makalah akmen perencanaan dan pengendalian
TRANSCRIPT
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
1/23
Anggaran, perencanaan, dan pengendalian
Perencanaan adalah pandangan ke depan untuk melihat tindakan apa yang
seharusnya dilakukan agar dapat mewujudkan tujuan-tujuan tertentu. Pengendalian adalahmelihat ke belakang, menentukan apakah yang sebenarnya telah terjadi, dan
membandingkan dengan hasil yang direncanakan sebelumnya. Kemudian, perbandungan ini
dapat digunakan untuk menyesuaikan anggaran, yaitu melihat ke masa depan sekali lagi.
Komponen kunci dari perencanaan adalah anggaran, yaitu rencana keuangan untuk
masa depan rencana tersebut mengidentifikasi tujuan dan tindakan yang diperlukan untuk
mencapainya. Sebelum anggaran disiapkan, organisasi seharusnya mengembangkan suatu
rencana strategis. Rencana strategis mengidentifikasi strategi-strategi untuk aktivitas dan
operasi di masa depan. Organisasi dapat menerjemahkan strategi umum kedalam tujuan
jangka panjang dan tujuan jangka pendek. Tujuan-tujuan ini membentuk dasar anggaran.
Suatu hubungan yang erat seharusnya terdapat di antara anggaran dan rencana strategis.
Rencana Strategis
Tujuan Jangka Panjang
Tujuan Jangka Pendek
Rencana Jangka Pendek
Anggaran
Umpan Balik
Pengawasan
aktivitas aktual
Perbandingan antara
aktual dengan yang
direncanakan
Investigation
Corrective Action
Perencanaan Pengendalian
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
2/23
Hubungan ini membantu manajemen untuk memastikan semua perhatian tidak terfokus
pada jangka pendek. Hal ini menjadi sangat penting karena anggaran memiliki sifat untuk
jangka pendek.
Manfaat Anggaran
Sebuah sistem penganggaran memberikan beberapa manfaat untuk suatu organisasi,
1. Memaksa para manajer untuk melakukan perencanaan.Anggaran memaksa manajemen untuk merencanakan masa depan. Anggaran
mendorong para manajer untuk mengembangkan organisasi secara menyeluruh,
mengantisipasi masalah, dan mengembangkan kebijakan untuk masa depan.
2. Menyediakan informasi yang dapat digunakan untuk memperbaiki pengambilankeputusan.
Anggaran memperbaiki pengambilan keputusan yang pada akhirnya keputusan-
keputusan yang diambil memungkinkan untuk mencegah timbulnya masalah dan
menjadi solusi yang baik atas masalah yang terjadi dalam oranisasi/perusahaan.
3. Menyediakan standar evaluasi kinerja.Anggaran memberikan standar yang dapat mengendalikan penggunaan berbagai
sumber daya perusahaan dan memotivasi karyawan. Pengendalian dicapai dengan
membandingkan hasil aktual dengan hasil yang dianggarkan secara periodik.
Perbedaan yang besar antara hasil aktual dengan hasil yang direncanakan adalah
umpan balik yang menunjukkan sistem tersebut di luar kendali. Dan harus ada
langkah yang diambil oleh manajemen untuk mengetahui penyebabnya dan mencari
solusi untuk memperbaiki situasi tersebut.
4. Memperbaiki komunikasi dan koordinasi.Secara formal anggaran mengomunikasikan rencana organisasi pada tiap karyawan.
Sehingga, semua karyawan menyadari peranannya dalam pencapaian tujuan-tujuan
tersebut. Penyusunan anggaran mengharuskan kerja sama antara berbagai area danaktivitas dalam organisasi sehingga anggaran yang dibentuk sesuai dengan tujuan
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
3/23
organisasi. Peranan komunikasi dan koordinasi menjadi semakin penting seiring
dengan meningkatnya ukuran organisasi.
Anggaran Induk
Anggaran Induk (master budget) adalah rencana keuangan komprehensif bagi
organisasi secara keseluruhan. Untuk periode anggaran induk biasanya dibuat dalam
periode satu tahun. Anggaran tahunan dipecah dalam anggaran kuartal dan bulanan.
Periode yang lebih singkat memungkinkan para manajer untuk lebih sering membandingkan
data aktual dengan perencanaan yang telah disusun sehingga masalah dapat diketahui lebih
awal.
Telah banyak organisasi yang telah membuat countinous budget, dimana anggaran
12 bulan yang terus bergerak. Saat satu bulan anggaran lewat, satu bulan tambahan untuk
masa yang akan datang ditambahkan sehingga renacan organisasi tetap 12 bulan
perencanaan.
Pada anggaran induk terdapat beberapa anggaran turunan, antara lain :
Anggaran Produksi Anggaran Bahan Baku Langsung Anggaran Tenaga Kerja Langsung Anggaran Overhead Anggaran Keuangan (Kas, Neraca, Pengeluaran Modal)
Anggaran Produksi
Anggaran produksi menjelaskan banyaknya unit yang harus diproduksi untuk memenuhi
kebutuhan penjualan dan kebutuhan persediaan akhir. Untuk menghitung unit yang akan
diproduksi dibutuhkan data penjualan unit serta unit untuk persediaan awal dan akhir.
= + -
Unit Yang
AkanDiproduksi
Perkiraan
PenjualanDalam Unit
Unit Dalam
PersediaanAkhir
Unit Dalam
PersediaanAwal
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
4/23
Berikut ilustrasi anggaran produksi PT.X Untuk 31 Desember 2012.
