Auditing........2010/2011 1

BAB I

AUDITING TINJAUAN SEKILAS

Auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bukti-

bukti tentang informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas

ekonomi untuk menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi yang

dimaksud dengan kriteria - kriteria yang telah ditetapkan yang dilakukan

oleh seorang yang kompeten dan independen .

Beberapa keyword dari definisi tersebut di atas dapat diuraikan sebagai

berikut:

Entitas Ekonomi, adalah satuan usaha yang legal seperti PT,CV, Fa,

lembaga pemerintah, atau perusahaan perorangan .

Pengumpulan dan pengevaluasian bukti .

Bukti-bukti merupakan segala sesuatu yang merupakan informasi

yang digunakan auditor seperti pernyataan lisan dari auditee ,

komunikasi tertulis dan pengamatan .

Orang yang kompeten dan independen maksudnya adalah orang

yang mempunyai kemampuan dan sikap mental yang independen .

Pelaporan sebagai alat penyampaian temuan-temuan kepada auditee .

Akuntansi berfungsi menyajikan informasi kuantitatif untuk pengambilan

keputusan . Sementara dalam auditing, aturan-aturan akuntansi menjadi

kriteria untuk membandingkan kesesuaian informasi. Dengan demikian,

akuntansi dan auditing berbeda dalam esensinya.

Jenis Audit

1. Audit Atas Laporan Keuangan/Financial Audit adalah audit yang

bertujuan untuk menentukan kesesuaian informasi terukur yang akan

Auditing........2010/2011 2

diverifikasi dengan kriteria tertentu sepeti GAAP atau Standar

Akuntansi yang berlaku umum ( PSAK).

2. Audit Operasional adalah penelaahan bagian dari prosedur atau

metode operasi suatu organisasi untuk menilai efisiensi dan

efektifitasnya .Hasilnya berupa rekomendasi perbaikan operasi.

3. Audit Ketaatan adalah audit atas ketaatan auditee terhadap prosedur

atau aturan tertentu yang telah ditetapkan baik aturan yang ditetapkan

perusahaan maupun aturan yang ditetapkan oleh atau dengan pihak luar

seperti pemerintah , bank , kreditor atau pihak lainnya. Audit atas

laporan keuangan pada hakekatnya adalah audit ketaatan terhadap

prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Jenis Auditor

1. Kantor Akuntan Publik Terdaftar, yaitu auditor yang mempunyai

tanggung jawab atas kinerja audit laporan keuangan bagi semua

perusahaan publik, perusahaan-perusahaan besar dan beberapa

perusahaan kecil dan organisasi nirlaba.

2. Auditor Pemerintah, yaitu auditor yang mempunyai tanggung jawab

mengevaluasi efisiensi, efektifitas, dan keekonomisan dari

program/proyek pemerintah. Di Indonesia ada beberapa lembaga yaitu

BPKP, BEPEKA, serta Itjen pada departemen-departemen pemerintah .

3. Auditor Pajak, yaitu auditor yang bertanggung jawab melaksanakan

pemeriksaan atas tercapainya penerimaan negara dari sektor

perpajakan dan penegakan hukum dalam pelaksanaan perpajakan. Di

Amerika ada Internal Revenue Service ( IRS ), sementara di Indonesia

dilaksanakan oleh KPP dan Karikpa sebagai tenaga teknis

pemeriksaan pajak dari Direktorat Jenderal Pajak ( DJP ).

Auditing........2010/2011 3

4. Internal Auditor, yaitu auditor yang bekerja di suatu perusahaan

untuk melaksanakan audit bagi kepentingan manajemen perusahaan.

Sebagai contoh di BUMN-BUMN di Indonesia ada unit SPI yang

menangani hal tersebut.

Kebutuhan akan Auditing

Jasa auditing yang digunakan di kalangan pengusaha, pemerintah,

dan lain-lain pada hakikatnya adalah untuk mengurangi risiko informasi

antara dua pihak yang berkepentingan. Dalam hal ini adalah manajemen

sebagai pembuat laporan dan user sebagai pemakai laporan. Hal ini

karena semakin kompleksnya kondisi masyarakat yang memungkinkan

para pengambil keputusan akan memperoleh informasi yang tidak dapat

dipercaya dan tidak dapat diandalkan yang secara umum disebabkan oleh

4 hal yaitu:

Hubungan yang tidak dekat (Jauhnya sumber informasi) antara

penerima dan pemberi informasi .

Sikap memihak/bias dan motif lain yang melatarbelakangi pemberian

informasi.

Data yang berlebihan

Transaksi pertukaran yang kompleks

Untuk menanggulangi risiko informasi tersebut ada tiga cara yang dapat

dilaksanakan :

Verifikasi Informasi oleh pihak pemakai/pengguna informasi

Pengguna informasi menanggung risiko informasi secara bersama-

sama dengan manajemen

Dilakukan audit atas Laporan Keuangan .

Auditing........2010/2011 4

Aktivitas Kantor Akuntan Publik

Kantor Akuntan Publik terutama melaksanakan empat jenis jasa,

yaitu :

Atestasi, di mana KAP mengeluarkan laporan tertulis yang

menyatakan kesimpulan atas keandalan pernyataan tertulis yang telah

dibuat dan ditanggungjawabi pihak lain.Terdapat tiga jenis atestasi

yaitu : audit laporan keuangan historis , review/penelaahan laporan

keuangan historis dan jasa atestasi lainnya .

Jasa Perpajakan berupa SPT PPh, PBB, PPN , perencanaan

perpajakan dan jasa perpajakan lainnya.

Konsultasi Manajemen yaitu dalam peningkatan aktivitas operasi .

Jasa Akuntansi dan Pembukuan .

Ketiga jasa terakhir sering disebut sebaga jasa non assurance.

AICPA

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) atau

di Indonesia IAI mempunyai tiga fungsi utama yaitu :

1. Penetapan Standar dan Aturan, ada empat bidang utama dalam auditing

yang perlu dibuat standar aturannya yaitu ; Standar Audit , Standar

Kompilasi dan Penelaahan Laporan Keuangan , Standar Atestasi

Lainnya, Kode Etik Profesi .

2. Penelitian dan Publikasi. Kegiatan ini menghasilkan jurnal -jurnal

seperti jurnal berkala , jurnal akuntansi dan lain-lain.

3. Pelaksanaan Ujian Sertifikasi Akuntan Publik/USAP

4. Pendidikan lanjutan .

Auditing........2010/2011 5

Terdapat tiga persyaratan utama untuk menjadi akuntan public

bersertifikat yaitu persyaratan pendidikan, persyaratan ujian akuntan

dan persyaratan pengalaman.

Standar Auditing yang berlaku umum/GAAS

GAAS merupakan pedoman bagi auditor dalam menjalankan

tanggung jawab profesionalnya. Terdiri dari sepuluh standar yang terdiri

dari tiga bagian besar (Standar Umum, Standar Pekerjaan Lapangan dan

Standar Pelaporan).

yaitu :

A. Standar Umum, merupakan kualifikasi dan perilaku umum yang

terdiri dari :

1. Keahlian dan pelatihan teknis yang cukup .

2. Independensi dalam sikap mental .

3. Kemahiran profesional yang cermat dan seksama .

B. Standar Pekerjaan Lapangan, meliputi :

1. Perencanaan dan supervisi yang pantas .

2. Pemahaman yang cukup tentang struktur pengendalian intern.

3. Bahan bukti kompeten yang cukup .

C. Standar Pelaporan, pelaporan hasil audit yang meliputi :

1. Apakah laporan keuangan disusun berdasarkan standar akuntansi

yang berlaku umum.

2. Keadaan dimana standar akuntansi tidak diikuti secara konsisten .

3. Kecukupan pengungkapan informasi .

Auditing........2010/2011 6

4. Pernyataan pendapat terhadap laporan keuangan secara keseluruhan

.

Pengendalian Mutu/Quality Control

Pengendalian mutu adalah prosedur yang digunakan KAP untuk

membantu mentaati standar secara konsisten dalam setiap kontrak kerja

yang mengikatnya.

