Memahami Logika Laporan Keuangan (Neraca dan Laba Rugi)

EmailShareProduk akhir dari proses akuntansi, yang paling penting, adalah laporan keuangan. Dengan membaca laporan keuangan, manajemen, pemilik perusahaan, dan sesiapapun yang berkepentingan, bisa mengetahui kondisi keuangan perusahaan. Ironinya, dari sekian banyak pihak yang berkentingan atas produk ini, yang sungguh-sungguh memahami logika laporan keuangan tidak banyak. Dan itu bisa dimengerti karena mereka memang berasal dari kalangan yang berbeda-bedamungkin malah lebih banyak yang dari luar akuntansi dan keuangan.Yang sulit untuk dimengerti adalah bila: orang accounting (yang membuat laporan itu sendiri) yang tidak sungguh-sungguh memahami logika di balik laporan keuangan. Boleh percaya boleh tidak, yang seperti ini sudah pernah saya temukan berkali-kali.Mana mungkin. Bukankah orang-orang accounting memang dididik dan ditempasejak di bangku kuliahuntuk sungguh-sungguh menguasai akuntansi?Mungkin ini kenyataan pahit yang harus ditelan, sekaligus tantangan yang harus dijawab oleh rekan-rekan akuntan pendidik (pengajar akuntansi di kampus-kampus) bahwa, apa yang selama ini diajarkan lebih banyak kulit ketimbang isinya. Sehingga output yang dihasilkan adalah anak-anak akuntansi yang bisa menjurnal dan membuat laporan keuangan tetapi tidak sungguh-sungguh memahami logika atas apa yang mereka buat.Jurnal dan laporan keuangan yang mereka hasilkan, secara teknis, benar. Tetapi begitu ada masalah mereka mengalami kesulitan untuk menelusuri darimana sumber masalahnya. Al hasil mereka tidak (belum) mampu memberikan masukan yang diharapkan oleh pihak manajemen perusahaan. Lebih parahnya lagi, bahkan untuk sekedar menjelaskan mengapa bisa demikian?-pun tidak bisa.Misalnya:1. Angka pendapatan tinggi, tetapi mengapa Laporan Laba Rugi menunjukan angka laba yang sangat kecil? (Tolong jangan buru-buru menjawab karena cost-nya tinggi, nanti terjebak sendiri.)2. Angka penjualan rendah, tetapi mengapa Laporan Laba Ruginya menunjukan angka minus alias rugi? Bukankah bila penjualan rendah berarti aktivitas produksi juga rendah sehingga mestinya tidak rugi?3. Penjualan begitu tinggi, Laporan Laba Rugi menunjukan angka laba yang signifikan, tetapi mengapa begitu banyak vendor (supplier) yang mengeluhkan keterlambatan pembayaran?4. Ekuitas Pemilik menunjukan peningkatan yang cukup besar, tetapi mengapa tidak ada dividen yang bisa dibagikan kepada pemegang saham?Keempat pertanyaan di atas sesungguhnya hanya memerlukan logika akuntansi yang sangat sederhana dan lumrah terjadi di hampir semua perusahaan. Kenyataannya, saat ditanya pegawai accounting seringkali gelagapan, akhirnya tidak bisa menjelaskan dengan baik. Setidaknya, minimal mereka bisa menjelaskan mengapa bisa terjadi demikian?.Idealnya, jika mereka memahami logika-logika dibalik sebuah laporan keuangan, mestinya mereka bisa memberi saran dan masukan bagi manajemen mengenai apa yang perlu (atau tak perlu) dilakukan di masa-masa yang akan datang agar masalah yang sama tidak terjadi lagi.Mengingat kembali masa-masa kuliah dahulu (bisa jadi sekarang sudah jauh lebih baik), materi mata kuliah begitu banyak sementara waktu yang tersedia sangat sempit, so little time, so many things to do.Mata kuliah Akuntansi Dasar (Basic Accounting) misalnya. Dengan materi yang begitu banyak, harus bisa diselesaikan hanya dalam 48 kali pertemuan. Setiap pertemuan selalu digunakan untuk mengejar penyelesaian materi yang isinya memang semuanya bersifat teknikal. Samasekali tidak ada ruang untuk menanamkan pemahaman-pemahaman logika akuntansi (mulai dari siklus akuntansi, menjurnal hingga membuat laporan keuangan).Bahwa kematangan logika bertumbuh seiring dengan pengalaman kerja, BETUL. Bahwa bangku kuliah hanya memberikan bekal dasar, boleh jadi IYA (terutama untuk universitas non-elite, tanpa AC, tanpa dasi, masih pakai kapur tulis, seperti tempat saya berkuliah dahulu).Di sinilah akhirnya bermuara: TERGANTUNG MASING-MASING INDIVIDU.Tantangan utamanyaterutama bagi kita yang sudah bekerja: Bagimana caranya mengasah kemampuan logika akuntansi diantara himpitan tugas rutin sehari-hari yang seolah tak ada habisnya?Itulah semangat dasar yang menjadi latar belakang mengapa Jurnal Akuantansi Keuangan (JAK) ada, yaitu: menjadi tempat untuk sharing dan diskusi sambil mengasah skill akuntansi (hard maupun soft skill) di sela-sela rutinitas sehari-hari.Pengelola JAK sadar sepenuhnya bahwa keberadaan JAK pastinya masih jauh dari apa yang diharapkan. Tetapi mudah-mudahan bisa menjadi alternative sekaligus awal yang baik.Melalui tulisan sederhana ini, saya pribadi ingin mengajak siapa saja yang tertarik untuk mengksplorasi logika-logika di balik sebuah laporan keuangan.Seperti telah saya sampaikan di awal, produk akhir dari akuntansi adalah laporan keuangan. Dengan membaca laporan keuangan, mereka yang berkepentingan bisa mengetahui kondisi keuangan perusahaan.Kondisi apa saja yang bisa dilihat dengan membaca laporan keuangan?Untuk sungguh-sungguh memahami logikanya, anda harus memposisikan diri sebagai sesorang yang sangat berkepentingan untuk mengetahui kondisi keuangan perusahaan. Untuk sementara lupakan status anda saat ini (sebagai pegawai accounting), anggap diri anda adalah pemilik usaha.Nah, sebagai pemilik usaha, apa yang ingin anda ketahui mengenai kondisi keuangan perusahaan?Saya coba menebak-nebak (dengan menggunakan kelaziman). Sebagai pengusaha, minimal anda ingin tahu 2 hal berikut ini:1. Kekayaan PerusahaanPertanyaan paling mendasar di wilayah ini adalah: Apakah perusahaan dalam kondisi baik-baik saja? Baik-baik saja dalam hal ini maksudnya: Dapat beroperasi secara lancar.Perusahaan hanya akan bisa lancar beroperasi bila:(a) Memiliki kas yang cukup untuk memenuhi kebutuhan operasional sehari-hari;(b) Memiliki kas yang cukup untuk memenuhi kewajiban-kewajibannya, yaitu: mampu membayar utang kepada vendor/supplier, bank, dan membayar dividen kepada pemegang saham;(c) Memiliki persediaan (bahan baku untuk diproduksi atau barang jadi untuk di jual);(d) Memiliki sarana dan fasilitas yang cukup untuk menunjang kelancaran operasional perusahaan.Dengan kata lain, apakah perusahaan memiliki kekayaan yang cukup untuk bisa beroperasi dengan lancar? Jawaban atas pertanyaan itu ada di NERACAyang sering juga disebut sebagai Laporan Posisi Keuangan.Masih ingat dengan persamaan akuntansi di bawah ini?

Aktiva (asset) = Kewajiban (Liability) + Ekuitas Pemilik (equity)Itulah isi utama dari sebuh Neraca. Untuk visualisasi, silahkan lihat contoh necara sederhana di bawah ini:

Dari contoh Neraca di atas anda sebagai pemilik PT. JAK bisa melihat posisi keuangan perusahaan dan memperoleh informasi sbb:Kekayaan kotor perusahaan sama dengan total nilai aktiva (asset)-nya. Dalam contoh ini adalah 137. Jika dibandingkan dengan total kewajiban (utang) yang sebesar 67, masih ada selisih kekayaan sebesar 70. Selisih yang 70 inilah yang disebut dengan Kekayaan Bersih (Net Asset atau Net Worth) perusahaan.Dari sini jelas tergambar bahwa perusahaan memiliki kemampuan yang cukup untuk memenuhi semua kewajibannya, dengan asumsi: jika semua asset dijual maka semua utang bisa dilunasi.Jika kembali ke contoh pertanyaan yang saya sampaikan di awal tulisan: Mestinya perusahaan bisa memenuhi kewajibannya, tetapi mengapa banyak vendor (supplier) yang mengeluhkan keterlambatan pembayaran?Untuk menjawab pertanyaan spesifik seperti ini, perhatian harus diarahkan ke elemen-elemen neraca yang lebih kecil. Pada sisi aktiva nampak akun Kas saldonya hanya 10, sementara akun Utang Dagang di sisi sisi Kewajiban nampak sebesar 30. Jelas perusahaan akan mengalami defisit (kekurangan) kas sebesar 20, sehingga banyak vendor yang mengalami penundaan pembayaran.Mengapa terjadi demikian? Bagaimana cara mengatasinya? Apa yang perlu dilakukan oleh manajemen agar kondisi ini tidak terjadi lagi di masa yang akan datang?Bentuk Neraca sudah dirancang sedemikian rupa sehingga mampu menjawab semua kemungkinan pertanyaan yang ada. Dengan catatan, anda harus memahami logikanya. Dari total aktiva (asset) sebesar 137, mengapa akun kas nilainya hanya 10, dimana sisanya? Perhatian di alihkan ke elemen-elemen aktiva (asset) lainnya, yaitu: Piutang = 85 Persediaan = 32 Aktiva Tetap = 10.Nah ketahuan sudah, asset menumpuk di akun Piutang sebesar 85. Sehingga pertanyaan mengapa-nya sudah terjawab. Tinggal berpikir bagaimana cara mengatasinya dan cara mencegahnya di waktu yang akan datang. Untuk mengatasinya manajemen perusahaan perlu memfokuskan perhatian pada proses penagihan piutangmungkin dengan menawarkan potongan untuk pembayaran lebih awal, kalau perlu panggil debt collector jika mengalami kesulitan penagihan. Untuk mencegah agar tidak terjadi lagi di masa yang akan datang, manajemen perlu mengubah kebijakan kreditmungkin di buat lebih ketat lagi, lebih selektif terhadap pemberian kredit, termin pembayaran di perpendek, dan lain sebagainya.Selanjutnya, dari Neraca yang sama anda juga bisa melihat bahwa total Ekuitas Pemilik meningkat 20. Dari modal awal sebesar 50 kini menjadi 70. Mengapa angkanya sama dengan Kekayaan Bersih perusahaan yaitu 70, apakah karena kebetulan?Tidak. Ini berasal dari persamaan dasar akuntansi: Asset = Kewajiban + Equitas Pemilik. Dengan demikian, maka: Equitas Pemilik = Asset Kewajiban. Nah jika Kekayaan Bersih = Asset Kewajiban, Maka otomatis: Kekayaan Bersih = Ekuitas Pemilik.Jika kembali ke pertanyaan di awal tulisan: Mengapa ekuitas pemiliki meningkat tetapi tidak ada dividen yang bisa dibagikan kepada pemegang saham? (dengan kata lain perusahaan tidak bisa memenuhi kewajibannya kepada pemegang saham)Jawabannya kembali ke masalah ketersediaan kas. Perusahaan tidak memiliki cukup persediaan Kas. Bagaimana mengatasinya? Sama seperti solusi sebelumnya.Lebih detail mengenai ketersediaan kas dan pengalokasiannya (apakah sudah seperti yang direncanakan, apakah dipergunakan secara efeisien, dan lain sebagainya) bisa dilihat di Laporan Arus Kas.Laporan Arus Kas, untuk perusahaan yang sudah Go Publik (listing di bursa saham) wajib ada. Sedangkan untuk perusahaan non-publik bisa ada bisa tidak. Mengapa boleh ada boleh tidak? Karena Laporan Arus Kas hanya merupakan rincian lebih detail dari akun Kas di Neraca. Sehingga pada dasarnya, nilai akhir dari laporan arus kas sama dengan saldo yang ada pada akun Kas di Neraca. (Catatan: Saya akan membahas laporan arus kas secara terpisah (di tulisan lain).Hal yang tak kalah pentingnya untuk diketahui dari sebuah Neraca adalah Tanggal Neraca (dibawah tulisan NERACA PT. JAK), dalam contoh ini adalah Per 31 Januari 2012. Artinya: Kekayaan Kotor sebesar 137 dan Kekayaan Bersih sebesar 70 adalah Kekayaan Perusahaan per tanggal 31 Januari 2012. Itu sebabnya mengapa dalam teori akuntansi, Neraca didefinisikan sebagai Laporan yang menyajikan posisi keuangan perusahaan pada tanggal tertentu. Di U.S. sana sering disebut dengan Snapshot of Financial Position.2. Untung atau RugiMengetahui berapa besarnya kekayaan perusahaan, mengetahui apakah perusahaan mampu melunasi utang-utangnya saja, belumlah cukup. Sebagai pengusaha anda juga ingin tahu: Apakah bulan/tahun ini anda untung atau rugi? Jika rugi, mengapa? Apakah operasional perusahaan berjalan dengan efisien atau sebaliknya, boros? Apakah sumber daya perusahaan lebih banyak digunakan untuk aktivitas yang menghasilkan barang/jasa atau untuk hal-hal di luar itu?Semua jawabanya ada di Laporan Laba Rugi. Untuk visualisasi silahkan lihat contoh Laporan Laba Rugi PT. JAK di bawah ini:

