Penilaian dan Pengambilan Keputusan Penelitian AkuntansiSarah E. Bonner

Accounting Horizons; Dec 1999; 13, 4; ABI/INFORM Global pg. 385

Pendahuluan

Studi tentang penilaian dan pengambilan keputusan dalam akuntansi lebih dari 30 tahun.

Meskipun penelitian akuntansi telah menghasilkan ratusan studi yang berkaitan dengan topik

pengambilan keputusan, studi JDM (Judgement and Decission Making) terus menjadi salah satu

topik yang paling dinamis dan cepat berubah dalam penelitian akuntansi. Tujuan dari penelitian

ini adalah untuk menggambarkan tujuan dan pentingnya penelitian JDM dalam akuntansi.

Penilaian biasanya mengacu pada membentuk ide, pendapat, atau perkiraan tentang suatu

objek, peristiwa. Penilaian cenderung mengambil bentuk prediksi tentang masa depan atau

evaluasi dari situasi saat ini. Keputusan biasanya dilakukan dengan penilaian dan melibatkan

pilihan antara berbagai alternatif, misalkan preferensi untuk faktor-faktor seperti risiko dan uang.

Dengan kata lain, penilaian mencerminkan keyakinan seseorang, dan keputusan mencerminkan

keyakinan dan preferensi. Sebagai contoh, auditor membuat keputusan tentang apakah laporan

keuangan mengandung salah saji material. Kemudian, ia membuat keputusan tentang opini audit

untuk mengeluarkan penilaian tentang salah saji dan preferensi mengenai retensi klien dan

litigasi.

Penelitian JDM membahas dua isu dasar. Pertama, mengkaji kualitas dari individu JDM.

Dengan kata lain, peneliti JDM berusaha untuk mengukur kinerja individu ketika melakukan

penilaian dan pengambilan keputusan. Kedua, penelitian JDM meneliti faktor-faktor penentu dari

tinggi dan rendahnya kualitas JDM. Faktor-faktor yang menyebabkan JDM berkualitas rendah

dapat dianggap sebagai penyebab "masalah" JDM, sementara faktor-faktor yang menyebabkan

berkualitas tinggi dapat dianggap sebagai solusi dalam permasalahan JDM. Penyebab masalah

dan solusi meliputi faktor input maupun proses. Faktor input adalah pengambil keputusan

membawa ke tugas (seperti pengetahuan) atau wajah saat melakukan tugas (seperti tekanan

waktu).

Pentingnya JDM Dalam Akuntansi

Mengapa orang harus peduli tentang isu-isu JDM dalam akuntansi? Manajer

menggunakan informasi akuntansi dalam memilih metode akuntansi untuk persediaan. Analis

keuangan yang menggunakan informasi akuntansi membuat penilaian tentang laba masa depan

(perkiraan pendapatan). Akuntan publik yang mengaudit laporan keuangan menilai apakah ada

salah saji material dalam laporan keuangan. Hakim yang mengevaluasi kerja auditor dalam

konteks perdata memutuskan apakah auditor telah mengikuti standar profesional dalam

memberikan opini audit. Akhirnya, pembuat standar yang mengatur pekerjaan akuntan dan

auditor memutuskan penyajian yang tepat atas informasi keuangan.

Lebih penting lagi, produsen, pengguna, auditor, dan regulator informasi akuntansi (dan

pengambil keputusan lainnya yang menarik untuk akuntan, seperti hakim, juri, dan pengacara

yang mengevaluasi kerja auditor) tidak selalu membuat penilaian dan keputusan yang

berkualitas. JDM yang kurang optimal dapat menyebabkan konsekuensi keuangan yang serius

bagi individu pembuat keputusan, perusahaan tempat mereka bekerja.

Secara khusus, kualitas individu JDM dapat mempengaruhi kinerjanya, kompensasi,

retensi pekerjaan, dan promosi. Penelitian terbaru menunjukkan, bahwa evaluasi kinerja auditor

terkait dengan kualitas penilaian teknis mereka (Tan dan Libby 1997) dan analis omset pekerjaan

terkait dengan akurasi perkiraan pendapatan mereka (Mikhail et al. 1999). Kesalahan dalam

melakukan penilaian dapat menyebabkan kesalahan pediksi dalam membuat keputusan.