Komite standar pengendalian mutu menetapkan sembilan elemen

pengendalian mutu yaitu :

1. Independensi

2. Penugasan para auditor, dalam hal ini harus memiliki kemampuan dan

pelatihan teknis yang memadai

3. Konsultansi , auditor harus meminta petunjuk dari ahli bila menemui

kesulitan dalam pelaksanaan auditing

4. Supervisi

5. Pengangkatan Auditor

6. Pengembangan profesional

7. Promosi

8. Penerimaan dan Pemeliharaan hubungan dengan klien

9. Inspeksi, diperlukan untuk penunjang delapan unsur diatas .

Terdapat syarat-syarat yang harus dipenuhi Kantor Akuntan Publik ( tiga

persyaratan pertama juga berlaku bagi KAP yang tidak menjadi anggota

forum) yang ditetapkan AICPA dengan divisinya yaitu SEC dan Kantor

Akuntan Publik atau di Indonesia Forum IAI - SAP yaitu :

1. Ketaatan pada standar pengendalian mutu .

2. Penelaahan sejawat ( peer review ) , harus dari KAP lain yang

memenuhi persyaratan

Auditing........2010/2011 7

3. Pendidikan lanjutan

4. Rotasi partner

5. Penelaahan oleh partner lain

6. Larangan pemberian atas jasa tertentu

7. Pelaporan ketidaksepakatan

8. Pelaporan jasa konsultasi manajemen.

Securities and Exchange Comission (SEC) atau Badan Pengawas

Pasar Modal (BAPEPAM) sebagai suatu badan pemerintah yang

menangani pasar modal , dibentuk guna membantu para investor untuk

mendapatkan informasi andal untuk membuat keputusan investasi .

Perusahaan yang bermaksud menerbitkan efek ( Go Publik ) wajib

menyampaikan laporan tahunan rinci pada BAPEPAM .

Auditing........2010/2011 8

BAB II

LAPORAN AUDIT

Pelaporan menjelaskan apa yang telah dilakukan oleh auditor dan

kesimpulan yang diperoleh. Laporan Audit dibuat hanya jika pekerjaan

audit benar-benar dilaksanakan. Penyusunan laporan audit harus

didasarkan pada empat standar pelaporan yang ada pada standar auditing

berlaku umum/GAAS. Dan harus ada keseragaman laporan untuk

menghindari kerancuan .

Laporan Audit Standar Dengan Pendapat Wajar Tanpa

Pengecualian

Laporan audit dengan pendapat wajar tanpa

pengecualian/WTP/unqualified opinion dibuat bila kondisi berikut

terpenuhi :

1. Semua laporan neraca,laba-rugi,Laporan saldo laba dan laporan arus

kas sudah tercakup dalam laporan keuangan.

2. Ketiga standar umum telah diikuti dalam penugasan .

3. Bahan bukti kompeten telah cukup dikumpulkan sehingga

memungkinkan untuk disimpulkan ketiga standar pekerjaan lapangan

telah diikuti .

4. Laporan keuangan disajikan sesuai dengan standar akuntansi yang

berlaku umum.

5. Tidak terdapat kondisi yang memerlukan penambahan paragraf

penjelasan atau modifikasi kata-kata dalam laporan .

Bagian- bagian dari laporan audit standar, terdiri dari 7 bagian utama

yaitu :

Auditing........2010/2011 9

1. Judul laporan, harus memuat kata independen, yang menegaskan

ketidaktergantungan/independensi pihak auditor terhadap auditee

2. Alamat yang dituju dalam laporan audit, biasanya perusahaan yang

bersangkutan, pemegang saham atau dewan direksinya tergantung

kepada siapa laporan hasil audit ditujukan

3. Paragraf pendahuluan, ditujukan untuk menunjukkan tiga hal

meliputi:

bahwa KAP bersangkutan telah melaksanakan suatu audit .

mencantumkan laporan keuangan yang diaudit termasuk tanggal dan

periodenya.

menyatakan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab

manajemen sedangkan tanggung jawab auditor adalah menyatakan

suatu pendapat atas laporan tersebut berdasarkan audit .

4. Paragraf ruang lingkup, merupakan penyataan faktual mengenai apa

yang dilakukan dalam audit dan menyatakan bahwa audit dirancang

untuk dapat memperoleh keyakinan bahwa laporan keuangan bebas

dari salah saji material . Laporan harus memuat kata atas dasar

pengujian, yang berarti bahwa yang dilakukan adalah uji petik dan

bukan audit atas setiap transaksi dan setiap jumlah dalam laporan

keuangan, tergantung pelaksanaan audit di lapangan

5. Paragraf pendapat, pendapat ini bukan suatu pernyataan mutlak atau

jaminan, namun hanyalah opini auidtor terhadap penyajian laporan

keuangan. Disini terdapat istilah menyajikan secara wajar yang

dihubungkan dengan ketaatan terhadap standar akuntansi yang berlaku

umum.

6. Tanda tangan nama dan nomor register akuntan publik,

menunjukkan nama partner yang akan bertanggung jawab secara

hukum dan jabatan atas mutu auditnya menurut standar profesional .

Auditing........2010/2011 10

7. Tanggal laporan audit, adalah tanggal saat auditor telah

menyelesaikan bagian terpenting dari proses audit di lapangan (field

audit).

Kondisi yang Menyebabkan Penyimpangan dari Pendapat Wajar

Tanpa Pengecualian

Terdapat dua kategori yang menyebabkan laporan keuangan tidak

mendapatkan unqualified opinion /WTP yaitu :

1. Laporan yang menyimpang dari laporan wajar tanpa pengecualian yang

disebabkan tiga kondisi :

Pembatasan ruang lingkup pemeriksaan auditor yang disebabkan

oleh klien dan oleh kendala lain di luar kekuasaan auditor maupun

klien .

Laporan keuangan tidak disajikan sesuai GAAP

Auditor tidak independen

2. Laporan WTP dengan paragraf penjelasan atau modifikasi kata/kalimat

.

Laporan Audit Lain Selain Laporan Wajar Tanpa Pengecualian

Apabila salah satu kondisi dari ketiga kondisi tersebut diatas

terjadi, maka auditor harus memberikan pendapat selain wajar tanpa

pengecualian yang dapat berupa:

Pendapat tidak wajar/adverse opinion , diberikan jika auditor yakin

laporan keuangan tidak disajikan secara wajar atau tidak sesuai

GAAP dan memuat salah saji material .

Auditing........2010/2011 11

Pernyataan Tidak memberikan pendapat/disclaimer of opinion

diberikan jika auditor tidak berhasil meyakinkan dirinya, karena

kurangnya pengetahuan auditor, bahwa keseluruhan laporan keuangan

yang disajikan secara wajar . Penolakan ini timbul karena pembatasan

ruang lingkup (kondisi 1) dan karena auditor tidak independen

(kondisi 3) .

Pendapat Wajar dengan pengecualian/qualified opinion diberikan

jika auditor yakin laporan keuangan telah disajikan secara wajar, tetapi

karena ada pembatasan ruang lingkup (kondisi 1) atau tidak ditaatinya

standar akuntansi yang berlaku umum , maka terdapat pengecualian

terhadap ruang lingkup dan pendapat (kondisi 1) atau hanya pada

pendapat (kondisi 2)

Bentuk-bentuk laporan atas opini terhadap laporan keuangan lihat

di SPAP

Materialitas

Salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika

pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan

pemakai laporan keuangan secara rasional . Hubungan antara materialitas

dengan berbagai jenis pendapat :

Tingkat

Materialitas

Pengaruh Terhadap Keputusan

Pemakai

Jenis Pendapat

Tidak

Material

Keputusan biasanya tidak

berpengaruh .

Wajar tanpa

pengecualian

Material Keputusan biasanya terpengaruh

jika informasi dimasud penting

Wajar dengan

pengecualian

Auditing........2010/2011 12

terhadap keputusan yang diambil

.

sangat Material Sebagian besar dari seluruh

keputusan yang didasarkan pada

laporan keuangan sangat

terpengaruh

Menolak memberikan

pen-dapat atau

pendapat tidak wajar .

Penyimpangan peraturan mengenai independensi dianggap sangat

material .

Kendala bagi auditor adalah memutuskan apakah sesuatu tidak material,

material atau sangat material karena tidak ada petunjuknya, tetapi dalam

praktek harus dipertimbangkan beberapa aspek dari materialitas yaitu :

1. Jumlah rupiah dibandingkan terhadap tolok ukur tertentu, yaitu

berupa persentasi

2. Daya Ukur, kalau tidak dapat diukur dengan uang maka tingkat

materialitas bergantung pada pengaruh atau tidaknya terhadap

keputusan .

3. Hakekat kesalahan, kekeliruan dapat mempengaruhi laporan keuangan

dan juga akan mempengaruhi pendapat auditor seperti transaksi

melanggar hukum, kontinjensi, sesuatu yang menimbulkan akibat

psikis, sesuatu yang dapat menimbulkan konsekuensi penting dari

segi kewajiban kontrak .

Keputusan materialitas yang berasal dari pembatasan ruang lingkup harus

diukur secara subyektif untuk melihat timbulnya kekeliruan .

Auditing........2010/2011 13

Pembahasan mengenai kondisi yang menyebabkan penyimpangan

Laporan audit untuk masing-masing kondisi yang memerlukan

pembedaan dari laporan standar tanpa pengecualian pada tingkat

materialitas yang berbeda :

TINGKAT MATERIALITAS

KONDISI

YANG

MEMERLUKA

N

PEMBEDAAN

TIDAK

MATERIAL

MATERIAL /TIDAK

MEMPENGARUHI

LAPORAN

KEUANGAN

KESELURUHAN

SANGAT

MATERIAL

MEMPENGARU

HI

LAPORAN

KEUANGAN

KESELURUHAN

Berhubungan

dengan

Auditing........2010/2011 14

Auditing :

Ruang Lingkup

dibatasi oleh

klien atau

kondisi tertentu

Wajar tanpa

pengecualian

Pengecualian ruang

lingkup, paragraf

tambahan, dan pendapat

wajar dengan

pengecualian .

