modul perkuliahan perpajakan... · adapun definisi pajak menurut para ahli ... sh dalam bukunya ......

MODUL PERKULIAHAN

Perpajakan

Pengantar Perpajakan

Fakultas Program Studi Tatap Muka Kode MK Disusun Oleh

Ekonomi dan Bisnis Manajemen

01 31052 Minarnita Yanti Verawati Bakara, SE, MSi,

BKP.

Abstract Kompetensi

Pengantar perpajakan memberikan informasi berkaitan dengan pengertian pajak dan hukum pajak, fungsi pajak, asas dan dasar teori pemungutan pajak, serta sistem jenis dan tarif pajak.

Mampu menjelaskan tentang Pengantar Perpajakan dan Memahami Pengertian dan Konsep serta Perhitungan Perpajakan Indonesia berupa Pengantar Perpajakan

2017

2 Perpajakan Pusat Bahan Ajar dan eLearning

Minarnita Yanti Verawati Bakara, SE, MSi, BKP.

http://www.mercubuana.ac.id

Pembahasan

I. Pengertian dan Fungsi Pajak

I.1. Pengantar

I.1.A. Definisi Pajak

Untuk dapat memahami mengapa pajak harus dibayar diperlukan pemahaman mendasar

tentang pengertian pajak. Bentuk pemungutan pajak yang dahulu dikenal dengan upeti

sudah lama ada. Dalam menjalankan pemerintahan suatu negara mendapatkan sumber

pembiayaannya salah satunya adalah dari pajak.

Adapun definisi pajak menurut para ahli antara lain:

a. Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, SH dalam bukunya Dasar-dasar Hukum Pajak

dan Pajak Pendapatan (1990):

Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang

dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi), yang

langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran

umum

Yang disempurnakan menjadi:

Pajak adalah peralihan kekayaan dari pihak Rakyat kepada kas Negara untuk

membiayai pengeluaran rutin dan surplusnya digunakan untuk public saving yang

merupakan sumber utama untuk membiayai public investment

b. Menurut Prof. Dr. P. J. A. Andriani, yang pernah menjabat sebagai Guru Besar

Hukum Pajak Universitas Amsterdam, Pemimpin International Bureau of Fiscal

Documentation di Amsterdam:

Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang

wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan dengan tidak mendapat prestasi

kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai

pengeluaran-pengeluaran umum berhubung dengan tugas negara untuk

menyelenggarakan pemerintahan

c. Menurut S. I. Djajadiningrat:

Pajak adalah Sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas

negara yang disebabkan oleh suatu keadaan, kejadian dan perbuatan yang

memberikan kedudukan tertentu tetapi bukan sebagai hukuman menurut peraturan

yang ditetapkan oleh Pemerintah, dapat dipaksakan tidak ada jasa timbal balik

secara langsung memelihara kesejahteraan secara umum

2017




d. Menurut Prof. Dr. M.J.H. Smeets:

Pajak adalah prestasi kepada pemerintah yang terutang melalui norma-norma

umum, dan yang dapat dipaksakan, tanpa adanya kontraprestasi yang dapat

ditunjukkan secara individual, maksudnya adalah untuk membiayai pengeluaran

pemerintah

e. Menurut Dr. N. J. Feldmann:

Pajak adalah Prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada penguasa

(menurut norma–norma yang ditetapkannya secara umum) tanpa adanya

kontraprestasi semata – mata digunakan untuk menutup pengeluaran – pengeluaran

umum

Sedangkan menurut Pasal 1 UU KUP: Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang

terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-

Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk

keperluan negara dan sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Dari berbagai definisi yang berb eda tersebut di atas yang diberikan oleh para pakar

maupun menurut Undang-Undang KUP terkandung kesamaan ciri unsur pengertian pajak

1. Diatur Berdasarkan Undang-Undang. Pajak dipungut berdasarkan (dengan

kekuatan) Undang-Undang serta aturan pelaksanaannya

2. Kontribusi Wajib (membayar uang). Iuran dari rakyat kepada negara: iuran tersebut

berupa uang (bukan barang). Yang berhak memungut pajak hanyalah negara. Pajak

dipungut oleh negara baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah.

Pemungutan pajak tidak boleh dilakukan pihak swasta yang orientasinya adalah

keuntungan.

3. Bersifat Memaksa. Sifatnya dapat dipaksakan, berarti pelanggaran atas aturan

perpajakan akan berakibat adanya sanksi

4. Tidak ada balas jasa timbal (kontrapretasi) secara langsung dapat ditunjuk dari

Negara. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi

individual secara langsung oleh pemerintah.

5. Terutang oleh Orang atau Badan

6. Digunakan untuk Keperluan Negara

7. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah berupa pengeluaran

belanja rutin pemerintah maupun pengeluaran pembangunan untuk membiayai

rumah tangga negara yaitu pengeluaran-pengeluaran yang bermanfaat bagi

masyarakat luas, yang bila dari pemasukannya masih terdapat surplus maka

dipergunakan untuk membiayai public investment

8. Untuk Kemakmuran Rakyat

9. Selain tujuan yang bersifat anggaran, pajak dapat pula membiayai tujuan yang tidak

budgeter yaitu fungsi mengatur

2017




I.1.B. Perkembangan Perpajakan di Indonesia

a. Peraturan Perundang-undangan Perpajakan yang berlaku sejak Poklamasi s.d. 1983

Pasal II (Aturan Peralihan) UUD. 1945 jo Undang-Undang No. 4 Tahun 1952 antara lain

menyatakan bahwa sejak 1 Januari 1951, semua Undang-Undang, Undang-Undang Darurat

dan Ordonasi tentang Pajak yang dikeluarkan sebelum pembentukan Negara Kesatuan

Republik Indonesia, dinyatakan berlaku di seluruh Indonesia.

