1

BAB II

LANDASAN TEORI

II.1 Tinjauan Umum Tentang Akuntansi Pajak

II.1.1 Pengertian Akuntansi

Secara umum, akuntansi dapat didefinisikan sebagai suatu system informasi yang

menghasilkan laporan kepada pihak – pihak yang berkepentingan mengenai aktivitas

ekonomi dan kondisi perusahaan, selain itu tujuan utama dari akuntansi adalah untuk

melaksanakan perhitungan periodik antara biaya (usaha) dan hasil (prestasi). Konsep ini

merupakan inti dari teori akuntansi dan merupakan ukuran yang dijadikan sebagai

rujukan dalam mempelajari akuntansi.

Accounting Principle Board Statement No. 4 (Muhammad, 2002:10)

mendefinisikan akuntansi sebagai berikut:

“Suatu aktivitas jasa yang berfungsi untuk memberikan informasi kuatitatif, umumnya dalam ukuran keuangan,mengenai entitas (kesatuan) usaha yang dipandang akan bermanfaat dalam pengambilan keputusan ekonomi dalam menetapkan pilihan yang tepat di antara berbagai alternatif tindakan”.

II.1.2 Pengertian Pajak

Pajak dapat didefinisikan sebagai iuran wajib rakyat kepada Negara yang dapat

dipaksakan menurut undang – undang dan dengan tidak mendapatkan kontra prestasi

secara langsung. Pajak juga merupakan sebuah hak prerogatif pemerintah dimana akan

dipergunakan secara bijak untuk mencapai kesejahteraan umum.

2

Sedangkan definisi pajak menurut para ahli adalah, Soemitro(2009:1):“Pajak

adalah iuran kepada kas Negara berdasarkan undang – undang (yang dapat dipaksakan)

dengan tiada mendapat jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan

yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum”.Dan menurut Prof. Dr. P.J.A

adriani:

“Pajak adalah iuran masyarakat kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan – peraturan umum (undang-undang) dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran – pengeluaran umum berhubung tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan”.

II.1.2.1 Fungsi dan Unsur – Unsur Perpajakan

Pajak memiliki 2 fungsi, yaitu :

1. Fungsi anggaran (budgetair)

Pajak sebagai sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran –

pengeluarannya.

2. Fungsi mengatur (regulerend)

Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijaksanaan pemerintah

dalam bidang sosial dan ekonomi.

Dari definisi dan fungsipajak tersebut, dapat disimpulkan bahwa pajak memiliki

unsur – unsur sebagai berikut:

1. Iuran dari rakyat kepada Negara.

2. Berdasar pada undang – undang.

3. Tanpa adanya kontraprestasi secara langsung dari Negara.

4. Dipergunakan untuk membiayai rumah tangga Negara.

3

II.1.3 Pengertian Akuntansi Pajak

Akuntansi pajak, menurut Niswonger dan Fees yang dikutip Gunadi (1997:7)

dirumuskan sebagai: “Bagian dari akuntansi yang menekankan pada penyusunan surat

pemberitahuan pajak (tax return) dan pertimbangan konsekuensi perpajakan terhadap

transaksi atau kegiatan perusahaan”.

Akuntansi pajak secara khusus menyajikan laporan keuangan dan informasi lain

kepada administrasi pajak. Tujuan utama dari laporan akuntansi pajak adalah untuk

menyajikan informasi sebagai bahan menghitung besarnya pendapatan kena

pajak.Akuntansi pajak memiliki kerangka dasar, yang diantaranya ialah sebagai berikut:

1. Laporan keuangan disusun dan disajikan kepada otoritas pajak untuk

kepentingan pajak.

2. Laporan keuangan meliputi neraca dan laba rugi, ditambah informasi lain yang

diwajibkan UU perpajakan.

3. Laporan utama ialah laporan laba rugi fiskal.

4. Tanggung jawab menyusun laporan keuangan fiskal terletak pada wajib pajak

atau pengurus atau kuasanya.

5. Posisi keuangan tergambar pada neraca, penting untuk mengetahui potensi pajak

jangka panjang.

II.1.4PengertianLaporan Keuangan

Laporan keuangan bertujuan untuk menyediakan informasi yang menyangkut

posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang

bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi.

Pengertian laporan keuangan menurut standar akuntansi keuangan (2004:2):

4

“Laporan keuangan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan. Laporan keuangan yang lengkap biasanya meliputi neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan posisi keuangan (yang disajikan dalam berbagai cara, misalnya sebagai laporan arus kas, atau laporan arus dana), catatan dan laporan lain serta materi penjelasan yang merupakan bagian integral dari laporan keuangan”

Selanjutnya di dalam standar akuntansi keuangan tersebut disebutkan bahwa

tujuan disusunnya laporan keuangan adalah memberikan informasi tentang posisi

keuangan,kinerja, dan arus kas perusahaan yang bermanfaat bagi sebagian besar

kalangan pengguna laporan dalam rangka membuat keputusan – keputusan ekonomi

serta menunjukkan pertanggungjawaban (stewardships) manajemen atas penggunaan

sumber – sumber daya yang dipercayakan kepada mereka.

II.1.4.1 Laporan Keuangan Komersial

Laporan keuangan komersial adalah laporan keuangan yang dibuat berdasarkan

Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Laporan keuangan komersial dibuat oleh

perusahaan untuk kepentingan eksternal maupun internal. Fungsi dari laporan keungan

komersial ini adalah memberikan gambaran pada perusahaan sebagai pertimbangan

dalam membuat atau mengambil keputusan ekonomi. Peran laporan keuangan komersial

sangat penting bagi perusahaan, maka dari itu laporan keuangan harus disusun

sedemikian rupa berdasarkan prinsip – prinsip akuntansi sehingga dapat memberikan

informasi yang dapat dipercaya.

Laporan keuangan komersial berbeda dengan laporan keuangan fiskal. Laporan

keuangan komersial menghasilkan laba bersih sebelum dikenakan pajak. Sedangkan

laporan keuangan fiskal digunakan untuk menghitung pajak penghasilan terutang wajib

pajak. Oleh sebab itu, terdapat perbedaan dalam pengakuan pendapatan dan beban

menurut laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal.

