Banyak negara telah mengalami reformasi yang signifikan dalam struktur akuntansi dan manajemen sektor publik di 20 tahun terakhir . Studi banding oleh Olson , Guthrie dan Humphrey (1997 apudGuthrie , 1998) mengidentifikasi 10 reformasi akuntansi saat ini sedang berlangsung di negara-negara Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan ( OECD ) anggota di mana penerapan akuntansi basis akrual merupakan elemen sentral ( Kober , Lee , & ng , 2010). Masalah yang jenis sistem akuntansi yang paling cocok untuk administrasi publik telah dibahas dalam hal pertimbangan praktis , analisis data, dan analisis biaya manfaat dari waktu ke waktu ( Jagalla , Becker , & Weber , 2011 ) .

Bertentangan dengan persepsi umum , masalah ini tidak muncul pada 1980-an dengan penerapan pedoman New Public Management ( Bergmann , 2012; Carlin , 2003). Hal ini tetap di tengah pembahasan agenda politik sejak krisis ekonomi global tahun 2010 , yang dibesarkan kekhawatiran tentang transparansi , keberlanjutan dan akuntabilitas pemerintah nasional ( Ernst & Young , 2010). Kerangka akuntansi yang kuat dan satu set seragam standar akuntansi untuk sektor publik dianggap sebagai diperlukan untuk membawa stabilitas ke sistem ekonomi global dan meningkatkan akuntabilitas dan efisiensi pemerintah ( Ernst & Young , 2010) , terutama ketika negara menggunakan kontribusi keuangan dari sistem keuangan global untuk memenuhi kebutuhan sumber daya mereka untuk melakukan kebijakan publik . Keanekaragaman dalam sistem informasi akuntansi pemerintahan telah menyebabkan perlunya harmonisasi dan konvergensi standar akuntansi internasional . Menurut Christiaens , Reyniers , dan Rolle ( 2010), ini telah menghasilkan seperangkat standar diedit oleh International Federation of Accountants ( IFAC ) , yang dikenal sebagai Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional ( IPSAS ) , yang tersedia untuk diadopsi secara sukarela oleh negara ( International Federation of Accountants , 2011) . Standar-standar ini , yang dikembangkan dan disesuaikan untuk sektor publik dari International Financial Reporting Standards ( IFRS ) , termasuk empat kombinasi sistem akuntansi untuk digunakan dalam sektor publik ( kas, kas modifikasi , akrual dimodifikasi , dan akrual ) . Namun, seiring dengan organisasi internasional lainnya , seperti OECD , Perserikatan Bangsa- Bangsa (PBB ) , dan Uni Eropa, IFAC merekomendasikan adopsi basis akrual akuntansi untuk pembukuan umum ( Ernst & Young , 2010).

Sebuah studi oleh Christiaens , Reyniers , dan Rolle ( 2010 ) menunjukkan bahwa penerapan IPSAS di Eropa telah terjadi pada tingkat yang berbeda , tapi akuntansi dasar akrual (sementara kadang-kadang tidak selaras dengan standar internasional ) digunakan dalam 80 % dari negara yang disurvei . Di Brazil , standar nasional sesuai dengan orang-orang dari IFAC , yang dikenal sebagai Standar Akuntansi Terapan Brasil ke Sektor Publik ( Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico - NBCASP ) , telah beroperasi sejak Januari 2010. Adopsi lengkap standar ini direncanakan untuk tiga tingkat pemerintahan Brasil pada tahun 2014 (Departemen Keuangan Peraturan No 828/2011 ) .

Penerapan akuntansi akrual basis di sektor publik melibatkan perubahan teknologi informasi atau pengenalan teknologi baru , perubahan budaya , investasi yang cukup besar dalam sistem informasi , dan pengembangan keterampilan yang sesuai untuk penyusun dan pengguna ( Land & Rocher , 2011

