1Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

PSAK 61AKUNTANSI HIBAH PEMERINTAHDAN PENGUNGKAPAN BANTUAN PEMERINTAHDAN PENGUNGKAPAN BANTUAN PEMERINTAH

Oleh:Bernard E. Tidajoh, SE MSAk PhD (Cand)

Sumber:Dr. Dwi Martani

Ketua Departemen Akuntansi FEUIAnggota Tim Implementasi IFRS

Akuntansi dan pengungkapan atas hibahPemerintah

Ruang Lingkup

Pemerintah

Pengungkapan atas bentuk lain bantuanpemerintah

2

2Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi atashibah pemerintah pada laporan keuangan yang

i k d k d i b h h t

Ruang Lingkup – Tidak Termasuk

mencerminkan dampak dari perubahan harga atauinformasi tambahan yang memiliki sifat serupa.

Bantuan pemerintah yang diberikan kepada entitasdalam bentuk manfaat yang tersedia dalammenentukan laba atau rugi kena pajak, atau dalambentuk manfaat yang ditentukan atau yang terbatasbentuk manfaat yang ditentukan atau yang terbataspada dasar liabilitas pajak penghasilan.

Partisipasi pemerintah dalam kepemilikan entitas.3

Pemerintah mengacu pada pemerintah, instansipemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasionalmaupun Internasional.

Definisi

Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yangdirancang untuk memberikan manfaat ekonomi spesifikkepada satu entitas atau beberapa entitas yangmemenuhi kualifikasi tertentu, tidak mencakupmanfaat yang diberikan secara tidak langsung melaluitindakan yang mempengaruhi kondisi perdagangantindakan yang mempengaruhi kondisi perdaganganumum, seperti penyediaan/atau pembangunaninfrastruktur di daerah yang sedang berkembang ataupemberlakuan batasan perdagangan terhadap pesaing.

4

3Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah dalambentuk pemindahan sumber daya kepada entitassebagai imbalan atas kepatuhan entitas di masa lalu

Definisi (Cont’d)

sebagai imbalan atas kepatuhan entitas di masa laluatau masa depan sesuai dengan kondisi tertentu yangberkaitan dengan kegiatan operasi entitas tersebut,tidak termasuk jenis bantuan pemerintah yang tidakmemiliki nilai yang memadai bagi entitas dan transaksidengan pemerintah yang tidak dapat dibedakan daritransaksi perdagangan normaltransaksi perdagangan normal.

5

Hibah yang terkait dengan aset hibah pemerintah yangkondisi utamanya adalah bahwa entitas yangmemenuhi syarat harus melakukan pembelian

Definisi (Cont’d)

memenuhi syarat harus melakukan pembelian,membangun atau membeli aset jangka panjang.Kondisi tambahan mungkin juga ditetapkan denganmembatasi jenis atau lokasi aset atau periode asettersebut diperoleh atau dimiliki

Hibah yang terkait dengan penghasilan hibahHibah yang terkait dengan penghasilan hibahpemerintah selain yang terkait dengan aset

6

4Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinanmemadai: entitas akan mematuhi kondisi yang melekatpada hibah tersebut dan hibah akan diterima

Hibah Pemerintah – Pengakuan

pada hibah tersebut, dan hibah akan diterima.

Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasarsistematis selama periode entitas mengakui sebagaibeban atas biaya terkait yang dimaksudkan akandikompensasi dengan hibah.

Hib h i t h j di i t tHibah pemerintah yang menjadi piutang ataskompensasi beban/kerugian atau dukungan keuangantanpa beban terkait di masa depan diakui dalam labarugi pada periode hibah menjadi piutang.

7

Pendekatan modal >>> luar laba rugiHibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidakada pembayaran kembali.

Hibah Pemerintah – Pendekatan

p yHibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpabiaya.

Pendekatan penghasilan >>> dalam laba rugiHibah adalah penerimaan dari selain pemegang sahamHibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisidan memenuhi kewajiban)dan memenuhi kewajiban)Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakanperpanjangan kebijakan fiskal

Pendekatan penghasilan yang digunakan 8

5Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

Nilai wajar aset nonmoneter dapat ditentukanAset dan hibah pada nilai wajar.

Hibah Pemerintah –Aset Nonmoneter

p j

AlternatifAset dan hibah pada jumlah nominal.

9

Hibah pemerintah terkait dengan asetPenghasilan ditangguhkan; atau

Hibah Pemerintah – Penyajian

g gg ;Pengurang jumlah tercatat aset.

Hibah pemerintah terkait dengan penghasilanPendapatan (laba rugi); atauPengurang bebanPengurang beban.

10

6Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

Diperlakukan sebagai perubahan estimasi(prospektif).

Hibah Pemerintah –Pembayaran Kembali

Hibah pemerintah terkait dengan asetMengurangi penghasilan ditangguhkan, atauMeningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasipenyusutan tambahan seandainya tidak ada hibah,diakui segera dalam laba rugi).

Hibah pemerintah terkait dengan penghasilanSaldo kredit tangguhan yang belum diamortisasi;Jika melebihi, diakui segera dalam laba rugi. 11

Tidak memiliki nilai memadai, misal saran teknisdan pemasaran cuma‐cuma.