Alasan teoritis untuk mempelajari JDM di akuntansi dimana akuntansi memiliki fitur

unik dimana tidak dikembangkan oleh teori-teori dalam disiplin ilmu lain. Sebagai contoh,

proses review di audit adalah unik karena menggabungkan unsur pertanggungjawaban kepada

atasan dan pengambilan keputusan kelompok. Lebih menariknya, akuntan dan auditor dalam

penelitian akuntansi tunduk pada peraturan, standar profesional, dan pembatasan lainnya dalam

praktek.

Proyek Keberhasilan Penelitian JDM

Misalkan seorang peneliti yang tertarik dalam mempelajari masalah JDM dalam

akuntansi. Pertanyaan berikutnya bagi peneliti itu adalah bagaimana agar sukses dalam

penerapannya. Ada dua bagian untuk pertanyaan ini. Pertama, peneliti perlu memahami

bagaimana untuk mempelajari isu-isu JDM pada umumnya. Kedua, perlu dipertimbangkan yang

membedakan penelitian dasar akuntansi dengan bidang terapan lainnya.

Kerangka Isu Akuntansi JDM

Pertanyaan pertama dalam kerangka adalah peneliti tahu apakah kinerja JDM perlu

ditingkatkan atau tidak. Pertanyaan ini berkaitan dengan masalah dasar pertama dari penelitian

JDM yaitu penilaian dan kualitas keputusan.

Setelah tingkat kinerja diketahui, petanyaan selanjutnya adalah: dapatkah kinerja dalam

tugas ini ditingkatkan? Cara lain untuk ungkapan pertanyaan ini: Apakah ini layak ditingkatkan?

Tujuan akhir dari penelitian JDM dalam akuntansi adalah untuk meningkatkan pengambilan

keputusan.

Langkah logis selanjutnya adalah untuk menggali variabel-variabel yang mempengaruhi

kinerja. Seperti ditunjukkan dalam kerangka, variabel-variabel ini dapat diklasifikasikan ke

dalam tiga kategori umum: karyawan, tugas, dan lingkungan. Variabel kayawan atau pekerja itu

sendiri berhubungan dengan karakteristik pengambil keputusan. Variabel tugas berhubungan

dengan dimensi pekerjaan dan tanggungjawab, variabel lingkungan yang berhubungan dengan

kondisi dan keadaan sekitar individu saat dia melakukan JDM.

Setelah variabel yang mempengaruhi kinerja JDM telah diteliti, langkah berikutnya

adalah untuk menentukan bagaimana untuk memperbaiki setiap kekurangan yang telah diamati.

Dalam proses ini dapat dilakukan dengan mengalokasikan sumber daya yang langka di suatu

perusahaan, misalnya, antara program perekrutan dan pelatihan. Memahami faktor-faktor yang

mempengaruhi proses kinerja JDM dapat membantu dalam menemukan solusi yang tepat dalam

memperbaiki kinerja JDM. Menentukan apakah memperbaiki kinerja karyawan, pekerjaan, atau

lingkungan dalam perusahaan.

Pertanyaan terakhir dalam kerangka dalam JDM adalah apakah jenis solusi yang

diusulkan dalam memperbaiki kekurangan dapat meningkatkan kinerja dalam paktek? Dalam hal

ini diharapkan solusi yang ada dapat meningkatkan kinerja JDM sehingga dapat membantu

dalam pengambilan keputusan perusahaan.