) . OECD ( 1993) memperingatkan bahwa pengenalan sistem tersebut memerlukan investasi yang besar dan menuntut perubahan dalam budaya pengelolaan lembaga-lembaga publik dalam hal memahami bagaimana menggunakan informasi tambahan , memahami manfaat potensial yang diberikan oleh sistem baru , menerima dari validitas sistem , dan berkomitmen untuk membuat pergeseran ke sistem baru . Mendapatkan bukti yang konsisten tentang hasil dari penerapan akuntansi akrual basis di sektor publik sulit karena kurangnya informasi tentang efek jangka panjang ( Pallot , 2001) . Literatur yang tersedia , yang menyoroti manfaat priorithe menggunakan akuntansi basis akrual untuk sektor publik , juga menunjukkan bahwa ada dampak positif dan negatif . Carlin ( 2003 ) mengidentifikasi empat aliran utama mempertanyakan untuk adopsi akuntansi basis akrual : ( a) kenyamanan , ( b ) motivasi , ( c ) cara dan manajemen pelaksanaan , dan ( d )

kemampuan sistem baru untuk memperbaiki pengelolaan keuangan dan kinerja di sektor publik . Digambarkan sebagai komponen netral dalam pengambilan keputusan dan akuntabilitas , akuntansi sektor publik , menurut Guthrie ( 1998) , suatu bentuk komunikasi yang mewakili dan membangun realitas melalui wacana dan gambar yang dibuat . Sementara akuntansi bukanlah unsur yang dominan dalam proses reflektif pengambilan keputusan , hal itu mempengaruhi proses. Representasi Akuntansi memberikan pengambil keputusan , terutama yang dari luar, dengan informasi tentang organisasi bunga , yang mengurangi ketidakpastian terkait dengan keputusan dan kontrol ( Garseth - Nebaskk , 2011 ) . Karena penyusunan rekening terutama diarahkan

memenuhi kebutuhan informasi pengguna eksternal , badan pengawas telah berusaha , melalui penerapan teori dan struktur konseptual , untuk mencapai representasi yang tepat ( kesetiaan ) dan deskripsi akurat tentang fenomena ekonomi yang menarik bagi pengguna ( Ruland , 1984 apud Garseth - Nebaskk , 2011 ) . Akuntansi basis akrual secara historis dianggap tepat untuk tujuan ini . Australia dan Selandia Baru adalah pelopor dalam penerapan akuntansi akrual basis di sektor publik dan sering digunakan sebagai contoh praktis dalam perdebatan aplikasi dan efek akuntansi akrual di sektor publik ( Champoux , 2006) . Sebuah studi oleh Kober et al . ( 2010 ) membahas pertanyaan kontroversial tentang bagaimana berguna informasi yang dihasilkan melalui penerapan akuntansi akrual telah di Australia . Penulis ini bertujuan untuk mengetahui seberapa baik kebutuhan pengguna informasi telah disajikan di bawah sistem akuntansi yang berbeda berdasarkan pemeriksaan manfaat yang dirasakan dari informasi keuangan sektor publik oleh pengguna internal dan eksternal dan preparers . Penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa baik cash basisdan model akuntansi accrual basis melayani tujuan tertentu di sektor publik

Menurut Laughlin ( 2012) dan Bergmann ( 2012) , isu kegunaan informasi untuk pengambilan keputusan di sektor publik jarang dibahas dalam literatur , dan penulis ini menyoroti pentingnya saat perdebatan ini sekarang bahwa IPSAS sedang ditinjau oleh IFAC (draft exposure) . Brazil sedang dalam proses transisi sistem akuntansi publik dengan akuntansi dasar akrual , dan biaya yang terlibat dengan proses ini dibenarkan oleh perbaikan masa depan pengambilan keputusan yang diharapkan terjadi melalui ketersediaan informasi yang lebih baik ( Blondal 2003 ) bagi manajer , seperti informasi mengenai biaya ( PIGATTO , Holanda , Moreira , & Carvalho , 2010; Dewan Akuntansi federal ( federal Conselho de Contabilidade - CFC ) Resolusi No 1.366/11 , NBC T 16:11) . Mengingat pembenaran ini dan kesempatan untuk mengumpulkan bukti empiris tentang manfaat informasi yang dihasilkan oleh akuntansi akrual basis untuk pengambilan keputusan di sektor publik ,

penelitian kami bertujuan untuk menggunakan metodologi yang dikembangkan oleh Kober et al . ( 2010 ) untuk menjawab pertanyaan berikut : Bagaimana pengguna dan preparers sektor publik informasi akuntansi merasakan kegunaan dari informasi yang dihasilkan oleh akuntansi basis akrual untuk membuat keputusan ?

