Sistem Pengendalian Manajemen, Penetapan Harga Transfer, dan Pertimbangan Multinasional (Bagian 2)

 

Apriyanti (1002112252) Hanna Lestari (1002155601) Nadra Fenalisa (1002132890)

Nasta Aulia Listi (1002112249) Vadela Irna Utari (1002120342)

KELOMPOK 3

HARGA TRANSFER BERDASARKAN BIAYA

Harga pasar berdasarkan biaya bermanfaat  ketika harga pasar tersedia,tidak  sesuai,atau  terlalu  mahal  untuk  diterapkan-sebagai contoh,ketika produk terspesialisasi atau ketika produk atau ketika produk  internal berbeda dari produk yang tersedia secara eksternal dalam hal kualitas dan pelayanan pelanggan

Apriyanti

DASAR BIAYA PENUH

Dalam Praktik,banyak perusahaan menggunakan harga transfer berdasarkan biaya penuh.Untuk memperkirakan  harga  pasar,harga  transfer berdasarkan  biaya  kadang-kadang  ditetapkan pada biaya penuh ditambah suatu marjin.Akan tetapi harga transfer ini dapat mengarah pada keputusan yang suboptimal

Analisis  berikut  menunjukkan  bahwa  laba  operasi Horizon  Petroleum  akan  dimaksimalkan  dengan membeli  minyak  dari  Gulfmex.Analisis  tersebut membandingkan  biaya  inkremental  di  kedua  divisi pada  kedua  alternatif.Analisis  tersebut mengasumsikan  biaya  tetap  dari  divisi  transportasi akan  sama  tanpa  memandang  alternatif  mana  yang dipilih.Ini  berarti,divisi  transportasi  tidak  dapat menghemat  biaya  tetapnya  jika  divisi  tersebut  tidak mengangkut 20000 barel minyak mentah per hari dari Gulfmex

Alternatif  1  :  Membeli  20000  barel  dari pemasok di Houston dengan harga $21 per  barel.total  biaya  untuk  Horizon Petroleum  adalah  20000  barel  x  $21 per barel = $420 000

Alternatif  2  :  Membeli  20000  barel  di Matamaros  dengan  harga  $16  per barel  dan mengangkutnya  ke  Houston dengan  biaya  variabel  $1  per barel.Total  biaya  untuk  Horizon Petroleum adalah 20000 barel  x  ($16+$1) per barel = $340 000

 Terdapat    pengurangan  dalam  total  biaya 

bagi  Horizon  Petroleum  sebesar  $80 000  420  000-$340  000)  dengan memperoleh minyak dari Gulfmex.

Terdapat    pengurangan  dalam  total  biaya  bagi  Horizon Petroleum  sebesar  $80  000  ($  420  000-$340  000) dengan memperoleh minyak dari Gulfmex.

Misalkan  harga  transfer  Divisi  Transportasi  ke  Divisi Penyulingan  adalah  110%  dari  biaya  penuh.Divisi Penyulingan akan meningkat jika minyak mentah dibeli  dari Gulfmex :

Harga  transfer  =  1,10  x  [  Harga  beli  dari  Gulfmex  +  Biaya Variabel  per  unit  Divisi  Transportasi+Biaya  tetap  per unit Divisi Transportasi ]

 Harga transfe = 1,10 x ($16+$1+$3)=1,10 x $20 = $22Alternatif 1 : Membeli 20000 barel dari pemasok di Houston 

dengan  harga  $21  per  barel.Total  biaya  untuk  Divisi Penyulingan adalah 20000 barel x $21 per barel = $420 000

Alternatif 2  : Membeli  20000 barel dari Divisi  Transportasi Horizon Petroleum yang dibeli dari Gulfmex.Total biaya untuk Divisi Penyulingan adalah 20000 barel x $22 per barel = $440 000

Sebagai  pusat  laba,Divisi  penyulingan  dapat memaksimalkan  laba  operasi  divisi  dengan  membeli dari  pemasok  di  Houston  dengan  total  biaya  sebesar $420 000