5

II.1.4.2 Laporan Keuangan Fiskal

Laporan keuangan fiskal adalah laporan keuangan yang dibuat berdasarkan

undang – undang pajak penghasilan no.7 tahun 1983 sebagaimana telah diubah menjadi

undang – undang pajak penghasilan no.17 tahun 2000. Laporan keuangan fiskal dibuat

hanya untuk menghitung penghasilan kena pajak (profit after tax) dan pajak penghasilan

terutang.

Dari segi pengakuan penghasilan dan beban antara laporan keuangan komersial

dengan laporan keuangan fiskal, terdapat perbedaan perlakuan pajak dan akuntansi yang

signifikan. Oleh sebab itu, maka dibutuhkan rekonsiliasi fiskal dalam rangka

penyusunan SPT Tahunan Pajak Penghasilan sehingga dapat diperoleh penghitungan

pajak penghasilan terutang wajib pajak.

Rekonsiliasi fiskal bertujuan untuk menyesuaikan laba akuntansi yang ada pada

laporan keuangan komersial dengan ketentuan undang – undang pajak penghasilan no.17

tahun 2000 sehingga dihasilkan laba fiskal dalam pembuatan laporan keuangan fiskal.

Koreksi fiskal dibedakan menjadi koreksi fiskal positif (menambah laba fiskal) dan

koreksi fiskal negative (mengurangi laba fiskal).

II.2 Transaksi Dengan Pihak Yang Mempunyai Hubungan Istimewa

II.2.1 Pengertian Hubungan Istimewa

Menurut pernyataan standar akuntansi keuangan no.7 hubungan istimewa adalah:

“Pihak – pihak yang mempunyai hubungan istimewa adalah pihak – pihak yang

mempunyai kemampuan untuk mengendalikan pihak lain atau mempunyai pengaruh

signifikan atas pihak lain dalam mengambil keputusan keuangan dan operasional”.

6

Pernyataan tersebut hanya berlaku untuk pihak – pihak yang mempunyai

hubungan istimewa yang digambarkan sebagai berikut:

a) Perusahaan yang melalui satu atau lebih perantara (intermediaries),

mengendalikan, atau dikendalikan oleh, atau dibawah pengendalian bersama,

dengan perusahaan pelapor (termasuk holding companies, subsidiaries, dan

fellow subsidiaries).

b) Perusahaan asosiasi (associated company).

c) Perorangan yang memiliki, baik secara langsung maupun tidak langsung, suatu

kepentingan hak suara di perusahaan pelapor yang berpengaruh secara

signifikan, dan anggota keluarga dekat dari perorangan tersebut (yang

dimaksudkan dengan anggota keluarga dekat adalah mereka yang dapat

diharapkan mempengaruhi atau dipengaruhi perorangan tersebut dalam

transaksinya dengan perusahaan pelapor).

d) Karyawan kunci, yaitu orang – orang yang mempunyai wewenang dan tanggung

jawab untuk merencanakan, memimpin dan mengendalikan kegiatan perusahaan

pelapor yang meliputi anggota dewan komisaris, direksi dan manajer dari

perusahaan serta anggota keluarga dekat orang – orang tersebut.

e) Perusahaan dimana suatu kepentingan substansial dalam hak suara dimiliki baik

secara langsung maupun tidak langsung oleh setiap orang yang diuraikan dalam

(c) atau (d), atau setiap orang tersebut mempunyai pengaruh signifikan atas

perusahaan tersebut, ini mencakup perusahaan – perusahaan yang dimiliki

anggota dewan komisaris, direksi atau pemegang saham utama dari perusahaan

7

pelapor dan perusahaan – perusahaan yang mempunyai anggota manajemen

kunci yang sama dengan perusahaan pelapor.

II.2.2 Jenis – Jenis Hubungan Istimewa

1. Hubungan Kepemilikan (UU Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 18 (4) Jo SE-

04/PJ.7/1993 Jo SE-18/PJ.53/1995).

a) Penyertaan modal langsung atau tidak langsung sebesar 25% atau lebih pada

wajib pajak lainnya.

b) Hubungan antara wajib pajak dengan penyertaan 25% atau lebih pada dua

wajib pajak atau lebih.

c) Hubungan antara dua wajib pajak atau lebih yang modalnya sebesar 25%

atau lebih dimiliki oleh pihak yang sama.

2. Hubungan Penguasaan.

a) Yaitu hubungan antara wajib pajak yang menguasai wajib pajak lainnya, atau

dua wajib pajak atau lebih berada di bawah penguasaan yang sama baik

langsung maupun tidak langsung, baik penguasaan melalui manajemen

maupun melalui pengunaan teknologi.

b) Penguasaan melalui manajemen, misalnya : Mr. Z adalah Direktur Utama

pada PT Alfa dan juga menjabat Direktur Utama pada PT Beta. Dalam hal ini

antara PT Alfa dan PT Beta terdapat hubungan istimewa.

c) Penguasaan melalui penggunaan teknologi, misalnya : PT A perusahaan yang

memproduksi minuman menggunakan formula yang diciptakan oleh PT B.

Dalam hal ini antara PT A dan PT B terdapat hubungan istimewa, karena

terdapat penguasaan melalui penggunaan teknologi oleh PT B terhadap PT A.

8

3. Hubungan darah atau perkawinan.

a) Yaitu hubungan istimewa karena terdapat hubungan keluarga baik sedarah

maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke samping satu

derajad.

b) Sedarah lurus satu derajat adalah (ayah, ibu, dan anak).

c) Sedarah kesamping satu derajat (saudara kandung, seayah, atau seibu).

d) Semenda lurus satu derajat (mertua dengan menantu atau orang tua dengan

anak tiri).

e) Semenda ke samping satu derajat (ipar).

f) Apabila antara suami dan istri dilakukan perjanjian pemisahan harta dan

penghasilan, maka antara suami istri tersebut terdapat hubungan istimewa.

II.3Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha Dalam Transaksi Antara

Pihak Yang Memiliki Hubungan Istimewa

Transaksi antara pihak – pihak yang mempunyai hubungan istimewa adalah

suatu pengalihan sumber daya atau kewajiban antara pihak – pihak yang mempunyai

hubungan istimewa, tanpa menghiraukan apakah suatu harga diperhitungkan.Wajib

Pajak yang melakukan transaksi dengan pihak – pihak yang memiliki hubungan

istimewa, wajib menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha.