Tujuan utama dari penelitian ini adalah untuk mengkarakterisasi persepsi pengguna dan preparers informasi akuntansi di sektor publik Brasil dari penerapan suatu accrual sistem akuntansi berbasis dan potensi dari sistem baru untuk menghasilkan manfaat informasi bagi pengambil keputusan dan manajer entitas publik . Studi kami berusaha untuk memperluas perdebatan saat ini dalam literatur ( terutama dari perspektif Brasil ) di adopsi dari akrual akuntansi dasar , yang sampai saat ini sebagian besar telah terbatas pada penelitian di tingkat lokal . Kami juga bertujuan untuk memberikan informasi yang akan membantu dalam pengelolaan dan evaluasi pelaksanaan sistem akuntansi accrual basis di Brasil . Secara khusus, kami bertujuan untuk menentukan apakah sistem baru sedang diadopsi hanya karena persyaratan wajib atau tekanan dari organisasi internasional ( Land & Rocher , 2011) atau karena keyakinan asli yang accrual akuntansi berbasis akan memiliki manfaat informasi untuk pengambilan keputusan .

Survei kami didasarkan pada hipotesis bahwa akuntansi cash basistidak sesuai untuk manajemen keuangan pemerintah modern karena kekhawatiran tentang transparansi dan akuntabilitas dan akrual akuntansi dasar tidak memberikan transparansi dan akuntabilitas manfaat . Kami melakukan survei terhadap pengguna internal dan eksternal dan preparers informasi akuntansi untuk mengkarakterisasi persepsi mereka tentang kegunaan informasi akuntansi yang dihasilkan di bawah kas dan sistem accrual basis dalam 10 skenario pengambilan keputusan . Sisa dari makalah ini diorganisasikan sebagai berikut : Bagian 2 menyajikan informasi latar belakang teoritis tentang sistem akuntansi sektor publik , prosedur metodologi yang diuraikan dalam Bagian 3 , hasil survei disajikan dan dianalisis dalam Bagian 4 , dan pertimbangan akhir disajikan dalam Bagian 5 .

Akuntansi cash basis telah menjadi sistem akuntansi utama di sektor publik di banyak negara selama bertahun-tahun ( Christiaens , Reyniers , & Rolle , 2010; Bergmann , 2012) . Dalam sistem semacam ini , pendapatan tidak dicatat sampai mereka benar-benar diterima , dan beban diakui dalam catatan akuntansi ketika mereka benar-benar dibayar . Dikutip antara keuntungan akuntansi cash basis adalah kemudahan operasi , tingkat tinggi objektivitas , dan sejumlah pilihan. Kekurangan dari sistem ini meliputi ketidaksesuaian antara penerimaan dan pengeluaran , yang mendistorsi biaya operasi aktual dan mencerminkan pendapatan salah ( Tiron Tudor & Mutiu , 2006 ) , dan fakta bahwa jenis akuntansi memberikan sedikit informasi tentang kewajiban dan aset ( Christiaens et al masa depan . , 2010).

Sejak 1980-an , setelah reformasi luas umum dikenal sebagai paradigma New Public Management , pemerintah telah berusaha untuk menerapkan akuntansi basis akrual untuk mencatat transaksi di sektor publik berdasarkan argumen bahwa jenis akuntansi memberikan informasi lebih lanjut dan

lebih baik untuk pengambilan membuat ( Hyndman & Connolly , 2011) . Gerakan menuju akuntansi akrual baik - diterima di sektor swasta dan dianggap perlu untuk memfasilitasi reformasi dan memungkinkan evaluasi kinerja instansi pemerintah , terutama yang berkaitan dengan keterbatasan anggaran , evaluasi tindakan pemerintah ( PIGATTO et al . , 2010 ) , dan publik swasta ( yaitu , untuk meningkatkan sistem informasi keuangan sektor ) ( Kober et al , 2010; . Fédération des ahli Comptables Européens , 2007; . Christiaens et al , 2010).