Pajak-pajak negara lainnya yang tidak disebutkan dalam Undang-undang No 4 Tahun 1952

diumumkan secara tersendiri seperti Pajak Perseroan 1925 (Lembaran Negara 1952 No.

83).

b. Peraturan Perundang-undangan Perpajakan yang berlaku sejak 1983

UU No. 6 Tahun 1983 terakhir diubah dengan UU No. 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan

UU No. 7 Tahun 1983 terakhir diubah dengan UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan

UU No. 8 Tahun 1983 terakhir diubah dengan UU No. 42 Tahun 2009 tentang Pajak

Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

UU No. 12 Tahun 1985 terakhir diubah dengan UU No. 12 Tahun 1994 tentang Pajak Bumi

dan Bangunan

UU No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai

UU No. 19 Tahun 1997 terakhir diubah dengan UU No. 19 Tahun 2000 tentang Penagihan

Pajak dengan Surat Paksa

UU No. 20 Tahun 2000 tentang perubahan UU No. 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan

Hak Atas Tanah dan Bangunan

UU No. 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak

I.2. Pungutan Lain

Terdapat beberapa jenis pungutan yang ada di Indonesia yaitu: Pajak, Retribusi,

Sumbangan dan Penerimaan Negara bukan pajak. Adapun perbedaan pajak dengan jenis

pungutan lain selain pajak tersebut adalah:

a. Retribusi

Berbeda dengan pajak, umumnya retribusi berhubungan langsung dengan kembalinya

prestasi (memiliki kontra prestasi secara langsung) karena pembayarannya ditujukan hanya

untuk mendapatkan suatu prestasi tertentu dari pemerintah, seperti iuran kebersihan, karcis

masuk tol, karcis masuk terminal, kartu langganan, karcis parkir, iuran IMB, dan lain-lain.

2017




Pengertian Retribusi di Indonesia memiliki dasar Hukum UU.No 18 Tahun 1997 tentang

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah yang diperbaharui dengan UU no. 28 tahun 2009

tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah yaitu dalam pasal 1 angka 26 UU tersebut

menyatakan bahwa Retribusi daerah yang selanjutnya disebut Retribusi adalah pungutan

daerah sebagai pembayaran atas jasa atau pemberian izin tertentu yang khusus disediakan

dan atau diberikan oleh pemerintah daerah untuk kepentingan orang pribadi atau badan.

Dalam retribusi unsur paksaan bersifat ekonomis sedangkan dalam pajak bersifat pidana.

b. Sumbangan

Sumbangan berbeda dari retribusi. Berbeda dengan Retribusi, sumbangan seperti halnya

pajak maka pemberi sumbangan tidak memperoleh kontraprestasi secara langsung tetapi

siapa pihak penerima sumbangan yaitu yang merasakan imbalan atau manfaat secara

langsung akan dapat diketahui.

I.3. Fungsi Pajak

Adapun fungsi pajak bagi keberlangsungan pembangunan dalam suatu negara antara lain:

1. Fungsi Penerimaan (Budgetair)

Merupakan salah satu peran utama pajak dimana fungsi pajak sebagai sumber dana bagi

pemerintah untuk pembiayaan pengeluaran-pengeluaran belanja pemerintah baik

pengeluaran rutin maupun pengeluaran pembangunan. Pajak merupakan sumber

penerimaan APBN dari dalam negeri karena letak fungsi penerimaan ada di sektor public,

sehingga pajak adalah merupakan suatu alat/ sumber untuk memasukkan uang sebanyak –

banyaknya ke kas negara untuk membiayai pengeluaran Negara.

2. Fungsi Mengatur (Regulatoir)

Salah satu peran utama lainnya dari pajak, fungsi pajak sebagai alat untuk mengatur atau

melaksanakan kebijakan-kebijakan di bidang sosial dan ekonomi.

3. Fungsi Redistribusi

Dalam peran yang lebih luas, fungsi pajak adalah untuk tujuan pemerataan dan keadilan

dalam masyarakat, yang terlihat dari adanya lapiran tarif dalam pengenaan pajak yaitu

dengan adanya tarif pajak yang lebih besar untuk tingkat lapisan penghasilan yang lebih

tinggi

4. Fungsi Demokrasi

Merupakan penjelmaan wujud sistem gotong royong termasuk kegiatan pemerintah dan

pembangunan yang dikaitkan dengan tingkat pelayanan pemerintah kepada masyarakat

khususnya pembayar pajak

2017




5. Fiscal Policy

Fungsi ini merupakan fungsi tidak langsung dari pajak sehingga pajak dapat menyalurkan

private saving ke arah sektor – sektor produktif dan mencegah pengeluaran–pengeluaran

yang menghambat pembangunan atau yang mubazir dalam berbagai bentuk

II. Asas dan Dasar Pemungutan Pajak

II.1. Asas Pemungutan Pajak

Asas-asas pemungutan pajak diperlukan dalam pemilihan alternatif pemungutan agar

tercapai tujuan pemungutan pajak dan agar terdapat keserasian antara pemungutan pajak

dengan tujuan dan asasnya. Asas pemungutan pajak menurut Adam Smith dalam buku An

Inquiri into the Natura and Causes of the Wealth of Nations melahirnya The Four Maxims

yang menyatakan bahwa pemungutan pajak hendaknya didasarkan pada asas:

1. Equality

Pemungutan pajak harus bersifat Final, Adil dan Merata, dimana pengenaan pajak kepada

orang pribadi harus sebanding dengan kemampuan membayar pajak (ability to pay) dan

sesuai dengan manfaat yang diterima. Adil maksudnya adalah bahwa tiap wajib pajak

menyumbangkan uang untuk pengeluaran pemerintah sebanding dengan kepentingan dan

manfaatnya.