Langkah pertama dalam menerapkan prinsip ini adalah melakukan analisis

kesebandingan (comparability analysis) sebelum wajib pajak menentukan metode

penentuan harga transfer (transfer pricing) yang tepat.Prinsip kewajaran dan kelaziman

usaha dilakukan dengan langkah – langkah berikut :

9

1. melakukan analisis kesebandingan dan menentukan pembanding.

2. menentukan metode penentuan harga transfer yang tepat.

3. menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha berdasarkan hasil analisis

kesebandingan dan metode penentuan harga transfer yang tepat ke dalam

transaksi yang dilakukan antara wajib pajak dengan pihak yang mempunyai

hubungan istimewa.

4. mendokumentasikan setiap langkah dalam menentukan harga wajar atau laba

wajar sesuai dengan ketentuan undang – undang perpajakan yang berlaku.

Transaksi yang dilakukan oleh wajib pajak dengan pihak – pihak yang

mempunyai hubungan istimewa yang mempunyai nilai penghasilan atau pengeluaran

tidak melampaui Rp.10.000.000.000,00 (sepuluh miliar rupiah) tidak diwajibkan

memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud di atas, namun wajib pajak tetap

diwajibkan memenuhi ketentuan Pasal 28 undang – undang KUP.

II.3.1 Analisis Kesebandingan

Analisis kesebandingan adalah analisis yang dilakukan oleh wajib pajak atau

direktorat jenderal pajak atas kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara wajib pajak

dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa untuk diperbandingkan dengan

kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara pihak – pihak yang tidak mempunyai

hubungan istimewa, dan melakukan identifikasi atas perbedaan kondisi dalam kedua

jenis transaksi dimaksud.

Dalam melakukan analisis kesebandingan harus memperhatikan hal – hal sebagai

berikut :

10

1. transaksi yang dilakukan antara wajib pajak dengan pihak yang mempunyai

Hubungan Istimewa dianggap sebanding dengan transaksi yang dilakukan antara

pihak – pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa dalam hal:

a) tidak terdapat perbedaan kondisi yang material atau signifikan yang dapat

mempengaruhi harga atau laba dari transaksi yang diperbandingkan.

b) terdapat perbedaan kondisi, namun dapat dilakukan penyesuaian untuk

menghilangkan pengaruh yang material atau signifikan dari perbedaan

kondisi tersebut terhadap harga atau laba.

2. dalam hal tersedia data pembanding internal dan data pembanding eksternal

dengan tingkat kesebandingan yang sama, maka wajib pajak wajib menggunakan

data pembanding internal untuk penentuan harga wajar atau laba wajar.

Wajib pajak diwajibkan mendokumentasikan langkah – langkah, kajian, dan

hasil kajian dalam melakukan analisis kesebandingan dan penentuan pembanding,

penggunaan data pembanding internal dan/atau data pembanding eksternal serta

menyimpan buku, dasar catatan, atau dokumen sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

Dalam melaksanakan analisis kesebandingan harus dilakukan analisis atas faktor

– faktor yang dapat mempengaruhi tingkat kesebandingan, antara lain:

1. karakteristik barang/harta berwujud dan barang/harta tidak berwujud yang

diperjualbelikan, termasuk jasa.

2. fungsi masing – masing pihak yang melakukan transaksi.

3. ketentuan – ketentuan dalam kontrak/perjanjian.

4. keadaan ekonomi.

5. strategi usaha.

11

II.3.1.1Karakteristik Barang/Harta Berwujud dan Bar ang/Harta Tidak Berwujud

Dalam menilai dan menganalisis karakteristik barang berwujud harus

mempertimbangkan hal – hal sebagai berikut:

1. ciri – ciri fisik barang.

2. kualitas barang.

3. daya tahan barang.

4. tingkat ketersediaan barang.

5. jumlah penawaran barang.

Dalam menilai dan menganalisis karakteristik barang tidak berwujud yang harus

dipertimbangkan antara lain :

1. jenis transaksi.

2. jenis barang tidak berwujud yang diserahkan.

3. jangka waktu dan tingkat perlindungan yang diberikan.

4. potensi manfaat yang dapat diperoleh dari penggunaan barang tidak berwujud

tersebut.

Dalam menilai dan menganalisis karakteristik jasa,dua hal yang harus

dipertimbangkan antara lain:

1. sifat dan jenis jasa.

2. cakupan pemberian jasa.

12

II.3.1.2 Fungsi Masing – Masing Pihak Yang Melakukan Transaksi

Dalam melakukan penilaian dan analisis fungsi (functional analysis) harus

dilakukan analisis dengan cara mengidentifikasi dan membandingkan kegiatan ekonomi

yang signifikan dan tanggung jawab utama yang diambil atau akan diambil oleh pihak –

pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan pihak – pihak yang tidak

mempunyai hubungan istimewa, yaitu berpengaruh secara material pada harga yang

ditetapkan dan/atau laba yang diperoleh dari transaksi yang dilakukan. Hal – hal yang

perlu dipertimbangkan antara lain :

1. struktur organisasi.

2. fungsi – fungsi utama yang dijalankan oleh suatu perusahaan seperti desain,

pengolahan, perakitan, penelitian, pengembangan, pelayanan, pembelian,

distribusi, pemasaran, promosi, transportasi, keuangan, dan manajemen.

3. jenis aktiva yang digunakan atau akan digunakan seperti tanah, bangunan,

peralatan, dan harta tidak berwujud, serta sifat dari aktiva tersebut seperti umur,

harga pasar, dan lokasi.

4. risiko yang mungkin timbul dan harus ditanggung oleh masing-masing pihak

yang melakukan transaksi seperti risiko pasar, risiko kerugian investasi, dan

risiko keuangan.

II.3.1.3 Ketentuan – Ketentuan Dalam Kontrak/Perjanjian

Dalam melakukan penilaian dan analisis atas ketentuan – ketentuan dalam

kontrak/perjanjian, harus dilakukan analisis terhadap tingkat tanggung jawab, risiko, dan

keuntungan yang dibagi antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa untuk

dibandingkan dengan ketentuan-ketentuan dalam kontrak/perjanjian yang dilakukan oleh

13

pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa, yang meliputi ketentuan

tertulis dan tidak tertulis.