PT. X Memiliki permintaan kaus yang akan dijual pada tahun 2012 sebanyak 5.700 unityang dibagi menjadi empat kuartal, masing masing 1.000 unit pada kuartal pertama, 1.200
unit pada kuartal kedua, 1.500 unit pada kuartal ketiga, dan 2.000 unit pada kuartal
keempat. Walaupun PT.X menerapkan JIT namun PT.X mengambil safety stock sebanyak
20% dari penjualan kuartal berikutnya akan menjadi persediaan akhir pada kuartal
sebelumnya, dan asumsi persediaan awal untuk kuartal pertama sebanyak 180 unit.
PT.X
Anggaran ProduksiUntuk Tahun Berakhir 31 Des 2012
Kuartal
1 2 3 4 Tahun
Penjualan (asumsi) 1.000 1.200 1.500 2.000 5.700
Persediaan akhir yang diinginkan 240 300 400 200 200
Jumah Kebutuhan 1.240 1.500 1.900 2.200 5.900
Persediaan Awal (dikurangi) - 180 -240 -300 -400 -180
Unit yang diproduksi 1.060 1.260 1.600 1.800 5.720
*Asumsi penjualan kuartal 1 tahun 2013 sebanyak 1.000 unit
Perhatikan bahwa anggaran produksi dinyatakan dalam jumlah unit. Beberapa hal yang
penting diperhatikan bahwa :
1. Persediaan awal untuk satu kuartal selalu sama dengan persediaan akhir kuartalsebelumnya.
2. Kolom tahun bukanlah hanya berupa penjumlahan daru keempat kuartal. Perhatikanbahwa persediaan akhir yang diinginkan untuk tahun tersebut tentunya sama
dengan persediaan akhir di kuartal empat.
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
5/23
Anggaran Pembelian Bahan Baku Langsung
Setelah jadwal produksi diselesaikan, anggaran untuk bahan baku langsung, tenaga
kerja langsung, dan biaya overhead dapat dipersiapkan. Anggaran ini menyatakan jumlah
dan biaya bahan baku yang akan dibeli tiap periode, jumlah ini tertgantung pada perkiraan
penggunaan bahan baku dalam produksi dan persediaan yang dibutuhkan oleh perusahaan.
Adapun salah satu cara memperhitungkan bahan baku yang harus dibeli dengan persamaan
sebagai berikut.
= + -
Berikut ilustrasi dari anggaran pembelian bahan baku langsung PT.X untuk Desember 2012.
Kaus yang diproduksi oleh PT.X membutuhksn 2 jenis bahan baku yaitu kaus polos
seharga $3 per unit dan tinta seharga $0.20 per ons dan satu kaus menghabiskan 5 ons
tinta. Sehingga bila dikuartal pertama PT.X akan memproduksi 1.060 unit kaus maka
dibutuhkan 1.060 kaus polos dan tinta sebanyak 5.300 ons (5 ons x 1.060), sedangkan untuk
persediaan, kebijakan PT X memutuskan untuk memiliki 10% persediaan bahan baku dari
produksi berikutnya, asumsikan PT.X memiliki persediaan 58 kaus polos dan 390 ons tinta
pada januari 2012. Maka dapat di gambarkan sebagai berikut.
PT.X
Anggaran PembelianBahan Baku Langsung
Untuk Tahun Berakhir 31 Des 2012
Kaus Polos 1 2 3 4 Tahun
Unit yang diproduksi 1,060 1,260 1,600 1,800 5,720
Bahan Baku Per Unit x 1 x 1 x 1 x 1 x 1
Kebutuhan Produksi 1,060 1,260 1,600 1,800 5,720
Persediaan Akhir yang diinginkan 126 160 180 106 106
Jumlah Kebutuhan 1,186 1,420 1,780 1,906 5,826
Persediaan Awal -58 -126 -160 -180 -58
Bahan Baku Langsung Yang Dibeli 1,128 1,294 1,620 1,726 5,768
Biaya Per Kaos x $3 x $3 x $3 x $3 x $3Jumlah Biaya Pembelian Kaus Polos $ 3.384 $ 3.882 $ 4.860 $ 5.178 $ 17.204
Kuartal
Pembelian
Bahan Baku
Persediaan
Bahan baku Akhir
Yang diinginkan
Bahan Baku
untukdiproduksi
Bahan Baku
PersediaanAwal
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
6/23
Kedua anggaran pembelian bahan baku langsung untuk PT.X disajikan pada format
laporan diatas, perhatikan, seberapa mirip anggaran produksi dengan anggaran pembelian
bahan baku diatas, kuartal pertama pada laporan dimulai dengan kaus polos, satu kaus
polos diperlukan untuk setiap 1 kaus yang akan diproduksi. Kemudian persediaan akhir yang
diinginkan didapatdari 10% dari kebutuhan produksi kuartal berikutnya, kemudian jumlah
kauspolos yang dibeli didapat dari 1.186 kaus polos yang dibutuhkan dikurangi 58 kaus polos
yang ada dipersediaan, sehinggan didapat angka 1.128 unit, maka jumlah biaya pembelian
kaus dapat dihitung dengan mengalikan harga kaus polos perunit ($3) dengan jumlah kaus
polos yang harus dibeli (1.128 unit) maka didapatkan nilai $3.384.
