún procedimiento debe

aplicarse simplemente porque el auditor está acostumbrado a aplicarlo

siempre en cada revisión.

(6).- Precisos y Sencillos: Los programas deben ser fáciles de

entender y aplicar de acuerdo con las circunstancias del examen. Todo

programa de auditoría debe ser lo suficientemente claro como para que un

auditor con poca experiencia y conocimientos básicos de contabilidad y

auditoría, pueda aplicarlo, así como también, permitan el entrenamiento

continuo de los auditores menos expertos.

c.- Ventajas y Desventajas de los Programas de Auditoría.

(1).- Ventajas.

n Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de auditoria.

n Ayuda a dividir el trabajo entre el personal de auditoría en forma

organizada.

n Logran mejorar los métodos en las auditorías y economizan tiempo.

n Sirven de guía para auditorías subsiguientes.

n Facilitan la revisión de los resultados por parte de los supervisores.

46

n Asegura la adhesión de la ejecución del trabajo de auditoría a las

normas y principios de auditoría y contabilidad.

(2).- Desventajas.

n La responsabilidad del supervisor encargado se limita al programa.

n Existe la posibilidad de coartar el pensamiento constructivo y la

iniciativa independiente del auditor.

n Se corre el riesgo de automatizar y mecanizar el trabajo de

auditoría.

d.- Preparación de un Programa de Auditoría.

Según Holmes A. (1.987), un programa de auditoría se compone de

dos partes a saber: El cuestionario de control interno y el programa de

examen propiamente dicho. En la preparación de un programa y

cuestionario de auditoría, el auditor debe ser muy cuidadoso en incluir

todos los procedimientos y preguntas que considere necesarias para el

desenvolvimiento exitoso del trabajo de auditoría; igualmente deber ser

muy cauteloso en la exclusión de procedimientos y preguntas innecesarios

de acuerdo con las características del trabajo y de la empresa o entidad a

auditar. En este sentido, el autor en referencia, ha hecho una descripción

47

algo mas detallada de una de las característica de los programas de

auditoría y es que deben ser “Utiles”.

Si bien es cierto que el sentido común y el criterio del auditor es una

herramienta fundamental y útil para la preparación y/o elaboración de los

programas de auditoría; sería un exabrupto desechar, omitir o dejar a un

lado elementos y factores tan importantes como:

n El conocimiento por parte del auditor del negocio al que se dedica

la entidad.

n El conocimiento y comprensión de sus transacciones y operaciones

(Conocimiento general de la empresa).

n Entender, conocer y tener claro cuales son las necesidades y fines

que se persiguen con la auditoría.

En este orden de ideas, Meléndez A. (1.996), indica que en la confección

de programas de auditoría tributaria se debe tener en cuenta lo siguiente:

n La importancia relativa en relación a la cuantía de la obligación

tributaria.

n El periodo impositivo que cada ley tributaria disponga.

n La base imponible de cada tributo.

n La oportunidad de pago de la obligación tributaria, entre otras.

48

Adicionalmente, a estos aspectos a considerar en la confección de

programas de auditoría tributaria, se debe considerar los siguientes

deberes formales:

n Los libros y registros que señala la ley.

n La inscripción en los registros especiales que dispongan las leyes

tributaria.

n La obligación de exhibir los libros y registros de las operaciones,

los números de los registros especiales, asignados por la

administración tributaria a la empresa.

n El suministro de información oportuna a la administración de

hacienda correspondiente.

n El uso de los documentos comprobatorios de hechos imponibles,

establecidos por la ley tributaria respectiva.

n Las características de forma de dichos documentos, entre otros

aspectos.

Menciona Meléndez A, (1.996), que los programas de auditoría deben

contener procedimientos de auditoría orientados a:

n Verificar los montos declarados y los registrados.

49

n Verificar bases imponibles y metodología de cálculos, de acuerdo

con las disposiciones señaladas en las leyes tributarias.

n Comprobación de los hechos contables originados de las

operaciones de la empresa.

n Observación de documentos, sistemas contables y administrativos.

n Conciliación de la información numérica contenida en los libros de

contabilidad y los reflejados en las planillas de declaración y pago

de los tributos, así como con los resultados obtenidos de la

auditoría.

n Confirmación de todos los hechos económicos a que esta sujeta la

empresa, a fin de identificar obligaciones tributarias.

n Investigación sobre la existencia de posibles resoluciones, actas,

reparos y recursos de consideración a que haya habido lugar en la

empresa.

n Entrevistas con el personal que tiene a su cargo el registro y

contabilización de las obligaciones tributarias.

n Metodología para el cálculo y determinación de las sanciones en

caso de incumplimiento de alguna obligación tributaria o deber

formal.

50

Es importante tener en cuenta que todos los procedimiento y pruebas

que se esperan aplicar, deben guardar una estrecha relación con los

objetivos que la auditoría tributaria se propone.

B.- Ejecución de la Auditoría Tributaria.

La fase de ejecución consiste en “ejecutar los procedimientos

planificados para obtener evidencia de auditoría”. Price Waterhouse.

(1.991). El objetivo principal de esta etapa de la auditoría es obtener y

recopilar evidencia de auditoría suficiente y competente, a través de la

aplicación de las procedimientos y pruebas sustantivas y de cumplimiento

contenidos en los programas, a fin de agenciar suficiente satisfacción de

auditoría que permita sustentar el informe del auditor.

El plan de auditoría, los programas, las evidencias obtenidas y las

pruebas de auditoría realizadas son organizadas y archivadas en los

papeles de trabajo, que también dan soporte al informe de auditoría.

1.- Evidencia de Auditoría Tributaria.

“El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de

auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las

cuales basar la opinión de auditoría”. cf. Normas Internacionales

de Auditoría. NIA #8. pág. 147.

51

La suficiencia de la evidencia viene dada por la cantidad que de la

misma el auditor logre agenciar, tomando en consideración el resultado de

su planificación y evaluación de riesgos y del sistema de control interno.

Lo apropiado o la competencia de la evidencia de auditoría se refleja en la

calidad, relevancia, importancia, utilidad y confiabilidad sobre la misma,

es decir, que la misma tenga relación directa con el área o componente que

se esté auditando o investigando. En este sentido algunos autores

manifiestan lo siguiente:

“La evidencia comprobatoria debe ser competente, es decir, debe

referirse a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente

tienen importancia en relación con lo examinado”. cf. Instituto

Mexicano de Contadores Públicos. Pág. 74.

“La competencia de la cuestión evidencial se refiere a su calidad.

Diversos factores contribuyen a la calidad de la evidencia. Cuando

los auditores tienen la posibilidad de obtener evidencias de fuentes

independientes fuera de la empresa del cliente, aumenta la

confiabilidad de la evidencia. Los controles internos eficientes

contribuyen substancialmente a la calidad de los registros contables y

otras evidencias creadas dentro de la organización del cliente. La

52

calidad de la evidencia también aumenta cuando los auditores obtiene

información directamente, esto es, por examen de primera mano,

observación y cálculo, mas bien que al obtener información de

segunda mano”. cf. Meigs W. Pág. 247.

La confiabilidad que otorga la evidencia de auditoría obtenida, viene

dada por la competencia de la misma y por la confianza que logre agenciar

el auditor sobre el sistema y los procedimientos de control interno de la

empresa, producto de su estudio y evaluación previa.

“En el examen de las obligaciones tributarias, el auditor conjuga sus

conocimientos y dominio de la base legal vigente con la aplicación de

técnicas de auditoría general, tales como: la observación,

confirmación, verificación, indagación, entre otros procedimientos;

con el fin de determinar la suficiencia de la evidencia a obtener, así

como para la selección de evidencia que reúna la competencia para

crear confianza en la misma”. cf. Meléndez A. pág. 16.

En este sentido, en la auditoría tributaria al igual que en la auditoría de

estados financieros, la suficiencia de la evidencia tributaría está

circunscrita a la cantidad que de ella se pueda obtener en los registro de

las operaciones contables de la empresa y su documentación de soporte y

53

libros y registros especiales establecidos por las leyes tributarias, así como

también, de los archivo que albergan actas de revisiones fiscales, planillas

de declaración y pagos de los impuestos, hojas de cálculos (borradores)

preparadas por el personal de la empresa para la determinación de la

obligación tributaria (Base Imponible, métodos de cálculos, etc.),

comunicaciones enviadas y recibidas de la administración tributaria y en

fin toda aquella documentación que tenga relación con los tributos que se

estén analizando. Mientras que la competencia de la evidencia tributaria se

relaciona con las características de las misma, en cuanto a que se relacione

directamente y posea relevancia para el tributo investigado, que sean

documentos originales y reúnan los requisitos de información establecidos

en la ley, no posean alteraciones, enmendaduras y cualquier otro indicio

que suponga el forjamiento del documento, que el origen de los

documentos sea fidedigno y confiable, esto es, que los documentos

presenten pruebas de verificación y conformidad por parte de la

administración tributaria y de la gerencia de la empresa; a fin de que los

mismos posean carácter comprobatorio.

a.- Tipos de Evidencia Tributaria.

54

Meigs W, (1.991), clasifica la evidencia de auditoría en: Control

Interno, Evidencia Física, Evidencia Documental, Registros Contables,

Cálculos, Evidencia Oral, Comparaciones y Proporciones y Evidencia

suministrada por especialistas.