II.3.1.4 Keadaan Ekonomi

Dalam melakukan penilaian dan analisis keadaan ekonomi, harus diidentifikasi

kondisi ekonomi yang relevan, seperti keadaan geografis, luas pasar, tingkat persaingan,

tingkat permintaan dan penawaran, serta tingkat ketersediaan barang atau jasa pengganti

pada transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa

dengan transaksi yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan

Istimewa.

II.3.1.5 Strategi Usaha

Penilaian dan analisis atas strategi usaha, harus dilakukan antara lain dengan

mengidentifikasi inovasi dan pengembangan produk baru, tingkat diversifikasi

barang/jasa, tingkat penetrasi pasar, dan kebijakan-kebijakan usaha lainnya, yang terjadi

pada pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dan pihak-pihak yang tidak

mempunyai Hubungan Istimewa.

II.3.2 Metode Penentuan Harga Transfer (transfer pricing)

II.3.2.1 Pengertian Harga Transfer

Bagi organisasi yang terdesentralisasi, keluaran dari sebuah divisi dipakai

sebagai masukan bagi divisi lain. Transaksi antar divisi ini mengakibatkan timbulnya

suatu mekanisme transfer pricing. Menurut Henry Simamora, (1999:272) transfer

pricing didefenisikan sebagai: “Suatu harga jual khusus yang dipakai dalam pertukaran

antar divisional untuk mencatat pendapatan divisi penjual (selling division) dan biaya

divisi pembeli (buying divison)”.

14

Transfer pricing sering juga disebut dengan intracompany pricing,

intercorporate pricing, interdivisional atau internal pricing yang merupakan harga yang

diperhitungkan untuk keperluan pengendalian manajemen atas transfer barang dan jasa

antar anggota (grup perusahaan). Transfer pricing biasanya ditetapkan untuk produk –

produk antara (intermediate product) yang merupakan barang-barang dan jasa-jasa yang

dipasok oleh divisi penjual kepada divisi pembeli.

Bila dicermati secara lebih lanjut, transfer pricing dapat menyimpang secara

signifikan dari harga yang disepakati. Oleh karena itu transfer pricing juga sering

dikaitkan dengan suatu rekayasa harga secara sistematis yang ditujukan untuk

mengurangi laba yang nantinya akan mengurangi jumlah pajak atau bea dari suatu

Negara.

Dari uraian diatas nampak bahwa pada prinsipnya praktik transfer

pricing (dengan harga yang tidak sama dengan harga pasar) dapat didorong oleh alasan

pajak (tax motive) maupun bukan pajak (non-tax motive). Motivasi pajak atas

praktik transfer pricing dilaksanakan dengan sedapat mungkin memindahkan

penghasilan ke negara dengan beban pajak terendah atau minimal. Salah satu bentuk

pengalihan penghasilan, misalnya dalam bentuk pembayaran royalti karena dengan

sangat langkanya standar harga (tarif) pasar atas royalti sangat sulit bagi administrasi

pajak untuk mengatasinya. Kopits (dalam Caves;1996) menyatakan bahwa: “Paling

kurang 13% pembayaran royalti dari negara berkembang (ke negara maju) merupakan

transformasi royalti menjadi dividen”. Selanjutnya, sehubungan dengan harga barang

(bahan) input produksi, Lecras (dalam Caves;1996) menyatakan bahwa:,

15

“Berdasarkan studi tahun 1985 perusahaan multinasional yang beroperasi di ASEAN memakai dasar selain harga pasar dalam menghitung harga transfernya. Semakin mudah tingkat otonomi anggota perusahaan multinasional di mancanegara semakin tinggi pemanfaatan strategi transfer pricing. Semakin kurang menentunya lingkungan tempat operasi anggota perusahaan tersebut, semakin besar porsi penjualan ekspor ketimbang penjualan domestik dan semakin tinggi potensi penghasilan, maka motivasi pajak terhadap transfer pricing semakin ekstensif”.

Masalah transfer pricing ini juga tidak terlepas dari fenomena bisnis perusahaan

besar yang multi-unit yang akan melakukan ekspansi usaha ke luar negeri dengan

mengoprasikan usahanya secara desentralisasi dan mengimplementasikan konsep cost

revenue atau konsep corporate profit center. Idealnya, konsep desentralisasi profit

center tersebut merupakan pula alat yang dapat mengukur dan menilai kinerja yang juga

salah satu tujuan manajemen serta motivasi pengelolaan unit – unit perusahaan

multinasional yang bersangkutan dalam rangka mencapai tujuan perusahaan. Di samping

itu, masalah ketat/tidaknya pengawasan aparat pemerintah yang terkait serta kebutuhan

informasi, merupakan hal yang akan mendorong pelaksanaan transfer pricing, sehingga

secara keseluruhan beberapa faktor pendorong pemicu munculnya masalah transfer

pricing tersebut adalah:

1. Pergeseran menuju desentralisasi, divisionalisasi, dan penggunaan konsep corpo-

rate profit center.

2. Pemanfaatan transfer pricing dalam bisnis dan invesatsi internasional.

3. Pengawasan transfer pricing oleh aparat perpajakan dan bea cukai di beberapa

negara.

4. Keperluan pengungkapan segmentasi informasi dan transaksi antar-unit dalam

group perusahaan.

16

Sementara itu, Henry Simamora (1999:273) menerangkan tentang tujuan dari

penetapan transfer pricing sebagai berikut: “Secara umum, tujuan penetapan harga

transfer adalah untuk mentransmisikan data keuangan di antara departemen –

departemen atau divisi – divisi perusahaan pada waktu mereka saling menggunakan

barang dan jasa satu sama lain”.