Sedangkan pada bahan tinta kuartal pertama pada laporan 5 ons tinta diperlukan untuk
setiap 1 kaus yang akan diproduksi, maka diperlukan 5.300 ons tinta untuk memproduksi
1.060 kaus. Kemudian persediaan akhir yang diinginkan didapat dari 10% dari kebutuhan
produksi kuartal berikutnya, kemudian jumlah tinta yang dibeli didapat dari 5.930 tinta yang
dibutuhkan dikurangi 390 ons tinta yang ada dipersediaan, sehinggan didapat angka 5.540
ons tinta, maka jumlah biaya pembelian tinta dapat dihitung dengan mengalikan harga tinta
perons ($0.20) dengan jumlah tinta yang harus di beli (5.540 ons) maka didapatkan nilai
$1,108. Maka untuk jumlah biaya kedua bahan baku dikuartal pertama dapat dihitung
dengan menambahkan jumlah biaya kaus polos ($3,384) dengan jumlah biaya tinta ($1,108)
maka didapat angka $4,492 demikian pada kuartal kurtal berikutnya.
Tinta 1 2 3 4 Tahun
Unit yang diproduksi 1,060 1,260 1,600 1,800 5,720
Bahan Baku Per Unit x 5 x 5 x 5 x 5 x 5
Kebutuhan Produksi 5,300 6,300 8,000 9,000 28,600Persediaan Akhir yang diinginkan 630 800 900 530 530
Jumlah Kebutuhan 5,930 7,100 8,900 9,530 29,130
Persediaan Awal -390 -630 -800 -900 -390
Bahan Baku Langsung Yang Dibeli 5,540 6,470 8,100 8,630 28,740
Biaya Per Ons Tinta x $0.20 x $0.20 x $0.20 x $0.20 x $0.20
Jumlah Biaya Pembelian Kaus Polos $1,108 $1,294 $1,620 $1,726 $5,748
Kuartal
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
7/23
ANGGARAN TENAGA KERJA LANGSUNG
Anggaran tenaga kerja langsung menunjukan jumlah jam tenaga kerja langsung yang
dibutuhkan dan biaya terkait yang berhubungan dengan jumlah unit dalam anggaran
produksi. Anggaran jam tenaga kerja langsung ditentukan oleh hubungan antara tenaga
kerja dan output. Anggaran tenaga kerja langsung dihitung dengan mengalikan jumlah unit
yang diproduksi dengan jam tenaga kerja langsung, kemudian dikalikan dengan tarif upah
per jam tenaga kerja langsung.
Contoh:
Suatu batch 100 kaus berlogo membutuhkan 12 jam tenaga kerja langsung, tarif upah rata-
rata per jam tenaga kerja langsung $10 per jam. Unit yang diproduksi 1.060 unit.
= 0,12 jam
Anggaran Tenaga Kerja Langsung
KeteranganKuartal
1 2 3 4 Tahun
Unit yang diproduksi 1.060 1.260 1.600 1.800 5.720
Jam TKL per Unit x 0,12 x 0,12 x 0,12 x 0,12 x 0,12
Jumlah jam yang
dibutuhkan
127,2 151,2 192 216 686
Rata-rata upah per jam x $10 x $10 x $10 x $10 x $10
Jumlah biaya TKL $1.272 $1.512 $1.920 $2.160 $6.860
ANGGARAN OVERHEAD
Anggaran overheadmenunjukan biaya yang diharapkan dari semua komponen produksi
tidak langsung. Tidak seperti bahan baku dan tenaga kerja langsung, hubungan input-output
yang telah tersedia untuk diidentifikasi tidak terdapat dalam komponen overhead.
Sebaliknya, terdapat serangkaian aktivitas dan penggerak yang terkait. Pengalaman dari
masa lalu dapat digunakan sebagai panduan untuk menentukan bagaimana aktivitas
overheadberubah sesuai dengan penggeraknya.
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
8/23
Contoh:
Dibuat dua kelompok biaya overhead, (1) biaya overheadyang berubah sesuai dengan jam
tenaga kerja langsung dan (2) biaya overhead untuk semua aktivitas yang bersifat tetap.
Tarif overhead variabel adalah $5 per jam tenaga kerja langsung, overhead tetap
dianggarkan sebesar $6.580 ($1.645 per kuartal).
Anggaran Overhead
KeteranganKuartal
1 2 3 4 Tahun
Jam TKL yang dianggarkan 127,2 151,2 192,0 216,0 686,4
Tarifoverheadvariabel x $5 x $5 x $5 x $5 x $5overhead variabel yang
dianggarkan
$636 $756 $960 $1.080 $3.432
overheadtetap yang dianggarkan 1.645 1.645 1.645 1.645 1.645
Jumlah biaya overhead $2.281 $2.401 $2.605 $2.725 $10.012
ANGGARAN PERSEDIAAN AKHIR BARANG JADI
Anggaran persediaan akhir barang jadi memberikan informasi yang dibutuhkan untuk
neraca dan juga bertindak sebagai input penting untuk persiapan anggaran harga pokok
penjualan.
Contoh:
Anggaran Persediaan Akhir Barang Jadi
Perhitungan Biaya per Unit:
Bahan Baku Langsung ($3 + $1) $4,00
Tenaga Kerja Langsung (0,12 jam @$10)
1,20
Overhead:
Variabel (0,12 jam @ $5) 0,60
Tetap (0,12 jam @ $9,59) 1,15
Jumlah Biaya per Unit $6,95
Unit Biaya per
Unit
Jumlah
Barang Jadi 200 $6,95 $1,390
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
9/23
ANGGARAN HARGA POKOK PENJUALAN
Anggaran harga pokok penjualan mengungkapkan harga yang diharapkan untuk barang
yang akan dijual.