Memperhatikan Laporan Laba Rugi di atas, anda bisa melihat dengan jelas bahwa:(a) Pendapatan (Revenue) sebesar 187(b) Harga Pokok Penjualan (Cost of Goods Sold) sebesar 50(c) Laba Kotor (Gross Profit) sebesar 137(d) Biaya-biaya 132(e) Laba Bersih (Net Profit) sebesar 5Diantara kelima angka-angka di atas, mana yang paling penting bagi anda sebagai pengusaha? Sudah pasti Laba Bersih. Laba bersih menunjukan angka 5. Ini sangat kecil jika dibandingkan dengan nilai Revenue anda yang menunjukan angka 187. Dengan kata lain, profit margin anda hanya 3% (=5/187). Kalau begini ceritanya mah mendingan uangnya di taruh di deposito kan?Lalu anda tanya orang accounting Mengapa labanya hanya 5, padahal revenuenya tinggi? Pasti ada yang tidak beres di sini.Mungkin dengan cekatan mereka menjawab Karena biayanya tinggi, boss.Ya iyalah. Revenue tinggi, wajar jika biaya juga tinggi (kecuali yang bikin barang dari golongan jin.) Tidak usah orang manajemen, Mbok Jum warung sebelah juga tahu pendapatan dikurangi biaya sama dengan laba atau rugi. Tapi, bukankah bila revenue tinggi, biaya tinggi, mestinya laba masih tetap tinggi?Pertama, mungkin mereka akan memeriksa kembali angka-angka di laporan, dibandingkan dengan neraca saldo, dibandingkan dengan buku besar, bahkan bukti transaksi dibandingkan dengan catatan transaksi (jurnal) satu-per-satu. Semua perhitungan diperiksa satu per satu.Beberapa hari kemudian mereka kembali dengan jawaban Semua angka sudah saya periksa, hasilnya benar dan akurat. Semua jurnal sudah benar, tidak ada transaksi yang tertinggal atau diposting dua kali.Nah inilah yang saya sebutkan di awal: menguasai teknis akuntansi, mahir menjunal dan membuat laporan keuangan, tetapi tidak (belum) memahami logika akuntansi dengan baik.Andai sudah memahami logika di balik Laporan Keuangan (Laba Rugi dalam hal ini), mereka tidak perlu sampai memeriksa transaksi satu-per-satu, bahkan mungkin tidak sampai perlu memeriksa saldo buku besar. Cukup hanya dengan melihat Laporan secara sepintas (scanning) dari atas kebawah:Pertama anda lihat Pendapatan (revenue), lalu anda bandingkan dengan Harga Pokok Penjualan, apakah angkanya terlihat logis? Dengan pendapatan sebesar 187, apakah logis jika harga pokok penjualannya 50 sehingga laba kotornya menjadi 137? Permasalahan dilokalisir sampai di sini dahulu.Untuk mengetahui logis-atau-tidak logis, sebenarnya sudah disediakan alat bantu di bawah Laba Kotor (Gross Profit) yang disebut dengan Gross Profit Margin yang menunjukan angka 73%. Angka ini tidak akan ada di sana jika tidak ada fungsinya. Apa fungsinya? Untuk mengetahui apakah perbandingan antara pendapatan dengan laba kotor. Pertanyaaan selanjutnya: apakah gross profit margin sebesar 73% itu wajar? Anda bisa memanggil cost accountant anda, merekalah yang paling tahu berapa besarnya gross profit margin untuk produk yang dijual. Separah-parahnya, anda bisa membandingkan angka 73% ini dengan angka gross profit margin bulan lalujika perlu, tarik hingga satu tahun ke belakang untuk melihat trend-nya.Saya pribadi, untuk penelusuran cepat, memilih menggunakan kelaziman dan benchmark. Dari sana saya tahu bahwa untuk jenis usaha manufaktur gross profit margin ada di kisaran 25 hingga 50%. Untuk jenis perusahaan jasa ada di kisaran 50 hingga 70%. Dan untuk jenis usaha trading (termasuk retail) ada di kisaran 70 hingga 200%.Nah jika PT. JAK dalam contoh ini adalah perusahaan manufaktur, maka angka gross profit margin sebesar 73% tergolong tinggi. Sehingga akar masalahnya sudah pasti tidak ada di antara wilayah revenue hingga harga pokok penjualan. Lalu dimana? Sudah pasti ada di wilayah biaya-biaya.Selanjutnya tinggal scanning wilayah akun-akun biaya yang ada di laporan laba rugi. Diantara biaya-biaya tersebut mana yang terlihat tidak wajar? Jika anda punya laporan laba rugi bulan sebelumnya, anda tinggal meletakannya secara bersisian dengan laporan laba rugi Januari 2012 ini, lalu bandingkan. Dalam contoh ini saya tidak buatkan laporan laba rugi bulan sebelumnya sebagai pembanding. Angka yang janggal langsung saja saya beri warna merah, yaitu Biaya Telepon sebesar 35. Mengapa ini janggal? Bandingkan dengan Biaya Gaji?apakah logis biaya telepon lebih besar dibandingkan biaya gaji dalam sebuah perusahaan manufaktur? Tidak logis.Bukankah tadi sudah diperiksa oleh orang accounting dan mereka mengatakan semua transaksi sudah diperiksa hingga ke nota-nya dan hasilnya akurat?Yup. Jika jurnal dan angka di nota benar, berarti yang salah adalah: ORANG YANG BOROS MENGGUNAKAN TELEPHONE. Biaya telephone bengkak begitu besar sudah pasti ada pemakaian yang luar biasa tinggi di luar kebutuhan perusahaan. Selanjutnya tinggal kirim memo ke HRD untuk investigasi lebih lanjut (siapa yang menelpon pacar berjam-jam setiap hari?). Untuk mencegah agar tidak tejadi lagi di masa yang akan datang, mungkin HRD perlu membuat aturan pemakaian telepon. Misalnya: Akses inetrlokal, handphone dan SLI hanya untuk manajer ke atas dengan menggunakan PINsehingga penggunaannya bisa diketahui. Sedangkan untuk staff, jika perlu interlokal, SLI atau handphone harus via operator (front office) dengan approval dari manajer.Logika-logika dasar seperti ini sangat perlu terus diasah, agar penguasaan akuntansi dan keuangan menjadi semakin matang, sehingga bisa menjalankan fungsi dengan baik, bisa memberi masukan yang bermanfaat bagi perusahaan. Ini baru sebagian kecil dan masih di permukaan. Semakin dalam menyelam, semakin detail, sudah pasti semakin banyak pula ragam logika akuntansi yang harus dipelajari. Tentunya ini bukan sesuatu yang bisa dikuasai secara instant. Butuh waktu, kesabaran dan kesungguhan. Bagi mereka yang sudah bekerja, dan masih merasa perlu mengasah kemampuan akuntansi melalui pemahaman logika-logikanya, tidak ada cara selain Learn as you go. Modal awalnya hanya satu: selalu penasaran/ingin tahu. Selanjutnya tergantung pada seberapa besar keberanian kita dalam mengikuti instinct rasa ingin tahu itu. Semoga sukses!Tags: berita, Laporan Keuangan, Laporan Laba Rugi, Memahami Logika Laporan Keuangan, Neraca, sliderLaporanNeracaPosted on Maret 4, 2009 by Achun 61 Votes

Kenapa komputer akuntansi bisa cepat, pada halakuntansi metode manual saat ini kan juga pakai komputer.Alat yang digunakan saja sudah salah. Akuntansi manual pakai komputer, gimana laporan yang dihasilkannya, jugapada salahnya kali yeeee!..Laporan neraca adalah laporan keuangan utama yang diterbitkan pada akhir periode akuntansi yaitu per tanggal 31 Desember. Tanggal tersebut adalah syarat minimal dan sifatnya formalberdasarkan suatu kewajiban perusahaan melaporkan transaksi keuangan bukan berdasarkan kebutuhan. Kapan sesungguhnya Laporan Neraca dibutuhkan? Kalau saya sebagai pimpinan perusahaan untuk keperluan tertentu, ingin mengetahui posisi keuangan perusahaan saya, kebutuhan sayaadalah Laporan Neraca sekarang. Butuhnya sekarang. Kalau laporan tersebut baru dapat saya peroleh minggu depan artinya kebutuhan saya sebagai pimpinan perusahaan tidak terpenuhi. Kebijakan yang seharusnya saya putuskan sekarang harus tertunda. Faktanya memang masih sedikit pimpinan perusahaan yang membutuhkan laporan posisi keuanganseperti yang saya sebutkan. Bagaimanan dengan anda?. Disisi lain masih banyak perusahaan yang membutuhkan waktu lama untuk menerbitkan laporan neraca, sehingga setiap saat pimpinan perusahaan melihat laporan posisi keuangan yang dilihatnya adalah informasi yang sudah basi. Sementara pengguna Aplikasi Komputer akuntansi dapat menampilkan laporan neraca kapan saja.Seorang rekan saya seorang akuntan yang sudah bulukan menangani akuntansi, mengatakan akuntansi manual itu tidak ada yang salah.Dilain pihak sering saya menerima umpatan dari rekan-rekan akuntan juga, sejak pakai komputer justru banyak laporan yang salah. Jawabnya sederhana. Keterlambatan dalam memberikan informasi adalah suatu kesalahan, bagaimana tidak ada yang salah. Banyak kesalahan pada akuntansi manual yang tidak terdeteksi. Kalaupun diketahui kesalahan kejadiannya aja sudah lama untuk apa lagi. Akuntansi komputer banyak salah, bisa saja terjadi karena yang menggunakan komputer seharusnya seharus belajar dulu. Kalau yang ditempatkan sebagai operator komputer langsung diambil dari buruh pabrik atau office boy jelas akan banyak kesalahan. Orangnya saja sudah salah. dstDalam menyusun neraca pada akuntansi manual terlebih dahulu dibuat jurnal setiap transaksi keuangan. Terus dibuat Neraca saldo dengan menghitung jumlahsaldo setiap rekening neraca & laba rugi selama satu periode akuntansi dan hasilnya dimasukkan ke kertas kerja(neraca lajur). Berdasarkan fakta atau hal tertentudi buat ayat penyesuaian sehingga didapat neraca saldo yang disesuaikan. Kolom berikutnya ikhtisar pabrikasi, rugi laba untuk merangkum biaya dan rugi laba kolom terakhiradalah neraca akhir. Ribet bangat ya?. sehingga saking ribetnya sering akuntan tidak menyelesaikan pekerjaannya sehingga neraca lajur sudah dianggap sebagai Laporan Keuangan. Neraca Lajur bukanlah laporan keuangan melainkan alat untuk menyusun laporang keuangan.Untuk menghitung saldo setiap rekeningdalam satu periode akuntansi tidaklah mudah dalam akuntansi manualsekalipun akuntansi manual juga sudah pakai komputer. Apalagi kalau ditemukan jurnal tidak balance. Hal itu tidak akan ditemukan pada aplikasi akuntansi seperti ZULISoft. ZULISoft hanya butuh satu Click untuk menampilkan Neraca Saldo ke worksheet excel dalam hitungan detik sekalipun neraca saldo bukanlah bagianLaporan namun ZULISoft masih menyediakannya. Bila tidak balance tinggal lihat melalui modul audit semua beres dalam waktu singkat. Akuntansi komputer tidak memerlukan Neraca Lajur karena tanpa bantuan neraca lajur komputer mampu menyusun laporan Neraca, bahkan mulai dari menyusun jurnal transaksi.ZULISoft menyusun jurnal transaksi dari data transaksi, dimana pada saat membuat bukti transaksi telah dilengkapi dengan data untuk jurnal sehingga user tinggal click tombolbutton untuk memerintahkan komputer menyusun jurnal transaksi. Seterusnya anda tinggal pilih menu untuk menampilkan laporan keuangan Buku besar, laba rugi ataupun neraca. Laporan yang dihasilkan divisual ke worksheet Excel atau di print ke Pdf format atau TIFF. ZULISoft juga punya pilihan untuk menampilkan betukstafell atau report form, single step atau multi stepdll.