Selain tujuan tersebut, transfer pricing terkadang digunakan untuk mengevaluasi

kinerja divisi dan memotivasi manajer divisi penjual dan divisi pembeli menuju

keputusan – keputusan yang serasi dengan tujuan perusahaan secara keseluruhan. Ini

diperkuat oleh pernyataan Joshua Ronen dan George McKinney (1970:100-101)“A

transfer pricing system should satisfy three objectives: acurate performance evaluation,

goal congruence, and preservation of divisional autonomy”.Sedangkan dalam lingkup

perusahaan multinasional Hansen dan Mowen (1996:496) menerangkan bahwa transfer

pricing digunakan untuk, meminimalkan pajak dan bea yang mereka keluarkan diseluruh

dunia: “Transfer pricing can effect overall corporate income taxes. This is particulary

true for multinational corporations”.

Jenis – jenis transaksi transfer pricing yaitu transaksi yang dilakukan wajib pajak

dengan pihak – pihak yang mempunyai hubungan istimewa. Transfer pricing yang dapat

mengakibatkan pelaporan jumlah penghasilan dan pengurangan untuk menghitung

besarnya penghasilan kena pajak tidak sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman

usaha meliputi antara lain :

1. penjualan, pengalihan, pembelian atau perolehan barang berwujud maupun

barang tidak berwujud.

17

2. sewa, royalti, atau imbalan lain yang timbul akibat penyediaan atau pemanfaatan

harta berwujud maupun harta tidak berwujud.

3. penghasilan atau pengeluaran sehubungan dengan penyerahan atau pemanfaatan

jasa.

4. alokasi biaya.

5. penyerahan atau perolehan harta dalam bentuk instrumen keuangan, dan

penghasilan atau pengeluaran yang timbul akibat atau perolehan harta dalam

bentuk instrumen keuangan dimaksud.

II.3.2.2 Jenis – Jenis Metode Transfer Pricing

Dalam menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha terkait dengan

transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa, maka setelah dilakukan

analisis kesebandingan, wajib pajak harus menentukan metode penentuan harga transfer

yang tepat. Penentuan metode transfer pricing ini wajib didukung dengan kajian

mendalam serta kajian tersebut wajib didokumentasikan.

Terdapat beberapa jenis metode penentuan harga transfer yang dapat dilakukan,

yaitu:

1. metode perbandingan harga antara pihak yang independen (comparable

uncontrolled price/CUP).

2. metode harga penjualan kembali (resale price method/RPM) atau metode biaya-

plus (cost plus method/CPM).

3. metode pembagian laba (profit split method/PSM) atau metode laba bersih

transaksional (transactional net margin method/TNMM).

18

Penerapan metode – metode di atas tidak bebas dilakukan tetapi harus dilakukan

secara hirarki. Pertama dimulai dengan menerapkan metode perbandingan harga antar

pihak yang independen (CUP) sesuai dengan kondisi yang tepat. Jika metode

perbandingan harga antar pihak yang independen (CUP) tidak tepat untuk diterapkan,

wajib diterapkan metode penjualan kembali (resale price method/RPM) atau metode

biaya-plus (cost plus method/CPM) sesuai dengan kondisi yang tepat.

Dalam hal metode penjualan kembali (resale price method/RPM) atau metode

biaya plus (cost plus method/CPM) tidak tepat untuk diterapkan, dapat diterapkan

metode pembagian laba (profit split method/PSM) atau metode laba bersih transaksional

(transactional net margin method/TNMM).

II.3.2.2.1 Metode Perbandingan Harga Antar Pihak Yang Independen (CUP)

Metode perbandingan harga antara pihak yang independen (comparable

uncontrolled price) atau disingkat metode CUP adalah metode penentuan harga transfer

yang dilakukan dengan membandingkan harga dalam transaksi yang dilakukan antara

pihak – pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan harga dalam transaksi yang

dilakukan antara pihak – pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa dalam

kondisi atau keadaan yang sebanding.

Contoh penggunaan metode CUP ini misalnya PT. A memiliki 25% saham PT.

B. Atas penyerahan barang PT. A ke PT. B, PT. A membebankan harga jual Rp. 1.600,-

per unit, berbeda dengan harga yang diperhitungkan atas penyerahan barang yang sama

kepada PT. X (tidak ada hubungan istimewa) yaitu Rp. 2.000,- per unit.

Pada contoh tersebut harga pasar sebanding (comparable uncontrolled price) atas

barang yang sama adalah yang dijual kepada PT. X yang tidak ada hubungan istimewa.

19

Dengan demikian harga yang wajar adalah Rp. 2.000,- per unit. Harga ini dipakai

sebagai dasar perhitungan penghasilan dan/atau pengenaan pajak.

Kondisi yang tepat untuk menggunakan metode CUP ini adalah :

1. barang atau jasa yang ditransaksikan memiliki karakteristik yang identik dalam

kondisi yang sebanding, atau

2. kondisi transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan

istimewa dengan pihak – pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa identik

atau memiliki tingkat kesebandingan yang tinggi atau dapat dilakukan

penyesuaian yang akurat untuk menghilangkan pengaruh dari perbedaan kondisi

yang timbul.

Apabila tak ada kondisi di atas yang sesuai, maka metode CUP tidak dapat

digunakan dan wajib pajak harus menggunakan metode lainnya yang sesuai.

II.3.2.2.2 Metode Penjualan Kembali (RPM)

Metode harga penjualan kembali (resale price method) atau disingkat metode

RPM adalah metode Penentuan Harga Transfer yang dilakukan dengan membandingkan

harga dalam transaksi suatu produk yang dilakukan antara pihak – pihak yang

mempunyai Hubungan Istimewa dengan harga jual kembali produk tersebut setelah

dikurangi laba kotor wajar, yang mencerminkan fungsi, aset dan risiko, atas penjualan

kembali produk tersebut kepada pihak lain yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa

atau penjualan kembali produk yang dilakukan dalam kondisi wajar.

Misalkan PT. A memiliki 25% saham PT. B. Atas penyerahan barang ke PT. B,

PT. A membebankan harga jual Rp. 1.600,- per unit. PT. A tidak melakukan penjualan

20

kepada pihak ketiga yang tidak ada hubungan istimewa. PT. B menjual kembali barang

yang dibeli dari PT. A ke pihak yang tidak ada hubungan istimewa dengan harga Rp.

2.500,- per unit. Laba kotor sebanding untuk penjualan barang tersebut adalah 20% dari

harga jualnya.