Pernyataan tidak

mem-

berikan pendapat

Penggunaan

auditor lain

Wajar tanpa

pengecualian

Wajar tanpa

pengecualian atau

modifikasi kalimat

Tidak diterapkan

Berhubungan

dengan

Akuntansi

Laporan

keuangan tidak

sesuai standar

akuntansi yang

ber-

laku umum .

Wajar tanpa

pengecualian

Penambahan paragraf

dan pendapat wajar

dengan pengecualian .

Pendapat tidak

wajar

Standar

akuntansi tidak

diterapkan secara

konsisten

Wajar tanpa

pengecualian

Paragraf penjelasan Paragraf

penjelasan

Penekanan pada

suatu hal .

Tidak

diterapkan

Paragraf penjelasan Paragraf

penjelasan

Ketidakpastian

Ketidakpastian

mempengaruhi

laporan

keuangan .

Wajar tanpa

pengecualian

Paragraf penjelasan

Paragraf

penjelasan

Auditing........2010/2011 15

Keraguan atas

kesi-nambungan

usaha.

Wajar tanpa

pengecualian

Paragraf penjelasan Paragraf

penjelasan

Berhubungan

dengan auditor

Auditor tidak

independen

Pernyataan tidak

memberi-

kan pendapat ( terlepas

dari materialitas ).

Auditing........2010/2011 16

Auditing........2010/2011 17

BAB III

ETIKA PROFESI

Etika secara umum didefinisikan sebagai perangkat prinsip moral

atau nilai. Masing-masing orang memiliki perangkat nilai tersebut antara

lain: kejujuran, integritas, mematuhi janji, loyalitas, keadilan, kepedulian

kepada orang lain,menghargai orang lain,menjadi warga yang

bertanggung jawab,mencapai yang terbaik,dan lain-lain.

Kebutuhan akan etika dalam masyarakat cukup penting karena pada

dasarnya berhubungan dengan hukum.

Sebagian besar orang mendefinisikan perilaku tidak etis sebagai perilaku

yang berbeda dari sesuatu yang seharusnya dilakukan .Terdapat dua

alasan mengapa orang bertindak tidak etis :

standar etika seseorang berbeda dari masyarakat umum.

seseorang memilih bertindak semaunya .

Etika dalam bisnis harus menjamin suatu perilaku sebagai berikut :

Apakah itu kebenaran

Apakah itu adil untuk semua yang berkepentingan .

Akankah itu menambah goodwill dan hubungan yang lebih baik.

Akankah itu menguntungkan semua yang berkepentingan .

Dilema etika adalah situasi yang dihadapi seseorang dimana keputusan

mengenai perilaku yang layak harus dibuat.

Semakin majunya perkembangan jaman, maka dikembangkan kerangka

formal untuk memecahkan dilema etika yang dinamakan pendekatan

enam langkah :

1. Mendapatkan fakta-fakta yang relevan

2. Menentukan isu-isu etika dari fakta-fakta

Auditing........2010/2011 18

3. Menentukan siapa dan bagaimana orang atau kelompok yang

dipengaruhi oleh dilema

4. Menentukan alternatif yang tersedia bagi orang yang harus

memecahkan dilema

5. Menentukan konsekuensi yang mungkin dari setiap alternatif

6. Menetapkan tindakan yang tepat

Kebutuhan akan kepercayaan publik akan kualitas jasa yang diberikan

profesi, terlepas dari yang dilakukan secara perorangan. Bagi akuntan

publik, penting untuk meyakinkan klien dan pemakai laporan keuangan

atas kualitas audit dan jasa lainnya karena pemakai tidak memiliki

kompetensi dan waktu untuk mengevaluasi pekerjaan akuntan publik.

Akuntan publik mempunyai hubungan profesional yang berbeda dengan

profesional lain. Profesional lain hanya bertanggung jawab kepada klien

yang ditanganinya sedangkan akuntan publik ditugaskan dan dibayar oleh

yang mengeluarkan laporan keuangan ( klien ) sedangkan yang mendapat

manfaat dari audit adalah pemakai laporan keuangan yang umumnya

tidak pernah berhubungan dengan auditor .

Terdapat beberapa cara bagi profesi akuntan publik dan masyarakat untuk

mendorong para akuntan publik agar berprilaku secara benar dan untuk

melaksanakan audit beserta jasa-jasa yang berkaitan dengan profesinya

dengan standar mutu yang tinggi yaitu :

1. Kode Perilaku Profesional .

Merupakan ketentuan umum mengenai perilaku yang ideal atau

peraturan khusus yang menguraikan berbagai tindakan yang tidak

dapat dibenarkan . Menurut AICPA kode perilaku profesional terdiri

dari :

prinsip-prinsip, meliputi lima prinsip yang harus dipatuhi oleh semua

anggota AICPA yaitu tanggung jawab, kepentingan masyarakat,

integritas, kemahiran, lingkup dan sifat jasa dan satu prinsip untuk

Auditing........2010/2011 19

anggota AICPA yang memberikan jasa atestasi yaitu obyektivitas

dan independensi .

peraturan perilaku, meliputi standar minimum perilaku praktisi yang

ditetapkan profesi dan merupakan keharusan .

interpretasi, tidak merupakan keharusan tetapi praktisi harus

memahaminya

ketetapan etika, penjelasan dan jawaban yang diterbitkan untuk

menjawab pertanyaan-pertanyaan peraturan perilaku yang diajukan

oleh praktisi dan lainnya.tidak merupakan keharusan tapi praktisi

harus memahaminya.

Penerapan Peraturan Perilaku

Peraturan 101- Independensi.

Anggota dalam praktek publik harus bersikap independen dalam

melaksanakan jasa profesionalnya seperti disyaratkan menurut standar

yang disusun oleh lembaga-lembaga yang dibentuk oleh dewan .

Beberapa konflik independensi yang biasa timbul :

1. Kepentingan keuangan .

Peraturan ini berlaku bagi partner atau pemegang saham tetapi untuk

non partner berlaku jika mereka terlibat dalam penugasan .

Berlaku bagi Pemilikan langsung dan untuk pemilikan tidak

langsung jika jumlahnya material .

Materialitas harus dipertimbangkan dalam hubungannya dengan

kekayaan pribadi anggota dan penghasilannya.

Interpretasi dari independensi adalah sebagai berikut :

pinjaman antara KAP dengan klien dilarang kecuali jumlahnya kecil,

hipotek rumah, atau pinjaman tanpa agunan .

Auditing........2010/2011 20

Kepentingan keuangan pada hubungan saudara dilarang kecuali

kontak jarang terjadi atau letaknya yang terpisah secara geografis .

Hubungan investor atau investee bersama dengan klien dilarang

kecuali jumlahnya maksimal 5 % dari total aktiva .

Mantan partner atau pemegang saham boleh mengadakan hubungan

dengan klien

Tidak diperkenankan seorang anggota menjadi direktur atau

pengurus perusahaan klien kecuali untuk organisasi nirlaba atau

sepanjang profesinya bersifat kehormatan.

Tuntutan antara sebuah KAP dengan kliennya dilarang

Jasa pembukuan dan audit untuk klien yang sama oleh sebuah KAP

diijinkan dengan syarat :

1. Klien harus menerima tanggung jawab penuh atas laporan

keuangan .

2. Akuntan publik tidak berperan sebagai pegawai atau

manajemen perusahaan

3. Dalam pemeriksaan harus sesuai dengan standar auditing yang

berlaku umum

Honor audit tidak boleh dibayar oleh manajemen kecuali auditor

pemerintah atau komite audit

Integritas dan Obyektifitas

Peraturan 102

Auditor harus mempertahankan integritas dan obyektifitas dan bebas dari

perbedaan kepentingan dan tidak dengan sengaja salah mengemukakan

fakta-fakta atau mendelegasikan pertimbangan-pertimbangannya pada

orang lain .

Auditing........2010/2011 21

Standar-standar teknis

Peraturan 201 - standar umum

Anggota harus mentaati standar -standar berikut dan interpretasinya yaitu

: kompetensi profesional, kepedulian profesional, perencanaan dan

pengwasan, dan data relevan yang mencukupi.

Ketaatan pada standar

Peraturan 202

Anggota yang melaksanakan audit, penelaahan, kompilasi, bantuan

manajemen, perpajakan , atau jasa profesional lainnya harus taat pada

standar yang diumumkan oleh lembaga yang ditetapkan dewan .

