financial accounting and accounting standards · pdf fileinvestasi saham penilaian dan...

2

Chapter 12

InvesInvestasitasi

Financial Accounting, IFRS Edition

Weygandt Kimmel Kieso

3

1. Mendiskusikan mengapa perusahaan berinvestasi di

hutang dan surat berharga saham.

2. Menjelaskan akuntansi untuk investasi hutang.

3. Menjelaskan akuntansi untuk investasi saham.

4. Menggambarkan kegunaan laporan keuangan

konsolidasi.

5. Mengindikasikan bagaimana investasi hutang dan saham

dilaporkan dalam laporan keuangan.

6. Membedakan antara investasi jangka pendek dan jangka

panjang.

Tujuan PembelajaranTujuan Pembelajaran Tujuan PembelajaranTujuan Pembelajaran

4

Mengapa Mengapa

perusahaan perusahaan

berinvestasiberinvestasi

Mengapa Mengapa

perusahaan perusahaan

berinvestasiberinvestasi

Manajemen kasManajemen kas

Laba investasiLaba investasi

Alasan Alasan StrateStratejikjik

Akuntansi untuk Akuntansi untuk

Investasi HutangInvestasi Hutang


Investasi HutangInvestasi Hutang


investasi sahaminvestasi saham


investasi sahaminvestasi saham

Penilaian dan Penilaian dan

Pelaporan Pelaporan

investasiinvestasi

Penilaian dan Penilaian dan

Pelaporan Pelaporan

investasiinvestasi

Kategori surat Kategori surat

berhargaberharga

Lapoaran posisi Lapoaran posisi

keuangankeuangan

Keuntungan atau Keuntungan atau

kerugian kerugian

yangtelah yangtelah

direalisasi dan direalisasi dan

tidak direalisasitidak direalisasi

Penggolongan Penggolongan

laporan posisi laporan posisi

keuangankeuangan

Pemilikan kurang Pemilikan kurang

dari dari 20%20%

Pemilikan antara Pemilikan antara

2020% % -- 50%50%

Pemilikan lebih Pemilikan lebih

dari dari 5050%%

Pencatatan Pencatatan

akuisisi obligasiakuisisi obligasi


bunga obligasibunga obligasi


penjualan penjualan

obligasiobligasi

InvesInvestasitasi InvesInvestasitasi

5

Perusahaan umumnya berinvestasi dalam hutang atau surat

berharga saham untuk satu dari tiga alasan berikut:

Mengapa perusahaan berinvestasiMengapa perusahaan berinvestasi Mengapa perusahaan berinvestasiMengapa perusahaan berinvestasi

SO 1 Discuss why corporations invest in debt and share securities.SO 1 Discuss why corporations invest in debt and share securities.

1. Perusahaan memiliki kelebihan kas.

2. Untuk mendapatkan pendapatan dari laba investasi.

3. Untuk alasan strategis. Illustration 12-1

Investasi

sementara dan

siklus operasi

6

Dana pensiun dan bank biasanya berinvestasi di

hutang dan surat berharga saham untuk:

a. Menyimpan kelebihan kas sampai dibutuhkan.

b. Mendapatkan laba.

c. Memenuhi tujuan stratejik.

d. Menghindari pengmbil alihan investor yang tidak

puas

Pertanyaan Pertanyaan

SO 1 Discuss why corporations invest in debt and share securities.SO 1 Discuss why corporations invest in debt and share securities.

Mengapa perusahaan berinvestasiMengapa perusahaan berinvestasi Mengapa perusahaan berinvestasiMengapa perusahaan berinvestasi

7

Akuntansi Investasi HutangAkuntansi Investasi Hutang Akuntansi Investasi HutangAkuntansi Investasi Hutang

SO 2 Explain the accounting for debt investments.SO 2 Explain the accounting for debt investments.

Pencatatan akuisisi Obligasi

Harga pokok mencakup seluruh pengeluaran yang

diperlukan untuk mendapatkan investasi, seperti harga

yang dibayarkan ditambah fee broker (komisi), jika ada.

Pencatatan Bunga Obligasi

Penghitungan dan pencatatan pendapatan bunga

didasarkan pada nilai buku obligasi dikali tingkat bunga

dikali periode obligasi yang sudah berjalan.