2. Certainty

Penetapan pajak tidak sewenang – wenang sehingga wajib pajak harus mengetahui dengan

jelas dan pasti besar pajak terutang, kapan harus dibayar dan batas waktu pembayaran

3. Convenience

Asas ini menyatakan bahwa membayar pajak disesuaikan dengan saat – saat yang tidak

menyulitkan wajib pajak yaitu saat wajib pajak memperoleh penghasilan (pay as you earn)

4. Economy

Biaya pemungutan dan biaya pemenuhan kewajiban wajib pajak bagi wajib pajak

diharapkan seminimum mungkin

Sehingga agar pemungutan pajak tidak menimbulkan hambatan dan perlawanan maka

pemungutan pajak harus memenuhi syarat-syarat berikut:

1. Pemungutan pajak harus adil dimana pengertian adil dalam perundang-undangan

adalah pengenaan pajak secara umum dan merata serta disesuaikan dengan

kemampuan masing-masing sedangkan adil dalam pelaksanaannya mengandung

pengertian memberikan hak bagi wajib pajak untuk mengajukan keberatan,

penundaan pembayaran dan pengajuan banding. (syarat keadilan)

2. Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang (syarat yuridis)

3. Pemungutan pajak tidak boleh mengganggu perekonomian, kegiatan produksi dan

perdagangan(syarat ekonomis)

2017




4. Pemungutan pajak harus efisien (syarat finansial)

5. Pemungutan pajak harus mempunyai sistem yang sederhana

Meskipun keadilan relatif namun asas keadilan dalam prinsip perundang-undangan pajak

dan pelaksanaannya harus dipegang teguh. Adapun jenis dari asas keadilan adalah sebagai

berikut:

a. Benefit Principle & Ability Principle

Menurut Richard A. Musgrave dan Peggy B Musgrave dalam buku Public Finance in Theory

and Practice dalam pemungutan pajak ada dua macam asas keadilan yaitu:

1. Benefit Principle: Tiap wajib pajak harus membayar sejalan dengan manfaat

yang dinikmatinya dari pemerintah (pendekatan Revenue and Expenditure

Approach)

2. Ability Principle: Pajak sebaiknya dibebankan kepada Wajib Pajak berdasarkan

kemampuan membayar

b. Keadilan Horizontal dan Keadilan Vertikal

1. Keadilan Horizontal bila beban pajaknya sama untuk semua wajib pajak yang

memperoleh penghasilan yang sama dengan jumlah tanggungan yang sama tanpa

membedakan jenis penghasilan atau sumber penghasilan. Menurut Dr. Mansyury,

agar pajak penghasilan sesuai dengan azaz keadilan maka diperlukan syarat

keadilan horisontal yaitu:

a. Definisi Penghasilan: semua tambahan kemampuan ekonomis termasuk

dalam definisi penghasilan

b. Globality: seluruh tambahan kemampuan ekonomis merupakan ukuran

kemampuan membayar sehingga penghasilan dijumlahkan sebagai satu

objek pajak

c. Net Income, Ability to pay: jumlah neto setelah dikurangi dengan semua biaya

yang tergolong dalam biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara

penghasilan

d. Personal exemption: pengurangan diberikan kepada wajib pajak orang

pribadi berupa PTKP (penghasilan tidak kena pajak)

e. Equal treatment for the equals: pengenaan pajak dengan perlakuan yang

sama diartikan bahwa seluruh penghasilan dikenakan pajak dengan tarif yang

sama tanpa membedakan jenis atau sumber penghasilan

2. Keadilan Vertikal bila orang dalam keadaan ekonomis yang sama dikenakan pajak

yang sama. Syarat keadilan vertikal menurut Dr. Mansyury agar pajak penghasilan

sesuai dengan asas keadilan:

a. Unequal Treatment for the equals: besarnya tarif dibedakan oleh jumlah

seluruh penghasilan atau jumlah seluruh penghasilan tambahan kemampuan

ekonomis (bukan perbedaan jenis atau sumber penghasilan)

b. Progression: wajib pajak yang penghasilannya besar harus membayar pajak

yang besar dengan prosentase tarif besar

Asas pemungutan pajak lainnya adalah asas menurut falsafah hukum, asas yuridis dan asas

ekonomis:

2017




1. Asas menurut falsafah hukum: hukum pajak harus berdasarkan keadilan sehingga

keadilanlah sebagai asas pemungutan pajak

2. Asas yuridis: agar adil, hukum pajak harus memberikan jaminan hukum bagi negara

atau warganya sehingga pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang

dimana di Indonesia landasan hukum pemungutan pajak adalah UUD 1945

3. Asas ekonomis: negara menghendaki kehidupan ekonomi masyarakat terus

meningkat sehingga pemungutan pajak harus diusahakan tidak menghambat

kelancaran ekonomi

II.2. Dasar Teori Pemungutan Pajak

Berikut adalah beberapa teori yang menjadi dasar bagi negara untuk mempunyai hak dalam

memungut pajak. Teori tersebut menjelaskan dan memberikan justifikasi pemberan hak

kepada negara untuk memungut pajak.