Akuntansi dasar akrual didefinisikan oleh Fédération des Ahli Comptables Européens ( FEE , 2007) sebagai metode pencatatan transaksi keuangan di mana semua transaksi dicatat selama periode yang mereka berhubungan . Catatan akuntansi yang dihasilkan oleh metode ini , bagaimanapun, adalah mempertanyakan untuk alasan yang sama bahwa mereka mempertanyakan terkait dengan penggunaan sektor swasta , yaitu , potensi yang melekat untuk penggunaan yang tidak benar karena evaluasi subjektif dan penilaian yang diperlukan untuk menerapkan metode ( Garseth - Nesbakk , 2011) . Menurut Laughlin ( 2012 ) , informasi tambahan yang dihasilkan oleh akuntansi akrual basis dan manfaat bagi pengguna informasi dalam hal pengambilan keputusan yang diimbangi oleh sejumlah masalah yang berkaitan dengan definisi ( misalnya , aset, biaya , kewajiban , pendapatan ) , penggunaan penilaian subjektif , dan ketidakpastian sekitar metode . Klaim ini telah menyebabkan banyak diskusi mengenai kemungkinan penggunaan informasi tersebut untuk tujuan pengambilan keputusan . Metode akuntansi basis akrual penuh , yang sering digunakan di sektor swasta , jarang terjadi di sektor publik ( Land & Rocher , 2011 ) . IFAC ( 2011) mengakui kas yang dimodifikasi dan metode akuntansi basis akrual dimodifikasi sebagai tahap-tahap peralihan antara kas dan sistem akuntansi dasar akrual . Dalam modifikasi akuntansi cash basis, transaksi dan peristiwa lain diakui pada saat kas diterima sepanjang tahun , dan hutang dan piutang hanya diakui pada akhir tahun . Modifikasi akuntansi basis akrual mengakui transaksi dan peristiwa lain di bawah akrual akuntansi dasar , tetapi kelas-kelas tertentu dari aktiva dan kewajiban tidak diakui ( Christiaens et al . , 2010). Atau , biaya dapat direkam ketika sumber daya yang diperoleh diterima , dan pendapatan dapat dicatat sebagai mereka menjadi terukur sepanjang tahun .

Pilihan antara uang tunai atau sistem akuntansi akrual untuk sektor publik telah menjadi penyebab perdebatan baik di tingkat praktis dan teoritis ( Deaconu , Nistor , & Filip , 2011) . Migrasi pemerintah dari uang tunai dengan akuntansi dasar akrual memiliki , menurut Carlin (2003), belum hasil dari revolusi diam-diam . Penulis ini mengutip sebuah tubuh yang luas dari penelitian bahwa kedua nikmat dan menentang penerapan akuntansi basis akrual di sektor publik . Kritik paling konsisten akuntansi dasar akrual dinyatakan oleh Guthrie ( 1998) , yang menganggap jenis sistem menjadi kurang cocok untuk sektor publik karena perbedaan tujuan dari sektor publik dan swasta . Tabel 1 merangkum perbandingan antara kas dan sistem akuntansi basis akrual dalam hal kegunaannya dalam sektor publik

Studi tentang akuntansi akrual basis di sektor publik Brasil yang langka, mungkin karena penerapan akuntansi basis akrual hanya baru-baru ini dibuat wajib melalui NBCASP. Reis (2006) dibandingkan kas dan akrual basis akuntansi dengan menganalisis peraturan yang dikeluarkan oleh Sekretariat

Treasury Nasional (Secretaria do Tesouro Nacional - STN) dan Konfederasi Nasional unicipalities (Confederação Nacional dos municipio - CNM), UU No 4320/1964 dan Undang-Undang Nomor komplementer 101/2000. Penulis ini menyimpulkan bahwa penerapan akuntansi basis akrual cenderung memiliki keuntungan bagi administrasi pemerintahan karena memungkinkan kontrol yang lebih besar dan demonstrasi dari posisi ekonomi dan keuangan dari entitas pemerintah. Sebaliknya, akuntansi dasar kas telah menyebabkan distorsi dalam pendapatan pemerintah karena tidak memungkinkan pandangan penuh volume untuk tahun ini.

Dalam perselisihan dengan Reis, Silva (2006) menganalisis penggunaan akuntansi basis akrual untuk akuntansi pendapatan di sektor publik Brasil dan menyimpulkan bahwa penerapan akuntansi basis akrual untuk akuntansi pendapatan pemerintah di Brazil tidak praktis karena interaksi antara pendapatan dan biaya dalam sektor publik tidak sesuai dengan teori akuntansi.