8

Akuntansi Instrumen HutangAkuntansi Instrumen Hutang Akuntansi Instrumen HutangAkuntansi Instrumen Hutang


Penjualan Obligasi

Kredit akun investasi pada harga perolehan investasi dan

mencatat keuntungan atau kerugian perbedaan antara

pendapatan bersih dari penjualan (harga jual dikurangi fee

broker dan harga perolehan obligasi.

9

Ilustrasi: Kuhl Corporation membeli 50 obligasi Doan Inc.

8%, 10-year, $1,000 pada 1 Januari 2011, seharga

$54,000, termasuk fee broker sebesar $1,000. Jurnal untuk

mencatat invvestasi adalah:

Investasi Hutang 54,000

Kas 54,000


Jan. 1


10

Illustration: Kuhl Corporation membeli 50 obligasi Doan

Inc. 8%, 10-year, $1,000 pada 1 Januari 2011, seharga

$54,000, termasuk fee broker sebesar $1,000. Pembayaran

bunga obligsi persemester setiap 1 Juli dan 1 Januari.

Jurnal untuk mencatat penerimaan 1 Juli adalah:


Kas 2,000

Pendapatan bunga 2,000

* ($50,000 x 8% x ½ = $2,000)

* July 1


11

Illustrasi: Jika tahun fiskal Kuhl Corporation berakhir pada

31 Desember, siapkan jurnal untuk mencatat penerimaan

bunga sejak 1 Juli.

SO 2SO 2

Piutang Bunga 2,000

Pendapatan Bunga 2,000

Kuhl melaporkan penerimaan bunga pada 1 Januari sbb:

Kas 2,000

Piutang Bunga 2,000

Dec. 31

Jan. 1


12

Ilustrasi: Asumsi Kuhl corporation menerima pendapatan

bersih sebesar $ 58,000 atas penjualan obligasi Doan Inc.

Pada 1Januari 2011, setelah menerima bunga yang jatuh

tempo. Siapkan jurnal utk mencatat penjualan obligasi.


Kas 58,000

Investasi Hutang 54,000

Keuntungan penjualan

investasi hutang 4,000

Jan. 1

Pencatatan penjualan obligasi


13

Kejadian yang berhubungan dengan invetasi surat

berharga hutang yang tidak memerlukan jurnal adalah:

a. Akuisisi investasi hutang.

b. Penerimaan pendapatan bunga dari invetasi

hutang.

c. Perubahan nama perusahaan yang menerbitkan

surat berharga hutang.

d. Penjualan investasi hutang.

Pertanyaan



14

Saat obligasi dijual, keuntungan atau kerugian

penjualan adalah perbedaan antara :

a. Harga jual dan harga perolehan obligasi.

b. Pendapatan bersih dan harga perolehan obligasi.

c. Harga jual dan nilai pasar obligasi.

d. Pendapatan bersih dan nilai pasar obligasi.

Pertanyaan



15

0 0 ----------------------------20% 20% ------------------------ 50% 50% ---------------------------- 100%100%

Biasa tdk ada

pengaruh

siknifikan

Biasanya ada

pengaruh

signifikan

Biasanya ada

muncul

pengendalian

Investasi

dinilai

menggunakan

metode biaya

Investasi

dinilai

menggunakan

metode

ekuitas

Investasi dinilai pada nilai

buku induk menggunakan

metode biaya atau ekuitas

(investasi dieliminasi pada

Konsolidasi)

Persentase Kepemilikan Persentase Kepemilikan

Akuntansi Investasi SahamAkuntansi Investasi Saham Akuntansi Investasi SahamAkuntansi Investasi Saham

SO 3 Explain the accounting for share investments.SO 3 Explain the accounting for share investments.

Akuntansi tergantung pada jangkauan pengaruh investor atas

hubungan operasional dan keuangan pembentukan korporasi.

16

Perusahaan mencatat

Investasi pada harga perolehan, dan

Mengakui pendapatan hanya saat kas deviden

diterima.


Kepemilikan kurang dari 20% (Metode Biaya)

Harga perolehan (biaya) mencakup semua pengeluaran yang

dibutuhkan untuk memperoleh investasi, seperti harga yang dibayarkan

ditambah fee broker (komisi).