Contoh:
Asumsi persediaan awal barang jadi $1.251
Anggaran Harga Pokok Penjualan
Bahan baku langsung yang digunakan $22.880
Tenaga kerja langsung yang digunakan 6.864
Overhead 10.012
Harga pokok produksi yang
dianggarkan
$39.756
Barang jadi awal 1.251
Barang yang tersedia untuk dijual $41.007
Barang jadi akhir (1.390)
Harga pokok penjualan yang
dianggarkan
$39.617
Anggaran Beban Penjualan dan Administrasi
Anggaran beban penjualan dan administrasi menguraikan pengeluaran yang
direncanakan untuk aktivitas non produksi. Sama halnya dengan overhead, beban
penjualan, dan administrasi dapat dibagi dalam komponen tetap dan variabel. Komponen-
komponen seperti komisi penjualan, pengiriman, dan perlengkapan berubah sesuai dengan
aktivitas penjualan. Anggaran beban penjualan dan administrasi diilustrasikan sebagai
berikut
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
10/23
Laporan 8
Texas Rex, Inc.
Anggaran Beban Penjualan dan Administrasi
Untuk tahun yang Berakhir 31 Des 2008
1 2 3 4 Tahun
Penjualan Per unit yg
direncanakan (Laporan 1)
1,000 1,200 1,500 2,000 5,700
Beban Penjualan dan
administrasi per unit variabel
x $ 0,10 x $ 0,10 x $ 0,10 x $ 0,10 x $ 0,10
Jumlah Beban Variabel $ 100 $ 120 $ 150 $ 200 $ 570
Pengeluaran tetap penjualan
dan administrasi :
Gaji $ 1,220 $ 1,220 $ 1,720 $ 1,220 $ 5,380
Utilitas 50 50 50 50 200
Iklan 100 200 300 500 1,100
Penyusutan 150 150 150 150 600
Asuransi 200 200 200 200 800
Jumlah Beban Tetap $ 1,720 $ 1,820 $ 2,420 $ 2,120 $ 8,080
Jumlah beban penjualan dan
administrasi
$ 1,820 $ 1,940 $ 2,570 $ 2,320 $ 8,650
Dengan selesainya laporan harga pokok penjualan yang dianggarkan dan anggaran
beban penjualan dan anggaran beban penjualan dan administrasi, Texas Rex memiliki
semua anggaran operasional yang dibutuhkan untuk menyiapkan perkiraan laba bersih.
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
11/23
Laporan 9
Texas Rex, Inc.
Laporan Laba Rugi yang Dianggarkan
Untuk tahun berakhir 31 Desember 2008
Penjualan (Laporan 1) $ 57,000
Dikurangi : Harga Pokok Penjualan (Laporan 7) $ (39,617)
Margin Kotor $17,383
Dikurangi : Beban Penjualan dan Administrasi (Lap. 8) $ (8,650)
Laba Operasional $ 8,733
Dikurangi : Beban Bunga (Laporan 10) $ (60)
Pendapatan sebelum pajak penghasilan $ 8,673
Dikurangi Pajak Penghasilan $ (2,550)
Laba Bersih $ 6,123
Anggaran Kas
Kas memiliki kedudukan yang penting dalam menjaga kelancaran operasi perusahaan.
Bisnis yang sukses dalam memproduksi dan menjual suatu produk akhirnya sering gagal
karena kesalahan dalam mengatur arus kas masuk dan arus kas keluar.
Tujuan Penyusunan Anggaran Kas
a. Menentukan posisi kas pada berbagai waktu dengan membandingkan uang kas masukdan uang kas keluar.
b. Memperkirakan kemungkinan terjadinya defisit atau surplus;
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
12/23
c. Mempersiapkan keputusan pembelanjaan jangka pendek dan jangka panjang dimanabila terjadi defisit, perusahaan perlu mencari dana tambahan baru, sebaliknya bila
perusahaan mengalami surplus maka perusahaan harus memilih alternatif penggunaan
yang menguntungkan.
d. Sebagai dasar kebijakan pemberian kredite. Sebagai dasar otorisasi dana anggaran yang disediakanf. Sebagai dasar penilaian terhadap realisasi pengeluaran kas sebenarnya.
Untuk mengilustrasikan anggaran kas, asumsikan hal-hal berikut ini untuk Texas Rex.
a. Saldo kas minimum $ 1,000 dibutuhkan untuk akhir tiap kuartal. Uang dapatdipinjamkan dan dibayar kembali dalam kelipatan $ 1,000. Tingkat suku bunga adalah
12 persen per tahun. Pembayaran bunga hanya dilakukan untuk jumlah pinjaman pokok
yang harus dibayar kembali. Semua pinjaman dilakukan pada awal kuartal dan semua
pembayaran kembali dilakukan pada akhir kuartal.
b. Seperempat dari jumlah penjualan berbentuk tunai, 90 persen dari penjualan kreditditagih pada kuartal penjualan, dan sisanya yang 10 persen ditagih pada kuartal
berikutnya. Penjualan kuartal keempat tahun 2007 adalah $ 18,000.
c. Pembelian bahan baku langsung dilakukan secara kredit; 80 persen pembelian dibayarpada kuartal pembelian. Sisanya yang 20 persen dibayar pada kuartal berikutnya.
Pembelian pada kuartal keempat tahun 2007 adalah $ 5,000.
d. Penyusutan yang dianggarkan adalah $ 540 per kuartal untuk overhead dan $ 150 perkuartal untuk beban penjualan dan administrasi (lihat laporan 5 dan 8).
e. Anggaran modal 2008 mengungkapkan rencana untuk membeli tambahan peralatancetak. Pengeluaran kas untuk peralatan yang sebesar $ 6,500 akan dilakukan dalam
kuartal pertama. Perusahaan berencana membiayai pembelian peralatan dengan kas
operasi, dan menambahnya dengan pinjaman jangka pendek sebanyak diperlukan.
f. Pajak penghasilan perusahaan sekitar $ 2,550 dan akan dibayar pada akhir kuartalkeempat (laporan 9).