Dalam menguji kewajaran harga penjualan dari PT. A ke PT. B, dapat

diterapkan metode RPM. Dengan menerapkan metode tersebut maka harga penjualan

barang PT. A ke PT. B yang wajar untuk perhitungan pajak penghasilan/dasar

pengenaan pajak adalah Rp. 2.000,- {Rp. 2.500,- – (20% x Rp. 2.500,-)}.

Kondisi yang tepat untuk menggunakan metode ini adalah :

1. tingkat kesebandingan yang tinggi antara transaksi antara wajib pajak yang

mempunyai hubungan istimewa dengan transaksi antara wajib pajak yang tidak

mempunyai hubungan istimewa, khususnya tingkat kesebandingan berdasarkan

hasil analisis fungsi, meskipun barang atau jasa yang diperjualbelikan berbeda,

dan

2. pihak penjual kembali (reseller) tidak memberikan nilai tambah yang signifikan

atas barang atau jasa yang diperjualbelikan.

II.3.2.2.3 Metode Biaya Plus (CPM)

Metode biaya plus (cost plus method) atau metode CPM adalah metode

penentuan harga transfer yang dilakukan dengan menambahkan tingkat laba kotor wajar

yang diperoleh perusahaan yang sama dari transaksi dengan pihak yang tidak

mempunyai hubungan istimewa atau tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan

lain dari transaksi sebanding dengan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa

21

pada harga pokok penjualan yang telah sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman

usaha.

Contoh misalnya PT. A memiliki 25% saham PT. B. Atas penyerahan barang ke

PT. B, PT. A membebankan harga jual Rp. 1.600,- per unit. PT. A tidak melakukan

penjualan kepada pihak ketiga yang tidak ada hubungan istimewa.

Dalam contoh di atas, maka harga yang wajar adalah harga pasar atas barang

yang sama (dengan barang yang diserahkan PT. A) yang terjadi antar pihak-pihak yang

tidak ada hubungan istimewa. Apabila ditemui kesulitan untuk mendapatkan harga pasar

sebanding untuk barang yang sama (terutama karena PT. A tidak menjual kepada pihak

yang tidak ada hubungan istimewa), maka dapat ditanggulangi dengan menerapkan

harga pasar wajar dari barang yang sejenis atau serupa, yang terjadi antar pihak-pihak

yang tidak ada hubungan istimewa.

Dalam hal terdapat kesulitan untuk mendapatkan harga pasar sebanding untuk

barang yang sejenis atau serupa, karena barang tersebut mempunyai spesifikasi khusus,

misalnya semi finished products, maka pendekatan harga pokok plus (cost plus method)

dapat digunakan untuk menentukan kewajaran harga penjualan PT. A.

Misalnya diketahui bahwa PT. A memperoleh bahan baku dan bahan pembantu

produksinya dari para pemasok yang tidak mempunyai hubungan istimewa. Harga

pokok barang yang diproduksi per unit adalah Rp. 1.500,- dan laba kotor yang pada

umumnya diperoleh dari penjualan barang yang sama antar pihak yang tidak mempunyai

hubungan istimewa (comparable mark up) adalah 40% dari harga pokok.

22

Dengan menerapkan metode harga pokok plus maka harga jual yang wajar atas

barang tersebut dari PT. A kepada PT. B untuk tujuan penghitungan penghasilan kena

pajak/dasar pengenaan pajak adalah Rp. 2.100 {Rp. 1.500 + (40% x Rp. 1.500)}.

Kondisi yang tepat apabila akan menggunakan metode CPM ini adalah

1. barang setengah jadi dijual kepada pihak-pihak yang mempunyai Hubungan

Istimewa;

2. terdapat kontrak/perjanjian penggunaan fasilitas bersama (joint facility

agreement) atau kontrak jual – beli jangka panjang (long term buy and supply

agreement) antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa; atau

3. bentuk transaksi adalah penyediaan jasa.

II.3.2.2.4 Metode Pembagian Laba (PSM)

Metode pembagian laba (profit split method) atau metode PSM adalah metode

penentuan harga transfer berbasis laba transaksional (transactional profit method) yang

dilakukan dengan mengidentifikasi laba gabungan atas transaksi afiliasi yang akan

dibagi oleh pihak – pihak yang mempunyai hubungan istimewa tersebut dengan

menggunakan dasar yang dapat diterima secara ekonomi yang memberikan perkiraan

pembagian laba yang selayaknya akan terjadi dan akan tercermin dari kesepakatan antar

pihak – pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.

Misalkan diketehaui bahwa presentase laba kotor dari jenis usaha yang sama

dengan PT. A dari data dunia bisnis adalah 30%. Selanjutnya ternyata bahwa laba kotor

yang dilaporkan PT. A adalah 15%. Karena terdapat deviasi tingkat laba PT. A dari

23

tingkat laba rata – rata tersebut maka dapat diduga bahwa ada penggeseran laba melalui

penjualan dengan harga yang kurang wajar ke PT. A ke PT. B.

Jika PT. B merupakan pembeli tunggal (monopsoni) barang yang dijual PT. A

tersebut, laba kotor PT. A atas barang tersebut untuk tujuan penghitungan pajak terutang

harus dihitung kembali menjadi sebesar 30%.

Metode PSM hanya dapat digunakan dalam kondisi sebagai berikut :

1. transaksi antara pihak – pihak yang mempunyai hubungan istimewa sangat

terkait satu sama lain sehingga tidak dimungkinkan untuk dilakukan kajian

secara terpisah, atau

2. terdapat barang tidak berwujud yang unik antara pihak-pihak yang bertransaksi

yang menyebabkan kesulitan dalam menemukan data pembanding yang tepat.

II.3.2.2.5 Metode Laba Bersih Transaksional (TNMM)

Metode laba bersih transaksional (transactional net margin method) atau

disingkat TNMM adalah metode penentuan harga transfer yang dilakukan dengan

membandingkan persentase laba bersih operasi terhadap biaya, terhadap penjualan,

terhadap aktiva, atau terhadap dasar lainnya atas transaksi antara pihak-pihak yang

mempunyai hubungan istimewa dengan persentase laba bersih operasi yang diperoleh

atas transaksi sebanding dengan pihak lain yang tidak mempunyai hubungan istimewa

atau persentase laba bersih operasi yang diperoleh atas transaksi sebanding yang

dilakukan oleh pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa lainnya.