Berapa  harga  transfer  yang  akan  mendukung  keksesuaian  tujuan  baik untuk  Divisi  Transportasi  maupun  Divisi  Penyulingan?  Harga  Transfer minimum adalah $17 per barel.Harga transfer di bawah $17 tidak akan menyediakan Divisi Transportasi insentif untuk membeli minyak mentah dari  Gulfmex  di  Matamoros  ,  sementara  harga  transfer  di  atas  $17 menghasilkan marjin  kontribusi untuk menutupi biaya  tetapnya. Harga transfer maksimum adalah $21 per barel. Harga transfer minimum $17 dan  maksimum  $21  akan  mendukung  kesesuaian  tujuan  :  masing-masing  divisi  akan  meningkatkan  laba  operasi  divisinya  sambil meningkatkan  laba  operasi  Horizon  Petroleum  jika  divisi  penyulingan membeli  minyak  mentah  dari  Gulfmex  di  Matamaros.Sebagai contoh,harga transfer berdasarkan biaya penuh $20 tanpa markup akan mencapai kesesuaian tujuan;Divisi Transportasi tidak akan menunjukkan menunjukkan laba operasi dan  akan dievaluasi sebagai pusat biaya.

Manajer  pada  umumnya  lebih  suka  untuk menggunakan harga pasar berdasarkan biaya  penuh.Hal  ini  karena  harga transfer  tersebut  mewakili  biaya  yang relevan  untuk  keputusan  jangka panjang,mereka  menfasilitasi penetapan eksternal berdasarkan biaya variabel  dan  biaya  tetap,dan  mereka lebih murah untuk diatur.Menggunakan harga transfer berdasarkan biaya penuh memerlukan biaya tetap setiap subunit pada produk.Perhitungan biaya transfer berdasarkan  biaya  penuh  dengan menggunakan  pemicu  biaya berdasarkan  aktivitas  dapat menyediakan alokasi biaya produk yang lebih baik.

Dengan  menggunakan  biaya  yang dianggarkan  dan  tingkat  yang dianggarkan memungkinkan  kedua  divisi mengetahui  harga  transfer  di muka.Beberapa  perusahaan  menghitung tingkat  utilitas  kapasitas  anggaran induk.Menggunakan  tingkat  yang dianggarkan    dan  kapasitas  praktis mengatasi  masalah  ketidakefisienan dalam  biaya  aktual  dan  biaya  aktivitas yang  tidak  digunakan  yang  diberikan  ke divisi yang membeli .Hal ini karena harga transfer  didasarkan  pada  biaya  yang dianggarkan  (efisien),bukan  pada  biaya aktual  atau  utilitas  kaasitas  yang terjadi.Variasi  dalam  total  kuantitas  unit yang diproduksi oleh divisi  yang menjual juga tidak mempengaruhi harga transfer.

Dasar Biaya Variabel

• Mentransfer 20.000 barel minyak mentah dari Devisi Transportasi ke Devisi Penyulingan pada biaya variable $17 per barel mencapai kesesuaian tujuan, seperti yang ditunjukan dalam bagian selanjutnya. Devisi Penyulingan akan membeli dari Devisi Transportasi karena biaya variable Devisi Transportasi kurang  dari  harga  $21  yang  dibebankan  oleh  pemasok  eksternal.  Akan tetapi,  pada  harga  transfer  $17  per  barel,  Devisi  Transportasi  akan mencatat kerugian operasi, dan Devisi Penyulingan akan menunjukkan laba yang  besar  kerena  devisi  tersebut  hanya  akan  dibebankan  dengan  biaya variabel dari Devinisi Transportasi. Salah satu pendekatan untuk mengatasi masalah    ini  adalah  dengan  membuat  Devisi  Penyulingan  membuat pembayaran  transfer  lump-sum  untuk  menutupi  biaya  tetap  dan menghasilkan  sejumlah  laba  operasi  untuk Devisi  Transportasi  sementara Devisi  Transportasi  terus  melakukan  transfer  pada  biaya  variabel.   Pembayaran tetap adalah harga yang dibayarkan Devisi Penyulingan karena menggunakan kapasitas dari Devisi Transportasi. 

Hana Lestari

Memproratakan Perbedaan antara Harga Transfer Minimum dan Maksimum

• Suatu  alternatif  terhadap  pendekatan  berdasarkan biaya  adalah  membuat  Horizon  Petroleum  memilih harga  transfer  yang membagi,  dengan dasar  yang  adil, perbedaan  $4  antara  $21  per  barel  harga  transfer maksimum yang bersedia dibayarkan Devisi Penyulingan dan  $17  per  barel  harga  transfer minimum  yang  ingin diterima  Devisi  Transfortasi.  Misalkan  Horizon Petroleum  mengalokasikan  perbedaan  $4  atas  dasar biaya  variabel  yang  dianggarkan  dari  Devinisi Transfortasi dan Devisi Penyulingan untuk suatu kualitas tertentu minyak mentah. 