17

July 1


Kepemilikan kurang dari Kepemilikan kurang dari 2020%% Kepemilikan kurang dari Kepemilikan kurang dari 2020%%

Ilustrasi: pada 1 Juli 2011, Sanchez Corporation membeli

1,000 saham biasa (10% kepemilikan) Beal Corporation.

Sanchez membayar $40 per saham ditambah fee broker

sebesar $500. Jurnal pembelian adalah:

Investasi Saham 40,500

Kas 40,500

18

Dec. 31


Ilustrasi: Selama Sanchez memiliki saham, mereka

membuat jurnal untuk setiap penerimaan deviden. Jika

Sanchez menerima devide sebesar $ 2 per saham pada

31 December, jurnalnya adalah:

Kas 2,000

Pendapatan Deviden 2,000

Kepemilikan kurang dari Kepemilikan kurang dari 20%20% Kepemilikan kurang dari Kepemilikan kurang dari 20%20%

19

Feb. 10


Ilustrasi: Asumsi Sanchez Corporation menerima

pendapatan bersih sebesar $39,500 atas penjualan saham

Beal pada 10 Februari 2012. Karena harga perolehan

saham sebesar $40,500, Sanchez mengalami kerugian

sebesar $1,000. Jurnal untuk mencatat penjualan adalah:

Kas 39,500

Kerugian penjualan saham 1,000


Kepemilikan kurang dari Kepemilikan kurang dari 20%20% Kepemilikan kurang dari Kepemilikan kurang dari 20%20%

20

Kepemilikan antara 20% - 50% (Metode Ekuitas)

Mencatat investasi pada harga perolehan dan

selanjutnya menyesuaiakan nilai setiap periode untuk

Pembagian proposional investor atas laba (rugi) dan

Penerimaan deviden oleh investor.

Jika bagian investor atas kerugian investasi melebihi nilai buku

investasi, investor umumnya harus menghentikan menggunakan

metode ekutitas



21

Berdasarkan metode ekuitas, investor mencatat

penerimaan deviden dengan mengkredit:

a. Pendapatan deviden.

b. Laba Investasi.

c. Pendapatan dari Investasi.

d. Investasi Saham.

Pertanyaan

Kepemilikan antara 2020% % -- 5050%% Kepemilikan antara 2020% % -- 5050%%


22

IlustraIlustrasisi: : Milar Corporation membeli 30% saham biasa Beck

Company sebesar $120,000 pada 1 Januari 2011. Untuk 2011,

Beck melaporkan laba bersih sebesar $100,000 dan membayar

deviden sebesar $40,000. Jurnal untuk transaksi ini adalah:


Kas 120,000

Kas 12,000



Pendapatan dari Investasi 30,000

($40,000 x 30%)

($100,000 x 30%)


Jan. 1

Dec. 31

Dec. 31


23

Setelah Milar memposting transaksi untuk tahun berjalan,

akun investasi dan pendapatannya akan terlihat sbb:

Debit Credit

Investasi Saham

120,000120,000 30,00030,000

Debit Credit

Pendapatan dr Investasi


30,00030,000 12,00012,000

138,000138,000

IlustraIlustrasisi: : Milar Corporation membeli 30% saham biasa Beck

Company seharga $120,000 pada 1 Januari 2011. Untuk 2011,

Beck melaporkan laba bersih sebesar $100,000 dan membayar

deviden sebesar $ 40,000. Jurnal untuk transaksi ini adalah:


24

Pengendalian Kepentingan – Saat sebuah perusahaan

memiliki kepentingan lebih dari 50% pada perusahaan lain.

Investor disebut induk (parent) perusahaan .

Investee disebut anak (subsidiary) perusahaan.

Investasi di perusahaan anak dilaporkan di buku induk sebagai

investasi jangka panjang.

Induk umumnya menyiapkan Laporan Keuangan Konsolidasi

(consolidated financial statements).

SO 4 Describe the use of consolidated financial statements.SO 4 Describe the use of consolidated financial statements.

