analisis faktor-faktor yang …eprints.undip.ac.id/35629/1/jurnal_skripsi_merged.pdf(1988) merupakan...
TRANSCRIPT
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI: APLIKASI TPB
(Studi Empiris WPOP di Kabupaten Pati)
Dwi Agustiantono
Andri Prastiwi, S.E., M.Si., Akt.
Universitas Diponegoro
ABSTRACT
This study aims to analyze the factors that influence taxpayer non compliance
behavior, especially in Pati town. Exogenous variables used in this study are attitude
toward taxation rules, subjective norm, moral obligation, perceived behavioral
control, perceived individual financial condition, perceived office facilities, and
perceived organizational climate. Whereas endogenous variables are taxpayer
intention and taxpayer non compliance.
Respondents of this research are taxpayer in Pati. Next step, data collected by
purposive sampling method. Number of samples in this research is 76 respondents.
This study used Structural Equation Modelling with SmartPLS 2.0 software.
The study results indicate that attitude toward taxation rule, perceived
behavioral control, moral obligation influenced taxpayer intention to uncomply of
taxation rules. Whereas subjective norm didn’t influence taxpayer intention to
uncomply of taxation rules. Perceived behavioral control, taxpayer intention,
perceived individual financial condition, perceived organizational climate influenced
taxpayer non compliance. Whereas, perceived office facilities didn’t influence
taxpayer non compliance.
Key Word : attitude toward taxation rule, subjective norm, perceived behavioral
control, moral obligation, taxpayer intention, perceived individual
financial condition, perceived office facilities, perceived
organizational climate, taxpayer non compliance
1. Pendahuluan
Pada awal tahun 1983, pemerintah Indonesia mulai menerapkan reformasi di
bidang perpajakan secara menyeluruh. Sejak saat itulah, negara Indonesia memulai
menerapkan self assessment system dimana para wajib pajak berhak untuk
menghitung sendiri berapa jumlah iuran pajak yang harus dibayarkan sesuai dengan
ketentuan Undang-Undang Perpajakan yang berlaku. Sistem ini akan aktif diterapkan
dalam suatu negara apabila kondisi kepatuhan sukarela (voluntary compliance) yang
ada pada diri setiap masyarakat telah terbentuk (Darmayanti, 2004 dalam Mutikasari,
2007).
Rasio kepatuhan yang dilakukan oleh wajib pajak dalam menyampaikan Surat
Pemberitahuan (SPT) Tahunan hingga April 2010 tercatat sebesar 54,84 % atau
sejumlah 7,73 juta dari wajib pajak yang ada di Indonesia (Tambunan, 2010).
Sedangkan jumlah SPT diterima mencapai 7.733.271 dari total wajib pajak terdaftar
yang menyampaikan SPT Tahunan PPh sebesar 14.101.933. Jumlah penerimaan SPT
ini mengalami peningkatan dari tahun sebelumnya yang sekitar 5.413.114 atau
sebesar 52,61 % dengan jumlah WP terdaftar sebanyak 10.289.590 pada tahun 2009
(Harian Neraca, 2010).
Pemerintah Indonesia mengganti official assessment system menjadi self
assessment system yang merupakan sebuah sistem untuk menghitung jumlah iuran
pajak berdasarkan penghitungan oleh instansi terkait tempat wajib pajak bekerja atau
biasa disebut dengan istilah fiskus (pemungut pajak). Perubahan tersebut dilakukan
untuk menyesuaikan sistem perpajakan sesuai dengan tuntutan perubahan sistem
perekonomian dan perkembangan dalam masyarakat di Indonesia. Tidak hanya itu,
reformasi di bidang perpajakan ini juga bertujuan untuk menegakkan hukum di sektor
perpajakan.
Sistem penghitungan sendiri ini juga merupakan bentuk dari upaya
pemerintah Indonesia untuk meningkatkan kualitas dari individu-individu yang
tergolong dalam Warga Negara Indonesia dan memberikan kepercayaan penuh
kepada wajib pajak untuk mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang
selanjutnya akan mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), menghitung
sendiri jumlah nominal yang akan dibayar, menyetorkan hasil penghitungan tersebut,
serta melaporkan kewajiban perpajakannya melalui Surat Pemberitahuan (SPT) yang
telah dibagikan oleh pihak Direktorat Jendral Pajak (Dirjen Pajak). Oleh karena itu,
pelaksanaan self assessment system sangat tergantung pada kepatuhan wajib pajak
(Hutagaol, 2005: 24-25 dalam Pongtuloran, 2010).
Sistem penghitungan sendiri (self assessment) memungkinkan potensi adanya
wajib pajak tidak melaksanakan kewajiban perpajakannya secara baik akibat dari
kelalaian, kesenjangan ataupun ketidaktahuan wajib pajak atas tanggung jawab dari
kewajiban perpajakannya. Untuk mengatasi ketidakefektifan penerapan sistem self
assessment, dan agar pelaksanaan kewajiban wajib pajak dapat dilaksanakan secara
baik dan benar, harus diimbangi dengan memberikan penyuluhan pajak (tax
dissemination), pelayanan perpajakan (tax service) dan pengawasan perpajakan (law
enforcement). Apabila ketiga fungsi tersebut dapat dilaksanakan secara optimal, maka
kepatuhan sukarela (voluntary compliance) wajib pajak di dalam melaksanakan
kewajiban dan haknya di sektor perpajakan akan meningkat. Pada akhirnya akan
meningkatkan tax ratio dan sekaligus penerimaan pajak. Namun pada kenyataan yang
ada sekarang ini, negara Indonesia menunjukkan bahwa tingkat kepatuhan wajib
pajak masih rendah. Fakta tersebut terbukti setelah diperoleh data yang menunjukkan
bahwa penerimaan pajak yang tercermin dari tax gap dan tax ratio belum dapat
dimaksimalkan (Pongtuluran, 2010).
Kanwil DJP Jateng I mengungkapkan bahwa realisasi penerimaan pajak
penghasilan (PPh) dari wajib pajak orang pribadi pada tahun 2010 baru mencapai Rp
110, 76 milyar atau sekitar 61,24% dari target tahun tersebut (seputarsolo.com, 4
April 2012). Dari angka tersebut dapat diketahui bahwa tax gap untuk wilayah Jawa
Tengah yang berasal dari WPOP sekitar 38,76%. Agar pendapatan di sektor
perpajakan meningkat, pemerintah dan masyarakat harus bekerja sama untuk
menciptakan voluntary compliance dimulai dari faktor-faktor yang mempengaruhi
ketidakpatuhan wajib pajak.
Beberapa penelitian tentang kepatuhan wajib pajak telah banyak dilakukan
dengan mengaplikasi teori TPB yang menjelaskan tentang perilaku. Mutikasari
(2007) dan Veronica (2009) menggunakan teori tersebut untuk menganalisis faktor-
faktor yang mempengaruhi ketidakpatuhan wajib pajak dengan subyek penelitian
adalah wajib pajak badan. Variabel penelitian yang digunakan adalah sikap, norma
subyektif, kontrol keperilakuan yang dipersepsikan, kewajiban moral, niat, persepsi
kondisi keuangan perusahaan, persepsi fasilitas perusahaan, persepsi iklim
keorganisasian, serta ketidakpatuhan wajib pajak badan.
