PENDAHULUAN

Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat

dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontrapreatasi) yang langsung dapat

ditunjukkan, digunakan untuk membayar pengeluaran umum.

Ada dua fungsi pajak, yaitu Fungsi Penerimaan (Budgeter) dan Fungsi Mengatur (Reguler).

1. Fungsi Penerimaan (Budgeter), berarti pajak sebagai sumber dana yang diperuntukkan

bagi pembiayaan pengeluaran-pengeluaran pemerintah.

2. Fungsi Mengatur (Reguler), berarti pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau

melaksanakan kebijakan di bidang sosial dan ekonomi.

Agar pemungutan pajak tidak menimbulkan hambatan atau perlawanan, pemungutan

pajak harus memenuhi syarat sebagai berikut:

1. Pemungutan pajak harus adil

2. Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang

3. Tidak mengganggu perekonomian

4. Pemungutan pajak harus efisien

5. Sistem pemungutan pajak harus sederhana.

Pemungutan pajak dapat dilakukan dengan tiga cara, yaitu Stelsel Nyata, Stelsel

Anggapan, dan Stelsel Campuran. Sehubungan dengan adanya perbedaan antara laba (rugi)

menurut perhitungan akuntansi komersial dengan akuntansi fiskal ( berdasarkan Undang-Undang

Nomor 10 Tahun 1994 jo Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000 ), maka sebelum menghitung

Pajak Penghasilan yang terutang, terlebih dahulu laba/rugi komersial tersebut harus dilakukan

koreksi-koreksi fiskal sesuai dengan Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000.

Permasalahan

Apakah dampak adanya koreksi fiscal terhadap laporan keuangan?

TINJAUAN PUSTAKA

Laporan Keuangan

Laporan keuangan dapat dengan jelas memperlihatkan gambaran kondisi keuangan dari

perusahaan. Laporan keuangan yang merupakan hasil dari kegiatan operasi normal perusahaan

akan memberikan informasi keuangan yang berguna bagi entitas-entitas di dalam perusahaan itu

sendiri maupun entitas-entitas lain di luar perusahaan. Laporan keuangan merupakan bagian dari

proses pelaporan keuangan. Laporan keungan yang lengkap biasanya meliputi neraca, laporan

laba rugi, laporan perubahan posisi keuangan (yang disajikan dalam berbagai cara misalnya

laporan arus kas, atau laporan arus dana), catatan dan laporan lain serta materi penjelasan yang

merupakan bagian integral dari laporan keuangan, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa suatu

laporan keuangan berfungsi untuk:

1. Mengetahui posisi keuangan suatu perusahaan pada kurun waktu tertentu melalui laporan

historis yang secara sistematis memberikan informasi menyeluruh mengenai aktiva, hutang

serta modal yang dikenal dengan nama Neraca (Balance Sheet).

2. Mengetahui posisi keuangan suatu perusahaan pada kurun waktu tertentu melalui laporan

historis yang secara sistematis memberikan informasi menyeluruh mengenai penghasilan,

biaya serta laba atau rugi yang diperoleh yang dikenal dengan nama Laporan Laba Rugi

(Income Statement).

3. Mengetahui posisi keuangan suatu perusahaan pada kurun waktu tertentu melalui laporan

historis yang secara sistematis memberikan informasi menyeluruh mengenai aktivitas

investasi, pendanaan dan operasi selama periode pelaporan, yang dikenal dengan nama

Laporan Perubahan Ekuitas (Statement of Owners Equity atau Statement of Stockholders

Equity).

4. Setiap laporan tersebut menyediakan informasi yang berbeda antara yang satu dengan yang

lainnya namun saling berkaitan karena mencerminkan aspek yang berbeda dari transaksi-

transaksi atau peristiwa-peristiwa lain yang sama.