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
13/23
g. Saldo awal kas sama dengan $ 5,200.h. Semua jumlah dalam anggaran dibulatkan ke satuan dolar terdekat.
Berdasarkan informasi ini, anggaran kas untuk Texas Rex ditunjukkan pada laporan 10.
a Huruf-huruf ini berhubungan dengan informasi pada halaman sebelumnya. Angka-
angkanya berhubungan dengan laporan yang telah dikembangkan.
1 2 3 4
5.200$ 1.023$ 1.611$ 3.762$ 5.200$ g
Penjualan Tunai 2.500 3.000 3.750 5.000 14.250 b,1
Penjualan Kredit :
Kuartal Berjalan 6.750 8.100 10.125 13.500 38.475 b,1
Kuartal Sebelumnya 1.350 750 900 1.125 4.125 b,1
Jumlah Kas yang Tersedia 15.800$ 12.873$ 16.386$ 23.387$ 62.050$
Dikurangi Pengeluaran :
Bahan Baku Langsung :
Kuartal Berjalan (3.594)$ (4.141)$ (5.184)$ (5.523)$ (18.442)$ c,3
Kuartal Sebelumnya (1.000) (898) (1.035) (1.296) (4.229) c,3Tenaga Kerja Langsung (1.272) (1.512) (1.920) (2.160) (6.864) 4
Overhead (1.741) (1.861) (2.065) (2.185) (7.852) d,5
Penjualan dan administrasi (1.670) (1.790) (2.420) (2.170) (8.050) d,8
Pajak Penghasilan - - - (2.550) (2.550) f,9
Peralatan (6.500) - - - (6.500) e
Jumlah Pengeluaran (15.777) (10.202) (12.624) (15.884) (54.487)
Saldo Kas Minimum (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) a
Jumlah Kas yang dibutuhkan (16.777)$ (11.202)$ (13.624)$ (16.884)$ (55.487)$
(977)$ 1.671$ 2.762$ 6.503$ 6.563$
Jumlah kebutuhan kasPembiayaan :
Pinjaman 1.000 - - - 1.000 a
Pembayaran Kembali - (1.000) - - (1.000) a
Bunga - (60) - - (60) a
Jumlah Pembiayaan 1.000$ (1.060)$ -$ -$ (60)$
Saldo Akhir Kas 1.023$ 1.611$ 3.762$ 7.503$ 7.503$
Saldo Awal Kas
Penagihan :
Kelebihan (kekurangan) kas
yang tersedia
Laporan 10
Texas Rex, Inc
Anggaran Kas
untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2008
KuartalTahun Sumber
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
14/23
bPembayaran bunga adalah 6/12 x 0,12 x $ 1,000. Karena pinjaman muncul pada awal
kuartal dan pembayaran kembali pada akhir kuartal, pembayaran kembali pokok
pinjaman terjadi setelah enam bulan.
c Jumlah kas yang tersedia minus jumlah pengeluaran plus (atau minus) jumlah
pembiayaan.
Tampilan 8-3 Pola Penerimaan Kas Texas Rex untuk tahun 2008
Tampilan 8-4 Neraca Texas Rex 31 Desember 2007
Kuartal 1 Kuartal 2 Kuartal 3 Kuartal 4
Penjualan Tunai 2.500$ 3.000$ 3.750$ 5.000$
Diterima dari piutang yang berasal dari :
Kuartal 4, 2007 1.350
Kuartal 1, 2008 6.750 750
Kuartal 2, 2008 8.100 900
Kuartal 3, 2008 10.125 1.125
Kuartal 4, 2008 13.500
Jumlah Kas yang Diterima 10.600$ 11.850$ 14.775$ 19.625$
Sumber
Aset Lancar :Kas 5.200$
Piutang Dagang 1.350
Persediaan Bahan Baku 252
Persediaan Barang Jadi 1.251
Jumlah Aset Lancar 8.053$
Gedung, pabrik, dan peralatan :
Tanah 1.100,00$
Gedung dan Peralatan 30.000
Ak. Penyusutan (5.000)
Jumlah Gedung, pabrik, dan peralatan 26.100$
Jumlah Aset 34.153$
Kewajiban & Modal Pemilik
Kewajiban Jangka Pendek
Utang dagang 1.000$
Modal Pemilik :
Laba Ditahan 33.153$
Jumlah Modal Pemilik 33.153$
Jumlah Kewajiban & Modal Pemilik 34.153$
Neraca
31 Desember 2007
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
15/23
Neraca yang Dianggarkan
Neraca yang dianggarkan bergantung pada informasi yang terkandung dalam neraca
saat ini dan yang berada pada anggaran lain di anggaran induk. Neraca yang dianggarkan
untuk 31 Desember 2008 disajikan pada laporan 11. Neraca untuk 31 Desember 2007
disajikan pada tampilan 8-4. Penjelasan untuk angka-angka yang dianggarkan terdapat
dibawah laporan tersebut
aSaldo akhir dari Laporan 10
b 10 Persen dari penjualan kredit kuartal keempat (0,75 x $ 20,000) Lihat laporan 1 & 10
c Dari Laporan 3 [(106 x $ 3) + (530 x $ 0,20)].