Kepemilikan lebih dari 50%

Akuntansi untuk Investasi SahamAkuntansi untuk Investasi Saham Akuntansi untuk Investasi SahamAkuntansi untuk Investasi Saham

25

Laporan konsolidasi mengindikasikan ukuran besar dan

cakupan opersi perusahaan dibawah pengendalian umum.

SO 4 Describe the use of consolidated financial statements.SO 4 Describe the use of consolidated financial statements.

Illustration 12-5

Contoh perusahaan konsolidasi dan anak perusaahaannya

Akuntansi untuk Investasi SahamAkuntansi untuk Investasi Saham Akuntansi untuk Investasi SahamAkuntansi untuk Investasi Saham

Kepemilikan lebih dari 50%

26

Penilaian dan Pelaporan InvestasiPenilaian dan Pelaporan Investasi Penilaian dan Pelaporan InvestasiPenilaian dan Pelaporan Investasi

Kategori Surat Berharga

Perusahaan mengelompokkan investasi hutang dan

saham dalam tiga kategori:

nilai wajar melalui keuntungan atau kerugian (Fair value

through profit or loss-FVPL securities)

Tersedia utk dijual (Available-for-sale-AFS securities)

Dimilik sampai dengan jatuh tempo (Held-to-maturity

securities)

Panduan ini diaplikasi untuk seluruh investasi hutang dan saham

dimana kepemilikan kurang dari 20%.

SO 5 Indicate how debt and share investments are SO 5 Indicate how debt and share investments are

reported in financial statements.reported in financial statements.

27

Nilai Wajar melalui Keuntungan Atau Kerugian

Perusahaan memiliki surat berharga dengan tujuan

untuk dijual dalam periode jangka pendek (< sebulan).

Sering dibeli dan dijual.

Perusahaan melaporkan surat berharga pada nilai

wajar, dan melaporkan perubahan dari harga perolehan

sebagai bagian dari laba bersih.

Perubahan dilaporkan sebagai keuntungan atau

kerugia yang belum direalisasi.




28

Ilustrasi: Investasi Pace diklasifikasikan sebagai surat berharga

nilai wajar melalui keuntungan atau kerugian pd 31 Des 2011.

Fair Value Through Profit or Loss (FVPL)Fair Value Through Profit or Loss (FVPL) Fair Value Through Profit or Loss (FVPL)Fair Value Through Profit or Loss (FVPL)

Jurnal penyesuaian untuk Pace Corporation adalah:



Dec. 31 Penyesuaian pasar—FVPL 7,000

Keuntungan yg blm direalisasi—laba 7,000

Illustration 12-7

29


Tersedia untuk dijual (Available-for-Sale- AFS Securities)

Dimiliki dengan niat akan menjual investasi ini di suatu

waktu.

Dikelompokkan sebagai aset lancar atau aset tikdak

lancar, tergantung pada niat manajemen.

Melaporkan surat berharga pada nilai wajar

Melaporkan perubahan dari harga perolehan sebagai

komponen ekuitas



30

Surat berharga yang dapat dijual dibeli dan dibeli

umumnya untuk dijual pada waktu singkat diklasifikasi

sebagai:

a. Tersedia utk dijual (Available-for-sale) securities.

b. Dimiliki sampai jatuh tempo (Held-to-maturity)

securities.

c. Surat berharga sama (Share securities).

d. Nilai wajar melalui keuntungan atau kerugian (Fair

value through profit or loss)

Pertanyaan




31

Permasalahan: bagaimana jurnal untuk bagaimana jurnal untuk fair value

through profit or loss securities berubah jika surat

berharga diklasifikasikan sebagai available-for-sale?

Jurnal akan sama kecuali bahwa

Akun keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi-

ekuitas digunakan dari pada keuntungan atau kerugian

yang belum direalisasi-laba

Kerugian yang belum direalisasi akan dikurangkan dari

ekuitas dari pada dibebankan ke laba.