Tujuan Laporan Keuangan

Pada awalnya laporan keuangan bagi suatu perusahaan hanyalah berfungsi sebagai alat

pengujian dari pekerjaan fungsi bagian pembukuan, akan tetapi untuk selanjutnya seiring

dengan perkembangan jaman, fungsi laporan keuangan sebagai dasar untuk dapat menentukan

atau melakukan penilaian atas posisi keuangan perusahaan tersebut. Dengan menggunakan hasil

analisis tersebut, maka pihak-pihak yang berkepentingan dapat mengambil suatu keputusan.

Melalui laporan keuangan juga akan dapat dinilai kemampuan perusahaan untuk memenuhi

seluruh kewajiban- kewajibannya baik jangka pendek maupun jangka panjang, struktur modal

perusahaan, pendistribusian pada aktivanya, efektivitas dari penggunaan aktiva, pendapatan atau

hasil usaha yang telah dicapai, beban-beban tetap yang harus dibayarkan oleh perusahaan serta

nilai-nilai buku dari setiap lembar saham perusahaan yang bersangkutan.

Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) tujuan dari laporan keuangan adalah:

1. Menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi

keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pengguna dalam

pengambilan keputusan ekonomi.

2. Laporan keuangan yang disusun untuk tujuan ini adalah memenuhi kebutuhan bersama dari

sebagian besar pengguna. Namun demikian laporan keuangan tidak menyediakan semua

informasi yang mungkin dibutuhkan oleh pengguna dalam pengambilan keputusan ekonom,

karena secara umum menggambarkan pengaruh keuangan dari berbagai kejadian di masa

yang lalu (historis), dan tidak diwajibkan untuk menyediakan informasi non keuangan

3. Laporan keuangan juga telah menunjukkan apa yang telah dilakukan oleh manajemen

(stewardship) atau merupakan pertanggungjawaban manajemen atas sumber daya yang

dipercayakan kepadanya. Pemakai yang ingin melakukan penilaian terhadap apa yang telah

dilakukan atau pertanggungjawaban manajemen, melakukan hal ini agar mereka dapat

membuat keputusan ekonomi. Keputusan ini mungkin saja mencakup keputusan untuk

memanamkan atau menjual investasi mereka dalam suatu perusahaan atau keputusan untuk

mengangkat kembali atau melakukan penggantian manajemen.

Dari definisi di atas dapat disimpulkan bahwa tujuan laporan keuangan adalah untuk

mengetahui kondisi keuangan dari suatu perusahaan dan kaitannya dengan:

1. Kemampuan perusahaan untuk melaksanakan segala kewajiban-kewajibannya pada saat sini

dengan situasi yang kurang mendukung dan tidak dapat diprediksikan di masa yang akan

datang.

2. Kemampuan perusahaan dalam menarik manfaat untuk melaksanakan transaksi bisnis

ataupun perluasan bisnis. Hal ini sangat dimungkinkan karena perusahaan memiliki sarana

yang dibutuhkan atau kemampuan memperoleh dana melalui pinjaman (financing) atau

penerbitan saham (stock issue).

3. Kemampuan perusahaan untuk secara berkesinambungan untuk dapat membayar bunga

pinjaman dan dividen.

Koreksi fiscal

Menurut Wibowo (2012), menyatakan bahwa penyebab dari perbedaan akuntansi pajak

dengan akuntansi komersial adalah koreksi fiskal. Laporan keuangan fiskal dapat disusun dengan

proses penyesuaian atau rekonsiliasi ketentuan-ketentuan perpajakan terhadap laporan keuangan

komersial, bahwa untuk menyusun rekonsiliasi antara laporan keuangan komersial menjadi

laporan keuangan fiskal, penyusunannya dapat dilakukan sebagai berikut:

1. Wajib Pajak tetap menyelenggarakan proses akuntansi komersial.

2. Menyelenggarakan pencatatan tambahan untuk menghitung laba usaha kena pajak.

3. Melakukan rekonsiliasi fiskal. Rekonsiliasi fiskal adalah penyesuaian atas laba usaha

karena menurut akuntansi komersial dalam rangka menghitung besarnya laba usaha kena

pajak.