En este sentido, Meléndez A, (1.996), asume esta clasificación y

define cada tipo de evidencia dentro del ámbito tributario, a saber:

(1) Evidencia Física: Es aquella que se origina en la constatación de los

objetos materiales, palpables y tangibles que de algún modo se relacionan

con el hecho imponible. Por ejemplo, el procedimiento de la toma física

de las existencias en inventario de productos y de activos fijos, a fin de

determinar faltantes que generarían I.V.A y cotejar los resultados con las

cifras en bolívares reflejadas en las declaraciones de I.S.L.R, I.V.A e

I.A.E.

(2) Evidencia Documental: Está constituida por la información que se

obtiene de fuentes internas como las planillas de declaración y pago de los

impuestos, vouchers de cheques, facturas y documentos que soportan las

transacciones propias de la empresa; y fuentes externas como facturas y

documentos de proveedores, actas, reparos y resoluciones emitidas por la

administración tributaria e institutos autónomos que obtiene sus recursos

55

de las contribuciones que aportan las empresas del sector público y

privado, documentación de los compromisos adquiridos con instituciones

financieras, estados de cuentas, entre otros.

(3) Registros Contables: Es la evidencia por excelencia para la auditoría

tributaria basado en la obligación de todas entidad de llevar y mantener

actualizados los libros y registros establecidos en el Código Orgánico

Tributario y las demás leyes tributarias. “Para la auditoría tributaria, el

sistema de información contable representa, al igual que para la

auditoría de estados financieros, el principal medio para evidenciar el

grado de cumplimiento de la obligación tributaria”. cf. Meléndez A, pág.

17.

(4) Cálculos: Están constituidos por las operaciones aritméticas y

matemáticas mediante los cuales se verifica la adecuada determinación de

la obligación tributaria, así como también para la obtención de cifras por

parte del auditor de acuerdo con lo establecido en el marco legal y

efectuar comparaciones con lo declarados por la entidad, a fin de

evidenciar el grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

(5) Evidencia Oral: Corresponde a la información que el auditor recopila

con base en entrevista practicadas con los funcionarios de la empresa, bajo

56

cuya responsabilidad está la ejecución de las actividades relacionadas con

el área impositiva, así como también, con los representantes legales de la

entidad y los responsables del nivel estratégico (Gerencia Alta y Media).

(6) Comparaciones y Proporciones: Son parámetros que pueden obtenerse

de empresas que operan en sectores económicos similares o que realizan

actividades similares a las que realiza la empresa que se está examinando,

que pueden proporcionar al auditor juicio y criterios en cuanto al

tratamiento desde el punto de vista tributario para un tipo de empresas

determinado. También, las comparaciones entre cifras obtenidas producto

de la revisión practicada y las cifras reflejadas en las declaraciones

preparadas por la entidad, proporcionan al auditor evidencias sobre el

grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Las proporciones

las constituyen aquellos índices, metodologías y tarifas establecidas por la

legislación tributaria; p. ej. los índices de precios al consumidor, el

prorrateo establecido en la Ley del I.V.A y los porcentajes establecidos

para determinar los impuestos a pagar o enterar al fisco nacional o

municipal.

(7) Evidencia Suministrada por Especialistas: Son opiniones,

recomendaciones y criterios expresados por expertos y especialistas

57

tributarios, doctrinas, jurisprudencias, pronunciamientos, etc.;

relacionados con aspectos correspondientes a la determinación de la

obligación tributaria.

2.- Papeles de Trabajo.

Los papeles de trabajo de la auditoría son aquellos que incluyen y

reúnen toda la evidencia obtenida por el auditor y en los cuales se puede

verificar u observar el trabajo que éste ha realizado, así como los métodos

y procedimientos aplicados y las conclusiones a las que ha llegado

producto de su examen; en ellos también se alberga el plan global de la

auditoria (planificación).

“Los papeles de trabajo son el expediente, donde el auditor deja

constancia de su trabajo, y que finalmente, utiliza como base

argumental, para emitir su opinión profesional y como prueba de su

labor realizada y del cumplimiento de las normas de auditoría”. cf.

Gómez R. pág. 5-1.

En este orden de ideas, para la auditoría tributaria los papales de

trabajo se revisten de gran importancia ya que en ellos se deja plasmado

cálculos, metodología aplicada, pruebas realizadas, evidencias recabadas y

comentarios relacionados con la base legal sobre la cual se sustenta el

58

trabajo, así como la determinación de la cuantía de las sanciones

pecuniarias establecidas en la ley, en caso de haberse detectado el

incumplimiento de una obligación tributaria o deber formal. Por otra parte,

los papales de trabajo sirve de base y punto de partida para la

planificación y ejecución de auditorías futuras.

Los papeles de trabajo están conformados por un acopio de

informaciones, revelaciones y datos que se organizan y clasifican en las

denominadas cédulas de trabajo o de auditoría, en la cuales se incluyen

detalles, análisis, hechos y pruebas que indican o describen cuales fueron

los procedimientos de auditoría aplicados. Las cédulas de auditoría deben

contener, por lo menos:

n Razón Social o Nombre del Contribuyente, RIF, NIT y cualquier

otro dato de identificación tributaria.

n Título u objetivo de la cédula, identificando el tributo examinado.

n Fecha del examen y periodo impositivo auditado.

n Area y partida contable específica que se está examinando

(Ingresos-Ventas, Gastos-Sueldos y Salarios, Costos-Compras-

Inventarios, Activos Fijos- Nuevas Inversiones, etc.).

n Indice de identificación de la cédula.

59

n Referencia al paso o procedimiento del programa de auditoría

respectivo.

n Base de selección (en el caso de que se aplique algún muestreo),

Fuente de Información (registros contables, planillas de

declaraciones, actas, resoluciones, reparos, leyes tributarias, etc.),

descripción sucinta del trabajo realizado y la conclusión o

resultados de la revisión.

n Marcas de auditoría para realizar comentarios o explicaciones de

importancia.

n Referencias cruzadas con otras cédulas que contengan algún detalle

pertinente.

n Las iniciales que identifiquen al responsable del trabajo realizado

en la cédula y su fecha de realización.

C.- Finalización de la Auditoría.

La etapa de finalización de la auditoría consiste en analizar los

hallazgos de auditoría con una revisión final del contenido de los papeles

de trabajo, a fin de verificar que estén completos y que se han cumplido

con las normas de auditoría; para posteriormente emitir el informe

correspondiente. En auditoría tributaria la fase de finalización no difiere

60

mucho de las demás ramas de la auditoría, en ella el auditor debe alcanzar

una apreciación objetiva de las obligaciones tributarias evaluadas,

expresando sus resultados en forma cualitativa (grado razonable de apego

a las disposiciones legales en el cumplimiento de las obligaciones

tributarias y deberes formales) y cuantitativa (la detección de errores

materiales en la determinación de las obligaciones tributarias - base

imponible - y la determinación de las contingencias existentes por la

posibilidad de que la empresa sea impuesta de sanciones); para finalmente

desarrollar y presentar su informe con las excepciones, recomendaciones y

opinión correspondientes.

C. Bases Legales.

Adicionalmente a las bases teóricas presentadas con anterioridad, el

manual que se desarrolla en el presente trabajo de investigación, se

sustenta de manera indiscutible en un conjunto de textos legales, las cuales

se consideran la columna vertebral del mismo. Se han tomado en

consideración las disposiciones establecidas en la Constitución de la

República, Código de Comercio, Código Orgánico Tributario, Ley de

Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, Ley de Impuesto a los Activos

Empresariales y su Reglamento y Ley del Impuesto al Valor Agregado y

61

su Reglamento. En este compendio de leyes se establecen obligaciones

tributarias y deberes formales que debe cumplir todo contribuyente, y fue

sometido al análisis por parte del autor, a fin de identificar plazos legales

de presentación (oportunidad), metodologías de cálculo (determinación),

bases imponibles (datos) y deberes formales (registros, exhibición e

información); con el objeto de desarrollar el programa de auditoría para la

revisión y evaluación del cumplimiento de los aspectos tributarios

relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A en la Empresa Distribuidora

Arichuna, C.A.

Las bases legales de este trabajo se han estructurado de la siguiente

manera: Nivel de Programa (Constitución de la República), Nivel de

Marco Legal (Código Orgánico Tributario y Código de Comercio), Nivel

Operativo (Leyes de I.S.L.R, I.A.E e I.V.A) y Nivel Instrumental

(Reglamentos a las leyes del I.S.L.R, I.A.E e I.V.A).

La Constitución de la República como programa que dicta el marco

jurídico general por el cual tienen que regirse todas las personas naturales

y jurídicas residentes, domiciliadas o de transito por la República de

Venezuela en todos los actos que lleven a cabo dentro de la misma;

establece en su Art. 56° la obligación de toda persona natural o jurídica a

62

contribuir con los gastos públicos, lo cual conjuntamente con lo

establecido en su Art. 136° numeral 8° (Competencia del Poder Nacional

para organizar, recaudar y controlar los tributos en general) y en el Art.

224° (Principio de Legalidad Tributaria), conforman el principal

basamento legal sobre el cual descansa el Sistema Tributario Venezolano.