Dengan menggunakan data, biaya variabelnya adalah:

Biaya variabel Devisi Transportasi untuk mengangkut 100 barel       minyak mentah  ($1 x 100)                          $100Biaya variabel Devisi Penyulingan untuk menyuling minyak       mentah dan Memproduksi 50 barel bensin ($8 x 50) $400Total biaya variabel $500

Lanjutan…

Dari perbedaan $4 dalam transfer ($21-$17), Devisi Transportasi akan mendapatkan ($100 / $500) x $4,00 = $ 0,80, dan Devisi Penyulingan akan mendapatkan ($400 / $500) x $400 = $3,20. Hal ini, harga transfer antar Devisi Transfortasi dn Devisi Penyulingan akan menjadi $17,80 per barel barang mentah ($16 biaya pembelian + $1 biaya variabel + $0,80 yang didapatkan Devisi Transportasi). Pendekatan ini merupakan harga transfer ditambah biaya variabel yang dianggarkan.

Untuk memutuskan alokasi $0,80 dan $3,20 dari $4,00 kontribusi ke total laba operasi perusahaan per barel, devinisi harus berbagi informasi mengenai biaya variabel mereka, setiap devisi tidak beroperasi dengan cara yang sangat terdesentralisasi, karena sebagian besar organisasi merupakan gabungan dari sentralisasi dan desentralisasi, pendekatan ini memerlukan pertimbangan serius ketika transfer signifikan.

Penetapan Harga Ganda            Beberapa  perusahaan  memilih  penetapan harga ganda ,  dengan 

menggunakan  metode  penetapan  harga  terpisah  untuk  menetapkan harga setiap  transfer  dari  satu  subnit  ke  subnit  lainnya.  Asumsikan Horizon  Petroleum  membeli  minyak  mentah  dari  Gulfmex  di Matamoros  dengan  harga  $16  per  barel.  Salah  satu  cara  untuk mencatat  ayat  jurnal  untuk  transfer  antara  Devisi  Transportasi  dari Devisi Penyulingan adalah:

1. mendebet  Devisi  Penyulingan  (devisi  yang  membeli)  dengan  harga transfer berdasarkan pasar sebesar $21 per barel minyak mentah.

2. mengkredit  Devisi  Trensportasi  (devisi  yang  menjual)  dengan  harga transfer 110% dari biaya penuh seharga $22 per barel minyak mentah.

3. mendebet  akun  biaya  korporasi  sebesar  $1  ($22  -  $21)  per  barel perbedaan antara dua harga transfer.

Lanjutan…

Sistem penetapan harga ganda mendukung kesesuaian tujuan karena sistem tersebut tidak menjadikan Devisi Penyulingan menjadi lebih buruk jika devisi tersebut membeli minyak dari Devisi Transfortasi daripada membeli pemasok eksternal seharga $21 per barel. Sistem penetapan harga ganda memberikan Devisi Transfortasi subsidi korporasi. Dampak dari penetapan harga ganda adalah laba operasi  untuk Horizon Petroleum secara keseluruhan lebih sedikit dari jumlah laba operasi kedua devisi.

Lanjutan…

Penetapan harga ganda tidak digunakan secara luas dalam praktik walaupun sistem tersebut mengurangi ketidaksesuaian tujuan yang diasosiasikan dengan metode penetapan harga transfer berdasarkan biaya murni. Salah satu kekhawatiran dengan penetapan harga ganda adalah bahwa sistem tersebut mengarah pada masalah dalam menghitung laba kena pajak dari subnit yang beralokasi di yurisdiksi pajak yang berbeda. Kekhawatiran yang kedua adalah bahwa manajer sudnit yang memasok tidak memiliki insentif yang cukup untuk mengendalikan biaya dengan sistem penetapan harga ganda karena devisi yang memasok mencatat pendapatan berdasarkan biaya aktual.