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui faktor-faktor yang dapat
mempengaruhi ketidakpatuhan WPOP dengan harapan pemerintah dapat mengatasi
APBN agar dapat meningkat sesuai dengan jumlah yang seharusnya tanpa terjadi
adanya tax gap yang signifikan. Oleh karena itu, diperlukan penelitian lebih lanjut
mengenai analisis faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak orang
pribadi: aplikasi TPB (studi empiris WPOP di kabupaten Pati).
Bagi akademisi, penelitian ini bermanfaat untuk menambah pengetahuan serta
wawasan untuk para pembaca bahwa perilaku itu dipegaruhi oleh bermacam-macam
hal disekitar kita dan tanpa disadari faktor-faktor tersebut dapat menjadikan kita
sebagai individu yang berkarakter. Melalui teori TPB, kita dapat mengetahui faktor-
faktor apa saja yang dapat mempengaruhi niat berperilaku, yaitu sikap, norma
subyektif, dan kontrol keperilakuan yang dipersepsikan dan selanjutnya akan
mempengaruhi perilaku. Niat juga dapat dipengaruhi oleh beberapa variabel selain
dari model TPB. Bagi pemerintah penelitian ini dapat memberikan umpan balik
terhadap pemerintah mengenai faktor-faktor yang dapat mempengaruhi kepatuhan
perpajakan dalam hal penerapan self assessment system.
2. Telaah Teori
2.1 Landasan Teori
2.1.1 Theory of Planned Behavior
Theory of planned behavior (TPB) yang telah dikembangkan oleh Icek Ajzen
(1988) merupakan pengembangan atas theory of reasoned action (TRA) yang
dirancang untuk berhubungan dengan perilaku-perilaku individu. Di dalam TPB
ditambahkan sebuah variabel yang belum diterapkan pada TRA yaitu kontrol
keperilakuan yang dipersepsikan (perceived behavioral control). Secara eksplisit,
TPB mengenal kemungkinan bahwa tidak semua perilaku dilakukan secara penuh
dibawah kendali individu maupun kelompok, sehingga konsep kontrol perilaku yang
dipersepsikan ditambahkan untuk mengatasi perilaku-perilaku semacam ini. Apabila
semua perilaku dapat dikendalikan secara penuh oleh individu maupun kelompok,
dimana kontrol perilaku (behavioral control) mendekati maksimum, maka TPB
kembali menjadi TRA.
Kontrol perilaku yang dipersepsikan (perceived behavioral control)
didefnisikan oleh Ajzen (1991) dalam Jogiyanto (2007) sebagai kemudahan atau
kesulitan yang dipersepsikan untuk melakukan perilaku (“the perceived ease or
difficulty of performing the behavior”). Dalam konteks sistem teknologi informasi,
Taylor dan Todd (1995) dalam Jogiyanto (2007) mendefinisikan kontrol perilaku
yang dipersepsikan sebagai pesepsi dari konstruk-konstruk internal dan eksternal atas
perilaku (“perception of internal and external constructs of behavior”).Kontrol
perilaku yang dipersepsikan menjelaskan tentang pengalaman masa lalu dan juga
mengantisipasi halangan-halangan yang ada. Aturan umumnya adalah semakin
menarik sikap dan norma subyektif terhadap suatu perilaku, dan semakin besar
kontrol perilaku yang dipersepsikan, maka semakin kuat pula niat seseorang untuk
melakukan perilaku yang dipertimbangkan.
Penting untuk diketahi bahwa TPB tidak secara langsung berhubungan
dengan jumlah atas kontrol yang sebenarnya dimiliki oleh seseorang. Namun, teori
ini lebih menekankan pengaruh-pengaruh yang mungkin dari kontrol perilaku yang
dipersepsikan dalam pencapaian tujuan-tujuan atas sebuah perilaku. Jika niat-niat
menunjukkan keinginan seseorang untuk mencoba melakukan perilaku tertentu,
kontrol yang dipersepsikan lebih kepada mempertimbangkan hal-hal realistik yang
mungkin terjadi. Teori ini menunjukkan bahwa tindakan manusia diarahkan oleh tiga
jenis kepercayaan-kepercayaan, diantaranya adalah:
1. Kepercayaan-kepercayaan perilaku (behavioral beliefs), yang merupakan
kepercayaan-kepercayaan tentang kemungkinan akan terjadinya sebuah perilaku.
Di dalam TRA, hal ini disebut dengan sikap (attitude) terhadap perilaku.
2. Kepercayaan-kepercayaan normatif (normative beliefs), yang merupakan
kepercayaan-kepercayaan mengenai harapan-harapan normatif yang muncul
karena pengaruh orang lain dan motivasi untuk menyetujui harapan-harapan
tersebut. Di dalam TRA, hal ini disebut dengan norma-norma subyektif sikap
(subjective norms) terhadap perilaku.
3. Kepercayaan-kepercayaan kontrol (control beliefs), yang merupakan
kepercayaan-kepercayaan mengenai keberadaan faktor-faktor yang akan
memfasilitasi atau merintangi kinerja dari perilaku dan kekuatan atas persepsi
dari faktor-faktor tersebut. Di dalam TRA hal ini belum ada, maka ditambahkan
pada TPB dan disebut dengan perceived behavioral control.
2.1.2 Sikap
Sikap (attitude) merupakan sebuah evaluasi kepercayaan (belief) atas perasaan
positif maupun negatif dari seseorang jika harus melakukan perilaku yang akan
ditentukan. Fishbein dan Ajzen (1975) dalam Jogiyanto (2007) mendefinisikan sikap
sebagai jumlah dari afeksi (perasaan) yang dirasakan seseorang untuk menerima atau
menolak suatu obyek atau perilaku dan diukur dengan menempatkan individu pada
skala evaluatif dua kutub, misalnya baik atau buruk, setuju atau menolak, dan lain
sebagainya. Menurut Mutikasari (2007), sikap seseorang terhadap suatu objek adalah
perasaan mendukung atau memihak (favorable) maupun perasaan tidak mendukung
atau tidak memihak (unfavorable) pada objek yang bersangkutan. Di dalam Theory of
planned of behavior, sikap terhadap perilaku (attitude toward behavior) dipengaruhi
oleh kepercayaan-kepercayaan perilaku (behavior beliefs) dimana kepercayaan ini
merupakan kepercayaan yang dimiliki oleh individu akan hasil dari suatu dari
perilaku dan evaluasi atas hasil yang dilakukan (Jogiyanto, 2007).
2.1.3 Norma Subyektif
Norma subyektif (subjective norms) adalah persepsi yang dimiliki oleh
individu mengenai pengaruh sosial dalam membentuk suatu perilaku tertentu (Ajzen,
1988 dalam Mutikasari, 2007). Norma subyektif merupakan pembentuk perilaku
individu dimana pandangan yang dimiliki oleh orang lain berupa menyetujui atau
menolak perilaku yang dilakukan oleh individu yang bersangkutan. Apabila orang
lain setuju pada perilaku yang ditunjukkan individu, maka perilaku ini akan dilakukan
terus menerus karena individu merasa bahwa perilaku yang dilakukan dapat diterima
oleh masyarakat. Namun apabila perilaku yang ditunjukkan tidak diterima oleh orang
lain, maka hal tersebut tidak akan diulangi lagi oleh individu. Berdasarkan penelitian
terdahulu, dapat diketahui bahwa teman sejawat adalah salah satu faktor utama yang
dapat memprediksi perilaku yang ditunjukkan wajib pajak.