Langkah-langkah Menyusun Laporan Keuangan Langkah-langkah menyusun laporan keuangan biasanya adalah sebagai berikut :

1. Menyusun neraca saldo. Neraca saldo adalah suatu daftar rekening-rekening buku besar dengan saldo debet atau kredit. Neraca saldo ini disusun jika semua jurnal sudah dibukukan ke dalam masing-masing rekeningnya di buku besar. Karena neraca saldo ini disusun sebelum adanyan ayat jurnal penyesuaian maka sering juga disebut neraca saldo yang belum disesuaikan. Penyusunan neraca saldo dapat digunakan untuk mengecek keseimbanngan debet dan kredit dari seluruh rekening-rekening buku besar dan merupakan langkah pertama untuk membuat jurnal penyesuaian dan neraca lajur.2. Mengumpulkan data yang diperlukan untuk membuat jurnal penyesuaian. Karena beberapa transaksi yang terjadi yang dicatat pada tanggal terjadinya itu masih tidak sesuai dengan keadaan pada akhir periode, maka perlu dikumpulkan data tertentu yang nantinya akan digunakan sebagai dasar untuk membuat jurnal penyesuaian.3. Menyusun neraca lajur (kertas kerja). Neraca lajur (kertas kerja) merupakan suatu cara untuk memudahkan penyusunan laporan keuangan. Penyusunan neraca lajur dimulai dari neraca saldo dan disesuaikan dengan data yang diperoleh dari jurnal penyesuaian (langkah nomor 2). Saldo yang sudah disesuaikan akan nampak dalam kolom neraca saldo disesuaikan dan merupakan saldo-saldo yang akan dilaporkan dalam neraca dan laporan rugi laba.4. Menyusun laporan keuangan. Laporan keuangan ini adalah neraca, laporan rugi laba dan laporan perubahan modal dan laporan-laporan lainnya. Laporan-laporan tersebut dapat disusun langsung dari neraca lajur, karena dalam neraca lajur sudah dipisahkan jumlah-jumlah yang akan dilaporkan dalam neraca atau laporan rugi laba. Kolom neraca dan rugi laba dalm neraca lajur (daftar kerja) diubah bentuknya sehingga dapat dihasilkan neraca dan laporan rugi laba yang mudah dibaca dan dianalisa.5. Menyesuaikan dan menutup rekening-rekening. Data yang diperoleh dalam langkah nomor 2 dipakai sebagai dasar untuk membuat jurnal penyesuaian yang perlu dan kemudian dibukukan ke rekening-rekening dalam buku besar. Sesudah rekening-rekening disesuaikan, berikutnya adalah membuat jurnal penutupan buku, yaitu jurnal untuk menutup semua rekening-rekening nominal ke rekening rugi laba dan memindahkan saldo rekening rugi laba ke rekening laba tidak dibagi. Jurnal penutupan buku ini kemudian dibukukan ke rekening-rekening yang bersangkutan.6. Menyusun neraca saldo setelah penutupan. Sesudah jurnal penyesuaian dan penutupan buku dibukukan ke masing-masing rekeningnya, untuk mengecek keseimbangan debet dan kredit rekening-rekening yang masih terbuka dibuat neraca saldo sesudah penutupan. Neraca saldo seperti ini hanya berisi rekening-rekening riel saja, sedang rekening nominal semuanya sudah ditutup.7. Menyesuaikan kembali rekening-rekening. Jurnal penyesuaian kembali dibuat pada hari pertama periode berikutnya dengan maksud untuk memudahkan pembuatan jurnal periode berikutnya. Yang dimaksud dengan jurnal penyesuaian kembali adalah jurnal untuk menghapus rekening-rekening antisipasi (accrued) dan transitoris (prepaid) yang timbul dari jurnal penyesuaian akhir periode dan mengembalikannya ke rekening nominal. Perlu diketahui, bahwa jurnal penyesuaian kembali ini hanya untuk memudahkan pembuatan jurnal periode berikutnya, sehingga jika tidak dibuat jurnal penyesuaian kembali, akan diperoleh hasil yang sama dengan jika dibuat jurnal penyesuaian kembali. Perbedaannya hanya pada jurnal yang berkaitan dengan rekening prepaid dan accrued.Catatan : apabila dibuat jurnal penyesuaian kembali, tidak semua jurnal penyesuaian akan disesuaikan kembali, tetapi hanya beberapa saja.Anda sedang membaca artikel Langkah-langkah Menyusun Laporan Keuangan dan artikel ini url permalinknya adalah http://www.hari.asia/2012/06/langkah-langkah-menyusun-laporan.htmlSemoga artikel Langkah-langkah Menyusun Laporan Keuangan ini bisa bermanfaat.Related Posts by CategoriesAkuntansi Keuangan Bentuk Badan Usaha dan Jenis Perusahaan Pengertian Perusahaan Bidang Spesialisasi Akuntansi Pekerjaan Akuntan Definisi Akuntansi Istilah-istilah Dalam Akuntansi Jurnal Pembalik Neraca Saldo Setelah Penutupan Buku Jurnal Penutup untuk Foto Studio Jelita Jurnal Penutup pada Perusahaan Perseorangan Penutupan Pembukuan Latihan Soal Laporan Keuangan Penyusunan Laporan Keuangan dari Neraca Lajur Proses Penyusunan Neraca Lajur Jurnal Penyesuaian dan Penyelesaiannya (kasus 3) Jurnal Penyesuaian dan Penyelesaiannya (kasus 2) Jurnal Penyesuaian dan Penyelesaiannya (kasus 1) Neraca Saldo Setelah Disesuaikan Tujuan Pembuatan Neraca Lajur Neraca Lajur atau Kertas Kerja (Worksheet) Pencatatan Ayat Jurnal Penyesuaian (Perusahaan Jasa) Tempat Jurnal Penyesuaian Dalam Siklus Akuntansi Proses Penyesuaian Menyesuaikan Rekening-rekening Jurnal Penyesuaian0724033 Label: Akuntansi Keuangan 1 komentar:

Obat Penyubur Kandungan mengatakan... postingan ini sangat menarik serta enak di baca langkah-langkah menyusun laporan keuangan.... saya berharap bisa berkunjung lagi July 26th, 2011 | by Jurnal Akuntansi KeuanganAkuntansi

Laporan Internal Manajemen: Sudahkah Anda tahu? 1EmailShareLaporan internal manajemen, apa yang anda bayangkan? Oke saya ubah pertanyaannya: Sebagai orang akuntansi dan keuangan, laporan apa saja yang sudah anda pelajari di bangku kuliah? Menjurnal, jurnal umum, buku-buku (kas, piutang, urang), buku besar, neraca percobaan, laba rugi, neraca, laporan perubahan modal, dan laporan arus kas, betul? Tetapi TIDAK Laporan Internal Manajemen. Jenis laporan ini tidak ada di dalam kurikulum akuntansi, keuangan manapun.Sekarang bayangkan. Anda di wisuda sebagai sarjana akuntansi, dan sangat beruntung anda langsung diterima bekerja di sebuah perusahaan sebagai pegawai akuntansi/pembukuan. 6 bulan bekerja, memiliah-milah nota, menulis check, input data sampai bikin buku besar. Tiba-tiba boss anda di bagian keuangan (controller) meminta anda membuat Laporan Kas untuk dipakai meeting manajemen minggu depan. Apa yang akan anda lakukan?Itulah yang saya alamai di masa-masa bekerja pertama kali sebagai pegawai di bagian akuntansi dan keuangan. Mendengar kata Laporan Kas, saya langsung teringat pada Laporan Arus Kas, tentu saya minta sama chief accounting-nya. Lalu saya serahkan kepada boss. Apa yang terjadi?Ditolak. Dia bilang sudah punya laporan arus kas periode sebelumnya. Yang dia butuhka adalah laporan kas untuk manajemen. Bukan laporan arus kas! Beruntung saya memiliki boss yang bersedia menjelaskan apa yang dia mau, dan mengapa dia tidak mau menggunakan laporan keuangan yang biasanya (yang saya pelajari di bangku kuliah). Dia menyampaikan beberapa fakta yang baru saya ketahui setelah bekerja: Fakta-1. Tidak semua manajer dan eksekutif bisa membaca laporan keuangankarena tidak semua dari mereka memiliki disiplin ilmu akuntansi. Mereka berasal dari berbagai disiplin ilmu, kompetensi dan bidang keahlian. Bukankah setiap bagiansedikit-banyaknyaberurusan dengan masalah administrasi dan keuangan? mungkin anda berpikir seperti itu. Betul. Lanjutkan ke fakta ke-2. Fakta-2. Memang ada beberapa manajer dan eksekutif yang memahami akuntansi dan keuangan, tetapi mereka tidak memiliki tanggungjawab di semua bagian. Sehingga yang mereka perlu perhatikan dan pikirkan hanya segala sesuatu yang ada di wilayah kerjanya saja. Sementara itu, laporan keuangan (laba rugi, neraca dan laporan arus kas) menyajikan informasi keuangan untuk keseluruhan perusahaan. Fakta-3. Mereka membutuhkan informasi dan data keuangan untuk mengambil keputusan. Pengambilan keputusan terjadi nyaris setiap menit, setidaknya setiap hari. Sehingga yang dibutuhkan adalah informasi dan data keuangan hari ini, atau minggu ini. Mereka tidak bisa menunggu laporan keuangan yang baru akan ada di akhir bulan!Fakta yang mengagetkan sekaligus membuat saya merasa sangat bodoh, memang. Tidak bisa saya bayangkan laporan seperti apa yang mereka mau.Untuk anda, tidak perlu mengalami kekagetan apalagi merasa bodoh seperti saya saat itu. Anda beruntung sudah mengetahuinya sekarang. Itulah tujuan saya menuliskan ini. Agar anda nanti tidak kaget lagi.Dan, kabar baiknya: tidak ada aturan pasti, tidak ada standar resmi mengenai bagaimana laporan internal manajemen dibuat. Demikian juga dengan isi maupun format laporannya. Senagiannya bersumber dari laporan keuangan, sebagiannya lagi tidak. Untuk mengetahui apakah laporan internal manajemen yang anda hasilkan bagus atau tidak, tergantung pada seberapa mampu anda menyajikan data dan informasi keuangan yang dibutuhkan oleh manajemen (para manager).Yang perlu dipahami dalam hal ini, laporan ini adalah semacam alat. Alat untuk membantu mereka mengambil keputusan. Misalnya, dari Laporan Kas untuk internal manajemen, para manajer berharap bisa mengetahui: bagaimana posisi kas perusahaan per hari ini, besok, lusa, hingga minggu depan, dari sejumlah kas yang di anggarkan (budget) untuk departemennya, berapa yang sudah terpakai, berapa yang belum, apakah ada penyimpangan budget, dan seterusnya.Sehingga yang perlu anda pastikan dalam laporan internal yang anda buat adalah: Data yang disajikan adalah valid (sesuai dengan kenyataan, dengan perhitungan yang benar) Formatnya mudah dipahamisusunan kolom dan barisnya, logis Tidak terlalu rumit, tetapi cukup untuk dijadikan dasar pengambilan keputusan.Jenis, isi, dan format laporan internal manajemen antara satu perusahaan dengan perusahaan lain akan berbedatergantung karakter manajemen dan perusahaan itu sendiri. Secara umum, ada beberapa jenis laporan internal manajemen yang sering diminta oleh manajemen perusahaan. Setidanya 6 jenis, yaitu:1. Laporan Kas (Cash Reports) Laporan yang menyajikan posisi kas setiap hari atau minggu, perbandingan kas dengan forecast dan budget, perbandingan kas periode sebelumnya)2. Laporan Status (Status Reports) Laporan yang menyajikan kinerja keuangan dan operasional perusahaan per hari atau minggu. Memuat perbandingan antara kondisi sebenarnya yang sedang terjadi dengan budget dan forecast.3. Laporan Gaji (Payroll Reports) Laporan dapat memberi informasi: Sampai per laporan dibuat, sudah berapa kewajiban gaji dan upah perusahaan terhadap pegawaiper departemen, per orang? Sekaligus mebandingkan data tersebut dengan budget dan forecast.4. Laporan Penjualan dan Biaya (Sales and Expenses Reports) Laporan yang menyajikan capaian penjualan sampai per tanggal laporan, sudah berapa persen yang tercapai dibandingkan dengan forecast. Data disajikan per customer (pelanggan) atau per nama marketer/salesman. Di sisi lainnya juga menyajikan biaya-biaya yang telah dikeluarkan hingga laporan yang telah dibuat, apakah masih dalam toleransi budget, bagaimana perbadingannya dengan forecast.5. Laporan Marjin (Margin Reports) Laporan yang menyajikan informasi mengenai marjin (nilai penjualan dikurangi harga pokok penjualan) per jenis barang (item) dan per customer (pelanggan). Laporan ini juga dapat memberi gambaran mengenai barang mana saja yang sampai pada saat laporan dibuat mencetak marjin (laba kotor) tinggi, mana yang rendah, dengan pisah batas dan parameter tertentu. Juga, menyajikan informasi mengenai penjualan ke