Tersedia untuk Dijual (Tersedia untuk Dijual (AvailableAvailable--forfor--SaleSale)) SecuritiesSecurities Tersedia untuk Dijual (Tersedia untuk Dijual (AvailableAvailable--forfor--SaleSale)) SecuritiesSecurities



32

Ilustrasi: Asumsi Ingrao Corporation memiliki dua jenis surat

berharga yang dikelompokkan sbg tersedia untuk dijual:

Jurnal penyesuaian untuk Ingrao Corporation adalah:



Dec. 31 Keuntungan atau kerugian

yg blm direalisasi—ekuitas 9,537

Penyesuaian pasar—AFS 9,537

Ilustrasi 12-8


33

Kerugian yang belum direalisasi atas surat berharga

yang tersedia untuk dijual:

a. Dilaporkan pada pendapatan dan beban lain-lain

dalam Laporan Laba Rugi.

b. Ditutup pada akhir periode akuntansi.

c. Dilaporkan sebagai bagian terpisah dari ekuitas.

d. Dikurangkan dari harga perolehan investasi.

Pertanyaan




34

Surat berharga yang dimiliki perusahaan yang

(1) Siap dipasarkan dan

(2) Akan dikonversi menjadi kas dalam tahun depan atau

siklus operasi, mana yang lebih lama.

Investasi Jangka Pendek

SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.

Investasi yang tidak memenuhi dua kriteria di atas

diklasifikasikan sebagai investasi jangka panjang.

Penyajian Laporan Posisi Keuangan

Penilaian dan Pelaporan investasiPenilaian dan Pelaporan investasi Penilaian dan Pelaporan investasiPenilaian dan Pelaporan investasi

35

Item Non-operasional berhubungan dengan investasi

Penyajian keuntungan atau kerugian yang direalisasi dan belum direalisasi

Penyajian Laporan Posisi KeuanganPenyajian Laporan Posisi Keuangan Penyajian Laporan Posisi KeuanganPenyajian Laporan Posisi Keuangan


Illustration 12-10

36

Realized and Unrealized Gain or Loss


Unrealized gain or loss on available-for-sale securities is

reported as a separate component of equity.

Illustration 12-11

Statement of Financial Position PresentationStatement of Financial Position Presentation Statement of Financial Position PresentationStatement of Financial Position Presentation

37 SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.

Classified

Statement of

Financial

Position

(partial)

Illustration 12-12

38 SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.

Classified

Statement of

Financial

Position

(partial)

Illustration 12-12

39

Identify where each of the following items would be

reported in the financial statements.


Answers on

notes page

Use the following possible categories:

Intangible assets Equity

Property, plant, and equipment Non-current liabilities

Investments Current liabilities

Current assets

Other income and expenses

Statement of Financial Position PresentationStatement of Financial Position Presentation Statement of Financial Position PresentationStatement of Financial Position Presentation

40

Both IFRS and GAAP use the same criteria to determine

whether the equity method of accounting should be used—that

is, significant influence with a general guide of over 20%

ownership. GAAP uses the term equity investment whereas

IFRS uses the term associate investment to describe

investments under the equity method.

Under IFRS, both the investor and an associate company

should follow the same accounting policies. As a result, in

order to prepare financial information, adjustments are made to

the associate’s policies to conform to the investor’s books.

GAAP does not have that requirement.

Kedua IFRS dan GAAP menggunakan kriteria yang sama untuk

menentukan apakah metode ekuitas harus digunakan-yaitu, pengaruh

Understanding U.S. GAAPUnderstanding U.S. GAAP Understanding U.S. GAAPUnderstanding U.S. GAAP

Key DifferencesKey Differences Investments

41

The basis for consolidation under IFRS is control. Under GAAP,

a bipolar approach is used, which is a risk-and reward model

(often referred to as a variable-entity approach) and a voting

interest approach. However, under both systems, for

consolidation to occur, the investor company must generally

own 50% of another company.

IFRS specifies the following four types of financial assets:

1. Financial assets at fair value through profit or loss.

2. Held-to-maturity investments.

3. Loans and receivables.

4. Available-for-sale financial assets.

The loans and receivables category does not exist under GAAP.

Dasar untuk konsolidasi berdasarkan IFRS adalah kontrol. Berdasarkan



42

The category of financial asset at fair value through profit or

loss is similar to the trading securities discussed in GAAP. As

noted in the chapter, this category also includes investments

that the company has decided to report at fair value. GAAP also

gives the company the option to report investments at fair value.