2.1.4 Kontrol Keperilakuan yang Dipersepsikan
Kontrol keperilakuan yang dipersepsikan (perceived behavioral control)
dalam konteks perpajakan adalah ukuran tingkatan kendali yang dimiliki oleh
seseorang yang tergolong sebagai wajib pajak dalam menunjukkan perilaku tertentu,
seperti melaporkan jumlah penghasilan yang sesungguhnya, melakukan kecurangan
dengan mengurangkan beban yang seharusnya tidak boleh dilakukan pengurangan
dalam penghasilan, serta perilaku lainnya yang menampilkan adanya ketidakpatuhan
pajak (Bobek dan Hatfield, 2003 dalam Mutikasari, 2007). Kontrol keperilakuan yang
dipersepsikan ini dapat mempengaruhi niat untuk berperilaku dan perilaku wajib
pajak.
Ajzen (2002) dalam Mutikasari (2007) mengatakan bahwa kontrol
keperilakuan yang dipersepsikan (perceived behavioral control) mempengaruhi niat.
Hal ini berdasarkan atas asumsi bahwa kontrol keperilakuan yang dipersepsikan oleh
individu akan memberikan implikasi berupa motivasi terhadap orang tersebut.
Maksudnya adalah niat akan terbentuk dengan sendirinya apabila individu merasa
mampu untuk menampilkan perilaku. Dalam penelitian yang dilakukan oleh Bobek
dan Hatfield (2003) dalam Mutikasari (2007) bahwa pengaruh kontrol keperilakuan
yang dipersepsikan tidak signifikan terhadap niat untuk berperilaku.
2.1.5 Kewajiban Moral
Selain sikap, norma subyektif, dan kontrol keperilakuan yang dipersepsikan
yang terkandung di dalam TPB, terdapat beberapa variabel lain yang dapat
mempengaruhi niat dan perilaku. Kewajiban moral merupakan salah satu faktor selain
dari model TPB yang dapat mempengaruhi niat dan perilaku wajib pajak. Ajzen
(1991) dalam Mutikasari (2007) berpendapat, bahwa model TPB masih
memungkinkan untuk ditambahi variabel prediktor lain, selain sikap (attitude), norma
subyetif (subjective norms), dan kontrol keperilakuan yang dipersepsikan (perceived
behavioral control). Kewajiban moral merupakan norma inividu yang melekat pada
diri seseorang, namun kemungkinan besar hal ini tidak dimiliki oleh orang lain.
Norma individu ini tidak secara langsung dijelaskan pada bentuk TPB. Blanthorne
(2000); Kaplan, Newbery & Reckers (1997); Hanno & Violette (1996) dalam
Mutikasari (2007) telah membuktikan secara empiris, bahwa kewajiban moral
berpengaruh secara negatif signifikan terhadap niat ketidakpatuhan pajak.
2.1.6 Niat Berperilaku
Niat (intention) didefinisikan sebagai keinginan untuk melakukan suatu
perilaku sesuai kehendak individu (Jogiyanto, 2007). Niat berhubungan dengan
perilaku-perilaku atau tindakan-tindakan dan dapat diprediksi dengan tingkat
keakuratan yang tinggi. Dalam kenyataan di lapangan, niat tidak selalu bersifat tetap
atau statis. Niat dapat berubah-ubah sesuai dengan kehendak dari individu yang
bersangkutan seiring dengan berjalannya waktu. Semakin lebar rentang waktu ,
semakin besar juga terjadi perubahan dalam niat yang akan dialami. Begitu juga
sebaliknya, apabila rentang waktu semakin kecil, dapat meminimalisir terjadinya
perubahan atas niat.
Di dalam TPB, niat untuk berperilaku ditentukan oleh tiga faktor utama, yaitu:
a) behavioral beliefs, yang merupakan kepercayaan yang muncul dalam diri
individu atas hasil dari suatu perilaku dan evaluasi mengenai hasil
tersebut (beliefs strength and outcome evaluation)
b) normative beliefs yang merupakan kepercayaan yang muncul dalam diri
individu tentang harapan normatif orang lain dan motivasi untuk
memenuhi harapan tersebut (normative beliefs and motivation to comply)
c) control beliefs, yang merupakan kepercayaan atas semua hal yang dapat
mendukung atau menghambat sebuah perilaku yang ditunjukkan (control
beliefs) dan persepsinya mengenai seberapa besar hal-hal tersebut dapat
mendukung ataupun menghambat perilaku yang ditampilkan (perceived
power).
Hambatan yang biasanya timbul pada saat perilaku tersebut ditunjukkan
terkadang muncul dari dalam maupun dari luar individu (faktor lingkungan). Secara
berurutan, behavioral beliefs menghasilkan sikap terhadap perilaku positif ataupun
negatif, normative beliefs menghasilkan tekanan sosial yang dipersepsikan (perceived
social pressure) atau norma subyektif (subjective norm) dan control beliefs
menghasilkan perceived behavioral control (Ajzen, 2002:2 dalam Mutikasari, 2007).
2.1.7 Persepsi Kondisi Keuangan Pribadi
Kondisi keuangan adalah kemampuan keuangan individu dalam memenuhi
segala kebutuhannya. Apabila individu tersebut dapat memenuhi semua kebutuhan
tersebut, baik itu kebutuhan primer, sekunder, maupun tersier berdasarkan
pendapatan yang dimiliki tanpa bantuan dari pihak luar berupa pinjaman, dapat
dikatakan bahwa kondisi keuangan individu tersebut sangat baik. Akan tetapi, jika
individu tersebut seringkali melakukan pinjaman dari pihak luar yang biasa diperoleh
dari keluarga, teman, maupun bank, dapat dikatakan bahwa kondisi keuangan
individu tersebut sangat buruk.
Di dalam perusahaan, profitabilitas perusahaan (firm profitability) telah
terbukti merupakan salah satu faktor yang mempengaruhi perusahaan dalam
mematuhi peraturan perpajakan karena profitabilitas akan menekan perusahaan untuk
melaporkan kewajiban perpajakannya (Slemlord, 1992; Bradley, 1994; dan Siahaan,
2005 dalam Mutikasari, 2007). Berdasarkan uraian tersebut, kondisi keuangan juga
dapat berlaku di dalam individu dimana kondisi keuangan individu dapat dijadikan
salah satu variabel prediktor yang dapat mempengaruhi ketidakpatuhan wajib pajak
dalam memenuhi kewajibannya sesuai dengan undang-undang perpajakan untuk
melaporkan pajaknya.
2.1.8 Persepsi Fasilitas Tempat Kerja
Fasilitas tempat kerja meliputi semua sumber daya yang terdapat dalam
tempat kerja dan dapat mendukung kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi, baik
berupa infrastruktur maupun informasi yang relevan dan digunakan untuk memenuhi
kewajiban perpajakanya. Wajib Pajak Orang Pribadi diharapkan dapat memiliki
kemampuan menyajikan informasi berkaitan dengan perpajakannya dengan
pemberian fasilitas oleh perusahaan tempatnya bekerja.