customer (pelanggan) mana yang memberi marjin tinggi, mana yang rendah.6. Laporan Kapasitas (Capacity Reports) Laporan ini khas untuk perusahaan berjenis manufaktur (industri/pabrikan). Laporan yang menyajikan kapasitas produksi perusahaan secara global, per bagian/divisi, hingga per satu nit mesin. Sekaligus menampilkan data, kapasitas mesin per tanggal laporan dibuat, berapa persen terisi. Sehingga secara kesuluruhan dapat diketahui mesin mana saja yang bekerja dengan kapasitas penuh dan mana yang tidak.Kedengarannya lumayan banyak dan cukup memusingkan ya? Bisa saya mengerti, karena di bangku kuliah anda tidak pernah diajarkan. Bahkan business school-pun tidak secara spesifik membahas hal ini. Ya jelas mereka tidak ajarkan, karena hal seperti ini hanya diketahui bila sudah bener-benar masuk dan bekerja di dalam perusahaansementara bapak dan ibu dosen kan selalu ada di kampus. Tapi jangan khawatir, di lain kesempatan saya akan buat tulisan yang mmemberi anda panduan cara membuat Laporan Internal Manajemen (terutama 6 jenis laporan ini), satu-per-satu, selangkah-demi-selangkah. Okay?Ketika Perputaran Kas Terganggu, Negosiasikan Utang Anda! Saat ini, bukan hanya persaingan yang kian ketat, kondisi keuangan global belum juga kunjung usaibaru-baru ini, resesi yang melanda Yunani diperkirakan akan berdampak luas. Dalam lingkungan ekonomi yang serba menantang sekarang ini, memiliki arus kas yang berputar lambat sudah menjadi cerita setiap perusahan, setiap pegusaha. Perputaran arus kas (cash flow) yang melambat selanjutnya akan membuat setiap orang menjadi lambat dalam membayar hutang. Semua orang merasa sulit untuk bersaing dengan semua beban hutang yang ada: kartu kredit, batas kredit, dan pembayaran pinjaman bank.Tentu, Anda masih harus mendorong pelanggan untuk membayar tepat waktu atau bahkan lebih cepat (semoga berhasil!). Tapi mengandalkan taktik mempercepat kas masuk saja samasekali tidak mengtasai masalah. Hadapi kenyataan bahwa setiap orang sudah tidak memiliki ruang lebih banyak lagi. Anda perlu untuk memindahkan fokus ke hutang Anda.Di sisi lain, mengabaikan masalah dan hanya pemotongan pembayaran dapat menyebabkan rentetan buruk: panggilan telepon dan surat dari debt collector mungkin akan segera mampir ke kantor anda. Gagal dalam mengambil tindakan sudah pasti akan merusak hubungan baik anda dengan para kreditur, dan bisnis anda secara keseluruhan. Untuk menghindari semua hal di atas, tidak ada pilihan lain, selain menghadapi masalah yang ada, dan secara aktif bernegosiasi dengan kreditur.Berikut ini adalah empat seri langkah yang dapat diambil:Langkah-1. Hitung dan Tentukan Berapa Banyak Yang Bisa Anda BayarTarik data dan angka-angka utang anda dari catatan (atau komputer), urut berdasarkan nama vendor dan tanggal jatuh tempo. Memiliki total utang berdasarkan vendor dan tanggal jatuh tempo benar-benar alat yang sangat berguna bagi anda untuk menentukan berapa banyak anda dapat melakukan pembayaran dengan lebih realistis, dan kepada siapa pembayaran yang sifatnya lebih segera akan anda alokasikan, kepada siapa dan berapa yang bisa ditunda, sampai kapan ditunda, dam seterusnya. Setelah anda memiliki daftar di tangan, anda dapat pindah ke langkah berikutnya.Langkah-2. Verifikasi dan Konfirmasikan Hutang AndaOke. Katakanlah anda sudah memiliki daftar utang usaha di tangan anda. Langkah berikutnya adalah melakukan verifikasi nama vendor dan jumlah utang masing-masing. Usahakan untuk selalu meminta dokumentasi utang tersebut untuk memverifikasi apakah memang benar vendor A misalnya memiliki tagihan sebesar Rp 1 juta pada perusahaan anda, apakah jatuh temponya sudah benar, dan semua itu hendaknya didukung oleh dokumentasi (arsip) yang cukup. Jika tidak, bagaimana anda bisa yakinbisa saja setiap orang yang anda temui mengaku memiliki tagihan sejumlah tertentu, bukan?Akhirnya, setelah Anda mencapai kesepakatan mengenai jumlah dan tanggal jatuh tempo, sebelum melakukan pembayaran, meminta salinan tertulis dari persyaratan, termasuk pernyataan bahwa pembayaran benar-benar akan mengurangi atau menghapuskan utang nada. Jika itu tidak terjadi, maka anda perlu merekam percakapan yang telah terjadi selama proses verifikasi.Langkah-3. Lakukan Komunikasi Langsung Dengan Vendor dan KrediturSebagai panduan dasar, melibatkan perusahaan pihak ketiga (sebagai perantara) dalam menangani utang, adalah langkah yang kurang tepat menurut saya. Bukan saja menumbulkan beban (biaya) baru yang biasanya cukup berat, tetapi juga menjauhkan anda dengan para pemasok (vendor). Komunikasi langsung sangat penting, terutama jika anda ingin para pemasok yang selama ini bekerja dekat dengan perusahaan anda, masih mau bekerja sama di masa-masa yang akan datang.Lebih jauh lagi, komunikasi langsung sekaligus menunjukan kepada mereka (para kreditur) bahwa disamping anda menyadari sutuasi sulit yang ada, anda juga memiliki niat baik dan berupaya keras untuk menyelesaikan utang. Percaya atau tidak, jika selama ini anda memiliki reputasi yang cukup baik, tindakan proaktif saja sudah cukup untuk membuka jalan yang lebih mudah bagi penyelesaian selanjutnya.Oke, saya tahu. Ada kalanya anda benar-benar perlu untuk menyewa sebuah perusahaan untuk membantu anda untuk melakukan restrukturisasi utang. Untuk situasi seperti itu anda perlu berhati-hati, langkah terbaik yang bisa diambil adalah dengan meneliti latar belakang perusahaan yang akan anda sewa. Di masa-masa sulit seperti ini, sering muncul perusahaan-perusahaan penyelia hutang-piutang gadungan, yang pada akhirnya hanya akan membebani (bukan membantu meringankan). Cara paling aman adalah dengan minta rekomendasi dari asosiasi atau kolega yang sudah pernah melakukan hal yang sama.Langkah-4. Ajukan Penawaran Wajar Atau Restrukturisasi Hutang?Kecuali perusahaan anda sudah dinyatakan pailit, berharap memperoleh pengurangan jumlah utang rasanya hanya mimpi di siang bolong. Lupakan. Jangan buang-buang waktu untuk memikirkan hal itu. Setahu saya, tunggakan hingga berusia 90 atau 120 haripun biasanya masih tetap akan ditagih. Tidak ada istilah penghapusan. Jikapun mereka melakukan hal itu pada laporan buku mereka, usaha penagihan pasti tetap dilakukan.Jika tidak mampu membayar secara penuh, meminta restrukturisasi adalah jalan satu-satunya yang bisa anda harapkan. Berbicara tentang restrukturisasi utang, pada dasarnya ada tiga peluang yang memungkinkan untuk ditawarkan kepada kreditur:(a) Negosiasikan ulang pinjaman yang adaEntah anda akan menelepon sendiri atau menggunakan jasa pihak ketiga untuk membuat panggilan atas nama perusahaan anda, sebelum melakukan hal ini sebaiknya anda mempertimbangkan hubungan kedepan. Meminta negosiasi ulang, biasanya akan meninggalkan kesan bahwa anda dan manajemen anda tidak bisa dipercaya, setidak-tidaknya mereka (para kreditur) menggap manajemen anda tidak profesional.Jika negosiasi ulang merupakan pilihan terbaik, melakukan pendekatan sendiri pada kreditur masih tetap merupakan jalan terbaik. Banyak pemberi pinjaman yang merespon dengan lebih baik ketika ketika mereka mendengar langsung kesulitan yang anda hadapi (tentunya kesulitan yang tidak dibuat-buat).Jika anda berbicara sendiri dengan kreditur, bersikaplah jujur tentang situasi anda dan memberitahu mereka mengenai upaya apa saja yang telah dan akan anda lakukan untuk memenuhi kewajiban-kewajiban perusahaan anda. Hanya saja untuk saat ini anda tidak dapat mengelola pembayaran, dan perlu untuk negosiasi ulang.Ada beberapa cara untuk bisa menegosiasikan kembali persyaratan pinjaman yang ada. Misalnya: anda bisa meminta untuk menunda pembayaran selama tiga sampai enam bulan, dengan pinjaman untuk melanjutkan pembayaran dalam jumlah yang sama setelah masa tenggang. Strategi lainnya, mungkin anda meminta pengurangan suku bunga, atau untuk perpanjangan jangka waktu pinjaman. Salah satu dari dua pilihan terakhir akan menurunkan beban pembayaran bulanan anda, sampai untuk waktu pinjaman yang tersisa.(b) Tawarkan penyelesaianIni pilihan berikutnya yang bisa anda tawarkan kepada kreditur. Pada dasarnya anda menawarkan sebagian kecil dari saldo utang dengan pembayaran penuh. Ketika ekonomi sedang turun dan mereka memiliki lebih banyak kredit macet, biasanya bank lebih terbuka untuk menghibur menawarkan penyelesaian, karena mereka perlu mengeluarkan kredit bermasalah dari sistem mereka.Tawaran penyelesaian lebih mungkin berhasil ketika anda tidak sanggup membayar utang secara penuh dalam waktu dekat. Keuntungan cara ini yaitu anda bisa menyelesaikan utang secara penuh tanpa dipusingkan oleh cicilan. Sisi negatifnya yaitu mungkin anda kehilangan reputasi sebagai pengusaha yang bisa dipercaya.Hal lain yang tak kalah penting adalah aspek pajaknya. Selisih utang penuh dengan utang yang benar-benar anda bayarkan melalui skema penyelesaian, dianggap sebagai pendapatan yang terhutang pajak. Untuk itu, mungkin anda perlu berkonsultasi dengan profesional yang berkompeten di bidang perpajakan, sebelum mengambil keputusan.(c) Minta pinjaman terkonsolidasiKonsolidasi utang yang berbeda ke dalam satu pinjaman tunggal biasanya menghasilkan pembayaran keseluruhan yang lebih rendah, terutama jika beban utang usaha anda mencakup beberapa suku bunga berbiaya tinggi.Konsolidasi seharus dapat membuat perputaran arus kas menjadi sedikit lebih cepatpaling tidak anda bisa mengalokasikan sebagian kas untuk diputar kembali dalam operasional perusahaan.Kelebihan dari cara ini adalah, reputasi anda dan usaha anda akan tetap terjaga. Kekurangannya, mungkin anda masih harus menanggung beban bunga dan denda atas keterlambatan.Tergantung pada bagaimana tingkat suku bunga yang tren, Anda bisa memotong pembayaran anda secara substansial dengan pinjaman terkonsolidasi, tapi ingat bahwa biaya dan posisi pinjaman baru mungkin akan membuat jumlah pinjaman menjadi meningkat. Tentu anda bisa menimbang-nimbang apakah pengkonsolidasian utang akan lebih baik bagi anda atau sebaliknya.Beberapa pilihan mungkin tersedia bagi anda. Misalnya: jumlah yang lebih rendah (mungkin 30 hingga 60 persen dari utang asli) dilunasi selama periode beberapa bulan, terutama jika mereka berpikir bahwa usaha anda memang benar-benar dalam kondisi yang sulit.Pertimbangkan untuk menyediakan surat promes, jaminan pribadi atau agunan yang berupa peralatan, mesin atau gedung. Jelaskan situasi keuangan apa adanya yaitu dengan mendatangi langsung para kreditur, itu akan jauh lebih baik dibandingkan anda melakukannya via email. Berikan tanggal tertentu sebagai janji kapan anda akan mulai membayar, kapan lunas. Hal itu penting untuk menunjukan betapa anda sangat menghargai hubungan baik selama ini.Dengan mengambil pendekatan proaktif dan berkomunikasi dengan vendor secara terbuka dan jujur, besar kemungkinan mereka akan membantu anda untuk keluar dari kesulitan, sekaligus akan tetap mendukung di masa-masa yang akan datang, jika usaha anda mulai berputar lagi dan membutuhkan pinjaman atau pembiayaan.Konsep Dasar Akuntansi Aktiva Tetap Bagi siapa saja yang ingin memahami akuntansi aktiva tetap, sebelum berpikir jauh-jauh tentang perlakuan akuntansi aktiva tetap yang rumit-rumit saya selalu menganjurkan agar memahami konsep dasar akuntansi aktiva tetap terlebih