Dentro de lo que se ha denominado como bases legales “Nivel de

Marco Legal”, encontramos el Código de Comercio y el Código Orgánico

Tributario. El primero de estos como lo tipifica su artículo primero, regula

las operaciones mercantiles y los actos de comercio que realizan los

comerciantes, sean personas naturales o jurídicas. Algunos de sus artículos

tipifican ciertos deberes formales que se encuentran en estrecho vinculo y

consonancia con lo establecido en el Código Orgánico Tributario y demás

leyes tributarias. Como ejemplo de ello está lo tipificado en el Art. 32

relacionado con la obligación de todo comerciante de llevar libros de

contabilidad (diario, mayor e inventario), así como los auxiliares que se

consideren necesarios para mantener en forma clara y ordenada el registro

de todas las operaciones financieras que ejecute y en el Art. 36° se dictan

ciertas normas de orden, forma y presentación en cuanto al uso adecuado

de los libros de contabilidad.. Tal obligatoriedad de mantener libros y

63

registros de las operaciones realizadas y la forma de hacerlo, encuentra

similitud en el Art. 82° de la Ley del I.S.L.R , en el Art. 56° de la Ley del

I.V.A y en el Art. 126° del Código Orgánico Tributario, y su

incumplimiento es sancionado de acuerdo con lo establecido en el Art.

106 de este último. Los artículos 34 y 304 del Código de Comercio,

señalan de manera general, que todo comerciante al finalizar su ejercicio

económico deberá elaborar su balance donde presente todos sus bienes y

obligaciones; así como el estado de ganancia y pérdida donde se muestre

los beneficios o pérdidas obtenidos de sus actividades; lo cual se

constituye en la base para la declaración anual del I.S.L.R, tal y como lo

señalan los artículos 1°, 7°, 71° y 75° de la ley, considerándose

lógicamente el reajuste por inflación.

También se encuentra dentro del Nivel de Marco Legal el Código

Orgánico Tirbutario que viene a ser la norma de mayor jerarquía en

materia tributaria a la cual está supeditada cualquier ley tributaria,

conforme a lo establecido en el primer aparte del Art. 163° de la

Constitución de la República y el Art. 1° del mismo código en el cual se

establece que sus disposiciones son aplicables a los tributos nacionales y a

las relaciones jurídicas derivadas de ellos, salvo en algunos casos en los

64

que el C.O.T se aplica con carácter supletorio como es lo referente a

tributos aduaneros, estadales y municipales. En este código también se

establecen las sanciones por incumplimiento de alguna obligación

tributaria y deber formal, cuando en la ley respectiva no exista sanción

tipificada o haga referencia al código antes mencionado.

En el Nivel Operativo se ubican las leyes tributarias que para efecto

del presente trabajo son: la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del

Impuesto a los Activos Empresariales y Ley del Impuesto al Valor

Agregado, que conjuntamente con el Nivel Instrumental, constituido por

los reglamentos de las leyes antes señaladas que vienen a ampliar

definiciones, procedimientos e interpretaciones contenidas en las mismas;

conforman la estructura de las bases legales sobre las cuales se sustenta el

presente trabajo de investigación.

La Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento, reúne un

conjunto de disposiciones legales que regula la forma de como se van a

gravar “los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en

dinero o en especie, en razón de las actividades económicas realizadas en

Venezuela o de bienes situados en el país,..”. Ley de Impuesto sobre la

Renta (1.994). Dentro de esas disposiciones se establecen una serie de

65

obligaciones tributarias y deberes formales que todo contribuyente está

comprometido a cumplir, tales como:

n Determinar el Impuesto, presentar la declaración estimada y pagar el

anticipo del mismo, de acuerdo con la metodología y plazos tipificados

en la ley y su reglamento.

n Determinar el Impuesto, presentar la declaración definitiva y pagar el

tributo, de acuerdo con la metodología y plazos tipificados en la ley y

su reglamento, así como exhibir comprobante de haber presentado la

declaración de rentas.

n Inscribirse en los registros que la ley y su reglamento establezcan (Ej.

RIF y RAR), exhibir el número de registro asignado por la

Administración Tributaria en su establecimiento y en todos los

documentos que emitan e informar a la misma sobre aquellos

contribuyentes a los que le efectúen retenciones y no le suministran el

correspondiente número de RIF.

n Notificar los cambios de datos en cuanto a razón social, representante

legal, actividad, domicilio fiscal, socios, etc.

66

n Efectuar el ajuste inicial y el reajuste regular por efectos de exposición

a la inflación de sus activos y pasivos no monetarios, según lo

establecido en la ley y su reglamento.

n Registrar los asientos resultantes de los ajustes señalados en el párrafo

anterior en el libro legal adicional que para tales fines ha dispuesto la

ley y su reglamento.

n Mantener libros y registros de contabilidad legalizados, actualizados

mensualmente y de acuerdo con los principios de contabilidad de

aceptación general.

n Efectuar las retenciones de I.S.L.R sobre aquellos pagos que se

correspondan con gastos deducibles, realizados a personas naturales y

jurídicas residentes y domiciliadas o no, enterarlas ante las oficinas

recaudadoras de fondos nacionales dentro de los plazos establecidos por

la ley y su reglamento e informar a los contribuyentes beneficiarios de

los pagos y a la administración tributaria sobre los montos retenidos y

enterados utilizando los formularios dispuestos para ello.

Por su parte la Ley del Impuesto a los Activos Empresariales y su

Reglamento, contempla en su normativa legal las bases para gravar la

tenencia por parte de las personas naturales y jurídicas sujetas al impuesto

67

sobre la renta, y bajo la figura de la propiedad, de activos tangibles e

intangibles, situados en el país e incorporados a la producción de la renta

proveniente de la realización de actividades comerciales, industriales o de

explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas; según se

encuentra establecido en su Art. 1°. También se encuentran establecido en

la referida ley y su reglamento el cumplimiento de un conjunto de

obligaciones legales y deberes formales a los cuales están sujetos los

contribuyentes a los que la ley y su reglamento hacen referencia. Entre las

obligaciones y deberes a cumplir se encuentran:

n Determinar el impuesto, presentar la declaración correspondiente y

pagar el tributo, de acuerdo con la metodología y plazos tipificados en

la ley y su reglamento.

n Determinar y pagar el impuesto anticipado (dozavos) de acuerdo con la

metodología y plazos tipificados en la ley y su reglamento.

Por último, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento,

establecen en su articulado las disposiciones legales que regulan la

gravabilidad en las operaciones de “enajenación de bienes muebles, la

prestación de servicios y la importación de bienes, … aplicable en todo el

territorio nacional..” y tipificadas como hechos imponibles en la ley, que

68

realicen “las personas naturales o jurídicas, las sociedades irregulares o de

hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o

privados….”. Ley del Impuesto al Valor Agregado (1.999). Al igual que

en las leyes del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto a los Activos

Empresariales, esta ley y su Reglamento; establecen en su texto

obligaciones tributarias y deberes formales que deben cumplir los

contribuyentes antes señalados; tales como:

n Determinar el Impuesto, presentar la declaración correspondiente a cada

periodo de imposición mensual y pagar el tributo, de acuerdo con la

metodología y plazos tipificados en la ley y su reglamento.

n Inscribirse en los registros que la ley y su reglamento establezcan (Ej.

NIT), exhibir el número de registro asignado por la Administración

Tributaria en su establecimiento y en todos los documentos que emitan.

n Notificar los cambios de datos en cuanto a razón social, representante

legal, actividad, domicilio fiscal, socios, etc.

n Emitir facturas, notas de débito, crédito y demás documentos

equivalentes por cada una de las operaciones de enajenación que

realicen, las cuales deben reunir los requisitos de información

establecidos en la ley y el reglamento.

69

n Llevar y mantener actualizados mensualmente los libros de compras y

ventas señalados en la ley y el reglamento, en lo cuales se debe registrar

los asientos resultantes de las operaciones de compras y ventas.

Finalmente para resumir, con el marco teórico anteriormente

desarrollado, el autor obtuvo una serie de proposiciones teóricas y legales

que explicaron y permitieron una adecuada comprensión del problema de

estudio y la identificación del objetivo general del presente trabajo que es

el diseño de un programa de auditoría para la revisión y evaluación del

cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el impuesto

sobre la renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor

agregado en la empresa Distribuidora Arichuna, C.A..

Iniciándose por los antecedentes de la investigación, en la cual se

citaron investigaciones realizadas por aspirantes al título de Licenciados

en Contaduría Pública de la U.C.L.A, , que sirvieron para relacionar la

investigación con conocimientos previamente existentes, lo cual favoreció

el desarrollo de una mayor comprensión del problema, aportando además

importantes orientaciones para el diseño del programa propuesto.

70

Posteriormente se desarrollaron las bases teóricas las cuales abarcaron

aspectos referidos a la auditoría, tipos de auditoría, planificación de

auditoría y tipos, el proceso de la auditoría tributaria, entre otras.

Finalmente, se tocaron aspectos relacionados con la Constitución

Nacional, el Código de Comercio, Código Orgánico Tributario, la Ley de

Impuesto Sobre la Renta, la Ley de Activos Empresariales y la Ley del

Impuesto al Valor Agregado, con sus respectivos reglamentos, orientados

hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales

inherentes a todo contribuyente; que fueron útiles para sustentar, desde el

punto de vista legal el programa que se pretende diseñar.