Fasilitas tempat kerja dapat mengurangi ketidakpastian bagi WPOP serta
dapat menjamin, bahwa mereka memiliki semua data yang dibutuhkan untuk
membuat suatu pelaporan yang dapat menginformasikan semuanya secara lengkap
(fully informed reporting decision). Apabila terdapat suatu keadaan dimana WPOP
memperoleh fasilitas yang memadai, maka ketidakpastian yang dihapapi oleh WPOP
hanya berhubungan dengan ketidakpastian yang ada di dalam peraturan perpajakan.
2.1.9 Persepsi Iklim Keorganisasian
Setiap perilaku yang ditunjukkan oleh individu dapat dipengaruhi oleh faktor
dari luar, khususnya pengaruh yang berasal dari lingkungan sosial atau lingkungan
dalam bermasyarakat. Diperkirakan, keputusan untuk mematuhi peraturan perpajakan
bagi individu yang tergolong sebagai wajib pajak dipengaruhi oleh iklim
keorgaisasian di perusahaan tempat indvidu tersebut bekerja.
Iklim keorganisasian yang positif akan mendukung wajib pajak orang pribadi
dalam mematuhi kewajiban perpajakannya, meliputi adanya tunggakan pajak,
ketepatan dalam menyampaikan SPT, pembayaran jumlah setoran pajak sesuai yang
tertera pada SPT, dan lain sebagainya. Sebaliknya, iklim keorganisasian yang negatif
akan mendukung wajib pajak orang pribadi untuk tidak mematuhi kewajiban
perpajakannya sesuai peraturan undang-undangan perpajakan. Vardi (2001) dalam
Mutikasari (2007) secara empiris telah membuktikan bahwa iklim keorganisasian
berpengaruh secara signifikan terhadap perilaku organizational misbehavior (OMB).
Lussier (2005:487) dalam Mutikasari (2007) menyebutkan bahwa pada umumnya
terdapat 7 dimensi di dalam iklim keorganisasian yang biasanya diteliti, dantaranya
yaitu:
a) Struktur
b) Kewajiban
c) Imbalan
d) Keakraban
e) Dukungan
f) Identitas organisasi dan loyalitas
g) Risiko.
2.2 Perumusan Hipotesis
2.2.1 Pengaruh Sikap Wajib Pajak terhadap Niat Berperilaku
Sikap terhadap peraturan perpajakan merupakan perasaan positif atau negatif
yang ditunjukkan oleh WPOP terhadap peraturan perpajakan. Sikap positif terhadap
peraturan perpajakan akan mempengaruhi individu untuk berniat mematuhi peraturan
perpajakan. Sebaliknya, sikap negatif terhadap peraturan perpajakan akan
mempengaruhi individu untuk berniat tidak mematuhi peraturan perpajakan.
Bobek & Hatfield (2003), Blanthorne (2000), dan Hanno & Violette (1996)
dalam Mutikasari (2007) telah memanfaatkan model TPB untuk menjelaskan tentang
kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi. Hasil temuan Bobek & Hatfield (2003),
Hanno & Violette (1996), dan Mutikasari (2007) adalah sikap terhadap
ketidakpatuhan pajak berpengaruh secara signifikan terhadap niat ketidakpatuhan
pajak. Di sisi lain, Blanthorne (2000) tidak dapat membuktikan pengaruh sikap
terhadap ketidakpatuhan terhadap niat karena model pengukuran sikap tidak valid.
Dengan demikian, hipotesis dalami penelitian ini adalah:
H1: Sikap ketidakpatuhan pajak berpengaruh terhadap niat wajib pajak orang
pribadi untuk berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan.
2.2.2 Pengaruh Norma Subyektif terhadap Niat Berperilaku
Norma subyektif (subjective norms) adalah persepsi yang dimiliki oleh
individu mengenai pengaruh sosial dalam membentuk suatu perilaku tertentu (Ajzen,
1988 dalam Mutikasari, 2007). Pengaruh sosial tersebut dapat berasal dari lingkungan
sekitar individu yang bersangkutan. Apabila orang lain menilai bahwa tidak
mematuhi peraturan perpajakan merupakan hal yang seharusnya tidak dilakukan,
maka individu akan cenderung berniat untuk mematuhi perpajakan.. Jackson dan
Milliron (1986); Roth et al (1989), Syeenbergen, McGraw and Scholz (1992); Bobek
& Hatfield (2003) dan Hanno & Violette (1996), serta Mutikasari (2007) meneliti
tentang kepatuhan wajib pajak dan menemukan bahwa teman sejawat memiliki
pengaruh yang besar dalam memprediksi perilaku wajib pajak. Dengan demikian,
hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H2: Norma subyektif berpengaruh terhadap niat wajib pajak orang pribadi
untuk berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan.
2.2.3 Pengaruh Kontrol Keperilakuan yang Dipersepsikan terhadap Niat
Berperilaku
Kontrol keperilakuan yang dipersepsikan (perceived behavioral control) yang
dimaksud adalah tingkat kendali atas diri wajib pajak dalam melakukan suatu
perilaku tertentu di bidang perpajakan. Misalnya melaporkan SPT dengan tepat atau
tidak, melakukan penunggakan pajak, terlambat membayar, dan lain sebagainya.
Apabila dalam diri setiap individu memiliki kontrol keperilakuan yang dipersepsikan
dan sangat kuat, maka hal-hal seperti melanggar kewajiban perpajakan tidak akan
terjadi. Karena di dalam dirinya sudah terdapat prinsip yang akan mempengaruhi niat
berperilakunya. Individu yang memiliki kontrol keperilakuan yang dipersepsikan
positif, akan membuatnya untuk berniat mematuhi peraturan perpajakan. Sedangkan
individu yang memiliki kontrol keperilakuan yang dipersepsikan negatif akan
membuatnya berniat untuk tidak mematuhi peraturan perpajakan.
Ajzen (2002) dalam Mutikasari (2007) meneliti bahwa kontrol keperilakuan
yang dipersepsikan oleh individu akan memberikan implikasi motovasi kepada
individu tersebut dan niat akan terbentuk jika individu merasa dapat melakukan suatu
perilaku. Mutikasari (2007) dapat membuktikan bahwa kontrol keperilakuan yang
dipersepsikan cukup signifikan. Sedangkan Bobek & Hatfield (2003) dan Blanthorne
(2000) dalam Mutikasari (2007) tidak dapat membuktikan bahwa kontrol
keperilakuan yang dipersepsikan cukup signifikan dalam penelitiannya. Oleh karena
itu, hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H3: Kontrol keperilakuan yang dipersepsikan berpengaruh terhadap niat
wajib pajak orang pribadi untuk berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan.
2.2.4 Pengaruh Kewajiban Moral terhadap Niat
Kewajiban moral merupakan variabel prediktor lain di luar model TPB yang
merupakan norma individu yang dimiliki oleh seseorang, namun belum tentu dimiliki
oleh orang lain. Norma individu yang positif, akan berdampak pada niat individu
yang selalu mematuhi peraturan perpajakan. Namun ,bila norma yang dimiliki tesebut
negatif, maka kepatuhan perpajakan tidak akan tercapai. Blanthorne (2000), Kaplan,
Newbery & Reckers (1997), Hanno dan Violette (1996), serta Mutikasari (2007) telah
membuktikan secara empiris bahwa kewajiban moral berpengaruh secara signifikan
terhadap niat ketidakpatuhan pajak. Dengan demikian hipotesis dalam penelitian ini
adalah:
H4: Kewajiban moral berpengaruh terhadap niat wajib pajak orang pribadi
untuk berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan.