Bantuan Pemerintah

Tidak dapat dibedakan dari transaksiperdagangan normal, misal kebijakanpengadaan yang menghasilkan sebagianpenjualan entitas.

12

7Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibahpemerintah, termasuk metode penyajian.

Pengungkapan

Sifat dan luas hibah pemerintah yang diakui dalamlaporan keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuanpemerintah yang mana entitas memperoleh manfaatlangsung atas bantuan tersebut

Kondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yangKondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yangmelekat atas bantuan pemerintah yang telah diakui

13

Tanggal efektif1 Januari 2012. Penerapan dini diperkenankan.

Tanggal Efektif –dan Ketentuan Transaksi

Ketentuan transisiPerubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25) atauditerapkan prospektif untuk hibah yang menjaditagihan atau harus dibayar kembali setelah tanggalefektif.

14

8Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

The following government grants should be recognised inprofit or loss of the relevant entities according to IAS 20 asfollows:The government makes a grant to a start-up entity writingteaching software for children with learning difficulties The

Illustration 1

teaching software for children with learning difficulties. Thepurpose of the grant is to help with general financing on startup, and there are no further conditions attaching to the grant.The grant should be recognised in full immediately that it isreceivable. This grant has been provided for the purpose of givingimmediate financial support to the entity.A manufacturing entity sets up a plant in an area of highunemployment. A grant of CU4 million is receivable if itcontinues to employ at least 100 people over a period of fouryears. It is highly probable it will do so. CU2 million of the grantis to be received immediately and a further CU2 million isreceivable in four years’ time.Since there is reasonable assurance that the conditions attachingto the grant will be met, the grant is recognised as income evenlyover the four year period in which the entity incurs the costs ofemploying the 100 people.

15

The following government grants should be recognised in profitor loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows:

An agricultural research entity is given land that belonged tothe government to set up a new laboratory and to

Illustration 1 (Cont’d)

the government to set up a new laboratory and toinvestigate new farming methods.This is a grant related to a non‐monetary asset and, as such,it should probably be recognized when the costs ofconstructing the laboratory are incurred.Treatment will depend on the specific circumstances andwhether there are conditions relating to the gift of land.Free technical advice is provided by government employeesp y g p yto help an export entity to market its new technology inNorth America.Free technical advice is likely to be a grant that cannotreasonably have a value placed upon it and therefore shouldnot be recognized. 16

9Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

An entity purchased an item of equipment forCU100,000 on 1 January 2007. It will depreciate thismachinery on a straight‐line basis over its useful

Illustration 2

y geconomic life of five years, with a zero residual value.Also on 1 January 2007, the entity received agovernment grant of CU10,000 to help finance thisequipment.

Under the netting‐off method the grant and theUnder the netting‐off method the grant and theequipment should be shown in the statement ofcomprehensive income for the year to 31 December2007 and in the statement of financial position at thatdate as follows: 17

Statement of financial positionProperty, plant and equipment

Illustration 2 (Cont’d)

Cost 90,000 (CU100,000 less grant ofCU10,000)

Depreciation (18,000) (CU90,000 / 5 years)Carrying Amount 72,000

Statement of comprehensive incomeExpense: Depreciation CU18,000

Under the deferred income method the grant and the equipmentshould be shown in the statement of comprehensive income for theyear to 31 December 2007 and in the statement of financialposition at that date as follows: 18

10Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

Statement of financial positionProperty, plant and equipment

Cost 100 000

Illustration 2 (Cont’d)

Cost 100,000Depreciation (20,000) (CU100,000 / 5 years)Carrying Amount 80,000Differed Income 8,000 (CU10,000 less amount

recognised in profit or lossin year of CU2,000)

Statement of comprehensive incomeStatement of comprehensive incomeExpense: Depreciation CU20,000Income: Differed Income CU2,000 (CU10,000 / 5 years)

Note: The overall profit effect is the same with each method but thepresentation is different. 19

Which TWO of the following g statements are correct according toIAS20 Government grants and government assistance?a. Any adjustment needed when a government grant becomes

Review 1

y j g grepayable is accounted for as a change in accounting estimate

b. In respect of loans from the government at an interest rate of 0%,an imputed interest charge should be made in profit or loss

c. Where conditions apply to a government grant, it should only berecognized when there is reasonable assurance that theconditions will be met

d. A government grant should not be recognized until it is receivedin cash

20

11Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

The Cuanza Company purchased a major new piece ofmachinery for CU10 million on 1 January 20X8. It willdepreciate this machinery on a straight line basis over

f l l f f d l l

Review 2

its useful life of 10 years, assuming a zero residual value.Also on 1 January 20X8 the company received agovernment grant of CU1 million to help finance thismachinery.

According to IAS20 Government grants andh h f h f h f llgovernment assistance, which, if either, of the following

methods would be an acceptable treatment of thismachinery and the related government grant in thecompany's statement of financial position at 31December 20X

21

Review 2 (Cont’d)

A M th d 1 lA. Method 1 onlyB. Method 2 onlyyC. Neither methodD. Method 1 or Method 2

22

12Lokakarya PSAK Berbasis IFRS 2012, Jakarta 6 – 7 Juni 2012

TTERIMAERIMA KKASIHASIHTerimaTerima kasihkasih