71

CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

A. Naturaleza de la Investigación.

El presente trabajo de investigación titulado “ Programa de auditoría

para la revisión y evaluación del cumplimiento de aspectos tributarios

relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos

empresariales e impuesto al valor agregado en Distribuidora Arichuna,

C.A “, en cuanto al nivel de conocimiento que se espera alcanzar, se puede

calificar como una investigación de naturaleza descriptiva con diseño

bibliográfico y de campo tipo caso.

De naturaleza descriptiva, ya que su propósito es la identificación

características particulares de una situación, en este caso el cumplimiento de

aspectos legales relacionados con el área tributaria de la empresa; para luego

establecer criterios y procedimientos de auditoría que constituirán el programa

propuesto en la investigación. Adicionalmente, en esta investigación se hace la

medición de tres variables autónomas constituidas por los impuestos

anteriormente señalados, a través de su operacionalización en indicadores e

ítems, a fin de describirlas en los términos deseados y con base en los

72

resultados obtenidos desarrollar un programa de auditoría para la revisión y

evaluación del cumplimiento de aspectos tributarios. Igualmente, su naturaleza

descriptiva se fundamenta en el hecho de que pretende con la interpretación,

descripción y análisis del contenido de las leyes y reglamentos del I.S.L.R,

I.A.E e I.V.A, así como de las normas y técnicas de auditoría de aceptación

general; desarrollar un programa de auditoría que permita revisar y evaluar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales relacionados

con estos impuestos. Por otra parte, por lo especializado del tema, el

investigador “ requiere un considerable conocimiento del área que se

investiga para formular las preguntas que busca responder. Sampieri R.

(1.994).

Con diseño de campo, por cuanto que el investigador obtuvo datos en

forma directa de la realidad de la empresa, a través de la observación de las

actividades llevadas a cabo para la administración y control de los tributos e

indagaciones con el personal relacionado con esa área, por lo tanto son datos

de primera mano y originales. Adicionalmente, es de diseño bibliográfico,

toda vez que la principal fuente para el diseño del programa la constituyen los

códigos, leyes y reglamentos que regulan la materia tributaria; así como

también, se procedió a la consulta y revisión de otras investigaciones, textos

73

referidos al tema, otros informes escritos y de documentos internos de la

empresa (planillas de declaración y pago de impuestos, resoluciones, actas,

recursos de consideración, etc.), obteniéndose de esta manera información de

segunda mano.

En cuanto a la modalidad y de acuerdo al “Manual para la Elaboración

del Trabajo y Tesis de Grado de los Postgrado de la U.C.L.A”, corresponde a

una investigación de campo ya que se aplica el método científico para el

tratamiento de la variables, a través de su operacionalización y contribuye al

enriquecimiento del campo del conocimiento de la auditoría, muy

especialmente al área especializada de los tributos con el desarrollo del

programa propuesto. En este caso en particular, nutre a los auditores internos,

de la empresa Distribuidora Arichuna, C.A en todos aquellos aspectos

necesarios para:

1. Guiar al auditor en el proceso de revisión y evaluación de las

obligaciones tributarias y/o deberes formales a los que está sujeta la empresa,

relacionadas con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A, a fin determinar el grado de

cumplimiento de las mismas.

74

2. La ejecución del trabajo de auditoría de una manera coordinada y

organizada que garantice un grado razonable de éxito en la obtención de

evidencia suficiente y competente, así como en los resultados de la revisión.

3. Identificar los puntos críticos en materia tributaria dentro de la

empresa para así abordar la revisión y evaluación con el alcance adecuado que

permita obtener hallazgos importantes, minimizando en lo posible el riesgo de

detección en el proceso de la auditoría.

4. Proponer recomendaciones viables que promuevan la eficiencia en el

cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los tributos

señalados, a fin de regularizar cualquier situación anormal y evitar que la

empresa sea sancionada.

B. Procedimientos Utilizados en el Levantamiento y Análisis de los

datos, para la consecución de los objetivos específicos.

Para la consecución de los objetivos del presente trabajo de investigación,

fue necesario aplicar un conjunto de procedimientos destinados a recopilar

datos, ya fuesen directamente de la realidad o de fuentes escritas, que

asistieran a la comprensión del hecho estudiado y de esta manera diseñar el

programa para la revisión y evaluación del cumplimiento de aspectos

tributarios relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos

75

empresariales e impuesto al valor agregado en Distribuidora Arichuna, C.A.

Los procedimientos seguidos en el desarrollo de la investigación, necesarios

para lograr los objetivos, fueron los siguientes:

1.- Se procedió a realizar una entrevista informal de carácter preliminar

y no estructurada, con el gerente general, de administración y el contador de la

empresa (Distribuidora Arichuna, C.A.), a fin de intercambiar impresiones

acerca de las obligaciones tributarias y deberes formales a las que la empresa

está sujeta, relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.C.S.V.M, así como validar la

información previa que el autor posee sobre la empresa; con el propósito de

establecer posteriormente una comparación entre éstas y las establecidas en la

ley tributaria respectiva y considerarlas en el desarrollo del programa.

También se intercambiaron ideas en cuanto la necesidad e importancia de

mantener dentro de la organización un adecuado control interno sobre tales

obligaciones y deberes formales, y muy especialmente en lo relacionado a las

repercusiones relativas a costo y eficiencia en las auditorías a practicar en el

futuro. Asimismo, se le solicitó a la gerencia la colaboración de todas las

personas que están directa o indirectamente relacionadas con el área

impositiva dentro de la empresa, para llevar a cabo el diseño del programa

propuesto en el presente trabajo.

76

2.- A fin de recopilar y levantar información necesaria y de importancia

para el desarrollo del presente trabajo de investigación, se procedió de la

siguiente manera:

a.- Se utilizó la técnica de la observación directa, prestándose atención a

las tareas realizadas por el personal relacionada con el área impositiva. Se

tomó nota de los documentos que manejan, borradores que se preparan,

procedimientos o metodologías de cálculo, etc., que permitieron verificar la

información obtenida a través de la entrevista preliminar inicial.

b.- Se realizó una revisión de los documentos y formularios (planillas de

declaración y pago de los impuestos, libros legales, resoluciones, actas,

recursos de consideración, etc.) y todos aquellos que guarden relación o

contengan información necesaria para la determinación de la obligación

tributaria.

Es importante destacar que el autor se desempeña como Auditor Interno

Corporativo de la empresa, lo cual permitió, con anterioridad a la aplicación

de los procedimiento anteriores, obtener información acerca de las

obligaciones legales y deberes formales a los que la empresa está sujeta, por lo

que se está partiendo del conocimiento que el mismo posee de la organización.

77

Con la realización de los procedimientos precedentes se logró la

consecución del primer objetivo específico.

3.- Se procedió a efectuar una revisión de las leyes de impuesto sobre la

renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor agregado y sus

reglamentos, así como del código orgánico tributario y código de comercio

vigentes, la cual conjuntamente con las indagaciones directas realizadas con el

personal clave relacionado con el área impositiva dentro de la empresa;

permitió identificar:

a.- Las obligaciones tributarias que la empresa está obligada a cumplir.

b.- Los deberes formales que la empresa está obligada a cumplir.

c.- Excenciones y exoneraciones temporales, parciales y permanentes

que afectan a la empresa.

d.- Plazos legales para la presentación de las declaraciones y el pago de

los tributos en cuestión.

e.- Sanciones y multas a las cuales podría estar sujeta la empresa por el

incumplimiento de una obligación tributaria o deber formal.

Con la aplicación de éste procedimiento se logró alcanzar el segundo

objetivo específico.

78

4.- Finalmente se procedió a efectuar un análisis de la información

obtenida en los procesos de recolección de datos y revisión de base legal

mencionada en el procedimiento anterior, a través de la clasificación,

organización y desglose de la misma, así como de su transferencia a cuadros o

matrices de aspectos tributarios datos (descritas en el capítulo siguiente); a fin

de que ésta sea más manejable para el proceso de estructuración y elaboración

del programa de auditoría para la revisión y evaluación del cumplimiento de

los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A., lográndose

de esta manera satisfacer el objetivo general de la investigación.

79

CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS DATOS

La presente investigación ejecutada con el objeto de diseñar un

Programa de Auditoría para la revisión del cumplimientos de los aspectos

tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.C.S.V.M en Distribuidora

Arichuna, C.A., dejó evidencia de que gran parte de la misma está orientada

en revisar y recabar información documental, bibliográfica y de primera mano

( aplicación de entrevistas no estructuradas, observación directa, revisión de

documentación interna de la empresa, textos legales, etc.) relacionada con los

impuestos antes señalados que sirvió de base para el desarrollo del programa

en cuestión. Para la revisión de los textos legales y la posterior elaboración del

programa propuesto, se estructuró una matriz de aspectos tributarios,

compuesta por cuatro (4) columnas denominadas de la siguiente manera: Una

columna que representa el Impuesto a analizar, la segunda columna describe

los Indicadores (obligación tributaria y/o deber formal al cual la empresa está

sujeta), una tercera columna referida a los Items (Oportunidad, datos, pagos,

exhibición, notificación de cambios, registros especiales, documentos

comprobatorios) y una última columna que indica la pregunta y de la cual se

80

desarrollarán procedimientos de auditoría a seguir para la revisión y

evaluación del cumplimiento de la obligación tributaria y/o deber formal. Esta

matriz permitirá ordenar y organizar la información de manera que se haga

más manejable a fin de proceder a la estructuración y elaboración del

programa de auditoría propuesto.