Sothe (2009) menganalisis dampak pergeseran dari sistem campuran dengan sistem akuntansi basis akrual pada pengakuan dan pengukuran, seperti yang diusulkan oleh IFAC Study No

14 (2011), yang meneliti rekening publik pemerintah kota dalam microregion São Miguel do Oeste, SC, Brasil. Berdasarkan analisis laporan keuangan dan laporan dari departemen administrasi dari lima pemerintah kota dari Tahun 2004-2008, penulis menyimpulkan bahwa dampak perubahan dari campuran dengan metode accrual basis adalah signifikan dalam hal struktur aktiva, hasil, dan indikator fiskal .

Herbest ( 2010 ) meneliti studi internasional yang ada untuk mengidentifikasi kesulitan dalam mengubah dari kas prosedur dasar akrual dalam akuntansi sektor publik . Penelitian ini mengungkapkan sejumlah kesulitan teoretis dan praktis dalam menerapkan akuntansi dasar akrual , dengan kurangnya kemauan politik menjadi salah satu kesulitan utama. Studi ini juga menemukan bahwa informasi yang dihasilkan oleh akuntansi dasar akrual sering disalahgunakan atau hanya tidak dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan oleh manajer publik .

Herbest ( 2010 ) juga menggunakan kuesioner untuk menentukan apakah manajer pemerintah kota menggunakan informasi akuntansi untuk pengambilan keputusan dan apakah ada preferensi untuk informasi yang dihasilkan oleh accrual atau akuntansi dasar kas . Ia melakukan wawancara dengan 41 administrator kota publik di Espirito Santo Negara , termasuk 11 walikota dan 30 sekretaris dari 11 kota . Hasil penelitian menunjukkan bahwa informasi akuntansi yang paling umum digunakan adalah keseimbangan anggaran dan pengambil keputusan lebih memilih informasi yang dihasilkan oleh akuntansi dasar kas .

Borges , Mário , dan Cardoso ( 2010 ) mengusulkan suatu bentuk yang disederhanakan dan tujuan akuntansi basis akrual dengan menggunakan pengalaman dari pemerintah negara bagian Minas Gerais , Brasil . Mereka menggunakan teknik wawancara mendalam untuk mewawancarai manajer

akuntansi negara dan juga digunakan pengamatan langsung dari seorang ahli dalam kebijakan publik dan manajemen pemerintahan di Minas Gerais . Sejumlah insentif untuk mengadopsi metode akuntansi accrual basis diidentifikasi yang terkait dengan pengambilan keputusan , termasuk potensi untuk informasi yang lebih baik mengenai alokasi sumber daya , analisis yang memprediksi dampak dari pengeluaran di masa depan , dan analisis kinerja produk atau dampak kepada masyarakat . Informasi tentang biaya operasi pemerintah , yang disediakan oleh akuntansi dasar akrual , diperlukan untuk penerapan Sistem Informasi Biaya di Sektor Publik ( Sistema de Informações de Kustos no Setor Publico ) didirikan oleh NBC T 16.11 ( Resolusi No 1366 / 11 ( CFC , 2011) .

Pentingnya informasi ini disorot oleh PIGATTO , Holanda , Moreira , dan Oak ( 2010). Para penulis ini membahas mekanisme yang telah menghasilkan permintaan untuk informasi akuntansi yang lebih baik dan menunjukkan bahwa sistem akuntansi dengan dasar ' lebih komprehensif ' berkontribusi untuk meningkatkan keputusan kebijakan fiskal dan operasional . di

Sebaliknya, penggunaan prosedur akuntansi dasar kas saja mendistorsi biaya operations.Curvinel pemerintah dan Lima ( 2011) menganalisis penerapan akuntansi akrual basis di sektor publik Brasil dari perspektif NBCASP dan IPSAS melalui sastra dan review dokumen . Mereka juga memperhitungkan standar hukum dari STN tersebut , Pengadilan Audit ( Tribunal de Contas da União - TCU ) dan Kejaksaan Agung Departemen Keuangan Brasil ( Procuradoria Geral da

Fazenda Nacional - PGFN ) . Para penulis ini melaporkan bahwa NBCASP membutuhkan hasil penuh accrual basis akuntansi , dan Pedoman Akuntansi Sektor Publik ( manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Publico - MCASP ) tujuan

untuk membuat tampilan anggaran yang kompatibel dengan pandangan ekuitas . Mereka juga mencatat bahwa , mengingat rezim campuran diadopsi oleh UU No 4320 / 1964 dan kebutuhan untuk merevisi sistem itu, mungkin ada kesulitan dengan mengadopsi akuntansi akrual basis di Brasil . Berkenaan dengan IPSAS , para penulis menekankan bahwa akuntan publik di Brasil telah berkembang hanya dalam hal catatan anggaran .