dahulu. Mengapa?Mengapa Memahami Konsep Dasar Akuntansi Aktiva Tetap Itu Penting?Mungkin anda pernah menemukan seseorang yang mengetahui seluk-beluk akuntansi aktiva tetap tanpa tahu itu PSAK atau IAS/IFRS nomor berapa. Dan mungkin anda bertanya-tanya di dalam hati: koq bisa ya?Tentu saja bisa, sebab mereka sudah memahami konsep dasar akuntansi aktiva tetap dengan sangat baik, sisanya mereka lebih banyak menggunakan logika dan intuisi. Sehingga, sekali saja membaca PSAK dan IFRS mereka langsung pahamtanpa perlu menghafalkan nomor PSAK/IFRS/IAS/FASB/GAAP-nya, bahkan mungkin tak perlu mengingat isinya hingga ke titik-dan-koma.Selain itu, mereka juga tahu persis konsep suatu usahabisa dibilang mereka sudah melihat cetak biru (blue print) besarnyamemahami siklus dari awal hingga akhir. Tentu saja; capital expenditure, cost segregation, dan fixed asset adalah bagian yang tak bisa dipisahkan dalam siklus suatu usaha.Ya ya ya.. saya tahu, di kampus anda wajib menghafalkan nomor PSAK atau nomor IFRS/IAS-nyakalau perlu harus ingat nomor paragraph, judul buku, nama pengarang, dan tahun terbitnya. Jika tidak, maka semua argument andameskipun benarakan dianggap ngarang.com dipanggil TONI alias waton muni (asal ngeyel) tanpa landasan literature yang cukup. Dalam lungkungan ilmiah (akademik) tentulah ini sangat penting. Yah, bagaimanapun juga saya pernah menjadi mahasiswa selama 4 tahun plus 1 tahun plus 2 tahun. Sedikit-banyaknya pernah merasakan hal itu.Tetapi di dalam lingkungan bisnis yang sesungguhnya, kecuali untuk perusahaan-perusahaan yang sudah Go-Public, mereka (manajemen dan investor) samasekali tak peduli nomor PSAK, IFRS/IAS, FASB/ASC, GAAP, ITF, SAAS/GAAS, AU, APB, COSO Frameworks, Sarban Oxley, you name it, they dont pawking carenot even give a sh*t. Yang mereka mau adalah: make-sense, feasible, workable, actionable, in-sync with the business flow. Dan yang tak kalah pentingnya adalah: memberi kontribusi nyata bagi pencapaian goal yang telah ditentukanbukan malah menghambat/membebani dengan birokrasi yang dianggap tak perlu.Jika seseorang bisa mengingat konsep akuntansi dengan sangat baik tanpa melupakan nomor halaman dan paragraph suatu buku, tentulah itu luar biasa bagus.Saya pribadi tak punya kapasitas memori sebesar itusudah terlalu banyak hal yang harus saya ingat dan pikirkansehingga harus realistis untuk memilih antara mencoba (1) mengingat nomor-nomor standar akuntansi; atau (2) hanya memahami konsepnya saja. Dan Seiring bertambahnya waktu, bertambahnya tantangan yang harus dihadapi, bertambahnya masalah yang harus dicarikan solusi, lama-lama saya lebih banyak menggunakan yang kedua.Belajar teknikal perlakuan akuntansi aktiva tetap (pengukuran, pencatatan & pelaporan) sifatnya wajibjika tidak, maka sense-dan-logic yang dibangun melalui pemahaman konsep jadinya tidak bisa tajam. Tetapi itu bisa nanti, setelah konsep dasarnya dikuasai dahulu.Bisa saja langsung loncat ke hal-hal yang sifatnya teknikal, namun kemungkinan besar hanya akan menjadi hafalan semata, tahu membuat jurnal tapi tak tahu mengapa jurnalnya seperti itubahkan tak tahu mengapa jurnal itu perlu dibuat, tahu cara menghitung penyusutan (depreciation) dalam berbagai metode tapi tak tahu mengapa perlu membuat itu, untuk apa.Dengan memahami konsep dasar akuntansi aktiva tetap terlebih dahulu, hal-hal teknis sehubungan dengan aktiva tetap (termasuk perlakuan akuntansinya) akan menjadi mudah dipahami, selalu ingat tanpa perlu menghafal, bisa mencari jalan keluar (solusi) jika ada masalah hanya dengan menggunakan logika dan intuisitanpa perlu text-book taking.Nah bagaimana konsep dasarnya?Konsep Dasar Akuntansi Aktiva TetapKonsepnya sederhana:1. Perusahaan Perlu Fasilitas Untuk bisa beroperasi secara maksimal, semua perusahaan perlu berbagai macam fasilitas (tanah, gedung/bangunan, peralatan, mesin, furniture & fixture, kendaraan, dan lain sebagainya). Fasilitas yang dibutuhkan bervariasi baik dalam jumlah, ukuran, maupun nilaitergantung bidang usaha dan skalanya.2. Fasilitas Adalah Kekayaan Perusahaan Fasilitas-fasilitas itu adalah bagian dari kekayaan perusahaan sehingga disebut aset/aktiva (bersama dengan kekayaan lainnya: kas, piutang dan persediaan.)3. Fasilitas Perusahaan Tidak Untuk Dijual Dengan prinsip going concern akuntansi mengasumsikan bahwa perusahaan didirikan untuk beroperasi dalam jangka waktu yang lama dan berkesinambungan, oleh sebab itu maka fasilitas-fasilitas ini dianggap sebagai aktiva yang tetap digunakan (tidak untuk dijual) dalam jangka waktu lamasampai fasilitas ini tidak bisa digunakan atau tidak diperlukan lagi. Oleh sebab itu, maka fasilitas ini disebut sebagai aktiva tetap.4. Masa Penggunaan Aktiva Tetap Terbatas- Meskipun dimaksudkan untuk digunakan selamanya, seacara alamiah, aktiva tetap memiliki batas waktu penggunaan produktif. Computer untuk kantor misalnya, meskipun dimaksudkan untuk dipakai selamanya, tetap saja komputer tersebut hanya bisa dipakai selama 5 tahun. Keburu rusak dan tidak bisa diperbaiki lagi. Dalam akuntansi, lamanya masa produktif suatu aktiva tetap disebut dengan umur ekonomis (economical life time.) Masing-masing aktiva tetap memiliki umur ekonomis yang berbeda.Dari konsep dasar di atas bisa disimpulkan bahwa: yang disebut dengan aktiva tetap adalah kekayaan perusahaan yang diperoleh tidak dimaksudkan untuk dijual, melainkan digunakan dalam jangka panjang untuk memperlancar operasional perusahaan.Perjalanan Waktu Aktiva Tetap (Fixed Asset Timelines)Karena aktiva tetap digunakan dalam jangka panjang, maka aktiva tetap mengalami berbagai macam kejadian (event). Jika profile facebook anda sekarang sudah memiliki timelines, aktiva tetap sejak dahulu sudah memilikiyang berupa catatan perjalanan sejak pertama hadir di dalam perusahaan hingga tidak digunakan lagi.Catatan perjalanan waktu (timelines) aktiva tetap seperti di bawah ini (yg di sebalah kiri adalah kejadian-kejadian yang dialami oleh aktiva tetap, sedangkan yg di sebelah kanan adalah jurnal pengakuannya):

Seperti nampak dalam timelines, secara garis besar, perjalanan waktu aktiva tetap melewati 3 fase ([perhatikan yang di sisi kiri):1. Aktiva Tetap Diperoleh Aktiva tetap bisa diperoleh dengan berbagai cara: (a) dibeli; (b) dibangun; (c) sewa; (d) setoran modal; (e) hibah/sumbangan; dan (d) pertukaran. Pada saat diperoleh (apapun caranya) bisa jadi ada ongkos kirim, bisa jadi ada bea notaries, bisa hadi ada fee untuk makelar. Disamping itu, sebelum aktiva tetap yang diperoleh bisa digunakan dalam operasional perusahaan bisa jadi mengalami bisa jadi proses perbaikan terlebih dahulu, bisa jadi perlu diinstalasi. Apapun kejadian yang terjadi di fase ini (sebelum memasuki fase berikutnya) dianggap masa perolehan.2. Aktiva Tetap Digunakan Setelah aktiva diperoleh, maka aktiva tetap mulai digunakan. Sepanjang fase penggunaan, aktiva tetap mengalami berbagai kejadian: (a) nilainya menyusut; (b) direvaluasi; (c) diperbaiki; (d) ganti komponen; dan seterusnya, perhatikan timelines di atas.3. Aktiva Tetap Ditarik dari pengunaan Aktiva tetap ditarik atau dihentikan dari pengunaan adalah fase terakhir yang dilewati oleh aktiva tetap. Ada berbagai kemungkinan alasan mengapa suatu aktiva tetap ditarik dari pengunaannya, diantaranya (yang paling lumrah) yaitu: (a) sudah tidak bisa digunakan lagi; (b) sudah tidak dibutuhkan lagi; (c) perusahaan berhenti beroperasi karena alasan tertentubangkrut misalnya. Cara penarikannya pun bisa bermacam-macam: (a) dibuang; (b) dijual; atau (c) ditukar.Masalah-masalah akuntansi aktiva tetap hanya ada di seputaran timelines inibermula sejak suatu aktiva tetap diperoleh hingga ditarik dari penggunaannya. Seperti terhadap event-event ekonomis lainnya, pada setiap kejadian dari masing-masing fase yang dilewati oleh aktiva tetap, akuntansi juga melakukan fungsinya, yaitu: Mengukur; Mencatat; dan MelaporkanSetiap kejadian yang dialami oleh aktiva tetap di masing-masing fase memerlukan perlakuan (pencatatan, pengukuran dan penyajian laporan) yang berbeda. Nah bagaimana perlakuan akuntansi aktiva tetap untuk setiap kejadian di masing-masing fase ini? Bagimana pengakuan dilakukan untuk masing-masing kejadian? Berapa besarnya nilai yang diakui? Bagaimana menyajikannya di dalam laporan keuangan? Inilah masalah-masalah akuntansi aktiva tetap yang terus berulang dari waktu-ke-waktu. Saya akan bahas, secara bertahap di seri berikutnya.Pengendalian Intern: Enam Langkah Prosedur Penerimaan Cek Yang Aman Bagi akuntan publik, memeriksa kehandalan sistim pengendalian perusahaan auditee mungkin menjadi tantangan tersendiri. Bagi akuntan yang bekerja di perusahaan, merancang sekaligus menerapkan sistim pengendalian yang prudent jauh lebih sulit lagi. Termasuk pengendalian untuk penerimaan cek dari pelanggan. Diperlukan implementasi prosedur yang bukan saja bisa menghasilkan laporan keuangan dengan angka-angka akurat, tetapi sekaligus mencegah potensi risiko kerugianakibat kesalahan atau penyelewengan yang bisa terjadi di sepanjang proses transaksi penerimaan cek.Disamping karakter dasardimana kas selalu tidak aman, kasus penyelewengan cek lebih banyak disebabkan oleh ketiadaan prosedur penerimaan cek yang memadai, sehingga celah penyelewengan menjadi semakin terbuka. Di lingkungan perusahaan berskala kecil dan menengah, kejadian penyelewengan cek bukan sesuatu yang aneh. Sudah jamak terjadi dan masih terus berlangsung. Mengapa? Pertama, sampai saat ini kita masih banyak menggunakan alat pembayaran berupa cek. Meskipun lebih banyak menggunakan transfer untuk pembayaran ke supplier, tetap saja masih banyak pelanggan yang membayar dengan cekterutama pelanggan perorangan atau perusahaan kecil. Kedua, proses pembayaran (masuk dan keluar) masih dilakukan secara manual. Meskipun perusahaan sudah menggunakan software akuntansiuntuk pencatatan dan pengolahan data, proses pembayaran kebanyakan masih manual (fisik cek diterima lalu disetorkan ke bank, atau cek ditulis lalu diserahkan ke vendor). Ketiga, sistim pengendalian yang memadai tidak tersedia. Disamping karena keterbatasan jumlah pegawai, ketiadaan pengendalian intern lebih banyak disebabkan oleh keterbatasan pengetahuan di wilayah ini.Kondisi seperti ini berjalan begitu saja, sehingga perusahaan nyaris tidak terlindung dari berbagai risiko, terutama risiko yang berkaitan dengan penggunaan cek, dalam hal ini.Jika anda adalah orang yang bertanggungjawab untuk pengawasi proses transaksi pembayaran dan berada di lingkungan seperti yang yang sebutkan di atas, mungkin anda bisa mencoba enam langkah sistim pengendalian penerimaan cek berikut ini:Langkah-1. Alihkan Rute Penerimaan CekLangkah awal sistim pengendalian intern yang handal adalah: SISTIM PENERIMAAN-PENGELUARAN SATU PINTU. Sederhananya, apapun yang masuk dan keluar perusahaan (pelanggan, supplier, barang masuk, surat masuk, barang keluar, surat keluar, dll) harus melalui satu pintu. Sistim penerimaan dan pengeluaran satu pintu, lebih mudah diawasi jika dibandingkan dengan sistim multi-saluran.Hal yang sama juga berlaku untuk sistim penerimaan cek. Jika selama ini cek dari luar langsung diterima oleh bagian accounting, pindahkan rutenya. Cek dari pelanggan (atau pihak lain) yang masuk, sebaiknya diterima