Mengidentifikasi Penelitian Penting Issue JDM

Pengetahuan institusional umum biasanya berhubungan dengan salah satu bidang

fungsional akuntansi, misalnya, akuntansi manajerial, atau kelompok tertentu dalam penelitian

akuntansi, misalnya, analis keuangan. Memiliki pengetahuan institusional umum tentang analis

keuangan berarti bahwa seseorang memahami tugas analis melakukan bagian dari pekerjaan

mereka, faktor-faktor organisasi yang mempengaruhi pekerjaan mereka (misalnya, pengukuran

kinerja dan sistem reward), karakteristik yang dianggap penting bagi pekerjaan mereka

(misalnya, keahlian dalam industri tertentu), dan sumber-sumber umum informasi yang mereka

lakukan.

Sebuah proyek yang berhasil juga membutuhkan pengetahuan tugas institusional tertentu.

Mendapatkan pengetahuan ini melalui analisis tugas (Newell dan Simon 1972; Zemke dan

Kramlinger 1982; Desberg dan Taylor 1986) memerlukan penentuan pada tingkat yang sangat

rinci, langkah-langkah yang dilakukan untuk melakukan tugas (termasuk informasi yang

digunakan) dan keterampilan meupakan satu kebutuhan dalam melakukan langkah-langkah yang

tepat. Teknik yang digunakan untuk analisis tugas termasuk membaca berbagai dokumen dan

meninjau catatan yang menunjukkan kinerja aktual dari tugas yang diberikan. Dokumen untuk

membaca manual termasuk perusahaan dan diagram alur, standar profesional, buku teks dan

pelatihan manual, artikel praktisi, studi kasus. Selain itu referensi literatur arsip terkait juga perlu

diperhatikan.

Analisis tugas merupakan salah satu hal penting dalam pengembangan JDM. Sebagai

contoh, ada variasi substansial dalam informasi individu yangvdimaksudkan dalam memeriksa,

penyelidikan pencarian informasi sebagai penentuan kineja. Tanpa analisis tugas, akan sedikit

memperlambat dalam pencarian informasi. Analisis tugas sangat membantu dalam

mengidentifikasi teori yang sesuai untuk pengembangan hipotesis. Memilih teori yang tepat

menyebabkan peneliti dapat mempertimbangkan variabel baik dalam penelitian karena teori-teori

menunjukkan bahwa variabel-variabel tersebut berinteraksi dengan pokok permasalahan.

Memilih Metode Penelitian Dalam Isu JDM

Setelah peneliti mengidentifikasi sebuah pertanyaan penting dalam JDM dan melakukan

analisis tugas menyeluruh, masih ada masalah metode yang diterapkan dalam mengatasi

pemasalahan penelitian. Kebanyakan penelitian JDM dalam akuntansi adalah melakukan

eksperimen atau observasi pasif. Hal ini tidak mengherankan mengingat bahwa fokus penelitian

adalah pada (kelompok atau kecil) kinerja tugas individu. Lebih penting lagi, eksperimen

memungkinkan peneliti untuk mengendalikan penjelasan alternatif untuk hasil dari tugas.

Sebuah dorongan yang lebih baru untuk menggunakan eksperimen untuk menjawab

pertanyaan JDM dalam akuntansi adalah melakukan penelitian yang berkaitan dengan isu-isu

kebijakan (Maines 1994; Schipper 1994; Hussein dan Rosman 1997).

Untuk situasi di mana data arsip yang tersedia, penelitian cenderung (sampai saat ini)

untuk mempekerjakan analisis data arsip. Analisis data arsip pasti memiliki beberapa keunggulan

dibandingkan eksperimen ketika mempelajari masalah JDM. Keuntungan tambahan dari analisis

data arsip dibandingkan dengan eksperimen adalah validitas eksternal menyediakan kemampuan

untuk menilai signifikansi ekonomi dari variabel.

Tetapi analisis data arsip memiliki beberapa keterbatasan yang terkait dengan pengujian

hipotesis tentang JDM individu. Hal ini jauh lebih sulit untuk menguraikan efek dari variabel

berkorelasi seperti pengetahuan dan strategi informasi pencarian dengan analisis arsip daripada

dengan eksperimen.