Prinsip Akuntansi

Peraturan 203

Anggota tidak dibenarkan menyatakan laporan keuangan tidak

menyimpang dari GAAP atau menyatakan tidak mengetahui setiap

modifikasi yang material jika laporan keuangan menyimpang dari prinsip

akuntansi ditetapkan oleh badan perumus yang ditunjuk dewan. Dan

kalau ada penyimpangan atau yang dapat menyebabkan penyimpangan

maka dia harus menjelaskan mengenai penyimpangan tersebut, akibatnya,

alasan mengapa menyatakan penyimpangan.

Kerahasiaan

Peraturan 301

Anggota dalam praktek publik tidak dibenarkan mengungkapkan semua

informasi rahasia klien tanpa ijin khusus dari klien .

Auditing........2010/2011 22

Terdapat empat pengecualian yang berkaitan dengan tanggung jawab

yang lebih penting dari sekedar mempertahankan hubungan rahasia

dengan klien yaitu :

1. Kewajiban sehubungan dengan standar teknis

2. Dakwaan pengadilan

3. Penelaahan sejawat

4. Tanggapan kepada divisi etik.

Honor bersyarat

Peraturan 302

Anggota dalam praktek publik tidak boleh membuat honor bersyarat

untuk setiap jasa profesional atau menerima ongkos dari klien yang

anggota perusahaannya juga melakukan ; audit atau penelaahan,

kompilasi, Pemeriksaan prospektif .

Tindakan yang mendatangkan aib

Peraturan 501- tindakan tercela

Anggota tidak akan melakukan tindakan yang mendatangkan aib bagi

profesinya .

Interpretasi dari tindakan yang mendatangkan aib diatas adalah sebagai

berikut :

1. Menahan catatan klien setelah mereka meminta

2. Melakukan diskriminasi berdasarkan ras, warna kulit, agama, jenis

kelamin dan lainnya

3. Jika melakukan audit atas badan pemerintah yang prosedurnya lain dari

GAAS , auditor tidak mengikuti keduanya kecuali dinyatakan dan

beserta alasannya pada laporan

Auditing........2010/2011 23

Periklanan dan Penawaran

Peraturan 502

Anggota tidak dibenarkan melakukan periklanan dan penawaran yang

bersifat mendustai, menyesatkan dan menipu. Dan penawaran yang

menggunakan pemaksaan, desakan yang berlebihan, dan hasutan dilarang

.

Komisi dan Honor Perujukan

Peraturan 503 -A. Komisi yang dilarang

Anggota tidak diperkenankan merekomendasi atau mereferensi produk

atau jasa yang pihak lain bagi klien atau yang disediakan oleh klien demi

untuk memperoleh komisi atau menerima komisi , apakah anggota atau

perusahaan anggota juga memberikan jasa kepada klien untuk audit atau

penelaahan, kompilasi, pemeriksaan prospektif .

Peraturan 503 -B. Pengungkapan komisi yang diijinkan

Anggota diijinkan untuk memberikan jasa dengan menerima komisi dan

harus mengungkapkan kepada siapa merekomendasikannya.

Bentuk dan Nama praktek

Peraturan 505

Anggota dapat membuka praktek dalam bentuk perusahaan perorangan,

persekutuan, atau perseroan profesional sesuai dengan ketentuan dewan

dan tidak diperkenankan membuka praktek dengan nama yang

menyesatkan dan tidak boleh menyebut dirinya sebagai AICPA

Auditing........2010/2011 24

kecuali semua partner dan pemegang sahamnya anggota dari lembaga

tersebut .

Auditing........2010/2011 25

BAB IV

KEWAJIBAN HUKUM

Faktor-faktor pokok yang mendorong kewajiban hokum terhadap

Akuntan Publik antara lain :

Kesadaran pengguna laporan keuangan akan tanggung jawab

akuntan public

Kesadaran divisi-divisi SEC untuk melindungi kepentingan

stockholder

Auditing dan akuntansi yang semakin kompleks sehubungan

dengan peningkatan ukuran bisnis, globalisasi, dan intrik operasi

bisnis

Konsep kewajiban deep pocket

Pengadilan kesulitan memahami dan menafsirkan masalah teknis

akuntansi dan audit.

Kewajiban hukum auditor kepada klien adalah mencegah penipuan

dan/atau pelanggaran kontrak yang bisa mempengaruhi hasil-hasil

pekerjaan .

Penyebab utama tuntutan hukum terhadap KAP adalah kurangnya

pemahaman pemakai laporan keuangan tentang perbedaan antara

kegagalan bisnis , kegagalan audit, dan risiko audit

Definisi berikut akan menjelaskan perbedaannya:

kegagalan bisnis, terjadi jika perusahaan tidak mampu membayar

kewajibannya .

kegagalan audit, terjadi jika auditor mengeluarkan pendapat yang salah

karena gagal memenuhi syarat - syarat GAAS .

Auditing........2010/2011 26

risiko audit, terjadi jika auditor menyimpulkan laporan keuangan

secara wajar sedangkan kenyataannya laporan tersebut salah saji secara

material .

Standar ketelitian yang sering disebut konsep kehati-hatian

(prudent person) menjelaskan bahwa auditor hanya menjamin itikad baik

dan integritas dan bertanggung jawab atas kecerobohan , itikad buruk

atau ketidak jujuran dan auditor terbebas dari kerugian akibat kekeliruan

dalam pertimbangan.

Bidang kewajiban hukum auditor dapat digolongkan sebagai berikut :

Kewajiban kepada klien

Kewajiban terhadap klien timbul karena kegagalan untuk

melaksanakan tugas audit sesuai waktu yang disepakati, pelaksanaan

audit yang tidak memadai, gagal menemukan kesalahan, dan pelanggaran

kerahasiaan oleh akuntan publik.

Apabila terdapat tuntutan auditor dapat mengajukan pembelaan yaitu :

1. Tidak adanya kewajiban melaksanakan pelayanan, dalam hal ini tidak

dinyatakan dalam surat penugasan/kontrak.

2. Tidak ada kelalaian dalam pelaksanaan kerja , mengklaim bahwa

auditor telah mengikuti GAAS .

3. Kelalaian kontribusi, dalam hal ini menjamin jika klien melakukan

kewajiban/tindakan tertentu ,tidak akan terjadi kerugian

4. Ketiadaan hubungan timbal balik, antara pelanggaran auditor terhadap

standar kesungguhan dengan kerugian yang dialami klien .

Kewajiban terhadap pihak ketiga menurut Common Law

Auditing........2010/2011 27

Pihak ketiga yang terdiri dari pemegang saham, calon pemegang

saham, pemasok, bankir dan kreditor lain, karyawan, dan pelanggan.

Konsep kewajiban tersebut antara lain sebagai berikut :

Doktrin ultramares, Kewajiban dapat timbul jika pihak ketiga primary

beneficiary atau orang yang harus diberikan informasi audit

Pemakai yang dapat diketahui sebelumnya, orang yang mengandalkan

keputusannya pada laporan keuangan .

Foreseeable users, pemakai yang dapat diketahui lebih dahulu

mempunyai hak yang sama dengan pemakai laporan keuangan yang

mepunyai hubungan kontrak .

Kewajiban perdata menurut hukum sekuritas federal

1. Securities Act tahun 1933, persyaratan pelaporan untuk perusahaan

yang mengeluarkan efek-efek baru. Peraturan membolehkan pihak

ketiga menggugat auditor jika laporannya menyesatakan dan tidak

mempunyai beban pembuktian hal tersebut, sementara auditor dapat

membela jika audit telah memadai dan pemakai laporan tidak

menderita kerugian .

2. Securities Exchange Act tahun 1934, persyaratan penyampaian laporan

tahunan setiap perusahaan yang sahamnya diperdagangkan di bursa.

Akibat tuntutan ini SEC dapat mencabut ijin praktek dari KAP yang

yang melakukan kesalahan.

3. Racketeer Influenced and Corrupt Organization Act 1970, peraturan ini

ditujukan untuk kriminalitas tetapi auditor sering dituntut berdasarkan

peraturan ini .

4. Foreign Corrupt Practice Act tahun 1977, larangan pemberian uang

suap kepada pejabat di luar negeri untuk mendapatkan pengaruh dan

mempertahankan hubungan usaha

Auditing........2010/2011 28

Kewajiban kriminal

Beberapa undang-undang seperti Uniform Securities Acts,

Securuties Acts 1933 dan 1934, Federal Mail Fraud Statute dan Federal

False Statement Statute menyebutkan bahwa menipu orang lain dengan

sadar terlibat dalam laporan keuangan yang palsu adalah perbuatan

kriminil .

Tanggung Jawab Kerahasiaan

Beberapa tuntutan yang terjadi menuntut perlunya profesi auditing

untuk meneliti peraturan perilaku yang menyangkut kerahasiaan dan

mencoba memperjelas persyaratan - persyaratan yang konsisten dengan

common law .