1. Teori Asuransi :

Dalam perjanjian asuransi diperlukan pembayaran premi. Premi Asuransi dimaksudkan

sebagai pembayaran atas usaha melindungi orang dari segala kepentingan misalnya

keselamatan atau keamanan harta bendanya. Negara melindungi keselamatan jiwa, harta

benda dan hak-hak rakyatnya sehingga masyarakat harus membayar pajak yang diibaratkan

sebagai premi asuransi kepada Negara karena memperoleh jaminan perlindungan tersebut.

Teori ini menyamakan pembayaran premi dengan pembayaran pajak. Dalam kenyataanya

menyamakan pajak dengan premi tidaklah tepat sebab jika masyarakat mengalami kerugian

maka negara tidak dapat memberikan penggantian layaknya perusahaan asuransi.

2. Teori Kepentingan :

Negara yang melindungi kepentingan harta dan jiwa warganegara dengan memperhatikan

pembagian beban yang dipungut dari masyarakat dimana pembebanan didasarkan pada

kepentingan masing-masing. Pengeluaran negara untuk melindungi dibebankan pada rakyat

melalui pajak. Warganegara yang memiliki harta lebih banyak, bayar pajak lebih besar; yang

miskin bayar pajak lebih kecil untuk melindungi kepentingan sehingga pembagian beban

pajak kepada rakyat didasarkan kepada kepentingan masing-masing.

3. Teori Daya Pikul :

Dasar keadilan pemungutan pajak terletak pada jasa yang diberikan negara pada rakyat

berupa perlindungan jiwa dan harta benda sehingga untuk kepentingan perlindungan, rakyat

membayar pajak menurut gaya pikulnya dengan ukuran besar penghasilan dan pengeluaran

seseorang. Kekuatan gaya pikul untuk membayar pajak baru terpenuhi setelah kebutuhan

primernya terpenuhi sehingga bagi yang berpenghasilan dibawah PTKP berarti gaya

pikulnya tidak ada sehingga tidak wajib membayar pajak. Berpangkal pada asas keadilan,

bahwa setiap orang dikenakan pajak dengan bobot yang sama. Beban pajak untuk semua

orang harus sama beratnya sehingga pajak harus dibayar sesuai dengan daya pikul masing-

masing yang diukur menggunakan pendekatan:

a. Unsur objektif: melihat besarnya penghasilan atau kekayaan yang dimiliki

seseorang

2017




b. Unsur subjektif: memperhatikan besarnya kebutuhan materil yang harus

dipenuhi

4. Teori Bakti :

Merupakan teori kewajiban pajak mutlak dimana negara mempunyai hak mutlak untuk

memungut pajak. Dilain pihak masyarakat menyadari bahwa bayar pajak sebagai suatu

kewajiban, tanda baktinya kepada Negara karena negara yang bertugas menyelenggarakan

kepentingan masyarakat sehingga dasar hukum pajak terletak pada hubungan masyarakat

dengan negara.

5. Teori Daya Beli :

Dalam teori ini pajak lebih menitikberatkan pada fungsi mengatur agar masyarakat tetap

eksis dan penyelenggaraan kepentingan masyarakat yang dianggap sebagai dasar keadilan

pemungutan pajak yang bukan kepentingan individu atau Negara karena pembayaran pajak

dimaksudkanuntuk memelihara masyarakatnya. Dasar keadilan terletak pada akibat

pemungutan pajak sehingga memungut pajak berarti menarik daya beli dari masyarakat

untuk negara yang kemudian disalurkan kembali ke masyarakan oleh negara dalam bentuk

pemeliharaan kesejahteraan rakyat.

III. Tinjauan Aspek Hukum

III.1. Kedudukan Hukum Pajak

Berdasarkan Pasal 23A ayat (2) Amandemen UUD 1945 yang berbunyi “Segala pajak dan

pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur berdasarkan undang-

Undang” maka Pengenaan dan Pemungutan Pajak untuk keperluan negara berdasarkan

undang – undang dan segala tindakan yang menempatkan beban kepada rakyat harus

ditetapkan dengan UU melalui persetujuan DPR.

Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, SH, kedudukan hukum pajak merupakan bagian dari

hukum publik yang mengatur hubungan antara pemerintah dengan rakyatnya sedangkan

hukum perdata mengatur hubungan antara satu individu dengan individu lainnya seperti

terlihat dari definisi hukum pajak yaitu:

Hukum pajak adalah keseluruhan dari peraturan-peraturan yang meliputi wewenang

pemerintah untuk mengambil kekayaan seseorang dan menyerahkannya kembali kepada

masyarakat luas melalui Kas Negara, sehingga hukum pajak mengatur hubungan antara

pemerintah (fiskus) selaku pemungut pajak dengan wajib pajak. Oleh karena itu hukum

pajak merupakan bagian dari Hukum Publik yang mengatur hubungan-hubungan hukum

antara negara dan orang-orang atau badan-badan (hukum) yang berkewajiban membayar

pajak (Wajib Pajak).

Menurut R. Santoso Brotodihardjo, S.H. hukum pajak yang disebut juga hukum fiskal,

adalah keseluruhan dan peraturan-peraturan yang meliputi wewenang pemerintah, untuk

mengambil kekayaan seseorang dan menyerahkannya kembali kepada masyarakat dengan

melalui Kas Negara, sehingga ia merupakan bagian dari Hukum Publik, yang mengatur

2017




hubungan-hubungan hukum antar negara dan orang-orang atau badan-badan (Hukum)

yang berkewajiban membayar pajak (selanjutnya disebut Wajib Pajak).