Cada procedimiento llevado a cabo para alcanzar los objetivos

específicos tiene un tratamiento separado objetivo por objetivo, es decir, cada

procedimiento al aplicarlo y se logra el objetivo, produce resultados,

información y datos relevantes, los cuales deben ser examinados, mediante un

análisis formal o de contenido y un análisis de confrontación o contraste.

Cabe destacar que debido a las características de la investigación, el

análisis e interpretación de la información está presente durante todo el

proceso de la misma y muy específicamente en el desarrollo y/o diseño del

programa de auditoría que se presenta en el siguiente capítulo.

Con base en lo antes expuesto, este capítulo tiene por objeto determinar

la aplicación de los instrumentos y recursos disponibles para la interpretación

de los datos obtenidos de los procedimientos seleccionados en el capítulo III (

Marco Metodológico ) para la consecución de los objetivos específicos.

Para los objetivos específicos Nº 1 y 2:

81

“Obtener información relativa a las obligaciones tributarias y deberes

formales a los que la empresa está sujeta, a fin de considerarlas en el

desarrollo del Programa de auditoría, para la revisión y evaluación de los

aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A”.

“Realizar una revisión de las disposiciones legales relacionadas con los

tributos en referencia, en cuanto a cumplimiento de las obligaciones

tributarias y los deberes formales a los que la empresa está sujeta, a fin de

identificarlas, con el objeto de que sean consideradas en el Programa”.

• Análisis Formal: Consiste en recabar, clasificar, organizar y sintetizar la

información obtenida en la revisión y consulta de la bibliografía

especializada en el área de la auditoría, muy especialmente en lo

relacionado a programas de auditoría; así como de las disposiciones

legales pertinentes al tema de estudio. En este aspecto en el presente

trabajo se procedió de la siguiente manera:

a.- Revisión de las leyes de Impuesto sobre la renta, Impuesto a los activos

empresariales e Impuesto al valor agregado y sus respectivos

reglamentos.

b.- Revisión del Código Orgánico Tributario a fin de identificar y

relacionar las sanciones de las que podría ser impuesta la empresa ante

82

el supuesto del incumplimiento de una obligación tributaria o un deber

formal.

c.- Revisión de las distintas declaraciones relacionadas con los tributos

sujetos a estudio, así como de los borradores, soportes preparados para

su cálculo y elaboración; y demás documentación relacionada con el

área tributaria.

• Análisis de Contraste: La información obtenida a través de la entrevista

preliminar no estructurada, la observación directa y el conocimiento

previamente adquirido por el autor al desempeñarse como auditor

interno corporativo de la empresa, para identificar las obligaciones

tributarias y deberes formales que la empresa cumple actualmente; será

confrontada con la información obtenida de la revisión y análisis de las

disposiciones legales relativas a los tributos objeto de estudio.

Para el objetivo específico Nº 3:

“Elaborar el programa de auditoría para la revisión y evaluación del

cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales

relacionadas el I.S.L.R, I.A.E e I.C.S.V.M ”.

• Análisis de Contenido: Consiste en clasificar, ordenar y sintetizar la

información obtenida de la revisión de los textos legales, con la

83

elaboración de una matriz de aspectos tributarios, desglosándola en los

siguientes rubros: a) Impuesto a analizar: correspondiente al impuesto

sujeto al estudio, b) Indicadores: Incluye el detalle de las obligaciones

tributaria o deberes formales que la empresa está obligada a cumplir

para cada uno de los tributos a analizar, c) Items: abarca aspectos como

la oportunidad en el cumplimiento de la obligación tributaria, datos,

pagos, exhibición, notificación de cambios, registros especiales,

documentos comprobatorios y d) Pregunta: de la cual se desarrollarán

procedimientos de auditoría a seguir para la revisión y evaluación del

cumplimiento de la obligación tributaria y/o deber formal, con el objeto

de facilitar la estructuración y elaboración del programa de auditoría.

En la sección de anexos del presente trabajo se podrá apreciar la matriz

utilizada por el autor para el análisis de contenido.

84

CAPITULO V

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA REVISION Y

EVALUACION DE LOS ASPECTOS TRIBUTARIOS

RELACIONADOS CON EL I.S.L.R, I.A.E e I.V.A.

El proceso de diseño de cualquier programa de auditoría requiere de tres

elementos fundamentales que deben tenerse en consideración, como lo son: a)

el conocimiento global del negocio y de la empresa, b) la evaluación del

sistema de control interno existente y c) el dominio técnico sobre la materia,

objeto o área a auditar. En materia tributaria y en el caso particular de

Distribuidora Arichuna, C.A, esto se tradujo en la obtención de un

conocimiento y entendimiento del negocio en que se desarrolla la empresa y

de sus operaciones y actividades orientado principalmente a:

• La identificación de la razón social de la misma, a fin de conocer al tipo

de sociedad a que corresponde (de personas, en comandita, anónimas,

de responsabilidad limitada, etc.), así como localizar y enfocar el

tratamiento específico que le otorgan las leyes en materia tributaria.

• Su estructura organizativa, es decir, como fluye la información dentro

de la empresa, como se relacionan sus unidades orgánicas, si forma

85

parte de un grupo de empresas (Principio de unidad económica Art. 5°

Ley I.S.L.R), organigrama con los nombre y posiciones o puestos

claves (principalmente los relacionados al área impositiva), entre otros

aspectos.

• La actividad principal que genera sus fuentes de ingreso y los tipos de

productos que fabrica o distribuye, a fin de identificar si son gravables o

no y determinar el tratamiento específico que le otorga la ley tributaria

pertinente.

• Las materias primas e insumos que utiliza en la elaboración de sus

productos.

• Sus principales proveedores y clientes.

• Volumen de ingresos (Facturación anual).

• Estructura de costos y gastos.

• Sus sistemas contables y de información, a fin de obtener cierto grado

razonable de confiabilidad, sobre la información utilizada para la

determinación de los tributos.

• Las relaciones tributarias a las cuales esta sujeta la empresa, es decir, si

actúa como contribuyente, agente de retención y percepción o

responsable solidario, entre otras.

86

Es importante precisar que el autor se desempeña desde hace tres (3)

años, como auditor interno corporativo del grupo económico al cual pertenece

Distribuidora Arichuna, C.A, por lo tanto se parte de la premisa que el

conocimiento del negocio y de la empresa, y la evaluación del sistema de

control interno, se encuentran suficientemente sustentados. Por otra parte, la

experiencia acumulada en el campo de la auditoría y el análisis e

interpretación de las leyes tributarias le otorgan el dominio técnico básico y

necesario para el diseño del programa propuesto en este trabajo.

Por otra parte, en la confección del programa de auditoría propuesto se

tomó en cuenta los siguientes elementos (obligaciones tributarias):

• La importancia relativa en relación a la cuantía de la obligación

tributaria.

• El periodo impositivo que cada ley tributaria disponga.

• La base imponible de cada tributo.

• La oportunidad de pago de la obligación tributaria, entre otras.

Adicionalmente a estos aspectos, se consideraron los siguientes deberes

formales:

• Los libros y registros que señala la ley.

87

• La inscripción en los registros especiales que dispongan las leyes

tributaria.

• La obligación de exhibir los libros y registros de las operaciones, los

números de los registros especiales, asignados por la administración

tributaria a la empresa.

• El suministro de información oportuna a la administración de hacienda

correspondiente.

• El uso de los documentos comprobatorios de hechos imponibles,

establecidos por la ley tributaria respectiva.

• Las características de forma de dichos documentos, entre otros

aspectos.

Finalmente, el programa de auditoría para la revisión y evaluación del

cumplimiento de aspectos tributarios consideró procedimientos de auditoría

orientados a:

• Verificar los montos declarados y los registrados.

• Verificar bases imponibles y metodología de cálculos, de acuerdo con

las disposiciones señaladas en las leyes tributarias.

• Comprobación de los hechos contables originados de las operaciones de

la empresa.

88

• Observación de documentos, sistemas contables y administrativos.

• Conciliación de la información numérica contenida en los libros de

contabilidad y los reflejados en las planillas de declaración y pago de

los tributos, así como con los resultados obtenidos de la auditoría.

• Confirmación de todos los hechos económicos a que esta sujeta la

empresa, a fin de identificar obligaciones tributarias.

• Investigación sobre la existencia de posibles resoluciones, actas, reparos

y recursos de reconsideración a que haya habido lugar en la empresa.

• Entrevistas con el personal que tiene a su cargo el registro y

contabilización de las obligaciones tributarias.

• Metodología para el cálculo y determinación de las sanciones en caso

de incumplimiento de alguna obligación tributaria o deber formal.

Es importante tener en cuenta que todos los procedimiento y pruebas que

se esperan aplicar, deben guardar una estrecha relación con los objetivos que

la auditoría tributaria se propone.

A continuación se presenta el programa de auditoría propuesto.