Survei ini dilaksanakan dengan menggunakan metodologi yang diadaptasi dari sebuah studi yang dilakukan oleh Kober et al. (2010), tunduk pada ketentuan Resolusi 196 Dewan Kesehatan Nasional Brasil (1996). Kuesioner yang diberikan di internet untuk mengumpulkan informasi tentang perspektif pengguna dan penyusun internal dan eksternal mengenai kegunaan informasi akuntansi yang dihasilkan oleh kas dan akrual basis akuntansi dalam 10 skenario pengambilan keputusan. Skenario yang sama dengan yang digunakan oleh Kober et al. . (2010) skenario pengambilan keputusan berhubungan dengan aspek-aspek berikut sistem akuntansi: (a) evaluasi kinerja entitas, (b) evaluasi kinerja program pemerintah, (c) efektivitas dalam pengiriman produk atau jasa, (d ) efisiensi dalam kegiatan tubuh, (e) bantuan dalam pengelolaan aset dan kewajiban, (f) sesuai dengan akuntabilitas, (g) dalam pengambilan keputusan tentang alokasi sumber daya, (h) pembelian aset, (i) identifikasi biaya barang dan jasa, dan (j) penilaian kuesioner flows.The kas entitas yang diposting online menggunakan kolektor data elektronik, dan link untuk mengakses kuesioner disebarkan

melalui jaringan kontak peneliti dan di website yang berkaitan dengan sektor publik. Tujuannya adalah untuk mendapatkan informasi dari pengguna internal dan eksternal dan preparers akuntansi pada tiga tingkat pemerintahan: federal, negara bagian dan kota. Kelompok responden berdasarkan karakteristik sebagai berikut: (a) pengguna internal: orang yang bertanggung jawab atas, atau manajer, program, sektor, departemen, atau lembaga yang menggunakan informasi yang dihasilkan oleh badan pemerintah yang mereka terhubung, (b) pengguna eksternal: auditor internal dan eksternal, anggota legislatif dan kontrol sosial lembaga, dan masyarakat umum; dan (c) penyusun: orang yang bertanggung jawab atas rekening persiapan, pembukuan, dan tindakan lain yang berkaitan dengan informasi akuntansi (akuntan dan manajer sektor akuntansi). Responden diri mengidentifikasi diri mereka sebagai anggota dari salah satu dari tiga kelompok pada saat survei dengan memilih kelompok mereka dari daftar pilihan.

Seperti dalam studi asli oleh Kober et al. (2010), kuesioner dipisahkan menjadi dua bagian. Pada bagian pertama, data dikumpulkan untuk jumlah responden pengalaman di sektor publik, kelompok responden, dan pemerintah departemen di mana ia / dia melakukan / tugasnya. Dalam bagian kedua, responden diminta untuk mengekspresikan / nya pendapatnya tentang kegunaan dari informasi yang dihasilkan oleh cash atau akrual akuntansi dasar dalam pengambilan keputusan 10 skenario yang tercantum di atas, dengan menggunakan skala rating dari 1 (tidak berguna) sampai 5 ( sangat berguna). Untuk skenario yang responden tidak mampu menjawab, kolom "tidak dapat mengevaluasi" diberikan. Sebelum kuesioner diberikan, pilot studi dilakukan dengan empat pengguna informasi akuntansi, dan penyesuaian yang disarankan untuk meningkatkan pemahaman responden terhadap pertanyaan-pertanyaan survei dimasukkan ke dalam kuesioner akhir

Informasi dikumpulkan dari 242 responden didistribusikan di tiga kelompok, dan 194 tanggapan yang valid diperoleh. Secara total, 19,8% dari data respon yang hilang karena jawaban tidak lengkap. Kelompok distribusi responden adalah sebagai berikut: 55 (28,4%) pengguna internal, 86 (44,3%) pengguna eksternal, dan 53 (27,3%) pembuat laporan keuangan, didistribusikan di lima wilayah geografis negara. Tabel 2 menunjukkan informasi tentang populasi sampel dan termasuk Kober et al. 'S (2010) data studi.