Hukum Pajak merupakan suatu bagian dari Hukum Tata Usaha Negara, yang didalamnya

termuat juga anasir-anasir Hukum Tata Negara, Hukum Pidana, Hukum Perdata dan lain-

lain.

III.1.1. Hubungan Hukum Pajak dengan Hukum lainnya

A. HUBUNGAN SERTA PENGARUH HUKUM PAJAK TERHADAP HUKUM PERDATA

a. Hukum Pajak mencari dasar kemungkinan pemungutan pajak atas dasar peristiwa

(kematian, kelahiran), keadaan (kekayaan), perbuatan (jual beli, sewa menyewa)

yang diatur dalam Hukum Perdata karenanya hukum pajak Memuat Unsur Hukum

Perdata seperti penghasilan, kekayaan, perjanjian penyerahan hak, dll.

b. Ketentuan dalam Hukum Pajak mengenyampingkan ketentuan dalam Hukum

Perdata (Lex specialis derogat lex generale)

B. HUBUNGAN HUKUM PAJAK DENGAN HUKUM PIDANA

a. Terdapat sanksi pidana terhadap pelanggaran atau kejahatan di bidang perpajakan

yang diancam baik dalam KUHP maupun dalam UU Pajak

b. Hukum pajak memuat unsur-unsur hukum tata negara dan hukum pidana

c. Hukum pajak memuat unsur Hukum Pidana dan Peradilan seperti yang termuat

dalam UU.No 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak

III.1.2. Tugas Hukum Pajak

a. Menelaah keadaan – keadaan dalam masyarakat (dihubungkan dengan pengenaan

pajak)

b. Merumuskan dalam peraturan – peraturan hukum

c. Menafsirkan peraturan – peraturan hukum dengan mempertimbangkan latar

belakang ekonomis dari keadaan – keadaan dalam masyarakat

2017




III.2. Hukum Pajak Materiil dan Hukum Pajak Formil

Ada 2 macam hukum pajak, yaitu:

1. Hukum Pajak Materiil adalah Hukum Pajak yang memuat norma norma yang

menerangkan keadaan-keadaan, perbuatan-perbuatan dan peristiwa-peristiwa hukum

yang harus dikenakan pajak, siapa-siapa yang harus dikenakan pajak, berapa besarnya

pajak atau dapat dikatakan pula segala sesuatu tentang timbulnya, besarnya, dan

hapusnya utang pajak dan hubungan hukum antara pemerintah dan wajib pajak. Yang

termasuk hukum pajak materiil adalah: UU Pajak Penghasilan dan UU Pajak

Pertambahan Nilai & Pajak Penjualan atas Barang Mewah

2. Hukum Pajak Formal adalah Hukum Pajak yang memuat peraturan peraturan (umum)

mengenai bentuk atau tata cara mewujudkan agar Hukum Pajak Material menjadi

kenyataan / dapat dilaksanakan, antara lain:

1. Tata cara penetapan utang pajak

2. Hak – hak fiskus untuk mengawasi Wajib Pajak tentang keadaan, perbuatan dan peristiwa

yang dapat menimbulkan utang pajak.

3. Kewajiban Wajib Pajak untuk menyelenggarakan pembukuan / pencatatan

4. Hak Wajib Pajak mengajukan keberatan dan banding

Hukum pajak formal ini memuat cara-cara pendaftaran diri untuk memperoleh NPWP, cara-

cara pembukuan, cara-cara pemeriksaan, cara-cara penagihan, hak dan kewajiban Wajib

Pajak, cara-cara penyidikan, macam-macam sanksi, dan lain-lain.

Yang termasuk hukum pajak formal adalah: UU. Ketentuan Umum dan Tata Cara

Perpajakan (UU KUP), UU. Penagihan Pajak dengan Surat Paksa (UU PPSP) dan UU.

Pengadilan Pajak

2017




Yang termasuk gabungan Hukum Formal dan Hukum Material adalah: UU. Pajak Bumi dan

Bangunan, UU. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan dan UU. Bea Materai

III.3. Penafsiran Dalam Hukum Pajak

Penafsiran hukum ialah suatu upaya yang pada dasarnya menerangkan, menjelaskan,

menegaskan baik dalam arti memperluas ataupun membatasi atau mempersempit

pengertian hukum yang ada dalam rangka penggunaannya untuk memecahkan masalah

atau persoalan yang sedang dihadapi. Analogi tidak dipergunakan dalam penafsiran

Undang-undang pajak.

Diperlukan cara atau upaya penafsiran (interpretasi) untuk memahami peraturan yang tidak

dapat dimengerti secara jelas atau kurang jelas. Hakim adalah pihak yang berwenang

memutuskan penafsiran suatu peraturan bila suatu peraturan menimbulkan berbagai

penafsiran bagi pembacanya misalnya bila terjadi sengketa yang diajukan ke pengadilan

namun keputusan hakim hanya bagi pihak yang bersengketa saja bukan untuk umum.

Penafsiran dalam hukum perdata juga dapat digunakan dalam hukum publik termasuk

hukum pajak, diantaranya:

1. Penafsiran Historis: Penafsiran UU dengan melihat sejarah dibuatnya UU tersebut

yang dapat diketahui dari dokumen pada waktu proses dibuatnya undang-undang

tersebut. Dengan penafsiran historis dapat diketahui maksud penyusun suatu

undang-undang

2. Penafsiran Sosiologis: Penafsiran atas ketentuan UU yang disesuaikan dengan

kehidupan masyarakat yang selalu berkembang sehingga perlu penyesuaian antara

undang-undang dengan perkembangan kehidupan masyarakat

3. Penafsiran Sistematik: Penafsiran ketentuan dengan mengaitkannya dengan

ketentuan (pasal-pasal) lain dalam UU tersebut atau dari UU lainnya sehingga

ketentuan yang tidak jelas dapat diketahui dengan melihat atau mengkaitkannya

dengan pasal lainnya.