Tanggapan Profesi Terhadap Kewajiban Hukum

AICPA dan profesi mengurangi resiko terkena sanksi hukum

dengan langkah-langkah berikut :

1. Riset dalam auditing

2. Penetapan standar dan aturan.

3. Menetapkan persyaratan untuk melindungi auditor

4. Menetapka persyaratan penelaahan sejawat .

5. Melawan tuntutan hukum

6. Pendidikan bagi pemakai laporan

7. Memberi sanksi kepada anggota karena hasil kerja yang tak pantas

8. Perundingan untuk perubahan hukum .

Tanggapan Akuntan Publik Terhadap Kewajiban Hukum

Dalam meringankan kewajibannya auditor dapat melakukan

langkah-langkah berikut :

Auditing........2010/2011 29

1. Hanya berurusan dengan klien yang memiliki integritas

2. Mempekerjakan staf yang kompeten dan melatih serta mengawasi

dengan pantas

3. Mengikuti standar profesi

4. Mempertahankan independensi

5. Memahami usaha klien

6. Melaksanakan audit yang bermutu

7. Mendokumentasika pekerjaan secara memadai

8. Mendapatkan surat penugasan dan surat pernyataan

9. Mempertahankan hubungan yang bersifat rahasia

10. Perlunya asuransi yang memadai; dan

11. Mencari bantuan hukum

Auditing........2010/2011 30

Auditing........2010/2011 31

BAB V

AUDIT RESPONSIBILITIES AND OBJECTIVES

Tujuan audit laporan keuangan adalah agar auditor dapat

memberikan opininya bahwa laporan keuangan tidak terdapat kesalahan

material dan telah sesuai dengan standar yang berlaku secara umum.

Tanggung Jawab Auditor

Manajemen bertanggun jawab atas kebenaran laporan keuangan yang

disusun oleh entitas ybs. Jadi Auditor tidak menjamin kebenaran atas

suatu laporan keuangan, namun Auditor bertanggung jawab dalam

melaksanakan audit sesuai aturan yang berlaku umum / GAAS yaitu :

1. Melakukan verifikasi atas laporan keuangan yaitu untuk mendeteksi

salah saji material

2. Menemukan kekeliruan, ketidakberesan dan unsur pelanggaran

hukum yang material . Kekeliruan/ salah saji terdapat dua macam

yaitu :

Errors adalah kekeliruan salah saji yang tidak disengaja.

Irregularities adalah kesalahan yang disengaja seperti kecurangan

manajemen dan kecurangan pegawai atau penggelapan.

Siklus Laporan Keuangan

Laporan keuangan dibagi menjadi komponen yang lebih kecil untuk

memudahkan pelaksanaan audit. Pembagian biasanya berdasarkan

transaksi yang erat hubungannya satu dengan lainnya ( pendekatan siklus

).

Auditing........2010/2011 32

Contohnya siklus penjualan dan penerimaan kas, siklus perolehan dan

pembayaran, siklus penggajian dan pembayaran, siklus persediaan dan

pergudangan, dll.

Asersi Manajemen

Merupakan sebuah pernyataan dari manajemen tentang transaksi dan

akun dalam laporan keuangan. Asersi manajemen terdiri dari :

Keberadaan atau keterjadian

Kelengkapan

Hak dan Kewajiban

Penilaian dan Alokasi

Penyajian dan Pengungkapan

Tujuan Audit Transaksi

Tujuan audit dimaksudkan sebagai kerangka kerja bagi auditor dalam

mengumpulkan bahan bukti kompeten yang cukup yang disyaratkan

dalam standar pekerjaan lapangan dan memutuskan bahan bukti yang

pantas dikumpulkan sesuai dengan penugasan .

Tujuan audit tersebut dapat dibedakan menjadi :

Tujuan audit umum transaksi. Terdiri dari eksistensi, kelengkapan,

akurasi, klasifikasi serta posting dan perkiraan .

Tujuan audit khusus transaksi. Menerapkan tujuan umum pada

kelompok transaksi /siklus.

Auditing........2010/2011 33

Tujuan Audit Untuk Saldo

a. Tujuan umum :

Eksistensi - angka-angka yang dicantumkan memang ada ( eksis

).

Kelengkapan - angka -angka yang ada telah dimasukkan

seluruhnya .

Akurasi - jumlah yang ada disajikan pada jumlah yang benar.

Klasifikasi - angka yang dimasukkan di daftar klien telah

diklasifikasikan dengan tepat .

Pisah batas (Cut Off ) - transaksi yang dekat tanggal neraca

dicatat pada periode yang tepat .

Kecocokan rincian (detail tie in) - rincian dalam saldo akun

sesuai dengan angka-angka buku besar tambahan , dijumlah

kebawah benar dalam saldo akun, dan sesuai dengan jumlah

dalam buku besar .

Nilai realisasi - aset dinyatakan dalam jumlah yang diestimasi

dapat direalisasi.

Hak dan Kewajiban - Kewajiban harus menjadi milik suatu

entitas berkaitan dengan hutang , sedangkan hak selalu dikaitkan

dengan aktiva .

Penyajian dan Pengungkapan - saldo perkiraan dan persyaratan

pengungkapan yang berkaitan telah disajikan dengan pantas

dalam laporan keuangan.

b. Tujuan khusus :

Tujuan khusus bagi setiap saldo perkiraan dapat dikembangkan setelah

tujuan umum dipahami paling sedikit harus ada satu tujuan, khusus

untuk setiap tujuan umum kecuali jika auditor menganggap tujuan itu

tidak relevan.

Auditing........2010/2011 34

Pencapaian Tujuan Audit

Audit merupakan suatu proses dimana dalam pelaksanaanya harus

mengikuti tahap-tahap sesuai dengan standar yang berlaku. Proses Audit

adalah metodologi pelaksanaan audit yang jelas untuk membantu auditor

dalam mengumpulkan bahan bukti pendukung yang kompeten.

Tahap-tahap dalam proses Audit:

1. Merencanakan dan merancang pendekatan audit

Mendapatkan pengetahuan atas bidang usaha klien .

Memahami struktur pengendalian intern klien dan menetapkan risiko

pengendalian intern.

2. Pengujian pengendalian dan transaksi .

3. Melaksanakan prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo .

4. Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit .

Auditing........2010/2011 35

BAB VI

AUDIT EVIDENCE

Dalam audit, bahan bukti merupakan informasi yang digunakan

auditor untuk menentukan apakah informasi kuantitatif yang sedang

diaudit disajikan sesuai kriteria yang ditetapkan.

Perbandingan untuk membedakan bahan bukti:

Tujuan penggunaan bahan bukti

Sifat bahan bukti yang digunakan

Pihak yang mengevaluasi bahan bukti.

Kepastian dari kesimpulan berdasarkan bahan bukti

Sifat kesimpulan

Konsekuensi yang timbul akibat kesimpulan yang salah dari bahan

bukti

Bahan Bukti Yang Menyimpulkan

Suatu bahan bukti dapat memberikan kesimpulan apabila :

1. Relevan, berkaitan terhadap tujuan pengujian auditor

2. Kompeten, menunjukkan tingkat dapat dipercayainya suatu bahan

bukti

Kompetensi dapat diperbaiki dengan :

Independensi penyedia data

Efektifitas struktur pengendalian intern

Pengetahuan yang diperoleh sendiri oleh auditor

Kualifikasi orang yang menyediakan informasi

Tingkat objektivitas

3. Kecukupan, jumlah bahan bukti yang diperoleh dibandingkan dengan

besar sampel .

Auditing........2010/2011 36

4. Ketepatan waktu, saat bahan bukti dikumpulkan, sedekat mungkin dari

tanggal neraca.

Jenis Bahan Bukti Audit

Bahan bukti yang digunakan oleh auditor dalam prosedur audit terdiri

dari :

Pemeriksaan fisik .

Konfirmasi .

Dokumentasi .

Pengamatan .

Tanya jawab dengan klien .

Pelaksanaan Ulang (Reperformance) .

Prosedur analitis .

Efektifitas struktur pengendalian intern klien mempunyai pengaruh yang

besar pada keandalan kebanyakan jenis bahan bukti. Jenis bahan bukti

tertentu jarang mencukupi sendirian untuk memberikan bahan bukti yang

kompeten untuk memenuhi satu tujuan

Prosedur Analitis

Adalah evaluasi atas informasi keuangan yang dilakukan dengan

mempelajari hubungan logis antara data keuangan dan non keuangan

termasuk perbandingan jumlah-jumlah yang tercatat dengan ekspektasi

Auditing........2010/2011 37

auditor. Pelaksanaan prosedur analitis dapat dilakukan pada seluruh

tahap, baik tahap perencanaan, tahap pengujian dan tahap penyelesaian

Alasan yang terpenting penggunaan prosedur analitis :

Memahami bidang usaha klien.