oleh staf yang ada di front office terlebih dahulu. Jangan ijinkan staf penagihan (collection) menyetorkan cek langsung ke bagian accounting. Berikut ini adalah hal-hal yang harus dilakukan oleh staf front office ketika menerima cek:a. Membuat Daftar Cek Masuk Setiap surat masuk yang diterima oleh front office biasanya dicatat dalam sebuah buku (atau komputer) sebelum diserahkan ke si penerima. Berlakukan hal yang sama untuk penerimaan cek (baik yag dibawa oleh staf penagihan atau yang dikirimkan via post). Hanya saja, khusus penerimaan cek, front office perlu membuat daftar tersendiri (pisahkan daftar surat masuk), karena perlu mencantumkan nama pelanggan, nomor cek dan nilai nominal cek. Sebelum di serahkan ke accounting, daftar cek masuk di photocopy rangkap 2 terlebih dahulu (catatan:lembar aslinya diserahkan ke cash accountant, 1 copy diserahkan ke account receivable/piutang, dan satu copy lagi disimpan di front office).b. Meng-endorse Cek dengan Stempel Hanya Untuk Disetorkan Hal penting berikutnya yang harus dilakukan oleh pegawai front office adalah membubuhkan stempel: Hanya Untuk Disetorkan Ke Rekening No. 235.xxxxxx di bagian belakang lembar ceksebelum diserahkan ke bagian accounting. Dengan stempel ini, pegawai di accounting hanya bisa menyetorkan cek tersebut ke rekening perusahaan (tidak bisa mencairkan maupun menyetorkan ke rekening lain).c. Serahkan Cek ke Bagian Accounting Jika lembar cek masuk cukup banyak, sebelum diserahkan ke accounting, staf front office perlu memastikan setiap cek sudah tercatat dengan benar di daftar cek masuk. Selanjutnya tinggal serahkan cek beserta lembar daftar cek ke bagian accounting. Lembar asli dan cek diserahkan ke cash accountant, 1 copy dierahkan ke accounts receivable accountant, dan lembar copy terakhir yang sudah diparaf oleh cash accountant disimpan di filing cabinet front office.Catatan: Jika tidak ada staf front office, anda bisa meminta staf lain yang biasa menerima surat masuk untuk melakukan tugas yang sama, yang penting bukan pegawai accounting.Langkah-2. Staf Accounts Receivable Mengkredit Akun PiutangBerdasarkan daftar cek masuk yang diterima dari front office, staf A/R mengkredit saldo akun piutangsesuai dengan nama pelanggan yang membayar, nomor invoice yang dibayar, dan nilai nominal yang tertera di daftar cek masukdengan mendebit akun Deposit. Contoh jurnalnya adalah sbb:[Debit]. Deposit = xxx[Kredit]. Piutang / Accounts Receivable = xxxLangkah-3. Staf A/R Menerbitkan Accounts Receivable StatementDiantara penerapan sistim pengendalian intern yang sudah diimplementasikan oleh klien saya, yang paling sering tidak ada adalah langkah yang ketiga ini. Bisa saya mengerti karena secara teoridari masa perkuliahan dahululangkah ini memang tidak pernah ada. Tidak pernah masuk dalam buku-buku materi akuntansi manapun. Padahal langkah ini adalah salah satu kunci pengendalian penerimaan kas yang SUPER-PENTING, menurut pengalaman saya.Mengapa super-penting? Karena bisa mendeteksi penyelewengan yang dilakukan oleh staf penagihan (collection).Konkretnya, setelah saldo akun dikredit (dikurangi), staf A/R menerbitkan Accounts Receivable Statement yang dikirimkan ke masing-masing pelanggan yang ceknya baru diterimayang berisi update saldo piutang setelah saldo dikredit (di cc ke: Cash Accountant, Chief Accountant dan Controller). Tentunya disertai ucapan:Terimakasih telah melakukan pembayaran atas invoice no. xxx sebesar Rp xxx. Terlampir: DAFTAR INVOICE tagihan yang belum terbayar.Dengan Accounts Receivable Statement yang diterbitkan, pelanggan bisa merespon apakah setuju atau tidak setuju. Jika tidak setuju, berarti ada kemungkinan pencatatan yang salah ATAU penyelewengan yang dilakukan oleh staf penagihan (collection). Tentu chief accountant dan Controller juga akan menerima CC balasan dari pelanggan. Selanjutnya chief accountant dan controller bisa melakukan investigasi lebih lanjut.Langkah-4. Staf Kas/Cash Accountant Membandingkan Cek dengan Daftar Cek MasukDi meja lainnya, saat menerima cek dari front office, cash accountant membandingkan antara fisik cek yang diterima dengan daftar cek masuk, baris-demi-baris. Jika sudah benar, maka cash accountant perlu membubuhkan tanda paraf di lembar copy daftar cek masuk yang dibawa oleh staf front officeuntuk di filekan di front office. Berikut adalah hal-hal yang harus dilakukan oleh cash accountant setelah menerima cek:a. Rekonsiliasi Akun Deposit dan Cetak Bukti Penerimaan Kas Begitu selesai memeriksa fisik cek yang diterima dari front office, staf A/R seharusnya sudah selesai mengkredit akun piutang dan mendebit akun Deposit. Yang harus dilakukan oleh cash accountant selanjutnya adalah membandingkan daftar cek masuk dengan akun deposituntuk memastikan setiap fisik cek yang diterima telah berada di dalam sistem, dengan entry yang benar. Jika semuanya sudah masuk dengan benar, cash accountant bisa mencetak Bukti Penerimaan Kas dari akun deposit, untuk diarsipkan.b. Hapus Saldo Deposit dan Serahkan Fisik Cek Ke Kasir Jika waktunya memungkinkan untuk menyetorkan cek ke bank di hari yang sama (usahakan bisa), maka cash accountant bisa melakukan penghapusan saldo Deposit dengan mendebit saldo Kas Bank. Contoh jurnal penghapusan saldo deposit adalah sbb:[Debit]. Kas Bank = xxx[Kredit]. Deposit = xxxSelanjutnya fisik cek diserahkan ke kasir dengan meminta tanda paraf di atas lembar Bukti Penerimaan Kas.Catatan: Jika tidak waktunya tidak memungkinkan untuk menyetorkan cek ke bank di hari yang sama, saldo deposit sebaiknya jangan dihapus dahulu. Tunggu hingga kasir menyetorkan cek ke bank. Tapi diusahakan (push) agar bisa dilakukan di hari yang sama.Langkah-5. Kasir Menyetorkan Cek Ke Bank atau Simpan di Deposit BoxSebelum membubuhkan tanda paraf di lembar Bukti Penerimaan Kas yang dibawa oleh Cash Accountant, kasir perlu membandingkannya dengan fisik cek. Jika sudah benar, idealnya, kasir langsung menyiapkan Slip Setoran untuk kemudian menyetorkan cek ke bank di hari yang sama.Sekembalinya dari bank, kasir menyerahkan Slip Setoran Tervalidasi ke cash accountant untuk diarsipkan bersama-sama dengan Bukti Penerimaan Kas.Jika waktunya tidak memungkinkan, untuk sementara, cek disimpan di dalam deposit box yang hanya bisa dibuka oleh kasir seorang. Keesokan harinya, penyetoran ke bank dilakukan dengan menempuh prosedur seperti di atas, tentunya cash accountant perlu menghapus saldo akun deposit terlebih dahulu (lihat langkah-4).Langkah-6. Chief Accountant Melakukan Rekonsiliasi KasDi akhir hari kerja, chief accountant melakukan rekonsiliasi-rekonsiliasi atas semua transaksi yang terjadi di hari tersebut. Salah satunya adalah melaukan rekonsiliasi kas harian.Langkah ini adalah langkah kunci akhir dari proses penerimaan pembayaran (baik itu yang berupa cek, tunai maupun transfer). Jika di sini lolos, maka kesalahan (atau lebih parahnya penyelewengan) akan lolos tanpa terdeteksi samasekali.Konkretnya, chief accountant memeriksa semua akun terkait dengan penerimaan kas (mulai dari akun piutang/receivable, deposit, dan kas) guna memastikan bahwa penerimaan kas sudah tercatat dengan benar, akurat, dan tidak ada indikasi penyelewengan.Catatan: Supaya bisa berjalan dengan efektif, langkah ini sebaiknya dilakukan oleh seseorang yang sudah menduduki management-level (jangan staf biasa). Disamping karena reksoniliasi ini memerlukan akses ke semua akun (yang otoritasnya hanya untuk management level), juga diperlukan orang yang memiliki wewenang yang cukup untuk mengintervensi semua staf yang terlibat dalam transaksi inimemberi teguran jika ditemukan kesalahan, apalagi penyelewengan.Bonus: Tambahan Sistim Pengendalian Penerimaan CekAda begitu banyak lubang dan celah yang selalu bisa dimasuki oleh orang-orang yang memiliki niat buruk untuk melakukan penyelewengan. Entah itu dilakukan oleh pihak luar (pelanggan nakal misalnya) atau pegawai perusahaan itu sendiri.Enam langkah sebelumnya adalah langkah prosedur dasar yang memang sudah cukup untuk melakukan pengendalian terhadap proses penerimaan cek dari pelanggan. Jika ingin lebih ketat lagi, anda bisa menerapkan beberapa hal di bawah ini, bersama-sama dengan keenam langkah di atassehingga kemungkinan kesalahan dan penyelwengan bisa lebih minimal lagi: Awasi Cek Yang Tidak Teraplikasi Tidak Teraplikasi yang saya maksudkan di sini adalah cek-cek yang tidak menunjuk invoice tertentu. Misalnya: uang muka dari pelanggan, pembayaran atas penjualan barang bekas, penerimaan potongan kas, dan sejenisnya yang tidak bisa diaplikasikan ke invoice yang sudah ada di dalam sistem. Bisa dibilang ini Cek Tak Bertuan yang sangat rentan terhadap penyelewengan. Untuk cek seperti ini, staf A/R biasanya membuat invoice baru setelah cek masuk. Jika berniat buruk, bisa tidak dibuatkan invoice, ceknya diuangkan sendiri. Untuk itu perlu pengawasan yang ekstra-ketat. Sesekali periksa pergi ke front office, periksa daftar cek masuk dan bandingkan dengan sistem. Tindaklanjuti Check Tanpa Dana Yang Cukup, SEGERA Cek dari pelanggan yang ditolak bank karena dananya tidak cukup, adalah sinyal buruk. Perlu ditindaklanjuti dengan serius. Tidak cukup hanya dengan Hmmm ketika menerima laporan kasus seperti ini. Hubungi pelanggan, tanyakan mengapa bisa terjadi demikian. Bagian pemasaran dan shipping harus tahu mengenai hal ini karena, mungkin mereka perlu menunda pengiriman barang selanjutnya atau bahkan menghentikannya samasekali jika sering terjadi.Secara keseluruhan, enam langkah prosedur dan tambahan di atas tidak saja mencegah potensi penyelewengan, tetapi sekaligus mencegah kesalahan-kesalahan pencatatan di dalam proses penerimaan cek dari pelanggan.[quote]Langkah penting yang harus dilakukan untuk membuat sistim pengendalian intern berfungsi secara efektif adalah: MENGIMPLEMENTASIKANNYA SECARA KONSISTEN (bukan menjadikannya dokumen-keramat yang hanya dikeluarkan ketika musim audit tiba).[/quote]Tantangan terbesar dalam mengimplementasikan sistim control yang prudent adalah jumlah staf yang biasanya terbatas, khususnya di perusahaan-perusahaan berskala kecil hingga menengah. Dalam kondisi seperti ini, mereka yang bertanggungjawab atas sistim pengendalian intern, perlu mengawasi (konkretnya melihat) proses transaksi dari jarak yang sangat dekat. Sedikit saja lengah, maka risiko kehilangan sangat mudah terjadi dan tidak terdeteksi samasekali.Dengan mengawasi dari jarak dekat, segala bentuk kesalahan, ketidak-konsistenan dan bentuk kejanggalan lainnyayang bisa jadi merupakan sinyal penyelewenganbisa tertangkap dengan segera. Sekaligus, bisa melakukan perubahan-perubahan prosedur yang diperlukan untuk mencegah kejadian yang sama terulang kembali, di masa-masa yang akan datang.Dan, penerimaan cek hanya salah satu diantara banyaknya proses transaksi yang rentan terhadap kesalahan dan penyelewengan. Di lain kesempatan saya akan share prosedur pengendalian untuk proses-proses lainnya. Misalnya: penerbitan purchase order, penerimaan barang dari supplier hingga pembayaran utang. Atau sales order dari customer, shipping, billing, hingga penagihan ke pelanggan. Untuk sementara, jika ada saran dan masukan untuk memperkuat sistim pengendalian penerimaan kas, silahkan disampaikan di ruang komentar.