Nadra Fenalisa

Harga Transfer yang Dinegosiasikan

Harga  transfer  yang  dinegosiasikan  muncul  dari  proses tawar  –  menawar  antara  subunit  yang  menjual  dan membeli. Sebagai contoh :

Divisi  Transportasi  hanya  akan  membeli  minyak  dari Gulfmex dan menjual minyak ke Divisi Penyulingan  jika harga  transfer  sama  dengan  atau  melampaui  $17  per barel minyak mentah  –  ini  berarti  biaya  variabel  divisi tersebut.  Divisi  Penyulingan  hanya  akan  membeli minyak  mentah  dari  Devisi  Transportasi  jika  harga tersebut tidak melampaui $21 per barel – yaitu harga di mana Divisi Penyulingan dapat membeli minyak mentah

• kapasitas Divisi Transportasi yang tidak digunakan, Horizon  Petroleum  secara  keseluruhan memaksimalkan  laba  operasi  jika  Divisi Penyulingan  membeli  minyak  mentah  dari  Divisi Transportasi dan bukan dari pasar Houston (biaya incremental per barel $17 dibandingkan $21). 

Sebagai contoh: harga  transfer  $19,25  per  barel  akan meningkatkan  laba  operasi  Divisi  Transportasi sebesar  $19,25  -  $17  =  $2,25  per  barel.  Harga transfer tersebut akan meningkatkan laba operasi Divisi  Penyulingan  sebesar  $21  -  $19,25  =  $1,75 per barel 

Pada  harga  transfer  yang  dinegosiasikan, jawabannya bergantung pada beberapa hal: 

• kekuatan tawar – menawar dari kedua divisi• informasi  yang  dimiliki  Divisi  Transportasi mengenai  harga  dikurangi  biaya  pemasaran incremental  dari  memasok  minyak  mentag  ke penyulingan luar

• informasi  yang  dimiliki  Divisi  Penyulingan mengenai  sumber –  sumber minyak mentah  lain yang tersedia

Lanjutan . . .Suatu  harga  transfer  yang  dinegosiasikan secara  kuat mendukung  otonomi  divisi  karena harga  transfer yang dinegosiasikan secara kuat mendukung  otonomi  divisi  karena  harga transfer  tersebut  merupakan  hasil  dari negosiasi  antara  manajer  divisi  dimotivasi untuk  melakukan  usaha  untuk  meningkatkan laba  operasi  divisinya.  Kerugian  adalah  waktu dan  tenaga  yang  dihabiskan  dalam  negosiasi tersebut

Lanjutan . . . .Survei  Global  tentang  Praktik  Perusahaan mengindikasikan  bahwa  harga  transfer  yang didasarkan  pada  biaya  penuh  secara  umum merupakan  metode  penetapan  harga  transfer yang  paling  sering  digunakan di  seluruh dunia, diikuti dengan harga transfer berdasarkan pasar lalu harga transfer yang dinegosiasikan.

Kriteria Berdasarkan Pasar

Berdasarkan Biaya Dinegosiasikan

Mencapai kesesuaian tujuan congruence

Ya, ketika pasar kompetitif

Sering, tapi tidak selalu Ya

Bermanfaat untuk mengevaluasi kinerja subunit

Ya, ketika pasar kompetitif

Sulit, kecuali harga transfer melampaui biaya penuh dan bahkan pendapat itu bersifat subjektif

Ya, tetapi, harga transfer dipengaruhi oleh kekuatan tawar-menawar dari divisi yang membeli dan menjual

Memotivasi usaha manajemen

Ya ya, ketika didasarkan pada biaya yang dianggarkan, lebih sedikit insentif untuk mengendalikan biaya jika transfer didasarkan pada aturan

Ya

Mempertahankan otonomi subunit

Ya, ketika pasar kompetitif

Tidak, karena didasarkan pada aturan

Ya, karena harga didasarkan pada negosiasi antar subunit

Faktor lain Pasar mungkin tidak ada, atau pasar mungkin tidak sempurna atau tertekan

Bermanfaat untuk menentukan biaya penuh dari produk dan jasa, mudah untuk diimplementasikan

Tawar-menawar dan negosiasi memerlukan waktu dan mungkin perlu ditinjau secara berulang kali ketika kondisi berubah

PEDOMAN UMUM UNTUK SITUASI PENETAPAN HARGA TRANSFER

Nasta Aulia Listi

Pedoman umum (rumus) yang dapat digunakan dalam menetapkan harga transfer dalam banyak situasi:

Biaya  inkremental  dalam  konteks  ini berarti  biaya  tambahan  untuk memproduksi  dan mentransfer  produk atau jasa. 

Biaya  oportunitas  di  sini  adalah  marjin kontribusi  maksimum  yang  dilepaskan subunit  yang menjual  jika  produk  atau  jasa ditransfer secara internal.

Vadela Irna Utari