Jenis-Jenis Koreksi Fiskal :

1. Beda Tetap

a. Beda tetap penghasilan

Penerimaan menurut STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (SAK) merupakan

penghasilan tetapi menurut UU PPh bukan merupakan penghasilan. Menurut

SAK, penghasilan yang dikenakan pemungutan pajak bersifat final

diperhitungkan dalam laporan penghasilan sedangkan menurut UU PPh tidak

masuk dalam laporan penghasilan.

b. Beda tetap biaya

i. Pengeluaran yang menurut SAK merupakan beban tetapi menurut PPh

tidak boleh dikurangi dari penghasilan bruto

ii. Beda Tetap Murni

iii. Beda Tetap yang disebabkan tidak dipenuhi syarat-syarat khusus

iv. Beda Tetap yang disebabkan praktek-praktek akuntansiyang tidak sehat

2. Beda waktu

Beda Waktu merupakan perbedaan biaya tiap tahun atau tahun buku karena perbedaan

metode yang digunakan atau perbedaan penilaian persediaan yang digunakan, tetapi

secara keseluruhan jumlah yang dibebankan sebagai biaya adalah sama

Perbedaan Laporan Keuangan Komersial dengan Laporan Keuangan Fiskal

Laporan keuangan komersial disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK).

Sedangkan laporan keuangan fiskal adalah laporan keuangan yang disusun sesuai peraturan

perpajakan dan digunakan untuk keperluan perhitungan pajak. Undang-undang pajak tidak

mengatur secara khusus tentang bentuk dari laporan keuangan, hanya memberikan pembatasan

untuk hal-hal tertentu, baik dalam pengakuan penghasilan maupun biaya. Akibat dari perbedaan

pengakuan ini menyebabkan laba akuntansi/komersial dan laba fiskal dapat berbeda.

Perusahaan dapat menyusun laporan keuangan akuntansi (komersial) dan laporan

keuangan fiskal secara terpisah atau melakukan koreksi fiskal terhadap laporan keuangan

komersial. Laporan keuangan yang komersial yang direkonsiliasi dengan koreksi fiskal akan

menghasilkan laporan keuangan fiskal. Standar Akuntansi Keuangan khusus PSAK Nomor 46

mengatur tentang Akuntansi Pajak Penghasilan. Perbedaan utama antara laporan keuangan

komersial dengan laporan keuangann fiskal disebabkan karena perbedaan tujuan serta dasar

hukumnya, walaupun dalam beberapa hal terdapat kesamaan antara akuntansi pajak yang

mengacu kepada ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dan akuntansi keuangan

yang mengacu kepada standar akuntansi keuangan.

Perbedaan Laporan keuangan komersial dan Fiskal

Perbedaan Komersial Fiskal

Tujuan utama

laporan

Pemberian informasi kepada

manajer,pemegang saham,pemberi

kredit,dan pihk-pihak berkepentingan,

merupakan tanggung jawab para akuntann

untuk melindungi pihak-pihak tersebut dari

informasi yang menyesatkan.

Pemungutan pajak yang adil dan

merupakan tanggung jawab

Direktorat Jenderal Pajak untuk

melindungi para pembayar

pajak.

Prinsip Konservatif, sehingga kemungkinan

kesalahannya lebih cenderung kepada

understatement pelaporan penghasilan atas

asetnya dibandingkan dengan pelaporan

overstatement

Tidak dapat menggunakan sudut

pandang laporan keuangan yang

understatement

Kepastian dalam

rangka

membandingkan

antara

penghasilan

dengan biaya

Memungkinkan untuk melakukan taksiran-

taksiran seperti perhitungan cadangan

piutang ragu-ragu.

Tidak memungkinkan adanya

taksiran-taksiran semacam itu.

Piutang tak tertagih yang bisa

dibiayakan apabila telah dibuat

daftar piutang tidak tertagih dan

sudah diajukann untuk diproses

secara hukum. Jumlahnya adalah

jumlah yang benar-benar tak

tertagih,bukan angka taksiran.