4. Penafsiran Otentik: Penafsiran ketentuan dalam UU dengan melihat yang telah

dijelaskan dalam UU tersebut seperti misalnya dalam pasal mengenai ketentuan

umum terdapat terminologi untuk menjelaskan hal-hal yang dianggap perlu.

5. Penafsiran Tata Bahasa: Penafsiran ketentuan dalam UU berdasarkan bunyi kata-

kata secara keseluruhan dalam kalimat-kalimat yang disusun sehingga bila kata-kata

dalam kalimat suatu pasal sudah jelas maksudnya maka tidak boleh digunakan cara

penafsiran lainnya.

6. Penafsiran Analogis: Penafsiran ketentuan dengan cara memberi kiasan pada kata-

kata yang tercantum dalam UU sehingga suatu peristiwa yang sesungguhnya tidak

termasuk dalam ketentuan menjadi termasuk berdasarkan analog yang dibuat.

Penafsiran ini tidak diperbolehkan dalam hukum pajak karena akan menimbulkan

ketidakpastian hukum.

7. Penafsiran A Contrario: Penafsiran ketentuan UU didasarkan pada perlawanan

pengertian antara masalah dan dihadapi dengan masalah yang diatur dalam UU.

Penafsiran ini juga tidak diperbolehkan dalam hukum pajak karena akan

menimbulkan ketidakpastian hukum.

2017




Menafsirkan undang-undang termasuk peraturan perpajakan bukanlah hal yang sederhana

sehingga sering terjadi perbedaan interpretasi peraturan antara wajib pajak dengan petugas

pajak yang dapat menghambat proses restitusi dan berpotensi merugikan wajib pajak

maupun negara. Karena kompleksitas peraturan pajak dari segi kalkulasi dan ketepatan

interpretasi atas pasal dan ayat peraturan maka sering timbul banyak argumen yang

berbeda.

Dikenal dua metode interpretasi dalam dunia hukum yang keduanya harus seimbang, yaitu

metode yang bertumpu pada teks peraturan atau legalitas hukum (rechtmatigheid) dan

metode interpretasi yang bertumpu pada tujuan atau asas kemanfaatan (doelmatigheid).

III.4. Perlawanan Terhadap Pajak

Perlawanan masyarakat terhadap pungutan pajak sering terjadi karena keengganan

masyarakat memenuhi kewajiban perpajakan dan karena pajak bersifat memaksa.

Perlawanan tersebut dapat berupa:

a. perlawanan pasif yaitu hambatan yang mempersulit pemungutan pajak yang

berhubungan erat dengan struktur ekonomi suatu Negara, perkembangan intelektual

dan moral penduduk, dan teknik pemungutan pajak itu sendiri.

b. perlawanan aktif yang secara nyata terlihat pada usaha dan perbuatan secara

langsung kepada Pemerintah (fiskus). Cara – cara perlawanan aktif adalah:

penghindaran diri dari pajak (tax avoidance) meski masih dalam kerangka peraturan

perpajakan, pengelakan diri dari pajak (tax evasion) dengan cara yang melanggar

undang-undang dengan maksud melepaskan diri dari pajak atau mengurangi pajak,

dan melalaikan pajak dengan menolak membayar pajak dan menolak memenuhi

formalitas yang harus dipenuhi.

IV. Sistem, Jenis dan Tarif Pajak

IV.1. Pembagian Jenis Pajak

Pajak yang diberlakukan di Indonesia diklasifikasikan menjadi:

1. Menurut Sifatnya

a. Pajak Langsung: pajak yang pembebanannya tidak dapat dilimpahkan kepada pihak

lain, tetapi harus menjadi beban langsung yang dipikul sendiri oleh wajib pajak yang

bersangkutan, misal: pajak penghasilan. Dan bila ditinjau dari segi Administratif,

berkohir dan dikenakan secara berulang-ulang pada waktu tertentu (periodik)

misalnya setiap tahun, sedangkan dari segi ekonomis, pajak harus dipikul sendiri

oleh wajib pajak dan tidak dapat dilimpahkan kepada orang lain

b. Pajak Tidak Langsung: pajak yang pembebanannya dapat dilimpahkan ke pihak lain,

misal: Pajak Pertambahan Nilai. Dan bila ditinjau dari segi Administratif, tidak

berkohir dan tidak dikenakan secara periodik (berulang-ulang), tetapi dikenakan

hanya bila terjadi hal-hal, atau peristiwa-peristiwa yang dikenakan pajak, sedangkan

dari segi ekonomis pajak dapat dilimpahkan kepada orang lain

2017




2. Menurut Sasaran/Obyeknya

a. Pajak Subyektif: pajak yang memperhatikan pertama-tama keadaan pribadi wajib

pajak sebagai subjek pajak baru kemudian dicari syarat objektifnya; untuk

menetapkan pajaknya harus ditemukan alasan-alasan yang obyektif yang

berhubungan dengan keadaan materialnya, yaitu yang disebut gaya pikulnya.