dDari Laporan 6
Aset Lancar :
Kas 7.503$a
Piutang Dagang 1.500b
Persediaan Bahan Baku 424c
Persediaan Barang Jadi 1.390d
Jumlah Aset Lancar 10.817$
Gedung, pabrik, dan peralatan :
Tanah 1.100$
e
Gedung dan Peralatan 36.500f
Ak. Penyusutan (7.760)g
Jumlah Gedung, pabrik, dan peralatan 29.840$
Jumlah Aset 40.657$
Kewajiban & Modal Pemilik
Kewajiban Jangka Pendek
Utang dagang 1.381$h
Modal Pemilik :
Laba Ditahan 39.276$
i
Jumlah Modal Pemilik 39.276$
Jumlah Kewajiban & Modal Pemilik 40.657$
Neraca yang Dianggarkan
31 Desember 2008
Texas Rex, Inc.
Laporan 11
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
16/23
eDari Neraca 31 Desember 2007
f31 Desember 2007, saldo ($ 30,000) plus akuisisi peralatan baru $ 6,500 (Laporan 10).
g
Dari Neraca 31 Desember 2007, Laporan 5, dan Laporan 8 ($5,000 + $ 2,160 +$ 600).
h Dua puluh persen dari pembelian kuartal keempat (0,20 x $ 6,904) lihat laporan 3 dan 10
i$ 33,153 + $ 6,123 (31 Desember 2007 + laba bersih dari laporan 9).
Anggaran Statis
Adalah anggaran yg dibuat berdasarkan tingkat aktivitas yg sudah ditentukan, karena
anggaran statis tergantung pada tingkat aktivitas tertentu, anggaran ini tidak begitu berguna
bila digunakan untuk menyusun laporan kinerja, untuk membuat laporan kinerja yg lebih
berguna biaya aktual dan biaya yang diharapkan harus dibandingkan pd tingkat aktivitas yg
sama.Diistilahkan statis karena anggaran itu tidak terbuka peluang untuk dirubah kembali
karena sekali sudah ditetapkan maka secara definitif sudah berlaku dan tidak boleh direvisi
lagi. Evaluasi terhadap anggaran dapat dilakukan dengan membandingkannya terhadap
realisasi setelah periode anggaran selesai.
Anggaran Fleksibel
Anggaran yang memungkinkan suatu perusahaan menghitung perkiraan biaya dalam
suatu tingkat aktivitas disebut anggaran fleksibel (flexible budget). Kunci untuk
penganggaran fleksibel adalah pengetahuan atas biaya tetap dan variable. Berikut dua jenis
penganggaran fleksibel.
1. Penganggaran untuk tingkat aktivitas yang diharapkan. Anggaran ini dapat membantupara manajer mengatasi ketidakpastian dengan melihat hasil yang diharapkan dari
berbagai tingkat aktivitas. Hal ini dapat digunakan untuk menghasilkan nilai keuangan
dari sejumlah scenario yang masuk akal.
2. Penganggaran untuk tingkat aktivitas actual. Jenis anggaran fleksibel ini digunakansebagai fakta untuk menghitung biaya pada tingkat aktivitas actual yang seharusnya.
Kemudian, biaya-biaya yang diharapkan tersebut dibandingkan dengan biaya untuk
menilai kinerja.
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
17/23
Anggaran fleksibel adalah kunci untuk memberikan umpan balik secara lebih sering
yang dibutuhkan para manajer untuk menerapkan pengendalian dan menjalankan rencan
perusahaan secara efektif.
Mari kita siapkan jenis pertama anggaran fleksibel PT.X. Anggaplah manajemen inginmengetahui biaya produksi untuk 1.000 kaus, 1.200 kaus, dan 1.400 kaus. Untuk
menghitung perkiraan biaya berbagai tingkat output yang berbeda ini, kita perlu
mengetahui biaya variable per unit dan biaya tetap untuk periode waktu tersebut. Dari
laporan 6, kita mengetahui biaya variable untuk bahan baku langsung ($4 per kaus), untuk
memerinci anggaran fleksibel ini lebih jauh, mari asumsikan biaya-biaya variable per unit
untuk perlengkapan ($0,45) dan listrik ($0,15). Kedua variable overhead terpisah ini
berjumlah $0,60. Dari Laporan 5, kita juga mengetahui overheadtetap dianggarkan $1.645
per kuartal.
Laporan Kinerja Biaya Produksi Kuartalan
Aktual Dainggarkan Variansi
Unit yang diproduksi
Biaya bahan baku langsung
Biaya tenaga kerja langsung
Overhead:
Variable:
Perlengkapan
Listrik
Tetap:
Supervise
Penyusutan
jumlah
1.200
$4.830
1.440
535
170
1.055
540
$8570
1.060
$4.240
1.272
477
159
1.105
540
$7.793
140 F
$590 U
168 U
58 U
11 U
(50) F
0
$777
F berarti variansi ini menguntungkan (favourable).
Dari laporan 3 [(1.060 x $3) + (1.060 x 5 x $0.20)].
U berarti variansi tidak menguntungkan.
Dari Laporan 4.
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
18/23
Laporan 5 menyediakan jumlah agregat overhead yang dianggarkan (sebagai contoh,
variable overhead agregat adalah 0,12 x 1.060 x $636 dan jumlah overhead tetap yang
dianggarkan adalah $1.643).