Penetapan kemampuan satuan usaha untuk menjaga kelangsungan

hidupnya.

Indikasi adanya kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.

Mengurangi pengujian audit yang terinci.

Saat.

Jenis Prosedur Analistis

1. Membandingkan data klien dengan industri sejenis.

2. Membandingkan data klien dengan data yang serupa pada periode

sebelumnya

Perbandingan antara saldo tahun berjalan dengan saldo tahun lalu.

Membandingakan rincian total saldo dengan rincian serupa pada

tahun sebelumnya.

Membandingkan rasio dan hubungan persentase dengan tahun

sebelumnya.

3. Membandingkan data klien dengan data yang diperkirakan oleh klien.

4. Membandingkan data klien dengan data yang diperkirakan oleh

auditor.

5. Membandingkan data klien dengan hasil perkiraan yang menggunakan

data non keuangan.

Auditing........2010/2011 38

CHAPTER 11

AUDIT OF THE SALES AND COLLECTION CYCLE :

TESTS OF CONTROLS AND SUBSTANTIVE TESTS OF

TRANSACTIONS

Tujuan menyeluruh adalah untuk mengevaluasi apakah saldo-saldo yang

dipengaruhi oleh siklus ini telah disajikan secara wajar sesuai standar

akuntansi yang berlaku umum .

Siklus penjualan dan penerimaan kas adalah siklus yang meliputi

keputusan dan proses yang diperlukan untuk mengalihkan kepemilikan

atas barang dan jasa yang telah tersedia untuk dijual kepada pelanggan,

dimulai dengan permintaan oleh pelanggan dan berakhir dengan

perubahan barang/jasa menjadi piutang usaha dan menjadi kas.

Golongan transaksi, akun, fungsi bisnis, dan dokumen/catatan terkait

yang umumnya terkait dalam siklus penjualan dan penerimaan kas

dirangkum dalam tabel berikut:

Golongan

Transaksi

Account terkait Fungsi Bisnis Dokumen dan

Catatan Penjualan Penjualan

Piutang Usaha

Pemrosesan

order

pelanggan

Persetujuan

penjualan

kredit

Pengiriman

barang

Penagihan ke

Order pelanggan,

order penjualan, order

pelanggan atau order

penjualan, dokumen

pengiriman, faktur

penjualan, jurnal

penjualan, laporan

ikhtisar penjualan,

berkas induk piutang

Auditing........2010/2011 39

konsumen dan

pencatatan

penjualan

usaha, neraca saldo

piutang usaha,

rekening bulanan

Penerimaan kas Kas di Bank

Piutang usaha

Pemrosesan dan

pencatatan

penerimaan kas

Nota pembayaran,

Daftar penerimaan

kas, Jurnal

penerimaan kas

Retur dan

pengurangan

harga penjualan

Retur dan

pengurangan

harga penjualan

Piiutang usaha

Pemrosesan dan

pencatatan retur

dan pengurangan

harga penjualan

Nota Kredit, Jurnal

retur dan

pengurangan harga

penjualan

Penghapusan

piutang tak

tertagih

Piutang Usaha

Penyisiha piutang

tak tertagih

Penghapusan

piutang tak

tertagih

Formulir otorisasi

penghapusan piutang

Beban piutang

tak tertagih

Beban piutang tak

tertagih

Penyisihan

piutang tak

tertagih

Penyisihan

piutang

-

Metodologi perancangan pengujian atas pengendalian dan pengujian

substantif atas transaksi untuk penjualan

Langkah - langkah yang dilaksanakan :

Memahami struktur pengendalian intern penjualan : mempelajari flow

chart sistem penjualan klien, menyiapkan kuisioner untuk

pengendalian intern, dan menjalankan uji walkthrough atas

penjualan.

Auditing........2010/2011 40

Menaksir resiko pengendalian yang direncanakan : terdiri dari empat

tahap:

1. Menentukan kerangka acuan, terdapat 6 tujuan audit berkait

transaksi yaitu:

Penjualan tercatat adalah untuk pengiriman aktual yang

dilakukan kepada pelanggan yang nonfiktif (existency)

Penjualan yang ada telah dicatat (kelengkapan)

Penjualan yang tercatat adalah untuk jumlah barang yang

dikirim, ditagih dan dicatat dengan benar (akurasi)

Transaksi penjualan diklasifikasi dengan sesuai

Penjualan dicatat dalam waktu yang tepat

Transaksi penjualan dimasukkan dengan pantas dalam berkas

induk, dan diikhtisarkan dengan benar (posting dan

pengikhtisaran)

2. Mengidentifikasi pengendalian intern kunci untuk penjualan dan

kelemahannya.

3. Memadukan pengendalian intern kunci dan kelemahannya tersebut

dengan tujuan audit

4. Menaksir resiko pengendalian untuk setiap tujuan dengan

mengevaluasi kelemahan dan pengendalian tujuan

Evaluasi untung rugi pengujian atas pengendalian.

Merancang pengujian atas pengendalian untuk penjualan, untuk

mengurangi resiko pengendalian yang ditetapkan.

Merancang pengujian substantif atas transaksi penjualan, untuk

menentukan apakah ada kesalahan moneter atau penyimpangan dalam

transaksi penjualan. Pengujian substantif untuk transaksi penjualan

antara lain sbb:

1. Untuk meyakini bahwa penjualan yang dicatat benar-benar ada

2. Transaksi penjualan yang terjadi telah dicatat

Auditing........2010/2011 41

3. Penjualan dicatat secara akurat

4. Penjualan yang dicatat telah diklaisifikasikan dengan semestinya

5. Penjualan dicatat pada tanggal yang tepat

6. Transaksi penjualan dicatat dengan semestinya di berkas induk dan

diikhtisarkan dengan benar

Retur dan Pengurangan Harga Penjualan

Biasanya pos ini tidak material, namun perlu diperhatikan penekanannya

pada pengujian keberadaan transaksi yang dicatat sebagai cara untuk

menemukan adanya kemungkinan pengalihan kas dari penagihan piutang

yang telah diterima yang dicatatsebagai retur dan pengurangan harga

penjualan. (retur dan pengurangan harga penjualan fiktif).

Perancangan pengujian atas pengendalian, dan pengujian substantif

transaksi penjualan tersebut berguna untuk membantu auditor dalam

merancang audit program yang efektif dan efisien dalam memenuhi

tujuan audit pada suatu situasi tertentu

Metodologi perancangan pengujian atas pengendalian dan pengujian

substantif atas transaksi untuk penerimaan kas

Metodologi yang dikembangkan untuk merancang pengujian atas

pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk penerimaan

kas pada dasarnya sama dengan metode yang dikembangkan untuk

penjualan.

Tujuan audit berkait transaksi untuk penerimaan kas dikembangkan dari

kerangka acuan audit. Terdapat perbedaaan penekanan terhadap audit atas

Auditing........2010/2011 42

penerimaan kas. Yaitu identifikasi kelemahan struktur pengendalian

intern yang meningkatkan kemungkinan terjadinya fraud/kecurangan.

Beberapa hal yang harus diperhatikan auditor terhadap hal ini antara lain:

1. Menentukan apakah kas yang diterima telah dicatat; ini adalah jenis

defalkasi uang yang paling sulit dideteksi auditor. Prosedur yang lazim

dilakukan adalah menelusuri dari nota pembayaran yang prenumbered

atau daftar penerimaan kas ke jurnal penerimaan kas dan buku

tambahan piutang, dengan catatan bahwa pengujian ini akan efektif

kalau kas didaftar di cash register tape

2. Menyiapkan pembuktian atas penerimaan kas; Untuk menguji apakah

seluruh penerimaan kas telah disetor ke rekening bank. Prosedur yang

lazim dilakukan adalah rekonsiliasi bank

3. Pengujian untuk menemukan lapping piutang usaha. Lapping adalah

menangguhkan pencatatan penerimaan piutang untuk

menyembunyikan adanya kekurangan kas. Biasanya pengujian ini

dilakukan kalau diyakini auditor bahwa struktur pengendalian intern

penerimaan kas lemah, antara lain ditandai dengan tidak adanya

pemisahan tugas antara orang yang menerima pembayaran dari

pelanggan dengan orang yang mencatat penerimaan dari piutang

tersebut.

Pengujian audit atas piutang tak tertagih

Pertimbangan utama yang harus diperhatikan dalam pos piutang tak

tertagih adalah keberadaan dari penghapusan piutang tak tertagih.

Pengujian dilakukan untuk mengetahui adanya kemungkinan klien untuk

menutupi defalkasi atas kas dengan menghapus piutang yang telah ditagih

dan membebankannya ke pos ini. Yang harus diperhatikan terhadap

pengendalian intern pos ini adalah otorisasi yang pantas atas penghapusan

Auditing........2010/2011 43

piutang oleh tingkat manajemen yang telah ditentukan setelah suatu

penyelidikan general tentang alasan mengapa pelanggan tidak dapat

membayar.