Contoh: PPh.

b. Pajak Obyektif: pajak yang pertama-tama melihat obyeknya yang selain dari pada

benda, dapat pula berupa keadaan, perbuatan atau peristiwa yang menyebabkan

timbulnya kewajiban membayar tanpa memperhatikan keadaan diri wajib pajak,

kemudian dicari subyeknya (orang atau badan hukum) yang bersangkutan langsung,

dengan tidak mempersoalkan apakah subyek ini berkediaman di Indonesia atau

tidak. Contoh: PPN & PPnBM.

3. Menurut Pemungutnya

a. Pajak Negara / Pajak Pusat: pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat, contoh:

PPh, PPN & PPn BM, Bea Meterai

b. Pajak Daerah / Pajak Lokal: pajak yang dipungut oleh daerah Tingkat I, daerah

Tingkat II (Kodya, Kabupaten), contoh: Pajak Reklame, Pajak Hotel dan Restoran, PBB,

BPHTB.

IV.2. Cara Pemungutan Pajak

1. STELSEL PAJAK

Cara pemungutan pajak dilakukan berdasarkan 3 stelsel:

a. STELSEL NYATA (RIIL STELSEL): pengenaan pajak berdasarkan obyek

(penghasilan yang nyata) sehingga pemungutan baru dapat dilakukan pada akhir

tahun pajak setelah penghasilan yang sesungguhnya dapat diketahui. Merupakan

sistem pengenaan pajak, yang didasarkan pada penghasilan yang sesungguhnya

diperoleh dalam suatu tahun pajak. Kelebihan: pajak yang dikenakan lebih realistis.

Kelemahan: pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode setelah penghasilan riil

diketahui.

b. STELSEL FIKTIF (FICTIVE STELSEL): pengenaan pajak berdasarkan suatu

anggapan yang diatur Undang-undang, misalnya penghasilan suatu tahun dianggap

sama dengan tahun sebelumnya sehingga pada awal tahun pajak telah dapat

ditetapkan besarnya pajak yang terutang untuk tahun pajak berjalan. Kelebihan:

pajak dapat dibayar selama tahun berjalan tanpa harus menunggu akhir tahun.

Kelemahan: pajak yang dibayar tidak berdasarkan keadaan yang sesungguhnya.

Merupakan suatu sistem pengenaan pajak yang didasarkan pada suatu fiktif /

anggapan. Bunyi suatu fiksi tergantung dari ketentuan undang-undang perpajakan

yang bersangkutan.

c. STELSEL CAMPURAN: Kombinasi antara stelsel nyata dengan stelsel anggapan.

Merupakan suatu sistem pengenaan pajak yang didasarkan baik pada stelsel riil

maupun stelsel fiktif. Pada awal tahun pajak menganut stelsel fiktif dan setelah akhir

tahun pajak menganut stetsel riil. Pada awal tahun besarnya pajak dihitung

2017




berdasarkan suatu anggapan kemudian pada akhir tahun besarnya pajak

disesuaikan dengan keadaan yang sebenarnya. Jika pada akhir tahun besarnya

pajak menurut kenyataan melebihi menurut anggapan maka wajib pajak harus

menambah kekurangan, jika sebaliknya maka kelebihan pembayaran dapat

direstitusi.

2. Sistem Pemungutan Pajak

Sistem pemungutan pajak dapat dibagi menjadi:

a. OFFICIAL ASSESSMENT SYSTEM: sistem pemungutan pajak yang memberi

wewenang pada fiskus /aparatur pajak untuk menentukan besarnya jumlah pajak

terutang dari wajib pajak. Cirinya: WP bersifat pasif, Utang pajak timbul setelah

diterbitkan surat ketetapan pajak oleh fiskus, wewenang menentukan besar pajak

terutang berada pada fiskus.

b. SELF ASSESSMENT SYSTEM: sistem pemungutan pajak dimana wajib pajak

menetapkan sendiri jumlah pajak yang terhutang sesuai dengan ketentuan peraturan

perundangan-undangan perpajakan. Dalam sistem ini wajib pajak diberi wewenang,

Kepercayaan dan Tanggung jawab untuk menghitung, memperhitungkan,

membayar dan melaporkan sendiri besarnya pajak yang harus dibayar (4M). Cirinya:

wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada wajib pajak sendiri,

wajib pajak aktif untuk menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang

terutang dan fiskus tidak ikut campur tetapi hanya mengawasi.

c. WITHHOLDING SYSTEM: suatu sistem pemungutan pajak, dimana perhitungan

pemotongan atau pemungutan dan pembayaran pajak yang terutang serta pelaporan

pajak wewenangnya dipercayakan kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan

wajib pajak) oleh Negara. Cirinya: wewenang menentukan besarnya pajak yang

terutang ada pada pihak ketiga selain fiskus dan wajib pajak.

PERPAJAKAN DI INDONESIA

2017




IV.3. Yurisdiksi Pemungutan Pajak

Dalam memungut pajak, negara mempunyai batas kewenangan didasarkan atas tempat

tinggal, kewarganegaraan atau sumber penghasilan sehingga pemungutan pajak tidak

berulang-ulang dan memberatkan wajib pajak. Adapun 3 dasar yurisdiksi pemungutan pajak,

yaitu:

1. Azas Tempat Tinggal (Domisili): Negara berhak memungut pajak atas semua

penghasilan wajib pajak berdasarkan tempat tinggal wajib pajak tanpa

memperhatikan apakah ia sebagai warga negaranya atau warga negara asing. Wajib

pajak yang bertempat tinggal di Indonesia dikenakan pajak atas penghasilannya

yang diterima atau diperoleh berasal dari Indonesia atau berasal dari luar negeri

(Pasal 4 UU Pajak Penghasilan)

2. Azas Kebangsaan: Pengenaan pajaknya dihubungkan dengan kebangsaan suatu

negara. Negara memungut pajak atas orang yang mempunyai kebangsaan negara

tersebut tanpa memperhatikan dimana ia tinggal

3. Azas Sumber: Negara mempunyai hak untuk memungut pajak atas penghasilan

yang bersumber dari suatu negara. Orang atau badan yang menerima / memperoleh

penghasilan dari Indonesia dikenakan pajak di Indonesia tanpa memperhatikan

tempat tinggal wajib pajak.