Anngaran Produksi Fleksibel
Biaya Produksi
Biaya
Variabel
Per Unit
Tingkat Produksi (Unit)
1.000 1.200 1.400
Biaya Variabel:
Bahan baku langsung
Tenaga kerja langung
Overheadvariable:
Perlengkapan
Listrik
Jumlah biaya variable
Overheadtetap:
Supervisi
Penyusutan
Jumlah biaya tetap
Jumlah biaya produksi
$4,00
1,20
0,45
0,15
$5,80
$4.000
1.200
450
150
$5.800
$1.105
540
$1.645
$7.445
$4.800
1.440
540
180
$6.960
$1.105
540
$1.645
$8.605
$5.600
1.680
630
210
$8.120
$1.105
540
$1.645
$9.765
Jumlah perkiraan biaya produksi meningkat sejalan dengan meningkatnya tingkat
produksi. Biaya yang dianggarkan berubah karena jumlah biaya variable baik sejalan dengan
kenaikan output. Oleh sebab itu, anggaran fleksibel terkadang dikatakan sebagai anggaran
variabel. Karena PT.X memiliki biaya variabel dan tetap, biaya keseluruhan produksi
meningkat, unit yang menyebarkan biaya tetap tersebut menjadi lebih banyak.
Anggaran fleksibel adalah alat pengendalian yang sangat bagus karena anggaran ini
memungkinkan pihak manajemen untuk menghitung biaya yang seharusnya untuk tingkat
actual output tersebut. Anggaran produksi fleksibel mengungkapkan biaya untuk tingkat
aktivitas actual seharusnya tersebut (1.200 unit). Sekarang, kita dapat memberikan pihak
manajemen suatu laporan kinerja yang berguna, laporan yang membandingkan biaya actual
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
19/23
dengan yang dianggarkan untuk tingkat aktivitas actual tersebut. Hal ini adalah jenis kedua
anggaran fleksibel dan laporan.
Perbedaan antara jumlah actual dan jumlah anggaran fleksibel disebut variansi
anggaran fleksibel. Anggaran fleksibel menyediakan suatu ukuran efisiensi dari seorangmanajer. Dengan kata lain, berdasarkan tingkat produksi yang dicapai, seberapa baikkah
seorang manajer mengendalikan biaya? Untuk mengukur apakah seorang manajer
mencapai tujuannya atau tidak, gunakan anggaran statis. Anggaran statis mewakili tujuan-
tujuan tertentu yang ingin dicapai perusahaan. Seorang manajer dikatakan efektif jika
tujuan yang dijelaskan dengan anggaran statis tercapai atau terlampaui. Pada contoh PT.X,
volume produksi adalah 140 unit lebih tinggi daripada jumlah asli yang dianggarkan.
Manajer tersebut telah melampaui tujuan awal yang dianggarkan. Oleh karena itu,
efektivitas manajer tersebut tidak perlu dipertanyakan lagi.
Laporan Kinerja Aktual versus Fleksibel: Biaya Produksi Kuartalan
Aktual Anggaran Variansi
Unit yang diproduksi
Biaya produksi:
Bahan baku langsung
Tenaga kerja langsung
Overhead variabel:
Perlengkapan
Listrik
Jumlah biaya variabel
Overhead tetap:
Supervisi
Penyusutan
Jumlah biaya tetap
Jumlah biaya produksi
1.200
$4.830
1.440
535
170
$6.975
$1.055
540
$1.595
$8.570
1.200
$4.800
1.440
540
180
$6.960
$1.105
540
$1.645
$8.605
$30 U
0
(5) F
(10) F
$15 U
$(50) F
0
$(50) F
$35 F
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
20/23
Dimensi Perilaku dari Anggaran
Anggaran sering digunakan untuk menilai kinerja para manajer. Bonus, kenaikan gaji,
dan promosi adalah hal yang dipengaruhi oleh kemampuan seorang manajer untuk
mencapai atau melampaui tujuan yang direncanakan. Karena status keuangan dan karierseorang manajer dapat dipengaruhi, anggaran dapat memiliki pengaruh perilaku yang
signifikan besar bergantung pada bagaimana anggaran digunakan.
Perilaku positif muncul ketika tujuan tiap manajer sejalan dengan tujuan organisasi dan
manajer memiliki penggerak untuk mencapainya. Sejalannya tujuan manajerial dan tujuan
organisasional sering disebut sebagai kesesuaian tujuan (goal congruence). Jika anggaran
tidak dikelola dengan baik, para manajer tingkat bawah dapat menggagalkan tujuan
organisasi. Perilaku disfungsional (disfungsional behaviour) adalah perilaku individual yang
pada dasarnya bertentangan dengan tujuan organisasi.
Sistem anggaran yang ideal adalah system anggaran yang mencapai kesesuaian tujuan
secara utuh dan simultan, serta menciptakan suatu penggerak bagi manajer untuk mencapai
tujuan organisasi secara etis. Sementara tidak ada system anggaran yang ideal, penelitian
dan praktik telah mengidentifikasi beberapa fitur penting yang akan mendorong perilaku
positif pada tingkat yang wajar. Fitur tersebut meliputi umpan balik yang sering atas atas
kinerja, insentif uang dan nonuang, anggaran partisipatif, standar yang realistis, kemampuan
pengendalian biaya, dan berbagai ukuran kinerja.
Umpan Balik yang Sering Atas Kinerja
Para manajer perlu mengetahui kinerja mereka sejalan dengan berlalunya tahun.
Dengan menyediakan laporan kinerja secara sering dan tepat waktu, mereka akan
mengetahui ukuran keberhasilan usaha mereka selama ini dengan tujuan mengambil
tindakan korektif dan mengubah rencana sebagaimana diperlukan.