Observasi Dalam Perencanaan Audit (Audit Planning) Observasi, dalam perencanaan audit (audit planning), penting dan strategis sifatnya. Bagus atau tidaknya perencanaan audit yang dihasilkan oleh seorang auditor, banyak ditentukan oleh sukses atau tidaknya melakukan observasi secara efektif. Bagaimana caranya melakukan observasi dalam perencanaan audit (audit planning)? Itulah yang ingin saya bahas dalam tulisan ini.Sebelum ke topik utama, ada baiknya kita lihat terlebih dahulu apa itu perencanaan auditApa itu Perencanaan Audit (Audit Planning) Yang Sesungguhnya?Proses audit dimulai dari perencanaan audit. Apa itu perencanaan audit?Saya yakin anda sudah tahu definisi perencanaan audit, tetapi mengetahui definisinya saja jelas tidak cukup. Anda perlu memahami esensinya.Untuk memahami esensi perencanaan audit, seseorang perlu tahusedikit banyaknyamengenai bisnis KAP. Saya bahas sedikit.Iya, KAP itu bisnis, bisnis penyedia jasa auditing (assurance services). Orang-orang yang ada di dalamnya bekerja untuk menajalankan strategi bisnis KAP. Ada yang memasarkan (partner/manager/customer services/public relation), ada yang membentuk dan menyerahkan jasa (auditor), dan ada yang mengadministrasikan (back office nya KAP).Proses audit (mulai dari perencanaan hingga pelaporan dan pemberian opini), jika dipandang dari kacamata bisnis KAP, tiada lain adalah proses pembentukan dan penyerahan jasa audit ke klien. Dibandingkan dengan perusahaan manufaktur, proses audit setara dengan poses produksi dan pengiriman barang ke pelanggan.Sehingga, layaknya dalam proses produksi barang, setiap proses audit selalu mengkonsumsi: Waktu (opportunity cost) Waktu yang dihabiskan untuk menalankan proses audit) Tenaga Kerja (labor cost) Gaji yang dibayarkan kepada auditor dan pegawai lainnya Overhead cost Biaya-biaya langsung yang timbul akibat proses audit Biaya Operasional (expenses) Sewa gedung, listrik, telephone, penyusutan, dlsb.Semua itu adalah beban (cost) yang harus ditanggung oleh KAP, yang jika lebih kecil dari fee audit (pendapatan) maka akan menghasilan laba (profit) bagi KAP. Sebaliknya, jika lebih besar dari fee audit yang diperoleh akan menghasilan rugi (loss).Tujuan KAP dibuat BUKAN untuk menyediakan jasa audit yang bersifat akuntabel dan independent seperti yang biasa disebutkan dalam teori-teori atau slogan, tetapi untuk menyediakan jasa audit yang bersifat akuntabel, independent, dan menguntungkan.Untuk itu, setiap proses audit harus dikelola sedemikian rupa sehingga di satu sisi menghasilkan laporan dan opini yang akuntabel dan independent, di lain sisinya harus menguntungkan. Salah satu caranya adalah dengan MEMBUAT PERENCANAAN AUDIT (audit planning).Sehingga, esensi pekerjaan membuat perencanaan audit adalah: aktivitas mengalokasikan waktu, tenaga kerja dan overhead cost yang timbul dari proses audit, sedemikian rupa, sehingga menghasilkan laporan dan opini yang akuntabel dan independent di satu sisinya, dengan konsumsi waktu, tenaga kerja dan biaya yang seminim mungkin, di sisi lainnyasehingga overall menguntungkan. Mirip seperti proses membuat production planning dalam perusahaan manufaktur.Dan tujuan utama perencanaan audit adalah: menghemat waktu, tenaga dan biaya yang dikeluarkan di satu sisinya, dengan tetap menjaga kualitas hasil audit di sisi lainnya, dari suatu proses audit.Tercapai atau tidaknya tujuan tersebut banyak dipengaruhi oleh bagus atau tidaknya perencanaan audit yang dibuat oleh auditor.Pada kondisi tertentu, di tengah-tengah proses audit, bisa jadi KAP dihadapkan pada pilihan antara menjaga-kualitas-hasil-audit dengan penghematan-waktu-dan-biaya. Dalam kondisi seperti ini, umumnya KAP lebih memilih kualitas-hasil-audit dibandingkan menghemat. Karena reputasi adalah di atas segalanya bagi perusahaan jasa macam KAP. Akan tetapi itu pilihan pahit yang tentu saja perlu dihindari sebisa mungkin.Oleh sebab itu, perencanaan audit harus dibuat secermat mungkin agar waktu dan biaya yang timbul, dalam proses audit, tidak membengkak. Apa kuncinya?Mengapa Perencanaan Audit Memerlukan Kunjungan dan Observasi?Kunci dari perencanaan audit yang cermat adalah informasi dan data yang lengkap dan akurat. Tanpa informasi dan data yang memadai, seorang auditor bahkan tidak akan bisa membuat perencanaan audit.Untuk itu seorang auditor perlu menghimpun data dan informasi yang cukup sebelum membuat perencanaan audit. Teknik pengumpulan informasi dan data yang paling lumrah dilakukan adalah observasi.Teorinya, observasi dilakukan pada setiap awal proses audit, tepatnya sebelum menyusun perencanaan audit. Pada prakteknya, biasanya, observasi hanya dilakukan pada klien (perusahaan auditee) yang belum pernah ditangani sebelumnya.Langkah-Langkah Observasi Untuk Perencanaan AuditSebagai ilustrasi:Anda bekerja di KAP sejak beberapa bulan yang lalu. Hari ini anda diberi tugas oleh supervisor; dikirim ke lokasi klien (auditee) baru untuk mengumpulkan data yang diperlukan dalam penyusunan rencana audit (audit planning). Apa yang perlu anda lakukan?Yang menggunakan sumber data observasi saat skripsi, itu bisa jadi modal dasar. Namun perlu disadari bahwa observasi untuk keperluan audit berbeda dengan observasi untuk keperluan riset ilmiah.Dimana letak bedanya? Jenis Informasi Observasi untuk riset ilmiah, goal anda hanya memperoleh data, apapun diberikan oleh responden. Sedangkan untuk audit, goal anda adalah memperoleh informasi/data yang anda perlukanbukan informasi/data yang ingin diberikan oleh perusahaan (auditee). Waktu Observasi untuk riset ilmiah mungkin waktunya agak fleksibel. Sedangkan untuk audit samasekali tidak fleksibel, anda sudah dipatok deadline yang pasti.Ada 2 kunci utama agar tugas ini berjalan dengan sukses: Persiapan yang matang; dan Pelaksanaan/eksekusi yang efektifKita bahas satu per satu.Persiapan Sebelum Kunjungan ObservasiTujuan berkunjung dan melakukan observasi jelas untuk mengumpulkan data yang diperlukan. Pertanyaannya: Data apa saja yang diperlukan?Agar proses observasi bisa berjalan lancar, perlu persiapan matang, minimal tahu data apa saja yang diperlukan dan informasi apa yang diperlukan via wawancara.Para auditor berpengalaman selalu menyiapkan checklist untuk setiap interview dan observasi pertama yang mereka lakukan, sehingga bisa menjalankan tugas secara efektif. Berikut tahapan aktivitas yang perlu dimasukan ke dalam checklist sebelum berangkat ke lokasi dan melakukan observasi:1. Berkenalan dengan wakil manajemen, internal auditor dan audit committee nya perusahaan auditee.2. Setelah perkenalan, sampaikan kepada mereka mengenai jadwal dan tujuan dari perencanaan audit (audit planning).3. Perkenalkan petugas yang akan terlibat dalam proses audit, termasuk minta berkenalan dengan orang-orang dari pihak auditee yang diharapkan akan banyak membantu dalam proses audit.4. Jika klien baru (atau klien lama yang mengalami perubahaan lingkungan usaha yang signifikan), mungkin perlu berkeliling melihat-lihat kondisi operasional dan lingkungan perusahaan auditeesehingga nantinya sudah tahu bagaimana perusahaan beroperasi, dan di lingkungan seperti apa audit akan dilaksanakan,5. Jika auditee sudah pernah diperiksa oleh auditor lain sebelumnya (predecessor auditor), periksa status temuan yang pernah terjadi sebelumnya, apa opinini dan atau rekomendasinya, apakah perusahaan auditee pernah mengalami perubahan system/prosedur/kebijakan setelahnya.6. Tuangkan dan susun perencanaan waktu untuk setiap tahapan/langkah yang akan diambil dalam proses audit.7. Minta ijin/otorisasi untuk hal-hal berikut ini: Memasuki lokasi perusahaan auditee kapanpun diperlukan Tag nama/kartu untuk melewati gerbang security (jika diperlukan) Tempat/ruang parkir kendaraan yang diperlukan Ruangan untuk bekerja dan koneksi internet atau kabel data yang diperlukan Membuka file dan folder fisik tempat penyimpnanan dokumen/data Password temporal untuk mengakses data dalam file/folder dan software akuntansi di dalam komputer8. Jika auditee adalah klien rutin yang sudah pernah ditangani sebelumnya, buat jadwal pertemuan berkala yang dibutuhkan untuk sesi audit kali ini.9. Minta diberitahu (oleh pihak auditee) tentang dimana mencari informasi rutin yang mungkin diperlukan selama proses auditsehingga tidak sering-sering mengganggu auditee.10. Jelaskan kepada auditee mengenai proses audit yang akan dijalankan, termasuk rencana draft laporan yang akan dikeluarkan, waktu yang tersedia untuk menanggapi hasil temuan audit beserta tindak-lanjutnya, dan jadwal penerbitan laporan final beserta opini yang akan diberikan.11. Alokasikan waktu yang cukup untuk memberi pihak auditee kesempatan untuk bertanya. Tanggapi pertanyaan auditee seperlunya.12. Setelah interview (mungkin sehari setelahnya) lakukan follow-up dengan mengirimkan summary hasil interview, termasuk meminta kembali (kepada auditee) data-data yang belum diperoleh saat interview dilakukan sebelumnya.Tingkat kerincian checklist tergantung masing-masing auditor, yang paling penting auditor tahu persis apa yang diperlukan dan apa yang harus dilakukan untuk memperoleh apa yang diperlukan.Eksekusi Observasi Yang EfektifPersiapan yang matang, sebelum berkunjung ke tempat klien, penting. Salah satu cara yang bisa dilakukan dengan membuat checklist seperti di atas.Tak kalah pentingnya adalah memastikan setiap langkah yang ada di checklist bisa dieksekusi secara efektif. Efektif dalam hal ini, maksudnya: Memperoleh informasi dan data yang diinginkan Setiap langkah yang ada di checklist berjalan seperti yang diinginkan Eksekusi berjalan sesuai dengan alokasi waktu yang telah ditentukan/direncanakan.Sepintas lalu mungkin nampak mudah; tiba di tempat klien tinggal mengikuti setiap langkah yang dituangkan di dalam checklist. Pada kenyataannya tidak semudah itu.Yang sering luput dari perhitungan adalah karakter klien (manajemen, internal auditor dan audit committee). Yang namanya karakter orang, tidak bisa diformulasikan dengan cara apapun.Kuncinya: PERSUASI.Auditor yang menjalankan observasi mestilah orang yang mampu mempersuasi auditee untuk menyediakan informasi/data yang dibutuhkan, dalam tenggang waktu pasti yang sudah ditentukan, tanpa menimbulkan kesan buruk. Jangan lupa, auditordalam menjalankan tugasnyamembawa nama baik (reputasi) KAP dimana dia bekerja. Gagal mempersuasi klien, tidak hanya bisa menimbulkan kesan kurang profesional, lebih parah dari itu gagal memperoleh data yang diinginkan.Untuk membuat persiapan, semua orang bisa lakukan. Namun untuk melakukan eksekusi secara efektif, tidak semua orang mampu melakukannya; hanya orang-orang yang menguasai tehnik interview dan persuasi yang mampu melakukannya dengan efektif. Itu salah satu aspek yang membedakan antara auditor yang handal dan tidak handal, antara auditor pemula dan yang berpengalaman.Ensiklopedia: Apa sih itu Risiko Audit (Audit Risk)? Ini suplemen dari seri Prosedur Dasar Auditsebagai pelengkap untuk memahami pemeriksaan risiko dalam proses audit. Masih ditulis oleh non-auditor (cuma pernah jadi junior auditor haha..). Judul tulisan ini Ensiklopedia: Apa sih itu Risiko Audit (Audit Risk) maksudnya: ngomongin risiko audit dari hasil baca literature (non-experienced based). Sifatnya; sekedar untuk diketahui saja.Jujur saja, sebenarnya saya enggan untuk menuliskan sesuatu yang tidak (belum pernah saya alami)cuma hasil baca literature (literature apapun itu), karena nyatanya saya bukan seorang peniliti, apalagi pendidik. Bukan apa-apa, rasanya koq seperti menuturkan kembali cerita orang lain (si penulis literature menuturkan sesuatu via buku, lalu saya tuturkan kembali di JAK, gimana gitu rasanya? Hehe..) Itu sebabnya mengapa di judul