2.2.5 Pengaruh Kontrol Keperilakuan yang Dipersepsikan terhadap Perilaku
Kontrol keperilakuan yang dipersepsikan dapat mempengaruhi perilaku baik
itu secara langsung maupun tidak langsung. Pengaruh langsung akan muncul apabila
terdapat actual control yang berada di luar kehendak individu (Ajzen, 1988 dalam
Mutikasari, 2007). Semakin positif sikap terhadap perilaku dan norma subyektif dan
semakin besar kontrol keperilakuan yang dipersepsikan oleh seseorang, maka niat
untuk memunculkan sebuah perilaku tertentu juga semakin besar. Sebaliknya,
perilaku yang ditunjukkan oleh individu juga dapat berbeda dengan niat individu
apabila kondisi di lapangan tidak memungkinkan. Mutikasari (2007) telah
membuktikan bahwa kontrol keperilakuan yang dipersepsikan berpengaruh terhadap
perilaku ketidakpatuhan secara signifikan. Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian
ini adalah:
H5: Kontrol keperilakuan yang dipersepsikan berpengaruh terhadap
ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi.
2.2.6 Pengaruh Niat Berperilaku terhadap Perilaku
Niat merupakan dasar dari sebuah perilaku, karena perilaku tidak akan terjadi
tanpa adanya niat untuk berperilaku. Jika niat yang timbul itu untuk melakukan suatu
hal yang sesuai dengan peraturan yang ada, maka akan menghasilkan perilaku yang
benar dan tidak merugikan. Sesuai dengan penelitian yang telah dilakukan oleh
Mutikasari (2007) sebelumnya, variabel ini diukur menggunakan dua indikator, yaitu
kecenderungan dan keputusan. Bobek & Hatfield (2003), Blanthorne (2000), Hanno
& Violette (1996), serta Mutikasari (2007) menemukan bahwa niat berpengaruh
secara positif dan signifikan terhadap ketidakpatuhan pajak. Dengan demikian,
hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H6: Niat untuk berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan berpengaruh
terhadap ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi.
2.2.7 Pengaruh Kondisi Keuangan Pribadi terhadap Kepatuhan Pajak
Apabila individu yang tergolong sebagai wajib pajak berhasil memenuhi
semua tingkatan kebutuhan mulai dari primer, sekunder, maupun tersier berdasarkan
pendapatan yang dimiliki tanpa bantuan dari pihak luar berupa pinjaman, dapat
dikatakan bahwa kondisi keuangan individu tersebut sangat baik. Akan tetapi, jika
individu tersebut seringkali melakukan pinjaman dari pihak luar yang diperoleh dari
keluarga, teman, maupun bank, dapat dikatakan bahwa kondisi keuangan individu
tersebut sangat buruk. Mutikasari (2007) membuktikan persepsi tentang kondisi
keuangan perusahaan berpengaruh negatif dan signifikan terhadap ketidakpatuhan
dalam konteks wajib pajak badan. Dengan demikian, hipotesis yang diajukan dalam
penelitian ini adalah:
H7: Persepsi tentang kondisi keuangan pribadi berpengaruh terhadap
ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi.
2.2.8 Pengaruh Fasilitas Tempat Kerja terhadap Kepatuhan Pajak
Individu yang telah memiliki kelengkapan fasilitas dalam urusan perpajakan
di tempat kerjanya cenderung melaporkan perpajakannya sesuai dengan peraturan
perundang-undangan. Demikian juga sebaliknya, bila fasilitas perpajakannya tidak
lengkap, maka kewajiban perpajakan individu tersebut tidak akan terlaksana sesuai
dengan aturan yang ada. Dalam konteks wajib pajak badan, Mutikasari (2007)
membuktikan bahwa persepsi tentang fasilitas perusahaan berpengaruh negatif dan
signifikan terhadap ketidakpatuhan pajak. Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian
ini adalah:
H8: Persepsi tentang fasilitas tempat kerja berpengaruh terhadap
ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi.
2.2.9 Pengaruh Iklim Keorganisasian terhadap Perilaku
Perilaku individu sebagian besar dipengaruhi oleh keadaan lingkungan
organisasi tempat ia bekerja. Iklim keorganisasian yang positif dimana semua anggota
organisasi berperilaku sesuai dengan peraturan perpajakan, maka akan mendukung
individu yang tergolong wajib pajak untuk berperilaku patuh terhadap kewajiban
perpajakan. Sebaliknya, apabila iklim keorganisasiannya negatif yang menunjukkan
bahwa semua anggota organisasi berperilaku menyimpang dari peraturan perpajakan,
maka akan mendorong wajib pajak yang patuh menjadi tidak patuh dan yang tidak
patuh dapat dipastikan semakin tidak patuh. Penelitian yang dilakukan Mutikasari
(2007) menemukan bahwa persepsi tentang iklim keorganisasian berpengaruh negatif
dan signifikan terhadap ketidakpatuhan pajak. Dengan demikian, hipotesis dalam
penelitian ini adalah:
H9: Persepsi tentang iklim keorganisasian berpengaruh terhadap
ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi.
3. Metode Penelitian
3.1 Definisi Operasional Variabel
3.1.1 Sikap terhadap Ketidakpatuhan Pajak
Sikap merupakan sebuah ciri yang dimiliki oleh seseorang dalam
pembentukan karakter, dimana karakter itu sendiri merupakan prinsip atau pegangan
hidup yang dimiliki oleh seseorang dan sifatnya statis atau sulit untuk berubah.
Dalam penelitian ini, data mengenai sikap terhadap ketidakpatuhan pajak diperoleh
dari data primer, yaitu data yang diperoleh melalui pembagian kuesioner kepada
masing-masing responden. Pengukuran variabel ini menggunakan skala angka 1
sampai dengan 7 yang menunjukkan kerangka penilaian-harapan (valuation-
expectancy framework). Pernyataan awal yang diajukan untuk mengetahui belief
strength. Untuk itu, responden penelitian akan ditanya tentang seberapa tinggi nilai
yang diberikan oleh mereka terhadap “nilai (value)” dari setiap “keyakinan (belief)”
dalam bentuk pertanyaan atau seberapa penting peran indikator tersebut dalam
pengambilan keputusan untuk melakukan ketidakpatuhan di bidang perpajakan.
Pernyataan selanjutnya berhubungan dengan outcome evaluation, dimana responden
harus menentukan “tingkat harapan (rate of expectacy)” dari masing-masing indikator
mulai dari sangat dipertimbangkan sampai dengan sangat tidak dipertimbangkan
dalam perilaku yang ditunjukkan oleh masing-masing responden. Jenis pernyataan
dalam kuesioner penelitian ini mengacu pada penelitian Mutikasari (2007).