Contoh misalnya PT. A di Hongkong memiliki 80% saham PT. B dengan modal

yang belum disetor sebesar Rp. 200 juta. PT. A juga memberikan pinjaman sebesar Rp.

24

500 juta dengan bunga 25% atau Rp. 125 juta setahun. Tingkat bunga setempat yang

berlaku adalah 20%.

Penentuan kembali jumlah utang PT. B atas pinjaman sebesar Rp. 200 juta

dianggap sebagai penyetoran modal terselubung, sehingga besarnya hutang PT. B yang

dapat diakui adalah sebesar Rp. 300 juta (Rp. 500 juta – Rp. 200 juta).

Untuk perhitungan pajak penghasilan bagi PT. B, pengurangan biaya bunga yang

dapat dibebankan adalah Rp. 60 juta (20% x Rp. 300 juta) yang berarti koreksi positif

penghasilan kena pajak. Selisih Rp. 65 juta (Rp. 125 juta – Rp. 60 juta) dianggap sebagai

pembayaran dividen ke luar negeri yang dikenakan pajak penghasilan pasal 26 sebesar

20% atau dengan tarif sesuai perjanjian penghindaran pajak berganda yang berlaku.

Metode TNMM ini digunakan jika tidak ada kondisi yang cocok yang dapat

diterapkan untuk menggunakan metode CUP, RPM, CPM dan PSM. Dengan kata lain,

metode ini adalah metode terakhir yang bisa digunakan jika metode yang lainnya tidak

dapat digunakan.

II.3.3 Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha Berdasarkan Hasil

Analisis Kesebandingan dan Metode Penentuan Harga Transfer

Prinsip kewajaran dan kelaziman usaha (arm’s length principle/ALP) merupakan

prinsip yang mengatur bahwa apabila kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara

pihak – pihak yang mempunyai hubungan istimewa sama atau sebanding dengan kondisi

dalam transaksi yang dilakukan antara pihak – pihak yang tidak mempunyai hubungan

istimewa yang menjadi pembanding, maka harga atau laba dalam transaksi yang

dilakukan antara pihak – pihak yang mempunyai hubungan istimewa harus sama dengan

25

atau berada dalam rentang harga atau laba dalam transaksi yang dilakukan antara pihak –

pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa yang menjadi pembanding.

II.3.4 Mendokumentasikan Setiap Langkah Dalam Menentukan Harga Wajar atau Laba Wajar Sesuai Dengan Ketentuan Undang – Undang Perpajakan

Analisis Kesebandingan yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang melakukan

transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa wajib didokumentasikan oleh

Wajib Pajak. Dokumentasi ini meliputi langkah – langkah, kajian, dan hasil kajian dalam

melakukan analisis kesebandingan dan penentuan pembanding, penggunaan data

pembanding internal dan/atau data pembanding eksternal serta menyimpan buku, dasar

catatan, atau dokumen sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

Wajib Pajak harus mendokumentasikan langkah – langkah, kajian, dan hasil

kajian atas faktor-faktor yang mempengaruhi tingkat kesebandingan dan menyimpan

buku, dasar catatan, atau dokumen sesuai dengan ketentuan yang berlaku.Dalam

menentukan metode penentuan harga transfer (transfer pricing), Wajib Pajak juga harus

mendokumentasikan setiap kajian dan langkah – langkahnya.Dokumen penentuan harga

wajar atau laba wajar yang harus disediakan oleh wajib pajak minimal mencakup :

1. gambaran perusahaan secara rinci seperti struktur kelompok usaha, struktur

kepemilikan, struktur organisasi, aspek-aspek operasional kegiatan usaha, daftar

pesaing usaha, dan gambaran lingkungan usaha

2. kebijakan penetapan harga dan/atau penetapan alokasi biaya

3. hasil Analisis Kesebandingan atas karakteristik produk yang diperjualbelikan,

hasil analisis fungsional, kondisi ekonomi, ketentuan-ketentuan dalam

kontrak/perjanjian, dan strategi usaha

26

4. pembanding yang terpilih; dan catatan mengenai penerapan metode penentuan

Harga Wajar atau Laba Wajar yang dipilih oleh Wajib Pajak.

Adapun bentuk dan jenis dokumen tidak diatur khusus oleh ketentuan

perpajakan. Wajib Pajak dapat menentukan sendiri jenis dan bentuk dokumen di atas

yang harus diselenggarakan disesuaikan dengan bidang usahanya sepanjang dokumen

tersebut mendukung penggunaan metode penentuan Harga Wajar atau Laba Wajar yang

dipilih.

II.4Peraturan Direktur Jenderal Pajak MengenaiTransfer Pricing

Untuk menyikapi isu – isu mengenai transfer pricing, pada awalnya

pemerintah menerapkan perdijrjen pajak nomor per-43/pj/2010 mengenai: “Prinsip

kewajaran dan kelaziman usaha dalam transaksi antara wajib pajak dengan pihak yang

mempunyai hubungan istimewa”

Namun sejalan dengan berkembangnya transaksi multinasional kebijakan

tersebut mengalami perubahan, dimanaperubahan itu tercantum pada peraturan direktur

jenderal pajak nomor per-32/pj/2011mengenai: “Perubahan atas peraturan direktur

jenderal pajak nomor per-43/pj/2010 tentang penerapan prinsip kewajaran dan

kelaziman usaha dalam transaksi antara wajib pajak dengan pihak yang mempunyai

hubungan istimewa”.

Pada kebijakan yang baru tersebut, penyempurnaan dilakukan dibeberapa

pasal. Yang secara garis besar membahas tentang prinsip kewajaran dan kelaziman

usaha, ruang lingkup hubungan istimewa, azas kesebandingan, dan metode transfer

27

pricing.Kebijakan inilah yang nantinya akan menjadi pedoman dalam pencatatan tiap

transaksi PT. OKM dengan perusahaan afiliasinya diluar negeri.