Unrealized gains and losses related to available-for-sale

securities are reported in other comprehensive income under

GAAP and IFRS. These gains and losses that accumulate are

then reported in the equity section. Under IFRS, they are

frequently reported in a line item labeled “Reserves” whereas

under GAAP, they are reported in accumulated other

comprehensive income.

Kategori aset keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi mirip



43

Looking to the FutureLooking to the Future


As indicated earlier, both the FASB and IASB have indicated that

they believe that all financial instruments should be reported at fair

value and that changes in fair value should be reported as part of

net income. It seems likely, as more companies choose the fair

value option for financial instruments, that we will eventually arrive

at fair value measurement for all financial instruments.

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, baik FASB dan IASB telah

mengindikasikan bahwa mereka percaya bahwa semua instrumen keuangan

harus dilaporkan pada nilai wajar dan perubahan nilai wajar harus dilaporkan

sebagai bagian dari laba bersih. Tampaknya, sebagai perusahaan lebih

memilih opsi nilai wajar instrumen keuangan, bahwa kita akhirnya akan

sampai pada pengukuran nilai wajar untuk semua instrumen keuangan.

Investments

44

Consolidated Statement of Financial Position

Preparing Consolidated Financial StatementsPreparing Consolidated Financial Statements Preparing Consolidated Financial StatementsPreparing Consolidated Financial Statements

Companies prepare consolidated statements of

financial position from the individual statements of their

affiliated companies.

Transactions between the affiliated companies are

eliminated.

Appendix

45


Illustration: Assume that on January 1, 2011, Powers

Construction Company pays $150,000 in cash for 100% of

Serto Brick Company’s ordinary shares. Powers Company

records the investment at cost, as required by the cost

principle.

The combined totals do not represent a consolidated

statement of financial position, because there has been a

double counting of assets and equity in the amount of

$150,000.


46



Illustration 12A-1

47

Use of a Worksheet—Cost Equal to Book Value


Illustration 12A-2

SO 7

48

Use of a Worksheet—Cost Above Book Value


SO 7 Describe the content of a worksheet for a

consolidated statement of financial position.

Illustration: Assume the same data used above, except

that Powers Company pays $165,000 in cash for 100% of

Serto’s ordinary shares. The excess of cost over book

value is $15,000 ($165,000 - $150,000).

49


Illustration 12A-3

SO 7

Use of a Worksheet—Cost Above Book Value

50



SO 8 Explain the form and content of consolidated financial statements.

Illustration: The prior worksheet shows an excess of cost

over book value of $15,000. In the consolidated statement

of financial position, Powers first allocates this amount to

specific assets, such as inventory and plant equipment, if

their fair market values on the acquisition date exceed their

book values. Any remainder is considered to be goodwill.

For Serto Company, assume that the fair market value of

property and equipment is $155,000.Thus, Powers

allocates $10,000 of the excess of cost over book value to

property and equipment, and the remainder, $5,000, to

goodwill.

Lembar kerja sebelumnya menunjukkan kelebihan atas nilai buku

sebesar $ 15.000. Dalam laporan posisi keuangan, Powers pertama

51



Illustration 12A-4 Consolidated Statement of Financial Position

52

Consolidated Income Statement


Statement shows the results of operations of affiliated

companies as though they are one economic unit.

All intercompany revenue and expense transactions

must be eliminated.

A worksheet facilitates the preparation of consolidated

income statements in the same manner as it does for

the statement of financial position.

Pernyataan menunjukkan hasil usaha perusahaan afiliasi seolah-

olah mereka adalah satu unit ekonomi.

Semua pendapatan dan beban antar transaksi harus dihilangkan.

Sebuah worksheet memfasilitasi penyusunan laporan laba rugi

konsolidasi dengan cara yang sama seperti halnya untuk laporan

Appendix


53

“Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.

Reproduction or translation of this work beyond that permitted in

Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the

express written permission of the copyright owner is unlawful.

Request for further information should be addressed to the

Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser

may make back-up copies for his/her own use only and not for

distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for

errors, omissions, or damages, caused by the use of these

programs or from the use of the information contained herein.”

CopyrightCopyright CopyrightCopyright

financial accounting and accounting standards · pdf fileinvestasi saham penilaian dan...

Documents