IV.4. Tarif Pajak

Dalam penetapan tarif harus berdasarkan prinsip keadilan. Dalam perhitungan pajak

terutang digunakan tarif pajak yaitu tarif untuk menghitung besarnya pajak terutang (pajak

yang harus dibayar).

a. Prosentase tarif pajak

Besarnya tarif pajak dapat dinyatakan dalam prosentase. Persentase Tarif dalam Pajak

Penghasilan dibedakan atas:

2017




1. TARIF MARGINAL: Persentase tarif berlaku untuk suatu kenaikan dasar pengenaan

pajak, contoh: tarif progresif dalam tarif PPh

2. TARIF EFEKTIF: Persentase tarif pajak yang efektif berlaku atau harus diterapkan

atas dasar pengenaan pajak tertentu, contoh: DPP

b. Struktur tarif pajak

Ada 4 macam struktur taif yang berhubungan dengan pola persentase tarif pajak, yaitu:

1. Tarif Proporsional/sebanding: tarif berupa persentase tetap terhadap jumlah

berapapun yang menjadi dasar pengenaan pajak sehingga besarnya pajak yang

terutang proporsional terhadap besarnya nilai yang dikenai pajak. Contoh: tarif 10%

untuk PPN, 0.5% untuk PBB dan 2.5% untuk BPHTB. Sering disebut tarif tunggal

karena hanya menggunakan satu tarif dengan persentase tetap.

2. Tarif Progresif: Prosentasenya menjadi lebih besar bila yang menjadi dasar

pengenaan semakin besar. Contoh: tarif PPh untuk wajib pajak orang pribadi yang

memiliki beberapa lapisan tarif. Memperhatikan kenaikan perentasi trarifnya, tarif

progresif dibagi menjadi:

- Progresif Progresif (kenaikan prosentase pajak semakin besar)

- Progresif Tetap (kenaikan prosentase tetap)

- Progresif Degresif (kenaikan prosentase semakin kecil)

3. Tarif Degresif: Prosentasi tarif semakin menurun apabila jumlah yang menjadi dasar

pengenaan pajak semakin besar

4. Tarif Tetap: Tarif berupa jumlah yang tetap sama besarnya terhadap berapapun

jumlah yang menjadi dasar pengenaan pajak sehingga besarnya pajak yang terutang

tetap. Contoh : Bea Materai menggunakan struktur tarif Rp. 3000 & Rp. 6000

5. Tarif Pajak Advalorem: Tarif dengan persentase tertentu atas harga barang atau nilai

barang. Contoh : Tarif Bea Masuk 10% dari Nilai impor

6. Tarif Spesifik: Tarif dengan jumlah tertentu atas suatu jenis atau satuan jenis barang

tertentu. Contoh: Tarif Bea Masuk yang jumlahnya tergantung atas jenis barang yang

diimpor

IV.5. Utang Pajak

Ada 2 ajaran yang mengatur timbulnya utang pajak, yaitu:

1. SECARA AJARAN FORMAL, merupakan ajaran yang diterapkan pada official

assessment system dimana utang pajak timbul karena Surat Ketetapan Pajak

2. SECARA AJARAN MATERIAL, merupakan ajaran yang diterapkan pada self

assessment system diman utang pajak timbul karena Undang – Undang

Beberapa hal yang menyebabkan hapusnya Utang Pajak:

1. PEMBAYARAN: Utang pajak yang melekat pada wajib pajak akan hapus karena

pelunasan pembayaran ke kas negara

2. KOMPENSASI: terjadi bila wajib pajak mempunyai tagihan berupa kelebihan

pemayaran pajak. Kelebihan pembayaran harus dikompensasikan dengan

pembayaran pajak lainnya yang terutang

2017




3. DALUWARSA: diartikan sebagai daluwarsa penagihan. Hak untuk melakukan

penagihan pajak daluwarsa setelah lampau waktu lima tahun. Hal ini untuk

memberikan kepastian hukum kapan utang pajak tidak dapat ditagih lagi. Daluwarsa

penagihan pajak tertangguh bila diterbitkan Surat Teguran dan Surat Paksa

4. PEMBEBASAN: Keputusan keberatan / peninjauan kembali yang meniadakan atau

membebaskan utang pajak

5. PENGHAPUSAN : sama seperti pembebasan tetapi diberikan karena keadaan

keuangan WP

2017




Daftar Pustaka

A. Teguh Hadi Wardoyo, Amin Subiyakto, Sapto W, Pajak Terapan Brevet A&B, Tangerang,

Taxsys

B. Waluyo, Wirawan, Perpajakan Indonesia, Cetakan Terbaru, Jakarta, Salemba Empat

C. UU No 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, berikut

Peraturan Pelaksananya

D. UU No. 34 Tahun 2000 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah

E. UU No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, berikut Peraturan Pelaksananya

F. Mardiasmo, Perpajakan, Penerbit Andi

modul perkuliahan perpajakan... · adapun definisi pajak menurut para ahli ... sh dalam bukunya ......

Documents