II. 4. 1 Pasal – Pasal Terkait Dengan Transfer Pricing Pada Peraturan direktur jenderal Pajak Nomor per-32/pj/2011

Pasal 1 ayat 4: “Hubungan Istimewa adalah hubungan antara Wajib Pajak dengan

pihak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4)Undang-Undang PPhatau

Pasal 2 ayat (2) Undang-Undang PPN

• Pasal 18 ayat (4) Undang-Undang PPh:

“Hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) dan (3a), Pasal 8 ayat (4), Pasal 9 ayat (1) huruf f, dan Pasal 10 ayat (1) dianggap ada apabila : (UU No 17 Tahun 2000):

a. Wajib Pajak mempunyai penyertaanmodal langsung atau tidak langsung paling rendah 25% (dua puluh limapersen) pada Wajib Pajak lain, atau hubungan antara Wajib Pajak denganpenyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada dua Wajib Pajakatau lebih, demikian pula hubungan antara dua Wajib Pajak atau lebih yangdisebut terakhir; atau.

b. Wajib Pajak menguasai WajibPajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak berada di bawah penguasaanyang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau.

c. terdapat hubungan keluarga baik sedarahmaupun semenda dalam garis keturunan lurus dan atau ke samping satuderajat”.

• Pasal 2 ayat (2) Undang-Undang PPN:

“Hubungan istimewa dianggap adaapabila : (UU No 11 Tahun 1994):

a. Pengusaha mempunyai penyertaanlangsung atau tidak langsung sebesar 25% (dua puluh lima persen) atau lebihpada Pengusaha lain, atau hubungan antara Pengusaha dengan penyertaan 25%(dua puluh lima persen) atau lebih pada dua pengusaha atau lebih, demikianpula hubungan antara dua Pengusaha atau lebih yang disebut terakhir; atau.

b. Pengusaha menguasai Pengusahalainnya atau dua atau lebih Pengusaha berada di bawah penguasaan. Penguasaanyang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau.

c. Terdapat hubungan keluarga baiksedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat dan/atau kesamping satu derajat”.

28

Pasal 1 ayat 5:

“Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (Arm's length principle/ALP) merupakan prinsip yang mengatur bahwa apabila kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa sama atau sebanding dengan kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa yang menjadi pembanding, maka harga atau laba dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa harus sama dengan atau berada dalam rentang harga atau laba dalam transaksi yang dilakukan antara pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa yang menjadi pembanding”.

Pasal 1 ayat 6:

“Harga Wajar atau Laba Wajar adalah harga atau laba yang terjadi dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa dalam kondisi yang sebanding, atau harga atau laba yang ditentukan sebagai harga atau laba yang memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha”.

Pasal 1 ayat 7:

“Analisis Kesebandingan adalah analisis yang dilakukan oleh Wajib Pajak atau Direktorat Jenderal Pajak atas kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa untuk diperbandingkan dengan kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa, dan melakukan identifikasi atas perbedaan kondisi dalam kedua jenis transaksi dimaksud”.

Pasal 1 ayat 8: “Penentuan Harga Transfer (transfer pricing) adalah penentuan

harga dalam transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa”.

Pasal 2 ayat 1: “Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini berlaku untuk Penentuan

Harga Transfer (transfer pricing) atas transaksi yang dilakukan Wajib Pajak Dalam

Negeri atau Bentuk Usaha Tetap di Indonesia dengan Wajib Pajak Luar Negeri diluar

Indonesia”.

Pasal 3 ayat 1: “Wajib Pajak dalam melakukan transaksi sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 2 dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa wajib

menerapkan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha”.

29

Pasal 3 ayat 3:

“Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (Arm's Length Principle/ALP) mendasarkan pada norma bahwa harga atau laba atas transaksi yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa ditentukan oleh kekuatan pasar, sehingga transaksi tersebut mencerminkan harga pasar yang wajar (Fair Market Value/FMV)”.

Pasal 4 ayat 1 poin a:

“Transaksi yang dilakukan antara Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dianggap sebanding dengan transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa dalam hal:

1. tidak terdapat perbedaan kondisi yang material atau signifikan yang dapat mempengaruhi harga atau laba dari transaksi yang diperbandingkan; atau

2. terdapat perbedaan kondisi, namun dapat dilakukan penyesuaian untuk menghilangkan pengaruh yang material atau signifikan dari perbedaan kondisi tersebut terhadap harga atau laba”.

Pasal 4 ayat 1 poin b:

“Dalam hal tersedia data pembanding internal dan data pembanding external dengan tingkat kesebandingan yang sama, maka wajib pajak wajib menggunakan data pembanding internal untuk penentuan harga wajar dan laba wajar”.

Pasal 4 ayat 1 poin c:

“Dalam hal data pembanding internal yang tersedia sebagaimana dimaksud pada huruf b bersifat insidental, maka data pembanding internal dimaksud hanya dapat dipergunakan dalam transaksi yang bersifat insidental antara wajib pajak dengan pihak – pihak yang mempunyai hubungan istimewa”.

Pasal 4A ayat 1: “Data Pembanding Internal adalah data Harga Wajar atau Laba

Wajar dalam transaksi sebanding yang dilakukan oleh Wajib Pajak dengan pihak-pihak

yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa”

30

Pasal 4A ayat 3: “Data pembanding internal dan data pembanding eksternal

harus memenuhi faktor – faktor yang dapat mempengaruhi tingkat kesebandingan”.

Pasal 11 ayat 1: “Dalam penentuan metode Harga Wajar atau Laba Wajar wajib

dilakukan kajian untuk menentukan metode Penentuan Harga Transfer yang paling

sesuai (The Most Appropiate Method)”.

Pasal 11 ayat 3:

“Metode Perbandingan Harga antara Pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa (Comparable Uncontrolled Price/CUP) adalah metode Penentuan Harga Transfer yang dilakukan dengan membandingkan harga dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan harga barang atau jasa dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa dalam kondisi atau keadaan yang sebanding”.

Pasal 20 ayat 1:

“Direktur Jenderal Pajak berwenang menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurangan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak pada transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa”.

Pasal 20 ayat 2:

“Kewenangan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak dilakukan apabila Wajib Pajak telah memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam transaksi yang dilakukan dengan pihak-pihak yang memiliki Hubungan Istimewa”.

31