89

PROGRAMA DE AUDITORIA FECHA

Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 1

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por DECLARACIÓN ESTIMADA. 1.- Verifique si la empresa ha obtenido en el ejercicio anterior enriquecimientos netos superiores a 1.500 U.T. Art. 74° Ley I.S.L.R. De ser afirmativa esta situación continúe con los puntos subsiguientes. 2.- Verifique que la empresa haya efectuado la presentación de la Declaración Estimada del I.S.L.R dentro de la segunda quincena del sexto mes del ejercicio. Art. 22° Regl. Ley I.S.L.R. Art. 126° Numeral 1, Literal “e” C.O.T. 3.- Verifique que el cálculo del impuesto se haya efectuado de acuerdo con el siguiente procedimiento(Art. 21° Regl. Ley I.S.L.R): a.- El ingreso estimado debe ser el equivalente a por lo menos 80% del enriquecimiento global neto del año anterior, incluyendo el efecto del ajuste regular por inflación y excluyendo las pérdidas fiscales de años anteriores ya compensadas, si las hubo. b.- Al ingreso determinado en el punto anterior se le restan las pérdidas fiscales que sean compensables en el año sujeto a revisión y que no hayan prescrito. Estas pérdidas son trasladables hasta por tres años. Art. 56° Ley I.S.L.R y 124° del Regl. c.- Al ingreso neto de pérdidas fiscales, si las hubo, se le aplica la tarifa N° 2, a ese resultado se le calcula el 75% que origina el impuesto estimado a pagar. d.- Si la empresa se está aprovechando de la rebaja por nuevas inversiones, verifique que el monto se corresponda como máximo al 80% del costo de las inversiones reflejadas en la declaración definitiva del año anterior.

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 2

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por Nota: El incumplimiento de estas obligaciones tributarias es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 104° del C.O.T, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59° del mismo y Art. 5° Resolución N° 148 del 30/06/99. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 4.- Verifique que se está efectuando el pago del impuesto anticipado determinado en la declaración estimada hasta en nueve porciones de la siguiente manera (Art. 3°, Numeral 2 Resolución N° 148 del 30/06/99): a.- Si se paga en una sola porción, esta se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada. b.- Si se opta por pagar en dos (2) o mas porciones, la primera se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada y las porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. Nota: El incumplimiento de esta obligación tributaria es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 108° del C.O.T, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59° del mismo. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. DECLARACION DEFINITIVA. 1.- Cerciórese que la empresa haya realizado la presentación y el pago del impuesto correspondiente, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Art. 12° Regl. Ley I.S.L.R. Art. 126° Numeral 1, Literal “e” C.O.T.

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 3

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por Nota: El incumplimiento de esta obligación tributaria es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 104° del C.O.T, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59° del mismo. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 2.- Verifique que se esté considerando como base imponible del impuesto, los enriquecimientos globales, anuales y netos; determinados con la siguientes ecuación: Ingresos Brutos (Art. 14°, 18° Ley y 38°, 42° y 43°

Regl). Menos: Costos (Art. 21°, 23° Ley y 51°, 52° y 55° Regl.). Menos: Deducciones (Art. 27°, 28°, 33° Ley y 67° al 93° Regl). (+/_): Ajuste Regular Por Inflación (Art. 98° al 113° Ley y Art. 97° al 115° Regl) Menos: Pérdidas Compensables (Art. 56° Ley I.S.L.R y 124°

Regl.). Resultado: Enriquecimiento o Pérdidas Neta. 3.- Indague si la empresa ha sufrido pérdidas netas fiscales en los últimos tres años. Si las hay, verifique que la empresa las haya incluido en la determinación de la base imponible. Art. 56° Ley I.S.L.R y 124° del Regl. 4.- Indague si la empresa ha realizado inversiones en activos destinados a la producción de la renta en los últimos tres (3) años, que no hayan sido aprovechadas como rebajas del impuesto. Art. 59° Ley I.S.L.R

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 4

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por Nota: El beneficio de esta rebaja tiene vigencia hasta el 01 de julio de 1.999, según lo establece el Art. 58° de la Ley. 6.- Observe si la empresa está exhibiendo en un lugar visible de su establecimiento el comprobante numerado, fechado y sellado por la administración de hacienda; de haber presentado la declaración de rentas del año anterior. Art. 86° Ley I.S.L.R. Art. 126° Numeral 5 C.O.T. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 108° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. REGISTRO DE INFORMACION FISCAL (R.I.F). 1.- Indague si la empresa ha realizado cambio de domicilio, representante legal, actividad, etc. en los últimos cinco años. 2.- De haber ocurrido algún cambio, verifique que la empresa lo haya notificado dentro de los veinte (20) días siguientes al mismo. Art. 88° Ley I.S.L.R y 159° Regl. Art. 126° Numeral 6 C.O.T. 3.- Observe que la empresa exhibe en un lugar visible de su establecimiento, el certificado de inscripción en el Registro de Información Fiscal. Art. 163° Regl. Ley I.S.L.R. Nota: El incumplimiento de estos deberes formales son sancionados conforme a lo establecido en el Art. 108° del C.O.T. Determine el importe de la

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Tributarios

D M A PAG.: 5

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por 4.- Verifique que la empresa deje constancia de su número de RIF en todos los documentos que emite. Art. 23°, 83° Ley I.S.L.R y Art. 163° Regl. Art. 126° Numeral 1, Literal “c” C.O.T. 5.- Realice una selección de los pagos efectuados por la empresa para un periodo impositivo, y verifique si existen facturas, recibos de caja, notas de débito y otros comprobantes que no reflejen el número de RIF del proveedor del bien o servicio. 6.- Si se detectan pagos en esta situación, verifique que la empresa haya oficiado a la administración de hacienda, indicando aquellos contribuyentes a los cuales está obligada a retener I.S.L.R, que no le hayan suministrado su número de RIF. Art. 160° Paragrafo Unico Regl. Ley I.S.L.R. Nota: La comprobación del número de Rif. en las facturas y otros comprobantes que emitan los proveedores de bienes y servicios, es la condición indispensable que establece la Ley para efectos de deducir los correspondientes costos y gastos. Art. 23° Paragrafo Primero y Art. 83° Ley I.S.L.R. Nota: El incumplimiento de estos deberes formales es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 108° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. AJUSTE POR INFLACION. 1.- Revise los cálculos realizados por la empresa para la determinación del ajuste inicial por efectos de inflación. Art. 91° Ley y Art. 169° al 176° Regl.

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Tributarios

D M A PAG.: 6

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por 2.- Verifique si la empresa realizó la inscripción correspondiente en el registro de activos revaluados y pago el tributo respectivo. Art. 92° Ley y Art. 177° Regl. Art. 126° Literal “b” C.O.T. 3.- Revise los cálculos realizados por la empresa para la determinación del Reajuste Regular por Inflación, cumplen con lo dispuesto en la ley para tal fin. Art. 98° al 115° Ley I.S.L.R y Art. 97° al 113° Regl. 4.- Cerciórese que la empresa lleve y mantenga actualizado el libro adicional donde deje constancia de los registros y demás información relacionada con el ajuste por inflación. Art. 115° Regl. Ley I.S.L.R. Art. 126° Literal “a” C.O.T. Nota: El incumplimiento de los deberes formales señalados en los puntos 2 y 4 de esta sección, es sancionado conforme a lo establecido en los Art. 105° y 106° del C.O.T, respectivamente. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. LIBROS Y REGISTROS. 1.- Verifique que la empresa posea los libros de contabilidad legalizados ante el registro mercantil, que su información se encuentre actualizada con orden y claridad, de acuerdo con los P.C.G.A. Art. 32° y siguientes del Código de Comercio, Art. 82° Ley I.S.L.R y Art. 126° Numeral 1, Literal “a” y Numeral 3 del C.O.T. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 106°

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Tributarios

D M A PAG.: 7

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. 1.- Obtenga el Listado de Personal Activo de la empresa a la fecha de la revisión y seleccione aquellos trabajadores con ingresos superiores a 1.000 U.T anuales. Verifique que estos trabajadores hayan presentado ante el agente de retención el Formulario AR-I debidamente llenado y firmado, dentro del plazo legal establecidos. Art. 2° y 4° Paragrafo segundo del Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. 2.- Indague en que momento del ejercicio económico se otorgaron aumentos de sueldos, se modificó la unidad tributaria, hubo incremento de la carga familiar de los trabajadores, etc. y verifique si los trabajadores presentaron dentro de los plazos establecidos, el AR-I correspondiente a la variación en la información necesaria para el cálculo del porcentaje de retención. Art. 7° Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. 3.- Verifique en aquellos casos en que el trabajador no cumpla con la presentación del AR-I, que la empresa proceda a efectuar el cálculo del porcentaje de retención y haga la notificación correspondiente al trabajador. Evalúe la razonabilidad de dichos cálculos. Art. 6° Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto #

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Tributarios

D M A PAG.: 8

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por 1.808 del 23/04/97. 4.- Verifique que los montos retenidos a los trabajadores vía nómina, se corresponden con el porcentaje de retención calculado en el AR-I o por el patrono. Seleccione para ello dos nóminas mensuales, preferiblemente una previa y otra posterior a cualquier variación en la información necesaria para el cálculo del porcentaje de retención. Nota: El incumplimiento de los deberes formales indicados en los puntos 3 y 4, podrían acarrear sanciones como las establecidas en los Art. 99° y 100° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 5.- Solicite los expedientes de los trabajadores seleccionados en el punto 1, a fin de verificar que la empresa esté entregando a cada trabajador un Comprobante por cada retención que le practique y el Comprobante Anual de Remuneraciones Pagadas e Impuestos Retenidos (AR-C). Art. 24° Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. Nota: El incumplimiento de este deber formal podría acarrear sanciones como la establecida en el Art. 108° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 6.- Solicite los Comprobantes Anuales de Retención que la empresa entrega a sus trabajadores, a fin de identificar aquellos que percibieron remuneraciones por mas de 1.000 TU y no presentan retención de I.S.L.R. Una vez realizada su selección, solicite los

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Tributarios

D M A PAG.: 9

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por AR-I firmados por el trabajador y el agente de retención que justifiquen la ausencia de la retención. De no existir justificación de la no retención, calcule globalmente, el monto de la remuneraciones relacionadas con esa situación para el ejercicio gravable (no son deducibles Art. 78°, Par. 6to Ley I.S.L.R) y determine el porcentaje de retención para cada caso, el impuesto omitido o dejado de retener, las multas, intereses de mora y compensatorios y la corrección monetaria del impuesto omitido. Para ello consulte los Art. 59° y 99° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 7.- Seleccione una muestra representativa de los pagos distintos de sueldos y salarios efectuados a personas naturales y pagos realizados a personas jurídicas para el periodo objeto de la revisión y verifique que la empresa esté practicando las retenciones correspondientes en aquellos pagos en que estas procedan y que las mismas estén bien calculadas. Art. 9° Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. Nota: El incumplimiento de este deber formal podrían acarrear sanciones como las establecidas en los Art. 78°, Par. 6to Ley I.S.L.R y Art. 99° y 100° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 8.- Verifique que la empresa esté entregando a los beneficiarios de estos pagos, un comprobante de retención por cada retención practicada. Art. 24° del

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Tributarios

D M A PAG.: 10

Tributo: Impuesto Sobre La Renta DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. 9.- Obtenga los formularios PN-R, PN-NR, PJ-D y PJ-ND y verifique que las retenciones a que se refieren los puntos 4 y 7, son incluidas en su totalidad en tales formularios, según sea el caso. 10.- Verifique que la empresa esté enterando los impuesto retenidos dentro de los plazos establecidos en el Calendario de Contribuyentes Especiales. Nota: El incumplimiento de este deber formal podrían acarrear sanciones como las establecidas en los Art. 101°, 102° y 104° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 11.- Verifique que la empresa está presentando la Relación Anual de Retenciones (formulario R.A), a través del diskette respectivo, ante la Administración Tributaria dentro de los dos primeros meses del ejercicio siguiente. Art. 23° del Reglamento Parcial en Materia de Retenciones Decreto N° 1.808 de fecha 23/04/97 y Providencia # 402/98 del 19/02/98. Nota: El incumplimiento de este deber formal podría acarrear sanciones como la establecida en el Art. 104° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe.

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Tributarios

D M A PAG.: 11

Tributo: Impuesto al Valor Agregado DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por DECLARACION DEL I..V.A. 1.- Solicite las Declaraciones mensuales del I.V.A para el periodo sujeto a revisión y verifique que la empresa este realizando la declaración y enteramiento del impuesto dentro de los plazos establecidos en el Calendario de Contribuyentes Especiales. 2.- Prepare una cédula de conciliación o cuadre, a fin de verificar que las cifras reflejadas en la declaración mensual, se corresponden con las cifras reflejadas en los libros de Contabilidad, de Compras y de Ventas; así como con las resultantes del prorrateo establecido en el Art. 34° de la Ley. 3.- Seleccione una muestra de las facturas de ventas para el periodo de imposición objeto del examen, utilizando técnicas de muestreo apropiadas; y verifique que la empresa este considerando como base imponible el precio facturado del bien y que éste no sea menor que el precio corriente de mercado, en cuyo caso este será la base imponible. Art. 20° Ley. 4.- Seleccione una muestra de las importaciones de bienes muebles o de la prestación de servicios, realizadas por la empresa, utilizando técnicas de muestreo apropiadas; y verifique: a.- Que en la factura que emita la empresa por la importación de los bienes (Art. 9° Ley y 3° Regl.), la base imponible incluya el valor en aduana del bien, mas los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que originen la importación. Art. 21° Ley y Art. 45°, 46° y 47° Regl.

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 12

Tributo: Impuesto al Valor Agregado DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por b.- Que en la factura que emita la empresa por la importación de servicios (Art. 9° Ley y 3° Regl.), la base imponible sea el precio total facturado a título de contraprestación, incluyendo la transferencia o suministro de bienes muebles, si es el caso. Art. 22° Ley y Art. 50° Regl. 5.- Seleccione una muestra de las compras realizadas por la empresa en el periodo impositivo sujeto al examen, utilizando técnicas de muestreo apropiadas; y verifique que aquellas expresadas en moneda extranjera, sean convertidas a moneda nacional de acuerdo con la tasa de cambio del día en que ocurra el hecho imponible. Art. 25° Ley y Art. 38° y 51° Regl. Nota: En lo correspondiente a los puntos 2, 3 y 4, es de suma importancia evaluar adecuadamente la base imponible, ya que existe el riesgo de un impuesto omitido, toda vez que es el receptor del bien o servicio el responsable por el enteramiento del impuesto. Art. 9° Ley y Art. 3° Regl. El enterar impuestos por cantidades menores a las legalmente establecidas y/o por no retener o percibir los tributos correspondientes, es sancionado de acuerdo con lo dispuesto en los Art. 100° y 99° del C.O.T., respectivamente, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59° del mismo. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 6.- Seleccione aleatoriamente tres periodos de imposición dentro del ejercicio sujeto al examen y revise los cálculos realizados por la empresa para la determinación del impuesto a enterar, incluyendo los prorrateos establecidos por la ley por la realización

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 13

Tributo: Impuesto al Valor Agregado DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por de ventas tanto gravadas como exentas, así como, de ventas en el país (Internas) y de exportación. Art. 34°, 43° Ley, respectivamente y Art. 55° Regl. 7.- Verifique que la empresa está traspasando los excedentes de créditos fiscales a los meses sucesivos al periodo de imposición. Art. 38° Ley y Art. 56° y 59° Regl. 8.- Revise las cuentas de control correspondientes a los débitos y créditos fiscales, y verifique si la empresa está ajustando los mismos con motivo de devoluciones, operaciones rescindidas o anuladas, diferencias en precios, etc. Art. 36°, 37° y 58° Ley y 52° Regl. 9.- Verifique si la empresa está aprovechando o compensando, aquellos créditos fiscales por compras a crédito de periodos impositivos anteriores, no deducidos y no declarados en su oportunidad. Sólo se deben deducir los créditos fiscales efectivamente pagados. Art. 35° y 39° Ley y 56° Regl. Nota: Es muy importante la evaluación a que se refiere los puntos 5, 6, 7, y 8, toda vez que cualquier desviación en la determinación del impuesto a enterar, representa un riesgo de que se genere un impuesto omitido. El enterar impuestos por cantidades menores a las legalmente establecidas, es sancionado de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 100° del C.O.T., sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59° del mismo. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 10.- Verifique si los créditos fiscales no deducidos o

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 14

Tributo: Impuesto al Valor Agregado DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por compensados de los débitos fiscales, son imputados al costo de los bienes y servicios adquiridos. Art. 31° y 35° Ley. REGISTRO DE CONTRIBUYENTES N.I.T. 1.- Verifique si la empresa se encuentra inscrita en el registro de contribuyentes y le fue asignado su Número de Inscripción Tributaria (N.I.T). Art. 51° Ley, Art. 79° y 80° Regl. y Art. 126°, Num. 1, Literal “b” del C.O.T. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 105° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 2.- Indague si la empresa ha realizado cambio de domicilio, representante legal, actividad, etc. en los últimos cinco años. 3.- De haber ocurrido algún cambio, verifique que la empresa lo haya notificado a la Administración Tributaria. Art. 53° Ley del I.V.A y Art. 126° Numeral 6 C.O.T. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 108° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 4.- Solicite un formato de muestra de las facturas, notas de débito y de crédito de la empresa, y verifique que las mismas cumplen y/o reúnen los requisitos de información previstos en las

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 15

Tributo: Impuesto al Valor Agregado DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por Art. 57° Ley y Art. 5°, 63° y 64° Regl. y Art. 7°,10° y 11° Res. SENIAT # 3.061 del 27/03/96. 5.- Como complemento al punto N° 9 de la sección DECLARACION DEL I.V.A, verifique: a.- Que la empresa está compensando, solamente aquellos créditos fiscales en los cuales posea la factura original de compra. Art. 56° y 62° Regl. Ley del I.V.A. LIBROS Y REGISTROS. 1.- Indague si la empresa lleva los libros, registros y archivos adicionales de compras y de ventas, establecidos por las disposiciones legales que rigen la materia. Art. 56° Ley y Art. 70° al 74° Regl. y Art. 126°, Numeral 1, Literal “a”. 2.- Verifique que la empresa mantiene actualizada la información de las compras y las ventas en los referidos libros. Art. 75°, 76° y 77° Regl. 3.- Mediante inspección visual a los libros de compras y de ventas, verifique que estos reúnen y/o cumplen con los requisitos de información establecidos el las disposiciones legales. Art. 75° y Art. 76°-77° del Regl., respectivamente. 4.- Verifique que las facturas de compra contenga los requisitos de información establecidos por la administración tributaria y sean fidedignas. Art. 30° Ley y Art. 5° y 57° Regl. y Art. 7°,10° y 11° Res. SENIAT # 3.061 del 27/03/96. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 106° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe.