3.1.2 Norma Subyektif
Norma subyektif terhadap ketidakpatuhan pajak merupakan pandangan yang
ditimbulkan oleh orang lain dalam lingkungan seseorang sebagai responden terhadap
perilaku yang ditunjukkan berupa ketidakpatuhan perpajakan. Responden tersebut
dapat terpengaruh atau tidak terhadap kondisi sosial di sekitarnya, tergantung pada
kekuatan kepribadian yang dimilikinya. Apabila lingkungan sosial mendukung untuk
tidak mematuhi kewajiban perpajakan, maka besar kemungkinan individu tersebut
akan melakukan ketidakpatuhan pajak. Dalam penelitian ini, pernyataan pertama ada
hubungannya dengan normative beliefs. Sedangkan pernytaan kedua berkaitan
dengan motivation to comply. Jenis pernyataan dalam kuesioner penelitian ini
mengacu pada penelitian Mutikasari (2007) dengan menggunakan skala 7 poin.
3.1.3 Kontrol Keperilakuan yang Dipersepsikan
Kontrol keperilakuan yang dipersepsikan adalah kemampuan yang dimiliki
oleh tiap-tiap individu terhadap hambatan yang akan dialami dalam melakukan
ketidakpatuhan pajak, diantaranya tidak membayar pajak tepat waktu, melakukan
penunggakan, melaporkan jumlah pajak tidak sesuai dengan SPT, dan lain-lain.
Pernyataan pertama digunakan untuk mengetahui control belief strength, sedangkan
pernyataan yang kedua untuk mengetahui control beliefs power. Jenis pernyataan
dalam kuesioner penelitian ini mengacu pada penelitian Mutikasari (2007) dan di
dalam kuesioner menggunakan skala 7 poin.
3.1.4 Kewajiban Moral
Norma individu yang melekat pada diri setiap wajib pajak dan biasanya tidak
dimiliki oleh orang lain dalam konteks perpajakan dapat disebut sebagai kewajiban
moral. Di dalam penelitian ini, indikator yang digunakan untuk kewajiban moral
sesuai dengan penelitian Mutikasari (2007) serta jenis pernyataan di dalam kuesioner
menggunakan skala 7 poin.
3.1.5 Niat Wajib Pajak Orang Pribadi untuk Berperilaku Tidak Patuh
Niat (intention) merupakan kecenderungan yang dialami oleh Wajib Pajak
Orang Pribadi dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Dalam melakukan
pengukuran terhadap variabel laten ini, responden akan diminta pendapatnya atas
pernyataan yang diberikan. Pernyataan yang diberikan terkait dengan variabel niat
untuk berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan ada 2 sesuai dengan
penelitian Mutikasari (2007), yaitu: (1) kecenderungan dan (2) keputusan untuk
bersikap patuh terhadap ketentuan perpajakan. Jenis pernyataan di dalam kuesioner
menggunakan skala 7 poin.
3.1.6 Persepsi tentang Kondisi Keuangan Pribadi
Kondisi keuangan adalah kemampuan keuangan individu dalam memenuhi
segala kebutuhannya. Apabila individu tersebut dapat memenuhi semua kebutuhan
tersebut, baik itu kebutuhan primer, sekunder, maupun tersier berdasarkan
pendapatan yang dimiliki tanpa bantuan dari pihak luar berupa pinjaman, dapat
dikatakan bahwa kondisi keuangan individu tersebut sangat baik. Akan tetapi, jika
individu tersebut seringkali melakukan pinjaman dari pihak luar yang biasa diperoleh
dari keluarga, teman, maupun bank, dapat dikatakan bahwa kondisi keuangan
individu tersebut sangat buruk. Pernyataan yang diberikan terkait dengan variabel
kondisi keuangan pribadi ada 2 dengan menggunakan skala 7 poin.
3.1.7 Persepsi tentang Fasilitas Perusahaan
Persepsi tentang fasilitas perusahaan merupakan pandangan dari individu
yang termasuk sebagai Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) mengenai segala sumber
daya yang ada di perusahaan tempat bekerja, dimana WPOP tesebut memiliki
informasi keuangannya sendiri. Dalam variabel ini, data yang diperoleh
menggunakan data primer dan skala 7 poin melalui pembagian kuesioner kepada
responden penelitian. Pengukuran dalam variabel ini memodifikasi instrumen yang
dikembangkan Bradley (1994) dan Siahaan (2005) dalam Mutikasari (2007) yang
terdiri dari 3 pernyataan.
3.1.8 Persepsi tentang Iklim Keorganisasian
Persepsi tentang iklim keorganisasian merupakan persepsi mengenai
kebijakan-kebijakan, praktik dan prosedur di dalam organisasi formal maupun
informal (Reichers dan Schneiders, 1990) dalam Mutikasari (2007). Iklim
keorganisasian dalam hal ini adalah persepsi dari WPOP yang merefleksikan harapan
yang ada di dalam organisasi, rutinitas lingkungan kerja, serta perilaku kerja yang
didukung dan dihargai oleh organisasi. Pengukuran yang digunakan dalam variabel
ini menggunakan skala 7 poin hasil replikasi Mutikasari (2007).
3.1.9 Ketidakpatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi
Ketidakpatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi merupakan ketidakpatuhan yang
ditimbulkan dari individu yang termasuk dalam kategori wajib pajak dalam
melaksanakan kewajiban perpajakaannya. Variabel ini menggunakan instrumen
replikasi penelitian dari Brown dan Mazour (2003) dalam Mutikasari (2007) yang di
dalamnya terdiri dari 3 variabel, yaitu:
a) kepatuhan dalam penyerahan SPT (filling compliance)
b) kepatuhan dalam hal pembayaran (payment compliance)
c) kepatuhan dalam pelaporan (reporting compliance)
3.2 Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah individu yang tergolong dalam Wajib
Pajak Orang Pribadi (WPOP) sesuai dengan Pasal 1 UU No.28 Tahun 2007 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang bekerja dan berdomisili di
kabupaten Pati. Alasan pemilihan Wajib Pajak Orang Pribadi, untuk menindaklanjuti
penelitian terdahulu dalam meneliti kepatuhan pajak dengan subyek orang pribadi.
Sedangkan alasan pemilihan kabupaten Pati, karena kabupaten tersebut mengalami
peningkatan Upah Minimum Regional (UMR) selama kurun waktu 4 tahun terakhir.
Penelitian ini penting untuk mengetahui apakah peningkatan UMR tersebut
dikarenakan oleh kapatuhan wajib pajak di kabupaten Pati.
Responden yang akan digunakan sebagai sampel dalam penelitian ini adalah
WPOP yang bekerja di kabupaten Pati dengan kriteria: (1) telah bekerja pada instansi
yang terletak di kabupaten Pati minimal selama 1 tahun dan telah memiliki NPWP,
dan (2) pernah mengisi SPT. Dalam analisis model Structural Equation Modelling
(SEM) dengan Partial Least Square (PLS), sampel minimal direkomendasikan
berkisar dari 30-100 (Ghozali, 2011). Berdasarkan pernyataan tersebut, peneliti
menentukan sampel sebesar 100 responden. Hasil dari perolehan sampel tersebut,
kemudian dianalisis dengan menggunakan model Structural Equation Modelling
(SEM) dengan Partial Least Square (PLS).