tulisan ini saya isi embel-embel ensiklopedia.Tapi okelah, anggap saja saya berbagi tentang sesuatu yang saya baca (risiko audit dalam hal ini), mungkin ada manfaatnya bagi pembaca JAK, terutama bagi yang sedang mendalami topik auditentah untuk tujuan praktek atau riset. Jangan khawatir, karena ini ensiklopedia (literature study), sudah pasti saya akan mencantumkan bibliography di akhir tulisan.Apa Itu Risiko Audit (Audit Risk)? Risiko Atas Apa dan Terhadap Siapa?Dalam hal ini, yang dimaksud dengan audit risk adalah risiko yang mungkin harus ditanggung oleh seorang auditor akibat pemberian opini yang tidak tepat atas laporan keuangan auditee.Ada 2 macam risiko: Risiko Audit (audit risk) Risiko kemungkinan adanya salah-saji yang bersifat material yang luput (tidak tertangkap) saat proses audit. Risiko Bisnis (business risk) Risiko yang mungkin harus ditanggung oleh kantor akuntan publik dan auditor ituberupa: tuntutan hukum, kritik, dan menurunnya kredibilitas (nama baik)akibat proses audit yang dijalankan oleh auditor. (Brumfield et al., 1983).Khusus di wilayah risiko audit (audit risk), auditor (setelah melakukan audit) berhadapan dengan 2 pilihan utama, antara (a) menolak; atau (b) menerima asersi manajemen (transaksi, saldo akun dan laporan keunagn. Baik menolak atau menerima, sama-sama berisiko bagi auditor: Kemungkinan risiko yang timbul akibat menerima asersi disebut risk-a juga disibut risk type-I; dan Kemungkinan risiko yang timbul akibat menolak asersi disebut risk-b juga disebut risk-type IIPembedaan kedua risiko ini diberlakukan di semua tingkatan asersi, baik itu pada tingkatan saldo akun maupun laporan keuangan secara keseluruhan.Perbedaan risk-a dan b ini banyak diulas dalam artikelnya Elliott & Rogers (1972)yang kelihatannya berasal dari penerapan pendekatan uji hipotesa statistik untuk audit yang mengijinkan auditor untuk mengukur dan mengevaluasi kedua jenis risiko tersebut.Khusus risk-b (risiko menolak asersi), jika dikaitkan dengan dimensi lain, yaitu penggunaan metode sampling statistik dalam uji audit, risiko audit juga bisa dihubungkan dengan 2 type risiko yaitu:sampling-risk; dan nonsampling-risk.Robert (1978) mendefinisikan:Sampling-risk adalah:the portion of audit risk of not detecting a material error that exists because the auditor examined a sample of the account balances or transactions instead of every one. (terjemahan bebas: porsi risiko audit berupa kesalahan bersifat material yang tidak terdeteksi yang diakibatkan oleh karena auditor hanya mempelajari sample saldo akun, tidak satu-per-satu)dan nonsampling-risk adalah:the portion of audit risk of not detecting a material error that exists because of inherent limitations of the procedures used, the timing of the procedures, the system being examined, and the skill and care of the auditor. (terjemahan bebas: porsi risiko audit berupa kesalahan bersifat material yang tidak terdeteksi yang diakibatkan oleh karena keterbatasan inherent prosedur yang digunakan, alokasi waktu penggunaan prosedur, sistim yang dipelajari, kehati-hatian dan skill auditor itu sendiri)Jika sampling-risk dan nonsampling-risk disebut sebagai c-risk, selanjutnya Robert memperkenalkan satu konsep lainnya yang disebut dengan d-risk yang didefiniskan sebagai: the sampling risk of unwarranted reliance in statistical compliance tests. (terjemahan bebas: risiko sampling yang berasal dari uji kepatuhan statistik yang kehandalannya tidak bisa dijamin.)Terakhir, ada 3 risiko audit (Arens & Loebbecke, 1994; Senetti, 1990), yaitu: Desired audit risk Tingkat risiko audit yang bisa diterima dan telah direncanakan sebelumnyabiasanya di tentukan sebelum substantive test dilaksanakan. Estimated audit risk Risiko audit yang diperkirakan oleh auditor. Achieved audit risk Tingkat risiko audit sesungguhnya yang tidak diketahui (tidak disadari) oleh auditor.Pendekatan-Pendekatan Yang Digunakan Dalam Mengukur Risiko AuditAda 2 macam pendekatan yang berkembang sehubungan dengan pengkuruan risiko Audit (Cushing & Loebbecke, 1983), yaitu: Pendekatan Analisa Risiko Audit (Audit Risk Analysis Approach); dan Pendekatan Model Keputusan Audit (Audit Decision Modeling Approach)Tujuan utama dari penggunaan analisa risiko audit adalah membantu auditor untuk memperoleh rasa percaya diri (keyakinan) bahwa laporan keuangan auditee tidak mengandung salah-saji yang bersifat material. Pendekatan ini samasekali tidak memperhitungkan adanya risiko bisnis yang mungkin dihadapi oleh auditor dan kantor akuntan publik sehubungan dengan opini yang mereka keluarkan. Sehingga, model ini juga tidak banyak mempertimbangan kondisi ekonomi makro dan faktor-faktor di luar proses audit itu sendiri.Pendekatan model keputusan audit, oleh para peneliti dianggap lebih komprehensif jika dibandingkan dengan model analisa risiko auditmengikut sertakan biaya audit disamping risiko audit. Model ini bisa menjadi semacam alat penunjang dalam menjalankan proses audit yang hemat (cost-effective)tentunya dalam kisaran yang masih aman sehubungan dengan kemungkinan adanya risiko salah-saji yang bersifat material.Model Risiko Audit MultiplicativePenggunaan model risiko audit pemeriksaan laporan keuangan telah dibuat dalam berbagai standar audit. Dan, pernyataan umum mengenai pertimbangan risiko berkembang menjadi panduan rinci dalam bentuk pengukuran risiko yang bersifat kuantitative.Di Amerik Serikat misalnya, pentingnya evaluasi terhadap risiko audit telah terlihat dalam standar profesi sejak 1963. Dalam standar profesi yang diterbitkan oleh AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), khususnya AU 150.05, menyebutkan betapa pentingnya mempertimbangkan tingkat risiko dalam audit:The degree of risk involved also has an important bearing on the nature of the examination. . . . The effect of internal control on the scope of the examination is an outstanding example of the influence on auditing procedures of a greater or lesser degree of risk of error; i.e., the stronger the internal control, the less the degree of risk.Penyertaan formula dalam standar profesi audit pertamakalinya terlihat secara ekspilisit sejak tahun 1972ketika AICPA menerbitkan SAS (Statement of Auditing Standard) No 54 yang kemudian digunakan secara bersama-sama dengan SAS 1. Pada masa pengembangannya, permasalahan difaktorkan sebagai tingkat kehandalan uji substantive yang rinci (diberi kode S). Selanjutnya kombinasi antara kehandalan sistim pengendalian intern yang bersifat subyektif dengan faktor-faktor lainnya (diberi kode C) dapat memberikan kombinasi tingkat kehandalan (diberi kode R) yang diyakini cukup mampu memenuhi tujuan auditor dalam menjalankan proses aduit.Dalam formula, hubungan tersebut terlihat sbb:S = 1 [(1-R)/(1-C)]Kaitannya dengan risiko, SAS 1 menyebutkan:The combined reliability is the complement of the combined risk that none of the procedures would accomplish the particular audit purpose, and the combined risk is the product of such risks for the respective individual procedures . . .SAS 39 merekomendasikan model Multiplicativeuntuk diguanakan dalam perencanaan audit, sbb:AR = IR x CR x AP x TDDimana: AR = allowable audit risk level (tingkat risiko audit yang diijinkan untuk laporan keuangan yang mengandung salah-saji bersifat material) IR = inherent risk of material misstatement (dugaan akan asersi yang mengandung salah-saji bersifat material yang tidak ada hubungannya dengan sistim pengendalian intern) CR = control risk (risiko salah-saji bersifat material yang tidak terdeteksi oleh sistim pengendalian ientern) AP = analytical procedure risk (risiko yang diakibatkan oleh gagalnya prosedur analisa mendeteksi salah-saji yang bersifat material) TD = test of detail risk (risiko yang diakibatkan oleh gagalnya uji substantive rinci dalam mendeteksi adanya salah-saji bersifat material)Bisa dilihat bahwa model multiplicative yang terdapat dalam SAS 39 lebih banyak mengukur faktor risiko jika dibandingkan dengan kehandalan, dan mengikutsertakan faktor analytical review procedures dan susbstantive test yang dianggap terkait.SAS 39 juga menyoroti masalah risiko yang bersifat inherent, akan tetapi dengan peringatan bahwa risiko yang bersifat inherent terlalu berisiko untuk dikuantitatifkan. SAS 39 juga menyebutkan bahwa model tersebut bisa digunakan dalam perencanaan audit yang menggunakan sample bersifat statistikal dengan menentikan risiko akhir yang dapat diterima, dengan formulasi sbb:TD = AR / (IR x CR x AR)Akan tetapi, SAS 39 tidak menyediakan formula yang bisa digunakan untuk melakukan revisi rencana audit maupun evaluasi hasil audit.Model ARMSAS 47 kemudian lahir sebagai update konsep dan terminology yang digunakan dalam SAS 39. Tujuannya untuk menyediakan petunjuk lebih lanjut mengenai audit risk. Dasar pendekatan yang digunakan, bisa dibilang masih sama, meskipun istilah yang digunakan mengalami perbaikan yang signifikan.Yang paling mencolok dari SAS 47 adalah, diikutsertakannya faktor risiko inherent dan dikombinasikannya analytical review risk (AR) dengan test of details risk (TD), yang kemudian membentuk faktor baru yang disebut detection risk (DR).Hal baru lainnya dalam SAS 47 (jika dibandingkan dengan SAS 39) adalah penekanan pentingnya peggunaan apa yang disebut dengan Audit Risk and Materiality (ARM).Saran penggunaan ARM untuk mengevaluasi risiko banyak menulai kritik di berbagai literatureyang menurut pengkritik adalah tidak pas jika digunakan sebagai alat pengukur risiko audit pasca proses audit.Sebuah diskusi menarik mengenai asumsi dan keterbatasan ARM disampaikan oleh Cushing & Loebbecke (1983). Beberapa hal yang dikritisi, antara lain: Pertama, diasumsikan bahwa masing-masig komponen risiko dalam ARM bersifat independent (tidak saling tergantung), sementara pada kenyataannya tidak. IR, AR, dan TD semuanya bergantung pada control risk. Gagal mempertimbangkan saling ketergantungan ini, menurut Cushing & Loebbecke, auditor akan cenderung memperoleh faktor risiko yang seolah-olah lebih rendah dibandingka kenyataannyaterutama ketika pengendalian intern lemah. Sehingga jika model ARM SAS 47 ini digunakan, akan menempatankan auditor pada posisi yang lebih berisiko. Kedua, model ARM tidak menyediakan panduan untuk mengagregasikan pemeriksaan risiko di tingkat saldo akun dan transaksi ke tingkat laporan keuangan dan disklosur secara keseluruhan.Secara keseluruhan Cushing & Loebbecke menyarankan agar model ARM hanya digunakan sebatas alat perencanaan (planning tool), bukan sebagai alat untuk mengevaluasi risiko audit.Beberapa studi empiris (antara lain: Jiambalvo & Waller, 1984; Daniel, 1988; Strawser, 1990, 1991; Waller, 1993) telah mempelajari beberapa aspek perilaku sehubungan dengan penggunaan ARM di tataran implementasi. Dari bukti yang ditunjukan disana nampak bahwa, model ARM memang bukan petunjuk yang cukup untuk mengevaluasi risiko audit dalam praktek yang sesungguhnya.Bibliography: Ramos, Michael J. (2006), Practitioner Guide to GAAS 2006, John Wiley & Sons, Inc. Arens, A. A. & Loebbecke, J. K. (1994). Auditing: An integrated approach. Englewood Cliffs, NJ: Prentice-Hall. Brumfield, C. A., Elliott, R. K. & Jacobson, P. D. (1983). Business risk and the audit process. Journal of Accountancy, Apr., 608. Cushing, B. E. & Loebbecke, J. K. (1983). Analytical approaches to audit risk: A survey and analysis. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 2, Fall, 2341. Daniel, S. J. (1988). Some empirical evidence about the assessment of audit risk in practice. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 7, Spring, 17481. Elliott, R. K. & Rogers, J. R. (1972.). Relating statistical sampling to audit objectives. Jou