Pengendalian intern tambahan atas transaksi-transaksi neraca

Pengendalian intern penjualan dan penerimaan kas di luar dari lima

transaksi yang berkaitan dengan siklus tersebut, yaitu nilai yang dapat

direalisasi (realizable value), hak dan kewajiban, serta penyajian da

pengungkapan. Realizable value merupakan unsur yang penting, karena

kolektibilitas piutang sering menjadi perhatian utama suatu business

entity. Pengendalian yang lazim adalah:

Persetujuan kredit oleh orang yang berwenang,

Penyiapan neraca saldo piutang usaha menurut umur oleh orang yang

berwenang dan direview dengan semestinya

Kebijakan penghapusan piutang yang tidak tertagih

Auditing........2010/2011 44

CHAPTER 12

AUDIT SAMPLING FOR TESTS OF CONTROL

AND SUBSTANTIVE TESTS OF TRANSACTIONS

Sampel yang representatif

Tujuan memilih sampel dari suatu populasi adalah untuk mendapatkan

sampel yang representatif, yaitu sampel yang memiliki karakteristik yang

sama dengan populasinya. Meningkatkan kemungkinan suatu sampel

menjadi representatif melalui kecermatan dalam merancang, menyeleksi,

dan mengevaluasinya.

Hasil sampling dapat menjadi tidak representatif apabila terjadi

kekeliruan uji petik/sampling error dan atau kekeliruan non uji petik/non

sampling error. Resiko terjadinya kedua hal tersebut merupakan resiko

sistematis yang dapat dikendalikan.

Resiko non uji petik terjadi apabila pengujian audit tidak

mengungkapkan adanya pengecualian di dalam sampel, disebabkan

auditor mengalami kegagalan untuk mengetahui adanya pengecualian,

dan prosedur audit yang tidak efektif atau tidak memadai

Resiko uji petik bagian yang melekat pada uji petik yang disebabkan

pengujian yang lebih kecil dari keseluruhan populasi, dapat dikurangi

dengan meningkatkan ukuran sampel atau menggunakan metode

seleksi pos atau unsur sampel dari populasi yang memadai

Uji petik statistik dan non statistik

Metode uji petik meliputi :

Auditing........2010/2011 45

1. Perencanaan sampel : untuk menjamin diperolehnya resiko uji petik

yang diinginkan

2. Seleksi sampel : Keputusan memilih unsur sampel dari populasi

3. Pelaksanaan pengujian : Pemeriksaan dokumen dan melakukan

pengujian audit lainnya

4. Evaluasi hasil : Penarikan kesimpulan berdasarkan hasil

pengujian audit

Perbedaan kedua metode :

Metode Statistik Metode Non Statistik

Penggunaan teknik-teknik

pengukuran matematis untuk

menghitung hasil statistik formal

Terdapat kuantifikasi risiko uji petik

pada perencanaan sampel dan

evaluasi hasil

Biasanya melalui metode pemilihan

sampel probabilistik yaitu:

acak-sederhana/simpel random

sistematis/systematic

probabilitas-proporsional dg

ukuran

stratifikasi/stratified

Tidak menggunakan teknik

pengukuran matematis, tapi memilih

unsur-unsur sampel yang diyakini .

Kesimpulan mengenai populasi

diambil lebih lewat

pertimbangan/judgemental sampling

Metode pemilihan sampel dengan

non probabilistik, yaitu:

sampel terarah/direct sample

blok/block

sembarang/haphazard

A. Metode seleksi sampel non probabilistis:

Kandungan informasi sampel dalam metode ini, termasuk

representatif/tidaknya sampel, akan didasari pengetahuan dan

Auditing........2010/2011 46

keterampilan auditor dalam menerapkan pertimbangan profesional

saat itu. Terdiri dari:

1. Seleksi sampel terarah, berdasarkan pertimbangan profesional

auditor yang meliputi unsur yang paling mungkin mengandung

salah saji, unsur yang mengandung karakteristik populasi yang

terpilih, jumlah rupiah yang besar.

2. Uji petik blok , dapat diterima hanya jika digunakan jumlah blok

yang cukup

3. Uji petik sembarang, mengamati suatu populasi dan memilih unsur

yang menjadi sampel tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau

karakteristik lain yang membedakan tanpa memihak.

Kelemahannya adalah kesulitan auditor untuk sama sekali tidak

memihak dalam memilih unsur yang menjadi sampel

B. Metode seleksi sampel probabilistis

Hal yang harus diperhatikan dalam menentukan sampel probabilitas

adalah:

Penerapan population of interest Populasi harus ditetapkan

konsisten dengan tujuan audit dan uji petik yang mendasari sampel

yang diambil

Unit uji petik harus ditetapkan

Metode ini terdiri dari:

Seleksi sampel acak sederhana, setiap kombinasi yang mungkin

dari unsur-unsur dalam suatu populasi memiliki kesempatan yang

sama untuk terpilih menjadi sampel. Dapat digunakan tabel angka

acak untuk mendukung proses seleksi.

Auditing........2010/2011 47

Seleksi sampel sistematis, menghitung suatu interval dan kemudian

memilih unsur sampel secara metodis berdasarkan besarnya

interval.

Seleksi probabilitas yang proporsional dengan ukuran dan seleksi

sampel stratifikasi.

Uji petik Atribut

Metode statistik yang digunakan untuk mengestimasi proporsi unsur-

unsur dalam satu populasi yang mengandung karakteristik atau atribut

yang menjadi fokus kepentingan. Proporsi ini merupakan tingkat

keterjadian/occurance rate, merupakan rasio dari unsur yang

mengandung atribut khusus terhadap jumlah unsur populasi.

Biasanya tingkat keterjadian yang diperhatikan auditor/jenis tingkat

pengecualian dalam populasi data akuntansi, yaitu:

Deviasi terhadap prosedur pengendalian yang dibuat klien

Kekeliruan atau penyimpangan moneter dalam populasi data

transaksi, dan

Kekeliruan/penyimpangan moneter dalam rincian saldo akun.

Tingkat keterjadian atau pengecualian dalam uji petik acak atau

sistematis adalah merupakan ukuran yang tidak bias dari tingkat

pengecualian dalam keseluruhan populasi.

Dalam menggunakan uji petik atribut dalam auditing, auditor harus

mengetahui tingkat deviasi yang paling mungkin. Dengan demikian

auditor mengarahkan pada upper limit teratas dari estimasi interval.

Batas atas ini disebut CUER (Computed upper exception rate) dan

Auditing........2010/2011 48

didefinisikan sebagai tingkat deviasi tertinggi yang dihitung dalam

pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.

Distribusi Uji Petik

Suatu frekuensi distribusi dari hasil-hasil atas selurh sampel yang

mungkin dari suatu ukuran tertentu yang dapat diperoleh dari populasi

yang berisi beberapa parameter spesifik. Estimasi atribut didasarkan

pada distribusi binomial.

Penggunaan uji petik atribut dalam audit

Metode penerapan uji petik atribut dalam audit terbagi dalam 3

kelompok yaitu :

I. Perencanaan Sampel

Nyatakan tujuan dari pengujian audit

Definisikan atribut dan kondisi deviasi. Atribut dari kepentingan

dan kondisi deviasi berasal langsung dari program audit.

Definisikan populasi, mengambil sampel secara acak dari

keseluruhan populasi dan menggenerelalisasi hasilnya untuk

seluruh populasi

Definiskan unit uji petik.

Tentukan pengandalan berlebih yang dapat diterima.

Tentukan tingkat deviasi yang dapat ditoleransi.

Estimasikan tingkat deviasi populasi yang diharapkan.

Tentukan ukuran sampel awal. Ukuran sampel dipengaruhi oleh

empat faktor yaitu:ukuran populasi, tingkat deviasi yang dapat

ditoleransi, resiko pengandalan berlebih pada pengendalian

intern yang dapat diterima, dan tingkat deviasi populasi yang

diharapkan.

Auditing........2010/2011 49

II. Pemilihan Sampel dan Pelaksanaan Pengujian

Pilih sampel, unsur-unsur tertentu dalam populasi yang akan

diikutkan sebagai sampel

Laksanakan prosedur audit, memeriksa setiap unsur di dalam

sampel untuk mendapatkan catatan deviasi yang ditemukan.

III. Evaluasi Hasil

Generalisasikan hasil dari sampel untuk populasi.

Analisa deviasi

Putuskan akseptabilitas dari populasi tersebut

CHAPTER 13

COMPLETING THE TESTS IN THE SALES AND COLLECTION

CYCLE :

ACCOUNTS RECEIVABLE

Metode untuk merancang tes detail atas saldo.

Memutuskan tes yang memadai atas saldo bukan hal yang mudah.

Auditors biasanya menggunakan kertas kerja perencanaan bukti.