Teknik pengambilan sampel yang digunakan adalah purposive sampling, yaitu
penetuan sampel dilakukan dengan mempertimbangkan kriteria-kriteria tertentu yang
telah dibuat terhadap obyek yang sesuai dengan tujuan penelitian dengan cara
membagikan kuesioner kepada responden yang tergolong sebagai WPOP di
kabupaten Pati.
3.3 Metode Analisis Data
Alat analisis untuk menguji hipotesis yang terdapat dalam penelitian ini
adalah analisis multivariat Structural Equation Model (SEM) dengan menggunakan
Partial Least Square (PLS) yang merupakan alternatif dalam metode persamaan
struktural.
Menurut Ghozali (2005), PLS merupakan metode analisis yang powerful
karena tidak mengasumsikan data harus dalam skala pengukuran tertentu dan juga
mengenai jumlah sampel relatif kecil. Software PLS digunakan pada penelitian ini
karena semua variabel merupakan variabel laten, dan terdapat tiga model hipotesis
bertingkat. Dalam pengujian digunakan software SmartPLS versi 2.0.
Model analisis jalur semua variabel laten dalam PLS terdiri dari 3 set
hubungan, yaitu inner model yang berfungsi untuk menspesifikasi hubungan antara
variabel laten (structural model), outer model yang menspesifikasi hubungan antara
variabel laten dengan indikator atau variabel maniftesnya, serta weight relation untuk
mengestimasi nilai kasus dari variabel laten.
4. Hasil dan Pembahasan
4.1 Deskripsi Objek Penelitian
Deskripsi responden dalam penelitian ini dapat dilihat melalui umur dari
reponden, perbedaan jenis kelamin, pendidikan terakhir, pendidikan informal yang
pernah diikuti, lama bekerja sebagai pegawai, pernah mengisi SPT, serta tugas utama
responden di instansi tempatnya bekerja.
4.2 Pengujian Hipotesis
4.2.1 Pengaruh Sikap Wajib Pajak terhadap Niat Berperilaku
Pengujian hipotesis antara sikap dengan niat menghasilkan koefisien
parameter 0,273 dan t statistik sebesar 3,8307 yang menyatakan bahwa terdapat
pengaruh positif antara sikap terhadap niat wajib pajak orang pribadi untuk
berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan diterima.
4.2.2 Pengaruh Norma Subyektif terhadap Niat Berperilaku
Pengujian hipotesis antara norma subyektif dengan niat menghasilkan
koefisien parameter -0,108dan t statistik sebesar 1,4695 yang menyatakan bahwa
terdapat pengaruh negatif antara norma subyektif terhadap niat wajib pajak orang
pribadi untuk berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan tidak diterima.
Berdasarkan penelitian yang dilakukan, norma subyektif tidak berpengaruh terhadap
sikap wajib pajak orang pribadi. Artinya, teman, konsultan pajak, maupun petugas
pajak tidak dapat mempengaruhi sikap wajib pajak orang pribadi.
4.2.3 Pengaruh Kontrol Keperilakuan yang Dipersepsikan terhadap Niat
Berperilaku
Pengujian hipotesis antara kontrol keperilakuan yang dipersepsikan dengan
niat menghasilkan koefisien parameter 0,402 dan t statistik sebesar 4,6650 yang
menyatakan bahwa terdapat pengaruh positif antara kontrol keperilakuan yang
dipersepsikan terhadap niat wajib pajak orang pribadi untuk berperilaku tidak
mematuhi peraturan perpajakan diterima.
4.2.4 Pengaruh Kewajiban Moral terhadap Niat
Pengujian hipotesis antara kewajiban moral dengan niat menghasilkan
koefisien parameter 0,304 dan t statistik sebesar 3,3627 yang menyatakan bahwa
terdapat pengaruh positif antara kewajiban moral terhadap niat wajib pajak orang
pribadi untuk berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan diterima.
4.2.5 Pengaruh Kontrol Keperilakuan yang Dipersepsikan terhadap Perilaku
Pengujian hipotesis antara kontrol keperilakuan yang dipersepsikan dengan
perilaku menghasilkan koefisien parameter 0,283 dan t statistik sebesar 3,5050 yang
menyatakan bahwa terdapat pengaruh positif antara kontrol keperilakuan yang
dipersepsikan terhadap ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi diterima.
4.2.6 Pengaruh Niat Berperilaku terhadap Perilaku
Pengujian hipotesis antara niat dengan perilaku menghasilkan koefisien
parameter 0,342 dan t statistik sebesar 3,3522 yang menyatakan bahwa terdapat
pengaruh positif antara niat terhadap ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi
diterima.
4.2.7 Pengaruh Persepsi Kondisi Keuangan Pribadi terhadap Kepatuhan Pajak
Pengujian hipotesis antara persepsi kondisi keuangan pribadi dengan perilaku
menghasilkan koefisien parameter -0,233 dan t statistik sebesar 3,4391 yang
menyatakan bahwa terdapat pengaruh negatif antara kondisi keuangan pribadi
terhadap ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi diterima.
4.2.8 Pengaruh Persepsi Fasilitas Tempat Kerja terhadap Kepatuhan Pajak
Pengujian hipotesis antara persepsi fasilitas tempat kerja dengan perilaku
menghasilkan koefisien parameter -0,042 dan t statistik sebesar 0,5727 yang
menyatakan bahwa terdapat pengaruh negatif antara fasilitas tempat kerja terhadap
ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi tidak diterima. Hal ini dimungkinkan
karena jumlah wajib pajak orang peribadi tempat kerja tidak mencukupi, tidak
tersedianya perpustakaan tentang perpajakan yang memadai, serta tidak memiliki
sistem informasi yang handal dalam penyusunan perpajakan.
4.2.9 Pengaruh Persepsi Iklim Keorganisasian terhadap Perilaku
Pengujian hipotesis antara persepsi iklim keorganisasian dengan perilaku
menghasilkan koefisien parameter -0,311 dan t statistik sebesar 4,3819 yang
menyatakan bahwa terdapat pengaruh negatif antara iklim keorganisasian terhadap
ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi diterima.
5. Simpulan, Keterbatasan dan Saran
5.1 Simpulan
Hasil penelitian menunjukan bahwa diantara semua variabel dalam model
TPB, terdapat 1 variabel yang tidak berpengaruh terhadap niat wajib pajak orang
pribadi untuk berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan. Dari hasil penelitian,
sikap dan kontrol keperilakuan yang dipesepsikan berpengaruh terhadap niat,
sedangkan norma subyektif tidak mempengaruhi niat.
Penelitian ini menggunakan beberapa variabel di luar model TPB, antara lain
kewajiban moral, persepsi keuangan individu, fasilitas tempat kerja, serta iklim
keorganisasian. Di antara variabel-variabel tersebut, fasilitas tempat kerja tidak
mempengaruhi ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi. Hasil penelitian
selengkapnya adalah:
Hasil penelitian adalah wajib pajak yang memiliki sikap positif terhadap
peraturan perpajakan semakin tinggi niatnya untuk mematuhi peraturan perpajakan.