Kebutuhan untuk meningkatkan transparansi dan akuntabilitas dalam pengelolaan sektor publik telah menyebabkan kesimpulan bahwa informasi yang dihasilkan oleh akuntansi dasar kas tidak memenuhi tujuan ini . Oleh karena itu , adopsi lengkap akuntansi dasar akrual semakin banyak dianggap sebagai sistem alternatif yang akan menghasilkan informasi yang lebih baik untuk pengambilan keputusan dan mengevaluasi kinerja manajer .

Sementara potensi keuntungan akuntansi basis akrual sering disebut-sebut oleh lembaga berusaha untuk menyelaraskan prosedur lembaga sektor publik dengan standar internasional , masalah ini

cukup kontroversial karena biaya besar dan perubahan struktural yang diperlukan untuk transisi ke penuh akuntansi dasar akrual , misalnya , pelatihan personil dan penerimaan oleh managers.The publik tujuan utama dari studi eksplorasi ini adalah untuk mengetahui persepsi pengguna dan preparers informasi akuntansi di sektor publik Brasil tentang mengubah sistem akuntansi instansi pemerintah dengan akuntansi dasar akrual . Responden survei diminta untuk menilai potensi akrual akuntansi dasar untuk manfaat pengambilan keputusan dalam 10 skenario tertentu .

Persepsi umum dari responden dalam penelitian ini adalah konsisten dengan nasional ( Borges , Mário & Cardoso , 2010; Herbest 2010 ) dan internasional literatur tentang kegunaan dari informasi yang dihasilkan oleh metode akuntansi dua ( Kober et al , 2010. ) diperiksa . Kepercayaan dominan adalah bahwa akuntansi basis akrual lebih tepat untuk kebanyakan situasi pengambilan keputusan sektor publik . Perbedaan yang ditemukan dalam kadar manfaat yang dirasakan , terutama antara penyusun dan pengguna internal dan eksternal , menunjukkan bahwa tindakan manajerial yang diambil selama NBCASP

implementasi sehubungan dengan penyebaran informasi dan pelatihan karyawan dapat melunasi . Preparers umumnya dinilai potensi untuk akuntansi basis akrual untuk menghasilkan informasi yang ditingkatkan untuk lebih tinggi daripada pengguna internal dan eksternal pengambilan keputusan . Selain itu , hasil ini menunjukkan bahwa para manajer harus fokus pada kegiatan di pemangku kepentingan lainnya ( pengguna internal dan eksternal ) selama proses pelaksanaan NBCASP untuk meningkatkan penerimaan paradigma akuntansi baru ( Land & Rocher , 2011) .

Hasil penelitian kami menunjukkan bahwa pengguna dan preparers informasi akuntansi di sektor publik Brasil percaya bahwa mengadopsi sistem akuntansi accrual basis akan menghasilkan manfaat informasi untuk pengambilan keputusan dan pengelolaan badan publik. Oleh karena itu , penerapan akuntansi akrual basis di Brasil akan terjadi bukan hanya karena persyaratan wajib atau tekanan dari lembaga-lembaga internasional ( Land & Rocher , 2011) tetapi juga karena keyakinan nyata dalam manfaat informasi dari jenis akuntansi untuk pengambilan keputusan . Contoh informasi perbaikan manajemen

dihasilkan oleh akuntansi basis akrual meliputi informasi yang berkaitan dengan biaya , seperti yang disorot oleh PIGATTO et al . ( 2010). Melalui usulan dan pelaksanaan konsep dan teknik yang berkaitan dengan penggunaan sistem akuntansi berbasis akrual , bidang ilmu akuntansi telah memberikan alat manajemen yang kuat untuk sektor publik Brasil . Namun, meskipun keyakinan umum dalam potensi manfaat akrual

akuntansi dasar , efektivitas sistem semacam ini , seperti yang disarankan oleh Warren ( 2012) , hanya akan dicapai jika informasi yang dihasilkan benar-benar diterapkan oleh pengguna informasi .