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 16

Tributo: Imp. a los Activos Empresariales DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por DECLARACION. 1.- Solicite la Carpeta que alberga las Declaraciones del Impuesto a los Activos Empresariales y verifique que la empresa está presentando la declaración y pagando el impuesto, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Art. 14 Ley y Art. 10 Regl. y Art. 126°, Numeral 1, Literal “e”. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 104° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 2.- Indague si la empresa ha pagado excedentes de I.A.E en los últimos tres años. Art. 11° Ley. 3.- Verifique que se hayan aprovechado esos excedentes como rebajas de I.S.L.R en los tres ejercicios anuales subsiguientes. 4.- Verifique que el impuesto se esté calculando sobre la base del monto neto promedio anual de los activos gravables. Art. 4° Ley. 5.- Indague si la empresa posee activos en desuso, construcciones en proceso u otro activo que no esté incorporado a la producción de la renta y verifique que se estén excluyendo de la base imponible para la determinación del impuesto a pagar. Art. 1° y 7°, Literal “b”, Art. 8° Regl. 6.- Indague si la empresa posee cuentas bancarias en bancos domiciliados en el exterior y verifique que se excluya de la base imponible el saldo promedio de

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 17

Tributo: Imp. a los Activos Empresariales DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Art. 4° Regl. Ley I.A.E. 7.- Indague si la empresa posee bienes incorporados a la producción de la renta, bajo la figura de Leasing o Arrendamiento Financiero. Solicite los contratos correspondientes y evalúe la inclusión o no de estos dentro de la base imponible del impuesto. Art. 1° Ley y Art. 1°, Paragrafo 2do Regl. 8.- Indague si la empresa posee bienes arrendados (arrendamiento simple) incorporados a la producción de la renta. Solicite los contratos correspondientes y evalúe la inclusión o no de estos dentro de la base imponible del impuesto. Art. 1° Ley y Art. 1°, Paragrafo 1ro Regl. 9.- Indague si en el ejercicio gravable la empresa a realizado ventas de exportación de bienes y verifique si está aprovechando en la declaración del I.A.E, el desgravamen establecido en el Art. 9° de la Ley. I.A.E ANTICIPADO. 1.- Solicite la planilla de declaración del I.A.E del ejercicio inmediato anterior, y verifique que el monto mensual cancelado por concepto de I.A.E Anticipado; se corresponda con la dozava parte del impuesto causado en el referido ejercicio. Art. 17° Ley y Art. 12° Regl. 2.- Solicite las planillas de pago de los dozavos del I.A.E y verifique que los mismos se estén cancelando dentro de los plazos establecidos en el Calendario de Contribuyentes Especiales.

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Cumplimiento de Aspectos

Tributarios

D M A PAG.: 18

Tributo: Imp. a los Activos Empresariales DE: 18

TRABAJO REALIZADO TIEMPO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Ref. Estimado Real Por Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 104° del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe.

cvii

CAPITULO VI

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

A.- Conclusiones

El presente trabajo de investigación se desarrolló con el propósito de

diseñar un programa de auditoría para la revisión y evaluación de los aspectos

tributarios relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor

Agregado e Impuesto a los Activos Empresariales en Distribuidora Arichuna,

C.A, a fin de proporcionar al especialista de la auditoría, al personal de

auditoría interna y a la gerencia de la empresa, una guía o conjunto de

procedimientos, técnicas y criterios generales que le permita entre otras cosas:

a.- Ejecutar el trabajo de auditoría de una manera coordinada y organizada que

garantice un grado razonable de éxito en los resultados del mismo, b.-

Identificar puntos críticos en materia tributaria dentro de la empresa para así

abordar la revisión con el alcance adecuado, a fin de obtener hallazgos

importantes y minimizando en lo posible el riesgo de detección en el proceso

de la auditoría, c.- Proponer recomendaciones viables que promuevan la

eficiencia en el cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los

tributos antes señalados, así como determinar las contingencias fiscales que

podrían generar algún incumplimiento; permitiendo de esta manera, la

cviii

regularización de cualquier situación anormal por parte de la gerencia de la

empresa y evitar ser sancionada y d.- Establecer controles previos por parte de

la gerencia de la empresa, en lo referente al cumplimiento de los aspectos

tributarios, a fin de evitar incurrir en incumplimientos o desviaciones que

originarían las sanciones posteriores.

Como resultado de la aplicación de un conjunto de procedimientos de

levantamiento de información tales como las entrevistas preliminares con la

gerencia de la empresa, la observación directa de las operaciones relacionadas

con el registro, control, determinación y pago de los tributos, la revisión de

documentos relacionados con el área impositiva, las consultas a bibliografía

especializada con énfasis en las leyes tributarias correspondientes y el

conocimiento adquirido por el autor sobre la empresa al desempeñarse como

auditor interno corporativo de la misma; se obtuvo información acerca de los

aspectos tributarios (obligaciones tributarias y deberes formales) a los cuales

la empresa está obligada a dar cumplimiento, a fin de considerarlos en el

diseño del programa de auditoría propuesto. En este orden de ideas la presente

investigación constituye el resultado de la selección de aquellos aspectos

importantes relacionados con el tema objeto de estudio, tomándose como base

las opiniones y criterios de la gerencia de la empresa, los conceptos de

cix

diversos autores, los preceptos legales que rigen la materia y la experiencia y

conocimiento propio del autor sobre la empresa y en el área de la auditoría.

Aún cuando existe una opinión general relacionada con la imposibilidad

de aplicar programas estándares de auditoría para cualquier tipo de

organización, se considera necesario y pertinente el desarrollo de técnicas,

normas y procedimientos que unifiquen ciertos criterios y principios básicos

que deben considerar los profesionales de la auditoría durante la ejecución de

la misma, por lo que el presente trabajo y el programa propuesto constituye no

solo una guía para los auditores internos de la empresa, sino también, para

cualquier especialista del área que desee abordar una auditoría de aspectos

tributarios en empresas del mismo ramo, o para diseñar programas a la medida

para otro tipo de empresas.

Es importante resaltar que el conocimiento y la experiencia del auditor

son recursos invalorables al momento de ejecutar una auditoría, y que los

programas deben ser lo suficientemente flexibles, a fin de no anular o coartar

la propia iniciativa del auditor que lo está aplicando; sin embargo, se hace

necesario que se diseñen programas de auditoría con el objeto de disminuir los

riesgos de incrementar los costos y esfuerzos del trabajo de manera

innecesaria, los riesgos de detección, así como de llegar a resultados pocos

cx

satisfactorios. Los programas de auditoría son el resultado de la etapa de la

planificación y deben ser adaptados para que se amolden a las circunstancias y

particularidades de cada empresa, pero deben ser elaborados de tal forma que

puedan ser utilizados en periodos posteriores con las modificaciones que sean

pertinentes. Esta característica de modificable de los programas de auditoría,

permite a su vez que un programa previamente diseñado para una empresa,

pueda con ciertas modificaciones y posterior al levantamiento de la

información relativa a otra empresa, ser adaptado para ser aplicado en esta

última. El programa propuesto en este trabajo sirve de punto de partida para

desarrollar otros programas aplicables a otras organizaciones.

Por lo tanto, y para finalizar, se espera que el programa de auditoría

propuesto no sólo sirva como una herramienta de primera mano para guiar al

personal de auditoría interna de la empresa y a los profesionales de la

auditoría en general, en la ejecución de una auditoría de aspectos tributarios;

sino que sea un estimulo para otros investigadores del área, a fin de que

profundicen y perfeccionen la propuesta desarrollada en la presente

investigación.

cxi

B.- Recomendaciones.

El programa propuesto se desarrolló sobre una realidad en particular

como lo es la empresa Distribuidora Arichuna, C.A, y busca

fundamentalmente aportar una guía para la ejecución de auditorías sobre el

cumplimiento de aspectos tributarios en la misma, no por ello, y como se

señaló en las conclusiones, deja de ser un punto de partida referencial para

futuras investigaciones relacionadas con el tema, con el propósito de

profundizar y perfeccionar los pasos, técnicas y procedimientos necesarios

para la ejecución de una auditoría de cumplimiento de aspectos tributarios, y

de esta manera lograr todo un cuerpo de ideas, principios y procedimientos

generales de esta rama de la auditoría, que logran unificar los criterios

necesarios para abordar su ejecución. En este sentido, las recomendaciones

están orientadas a la divulgación que le puedan ofrecer los profesores del área

en el Decanato de Administración y Contaduría de la Universidad Centro

Occidental “Lisandro Alvarado” y de otras Universidades, muy especialmente

los docentes del postgrado en contaduría, mención auditoría de la referida

universidad. Por otra parte, la recomendación más importante se orienta a la

aplicación que el personal de auditoría interna le dé al programa propuesto, a

fin de obtener los beneficios y/o ventajas mencionadas en las conclusiones.

cxii

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