Pembukuan/

pencatatan

Diaudit oleh para Akuntan Publik dengan

memberikan opini, misalnya opini wajar

tanpa pengecualian

SPT diserahkan ke Dirjen Pajak

dengan kriteria haruslah

benar-benar jelas.

Dampak Sosial

dan ekonomi

Biaya-biaya seperyi biaya

reklamasi,bantuan makan, zakat boleh

diakui sebagai beban

Ada pengecualian-pengecualian

dalam keadaan tertentu yang

dapat dikurangkan sebagai biaya

fiskal.

PEMBAHASAN

Koreksi fiscal bertujuan untuk laporan keuangan komersial sebelum datanya dimasukkan

dalam SPT Tahunan PPh terlebih dahulu disesuaikan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku

Pada Jurnal Analisis Ketentuan Fiskal terhadap Laporan Keuangan Komersial untuk

Menentukan Besarnya PPh Terutang, mendapat hasil Yayasan pendidikan yang diteliti tidak

melakukan dan mengakui adanya koreksi fiscal, sehingga yayasan ini menganggap laba yang

dihasilkan dari laporan keuangan komersilnya sudah sesuai dengan ketentuan perpajakan. Hal ini

sebenarnya dapat membahayakan keuangan Yayasan terkait karena dapat dikategorikan

pelanggaran perpajakan.

Dalam tax planning pun, diharuskan menghindari pelanggaran terhadap peraturan

perpajakan dapat dilakukan dengan cara menguasai peraturan perpajakan yang berlaku karena

dengan adanya pelanggaran akan menyebabkan beban yang membesar (denda) sehingga dapat

lebih merugikan perusahaan (dalam hal ini yayasan). Jika perusahaan ingin mengurangi beban

pajaknya, perusahaan dapat menggunakan cara-cara tax planning dan melakukan koreksi fiscal

dengan benar tanpa melakukan pelanggaran.

Dengan adanya koreksi fiscal, Laporan keuangan harus disesuaikan sesuai peraturan

sehingga pihak perusahaan diharuskan mentaati peraturan perpajakan yang berlaku. Hal ini dapat

memberikan pajak yang rendah maupun tinggi dikarenakan akun-akun akan dikoreksi dan

menyebabkan perubahan laba yang diakui dapat berbeda. Untuk keperluan perpajakan wajib

pajak tidak perlu membuat pembukuan ganda, melainkan cukup membuat satu pembukuan

berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK), dan pada waktu mengisi SPT Tahunan PPh

terlebih dahulu harus dilakukan koreksi-koreksi fiscal. Koreksi fiskal tersebut dilakukan baik

terhadap penghasilan maupun terhadap biaya-biaya (pengurang penghasilan bruto).

Kesimpulan

Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat

dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontrapreatasi) yang langsung dapat

ditunjukkan, digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Laporan keuangan fiskal dapat

disusun dengan proses penyesuaian atau rekonsiliasi ketentuan-ketentuan perpajakan terhadap

laporan keuangan komersial, bahwa untuk menyusun rekonsiliasi antara laporan keuangan

komersial menjadi laporan keuangan fiscal Koreksi fiscal bertujuan untuk laporan keuangan

komersial sebelum datanya dimasukkan dalam SPT Tahunan PPh terlebih dahulu disesuaikan

dengan ketentuan perpajakan yang berlaku

DAFTAR PUSTAKA

http://www.pajakonline.com/engine/learning/view.php?id=15, diakses tanggal 12

November 2013

IAI. 2012. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan

Suandy, Erly. 2002. Perencanaan Pajak. Edisi 5. Penerbit Salemba Empat. Jakarta.

Pamungkas, Bambang, Daniel B. De Poere dan Amalia Ridwan. 2009. Analisis Ketentuan Fiskal

Terhadap Laporan Keuangan Komersial untuk Menentukan Besarnya PPh Terutang.

Jurnal Ilmiah Ranggagading, vol.9, no.1, April 2009

LAMPIRAN