Tujuan audit atas saldo accounts receivable.

Detail tie-in : accounts receivable dibuat aging sesuai dengan master

file.

Existence

Auditing........2010/2011 50

Completeness

Accuracy

Classification

Cutoff

Realizable value

Rights

Presentation and disclosure.

Dalam menyusun kertas kerja perencanaan bukti, auditor biasanya

menempuh langkah-langkah berikut ini :

Menentukan materialitas dan menetapkan risiko audit beserta inherent

risk atas accounts receivable.

Menetapkan control risk atas siklus sales and collection.

Merancang dan melaksanakan tes atas kontrol dan substantif tes atas

transaksi dalam siklus sales and collection.

Merencanakan dan melaksanakan prosedur analitis atas saldo accounts

receivables.

Merencanakan tes mendetail atas saldo accounts receivable untuk

memenuhi tujuan audit atas accounts receivable.

Auditor merancang prosedur audit, besar sampel, item yang akan

diambil, dan waktu pengujian.

Tes detail atas saldo.

Tes detail yang terpenting yang dilakukan dalam pengujian accounts

receivable adalah konfirmasi.

Accounts receivable ditambahkan dengan benar dan sesuai dengan

master file dan buku besar. Aging atas saldo menjadi penting karena

Auditing........2010/2011 51

allowance dan biaya atas uncollectible accounts receivable

berdasarkan pada estimasi dari hasil aging.

Accounts receivable yang tercatat benar-benar ada. Dari konfirmasi

dapat diyakini keberadaan accounts receivable. Untuk accounts

receivable yang tidak dikonfirmasi dapat ditelusuri dari dokumen

penjualan dan penerimaan kas sebagai prosedur alternatif.

Accounts receivable seluruhnya tercatat. Tes yang dilakukan biasanya

dengan membandingkan antara saldo dengan control account. Cara

lain adalah dengan melakukan tes silang dari hasil tes atas transaksi

penjualan.

Accounts receivable dicatat dengan akurat. Akurasi yang tidak

dikonfirmasi, dapat dilakukan dengan menguji dokumen penjualan

dan penerimaan kas.

Accounts receivable diklasifikasikan dengan layak. Klasifikasi di sini

dimaksudkan pemisahan yang tegas di antara berbagai jenis

receivable, misalnya notes dan accounts receivable.

Pisah batas telah tepat. Pisah batas di sini meliputi pisah batas

penjualan, sales return and allowance, dan penerimaan kas.

Accounts receivable dicatat pada realizable value. Hal ini

berhubungan erat dengan pengujian atas allowance for uncollectible

account.

Klien berhak atas accounts receivable. Perlu ditelusuri apakah

accounts receivable tersebut telah dijaminkan, difaktorkan, atau dijual.

Accounts receivable telah disajikan dan diungkapkan dengan layak.

Segala hal yang berhubungan dengan accounts receivable telah

diungkapkan dengan memadai, dan saldo dlam receivable benar-benar

memenuhi kriteria receivable.

Konfirmasi atas accounts receivable.

Auditing........2010/2011 52

AICPA mensyaratkan dilakukannya konfirmasi atas account receivable

kecuali jika jumlahnya tidak material, konfirmasi yang diterima lambat

dan diragukan keandalannya, serta bila inherent risk dan control risk

rendah sehingga dapat digunakan prosedur alternatif pengumpulan bukti.

Konfirmasi yang dikirim klien harus diawasi oleh auditor dan hasi

konfirmasinya langsung dikirim kepad auditor.

Keputusan penting dalam melakukan konfirmasi di antaranya:

Jenis konfirmasi positif atau negatif. Konfirmasi negatif dilakukan bila

:

Jumlah satuan accounts receivable banyak, namun nilainya masing-

masing kecil.

Control risk dan inherent risk rendah.

Tidak ada alasan konfirmasi itu tidak akan diperhatikan.

Waktu konfirmasi, sedekat mungkin dengan tanggal neraca.

Jumlah sampel yang akan dikonfirmasi.

Pemilihan item yang akan diuji, biasanya dilakukan dengan

stratifikasi.

Apabila konfirmasi positif tidak ditanggapi, auditor perlu menguji lagi

penerimaan kas setelah tanggal konfirmasi, memastikan tidak ada sales

invoice ganda, menelusuri dokumen pengiriman, dan berkorespondensi

dengan klien.

Konfirmasi yang diterima dan terdapat perbedaan, perlu ditindaklanjuti.

Perbedaan tersebut mungkin timbul karena telah dibayar sebelum tanggal

konfirmasi namun belum diterima oleh klien pada saat itu, barang yang

dikirim oleh klien belum diterima pada tanggal konfirmasi, telah terjadi

pengembalian barang yang dikirim karena tidak sesuai dengan yang

diminta, dan mungkin juga karena kesalahan klerikal.

Auditing........2010/2011 53

CHAPTER 14

AUDIT SAMPLING FOR TESTS OF DETAILS OF BALANCE

Pada saat pengujian atas pengendalian juga dilakukan sampling, namun

tujuannya untuk menilai efektivitas pengendalian. Sedangkan pada saat

tes detail atas saldo tujuannya selain efektivitas pengendalian juga

kebenaran angka / unit moneternya, apakah telah disajikan secara wajar.

Permasalahan dalam tes detail atas saldo.

Masalah utama yang dihadapi auditor yakni :

1. Menentukan jumlah sampel.

2. Memilih item / sampel di antara populasi. Suatu cara yang banyak

dilakukan adalah dengan membuat stratifikasi atas populasi. Dari

tingkatan berdasarkan nilai rupiah tersebut kemudian ditentukan

masing-masing sampel yang akan diambil. Dengan demikian dapat

dilakukan penekanan terhadap suatu strata populasi dengan tidak

mengabaikan strata populasi yang lain.

3. Mengevaluasi hasil sampling. Setelah diketahui hasil pengujian atas

sampel, kemudian dicari generalisasi untuk seluruh populasi. Caranya

dengan menjumlahkan dari setiap strata ( misstatement / nilai sampel

yang diambil ) x nilai buku strata tsb. Meskipun masih terdapat

kemungkinan sampling error, namun hal ini cukup representatif

terutama apabila auditor menggunakan statistical sampling.

Sampling atas monetary unit.

Langkah-langkah yang diambil dalam metode monetary sampling unit

(MUS) :

Auditing........2010/2011 54

1. Merencanakan sampel.

Menyatakan tujuan pengujian.

Menetapkan kondisi salah saji.

Menetapkan populasi.

Menetapkan unit sampling, dalam dollar atau unit lain.

Menentukan salah saji yang dapat diterima.

Menentukan resiko yang dapat diterima dari kesalahan penerimaan

(ARIA). Penentuannya dipengaruhi oleh control risk, acceptable

audit risk, dan substantive test.

Mengestimasikan tingkat pengecualian dari populasi.

Menentukan jumlah sampel awal. Penentuan sampel dipengaruhi

oleh materialitas, asumsi rata-rata kesalahan atas salah saji

populasi, ARIA, nilai buku populasi, tingkat perkecualian populasi,

dan hbubungan dengan model resiko audit.

2. Memilih sampel dan melaksanakan pengujian.

Memilih sampel. Dapat dilakukan dengan cara random dan

sistematis, yakni dengan random sederhana, sestematis, atau

dengan komputerisasi.

Melaksanakan prosedur audit.

3. Mengevaluasi hasil pengujian.

Menggeneralisasikan dari sampel ke populasi. Terdapat empat

aspek yang harus diperhatikan dalam metode MUS :

Tabel atribut sampling harus digunakan.

Hasil atribut tersebut harus dikonversikan ke dollar / rupiah.

Harus dibuat asumsi persentase salah saji atas setiap item yang

mengandung salah saji.

Hasil statistik MUS digunakan sebagai error bounds.

Auditing........2010/2011 55

Menganalisa perkecualian.

Memutuskan penerimaan terhadap populasi. Apabila populasi

tersebut ditolak, dapat dilakukan beberapa langkah lanjutan yakni

dengan meningkatkan pengujian terhadap area tertentu, menambah

jumlah sampel, membuat jurnal penyesuaian terhadap perkiraan

bersangkutan, meminta klien membetulkan lebih dahulu

populasinya, atau bahkan memberikan pendapat selain unqualified.

Penggunaan monetary unit sampling dalam audit.

MUS menarik karena :

Secara otomatis memilih nilai rupiah yang lebih tinggi untuk di-

sampling.

Mengurangi pengulangan pengujian atas sampel yang sama sehingga

mengurangi biaya.

Penerapannya cukup mudah.

Memberikan kesimpulan statistik dalam nilai rupiah.

Namun MUS juga memiliki kelemahan yakni :

Total error bound yang dihasilkan mungkin terlalu tinggi.

Dalam populasi yang besar, diperlukan bantuan komputer untuk

pemilihan sampel.