Selain itu, ketika melakukan analisis data arsip, pengukuran variabel dibatasi oleh

keadaan data (dan kepandaian peneliti). Ini adalah masalah dalam penelitian JDM, Dengan

demikian, peneliti arsip sering harus menggunakan proxy lemah untuk kedua variabel dependen

(misalnya, harga saham untuk penilaian individu dan keputusan) dan variabel independen

(misalnya, pengalaman umum untuk pengetahuan-tugas tertentu).

Eksperimentasi dan analisis data arsip adalah metode yang paling khas dalam JDM di

bidang akuntansi. Metode yang kurang berguna untuk mempelajari JDM adalah survei dan

wawancara. Dalam metode ini, orang biasanya tidak membuat penilaian atau keputusan. Untuk

mengukur kinerja JDM, orang harus mengingat penilaian atau keputusan tertentu atau menilai

kinerja JDM mereka sendiri.

Penelitian JDM Masa Depan Dalam Akuntansi

Penelitian JDM telah dilakukan di semua bidang fungsional akuntansi, penelitian JDM di

audit adalah yang paling matang. Audit telah menjadi area fungsional utama untuk penelitian

JDM sejak 1970-an Keadaan saat penelitian JDM di berbagai area fungsional dapat diperiksa

dengan mengacu pada keangka .

Berkenaan dengan audit, meskipun penelitian JDM relatif lama, beberapa keuntungan

untuk penelitian yang lain: Pertama, seseorang dapat mengeksplorasi JDM yang berkaitan

dengan jasa asuransi baru pada relevansi atau keandalan data finansial dan nonfinansial. Sebagai

contoh, adalah penting untuk memahami keterampilan apa yang diperlukan untuk melakukan

layanan ini secara kompeten. Kedua, ada banyak pertanyaan yang berkaitan dengan efek

teknologi baik di jasa asuransi dan JDM. Sebagai contoh, penelitian bisa menjelajahi bagaimana

pengguna JDM akan berubah ketika mereka memiliki akses real-time ke database perusahaan

yang berbeda dengan laporan manual.

Ketiga, ada banyak penelitian tentang solusi dalam kekurangan JDM pada bidang audit,

penelitian ini berfokus pada akuntabilitas dan pengambilan keputusan. Sejumlah solusi lain

seperti pelatihan (Bonner dan Walker 1994) dan penugasan personil (Prawitt 1995) keduanya

masuk akal untuk masalah yang diamati dan lebih murah daripada pilihan lain. Keempat, pada

akhirnya itu adalah evaluasi auditor individu atau perusahaan audit kinerja yang penting bagi

hasil JDM terkait seperti kompensasi dan denda hukum, penting untuk melanjutkan pekerjaan

yang relatif baru pada evaluasi auditor JDM oleh pihak yang berkepentingan . Pihak yang

berkepentingan termasuk atasan dalam perusahaan (Kennedy dan Peecher 1997; Tan dan Libby

1997), pengguna di luar auditor (Kinney dan Nelson 1996), dan hakim, juri, dan penggugat

pengacara (Anderson et al 1997;. Bonner et al 1998;. Kadous 1998). Akhirnya, penelitian harus

terus memeriksa fungsi auditor sebagai bagian dari pasar keuangan (Hackenbrack dan Nelson

1996; Phillips 1999).

Kesimpulan

Penelitian JDM dalam akuntansi berusaha untuk memahami dan meningkatkan penilaian

dan pengambilan keputusan individu bagi peneliti akuntansi, termasuk produsen, pengguna,

auditor, regulator informasi akuntansi, dan evaluator dari akuntan dan auditor bekerja. Penelitian

ini penting karena orang-orang ini membuat penilaian dan keputusan penting, kualitas JDM

mereka tidak selalu baik, dan JDM suboptimal negatif dapat mempengaruhi karir, hasil hukum,

dan hasil keuangan individu dan pasar-tingkat lainnya. Belajar masalah JDM di akuntansi

memerlukan pemahaman tentang perkembangan logis dari penelitian JDM pada umumnya. JDM

dalam akuntansi harus memadai guna menghasilkan penilaian dan pengambilan keputusan yang

akurat.