Insentif Uang dan Bukan Uang
Sistem anggaran yang baik mendorong perilaku yang sesuai dengan tujuan. Cara yang
digunakan organisasi untuk mempengaruhi manajer agar melakukan lebih banyak usaha
dalam mencapai tujuan organisasi disebut insentif. Teori organisasi tradisional berasumsi
bahwa orang yang motivasi utamanya adalah penghargaan berupa uang, akan menolakpekerjaan, tidak efisien, dan tidak berguna. Jadi, insentif uang (monetary incentive)
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
21/23
digunakan untuk mengendalikan kecenderungan seorang manajer untuk melalaikan dan
membuang-buang seumber daya dengan menghubungkan kinerja anggaran pada kenaikan
gaji, bonus, dan promosi. Ancaman pemecatan adalah sanksi ekonomi terbesar untuk
kinerja yang buruk. Pada kenyataanya, orang termotivasi dengan faktor intrinsik psikologisdan sosial, seperti kepuasan bila pekerjaan dilakukan dengan baik, penghargaan, tanggung
jawab, harga diri, dan sifat pekerjaan itu sendiri. Jadi, insentif bukan uang (nonmonetary
incentive) termasuk memperkaya pekerjaan (job enrichment), meningkatkan tanggung
jawab dan otonomi, program penghargaan nonuang, dan lain-lain dapat digunakan untuk
meningkatkan system pengendalian anggaran.
Anggaran Partisipatif
Memungkinkan para manajer tingkat bawah untuk turut serta dalam pembuatan
anggaran daripada membebankan anggaran kepada para manajer tingkat bawah. Biasanya,
tujuan umum dikomunikasikan kepada manajer yang membantu mengembangkan anggaran
yang akan memenuhi tujuan-tujuan ini. Anggaran pasrtisipatif mengkomunikasikan rasa
tanggung jawab kepada para manajertingkat bawah dan mendorong kreativitas. Karena
manajer tingkat bawah yang membuat anggaran, tujuan anggaran tampaknya akan lebih
menjadi tujuan pribadi para manajer yang menhasilkan kesesuaian tujuan yang lebih besar.
Peningkatan tanggungbajwab dan tantangan yang inheren dalam proses tersebut
memberikan insentif nonuang yang mengarah pada tingkat kinerja yang lebih tinggi.
Standar yang Realistis
Tujuan yang ada dalam anggaran digunakan untuk mengukur kinerja. Jadi, tujuan ini
harus berdasarkan kondisi dan harapan-harapan realistis. Anggaran seharusnya
mencerminkan realita operasional, seperti tingkat aktivitas aktual, perubahan musiman,
efisiensi, dan tren ekonomi umum. Anggaran fleksibel digunakan untuk memastikan biaya
yang dianggarkan dapat dibandingkan secara realistis dengan biaya untuk tingkat aktivitas
aktual. Anggaran sementara seharusnya mencerminkan pengaruh musiman.
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
22/23
Keterkendalian Biaya
Idealnya, para manajer hanya dianggap bertanggung jawab atas biaya-biaya yang
adapat mereka kendalikan. Biaya yang dapat dikendalikan (controllable cost) adalah biaya
yang tingkatnya dapat dipengaruhi oleh manajer.
Berbagai Ukuran Kinerja
Organisasi kerap membuat kesalahan penggunaan anggaran sebagai satu-satunya
ukuran mereka akan kinerja manajerial. Ketika ukuran keuangan atas kinerja merupakan hal
yang penting, penekanan yang berlebihan dapat mengarah pada bentuk perilaku
disfungsional yang disebut memerah sumber daya perusahaan (malking the firm) atau
eksploitasi (myopia). Perilaku eksploitasi muncul ketika seorang manajer mengambil
tindakan yang mempernbaiki kinerja anggaran dalam jangka pendek, tetapi membawa
pengaruh buruk dalam jangka panjang bagi perusahaan.
KESIMPULAN
Perencanaan dan pengendalian benar-benar saling berhubungan. Perencanaan
merupakan pandangan ke depan untuk melihat tindakan apa yang seharusnya dilakukan
agar dapat mewujudkan tujuan-tujuan tertentu. Pengendalian merupakan melihat
kebelakang, menentukan apakah sebenarnya telah terjadi, dan membandingkannya dengan
hasil yang direncankan sebelumnya. Kemudian, perbandingan ini dapat digunakan untuk
menyesuaikan anggaran, yaitu melihat ke masa depan sekali lagi.
Anggaran memaksa manajemen untuk merencanakan masa depan. Anggaran
mendorong para manajer untuk mengembangkan arah organisasi secara menyeluruh,
mengantisipasi masalah, dan mengembangkan kebijakan untuk masa depan. Anggaran juga
dapat memperbaiki pengambilan keputusan.
Anggaran memberikan standar yang dapat mengendalikan penggunaan berbagai
sumber daya perusahaan dan memotivasi karyawan. Sebagai bagian terpenting dari system
penganggaran, pengendalian dicapai dengan membandingkan hasil aktual dengan hasil yang
dianggarkan secara periodic (sebagai contoh, setiap bulan). Perbedaan yang besar anatara
hasil aktual dengan hasil yang direncanakan adalah umpan balik yang menunjukkan system
tersebut di luar kendali. Berbagai langkah seharusnya diambil untuk mengetahuipenyebabnya, kemudian memperbaiki situasi. Anggaran juga membantu komunikasi dan
-
7/29/2019 Makalah Akmen Perencanaan Dan Pengendalian
23/23
koordiansi. Secara formal, anggaran mengkomunikasikan rencana strategis pada tiap
karyawan.