Sedangkan norma subyektif yang merupakan pengaruh dari orang-orang di sekitar
wajib pajak orang pribadi (teman, konsultan pajak, ataupun petugas pajak) tidak
mempengaruhi niat wajib pajak orang pribadi untuk tidak mematuhi peraturan
perpajakan. Di sisi lain, semakin tinggi kontrol keperilakuan yang dimiliki oleh wajib
pajak orang pribadi akan semakin tinggi niat wajib pajak orang pribadi untuk
berperilaku tidak mematuhi peraturan perpajakan. Wajib pajak yang memiliki
kewajiban moral tinggi semakin tinggi niat wajib pajak orang pribadi untuk tidak
mematuhi peraturan perpajakan.
Selanjutnya, semakin tinggi kontrol keperilakuan yang ditunjukkan semakin
tinggi ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi. Wajib pajak yang memiliki niat
tinggi untuk tidak mematuhi peraturan perpajakan semakin besar ketidakpatuhan
pajak yang ditunjukkan oleh wajib pajak orang pribadi. Apabila persepsi keuangan
individu semakin baik, maka wajib pajak orang pribadi akan mematuhi peraturan
perpajakan. Wajib pajak yang memiliki fasilitas tempat kerja yang lengkap tidak
mempengaruhi ketidakpatuhan wajib pajak itu sendiri. Semakin baik iklim
keorganisasian pada tempat kerja, membuat wajib pajak orang pribadi untuk
mematuhi peraturan perpajakan.
5.2 Keterbatasan
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan, diantaranya: (1) variabel-
variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah replikasi penelitian sebelumnya,
(2) responden dalam penelitian ini kurang menggambarkan keadaan wajib pajak
orang pribadi di kabupaten Pati karena keseluruhan responden berprofesi sebagai
Pegawai Negeri Sipil, (3) variabel laten yang dapat mempengaruhi kepatuhan wajib
pajak dalam penelitian ini berasal dari internal individu itu sendiri.
1. Saran
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan. Oleh karena itu dalam
penelitian selanjutnya disarankan untuk menambah variabel atau teori lain yang dapat
mempengaruhi kepatuhan wajib pajak. Variabel tersebut bisa berasal dari faktor
internal maupun eksternal wajib pajak. Di sisi lain peneliti menyarankan untuk
meneliti daerah lain di luar penelitian ini untuk mengetahui faktor-faktor yang dapat
mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.
DAFTAR PUSTAKA
Bobek dan Hatfield. 2003. “ An Investigation of The Theory of Planed Behavior and
The Role of Moral Obligation in Tax Compliance”. University of central
Florida. The Universityof Texas at san Fransisco
Bobek, dkk. 2007. “An Investigation of Why Taxpayers Prefer Refunds: A Theory of
Planned Behavior Approach. Journal of the American Taxation
Association”. Journal of The American Taxation Association Conference.
Darmin Nasution. 2010. Menanti Peran Pengawas Perpajakan.
http://mukhsonrofi.wordpress.com/2010/04/24/menanti-peran-pengawas-
perpajakan/, diakses tanggal 18 Maret 2012
Dwijogeastedy, 2010 Tax Gap Masih Tinggi. Humas Universitas Brawijaya
Ghozali, Imam. 2011. Structural Equation Modelling Metode Alternatif Dengan
Partial Least Square (PLS). Semarang: Badan Penerbit-Undip
Gunadi. 2004. Reformasi Perpajakan untuk Mengatasi Tax Gap
,http://www.bpkp.go.id/berita/read/193/5195/Reformasi-Perpajakan-untuk-
mengatasi-Tax-Gap.bpkp, diakses tanggal 18 Maret 2012
Harian Neraca. 2010, http://www.antaranews.com/berita/210075/rasio-kepatuhan-
wajib-pajak-capai-5484-persen, diakses 18 Maret 2012
http://seputarsolo.com/29/11/2010/djp-i-kejar-wp-op-pengusaha-tertentu/, diakses tanggal 27
Maret 2012
http://www.docstoc.com/docs/25370077/definisi-pajak-dan-cara-pemungutannya,
diakses tanggal 18 Maret 2012
http://www.pasfmpati.com/101/index.php/home/25-the-
project/%3C
Mutikasari, 2007 “Kajian Empiris tentang Kepatuhan Wajib Pajak Badan di
Perusahaan Pengolahan Industri di Surabaya”. Fakultas Ekonomi.
Universitas Airlangga
Pambudi. 2011. Kantor Pajak Bidik 169 Ribu Wajib Pajak Di Kab Pati,
http://www.pasfmpati.com/101/index.php/index.php?option=com_content&
view=article&id=907:kantor-pajak-bidik-169-ribu-wajib-pajak-di-kab-
pati&catid=1:latest-news, diakses tanggal 18 Maret 2012
Pambudi. 2012. Pencapaian Pajak Di KPP Pratama Pati Tahun 2011 Lampaui Target.
http://pasfmpati.com/101/index.php?option=com_content&view=article&id
=3164:pencapaian-pajak-di-kpp-pratama-pati-tahun-2011-lampaui-
target&catid=1:latest-news, diakses tanggal 18 Maret 2012
Pongtuloran, 2010. “Pengaruh Kepatuhan Wajib Pajak dan Jumlah Pemerikasaan
Pajak terhadap Penerimaan PPh Pasal 25 Orang Pribadi di Kantor Pelayanan
Pajak Pratama Semarang Timur”. Universitas Kristen Petra
Santoso. 2008. “Analisis Risiko Ketidakpatuhan Wajib Pajak sebagai dasar
Peningkatan Kepatuhan Wajib Pajak”. Program Doktor Manajemen Bisnis
Universitas Padjadjaran, Bandung
Tambunan. 2010. Rasio Kepatuhan Wajib Pajak Capai 54,84 Persen.
http://www.antaranews.com/berita/210075/rasio-kepatuhan-wajib-pajak-
capai-5484-persen, diakses 18 Maret 2012
Tasiman. 2010. Kantor Pajak Bidik 169 Ribu Wajib Pajak Di Kab Pati.
http://www.pasfmpati.com/101/index.php/index.php?option=com_content&
view=article&id=907:kantor-pajak-bidik-169-ribu-wajib-pajak-di-kab-
pati&catid=1:latest-news, diakses tanggal 18 Maret 2012
Veronica P., 2009. “Faktor-Faktor Pemengaruh Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak
Badan (Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur di Semarang”. Fakultas
Ekonomi Universitas Diponegoro. Semarang
Harinurdin, Erwin. 2009. ”Perilaku Kepatuhan Wajib Pajak Badan”. Departemen
Ilmu Administrasi Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik. Universitas
Indonesia. Jakarta
EXPLORATORY-TEST
PETUNJUK
Bapak/ Ibu/ Saudara Wajib Pajak Orang Pribadi Yth., Dalam rangka
penyusunan kuesioner penelitian saya yang mengangkat topik perpajakan, khususnya
kepatuhan pajak, saya berharap Bapak/ Ibu/ Saudara berkenan untuk berpartisipasi
dalam mengisi kuesioner ini.
Bapak/Ibu/Saudara diminta untuk memilih jawaban yang tersedia dengan
memberikan tanda silang (X) atau menambahkan jawaban pada tempat yang telah
disediakan atas pertanyaan-pertanyaan berikut ini. Hasil dari exploratory-test ini
digunakan untuk keperluan penyusunan skripsi, oleh karena itu kejujuran dalam
pengisian sangat kami harapkan. Untuk menjaga kerahasiaan, Bapak/Ibu/Saudara
tidak perlu menuliskan identitas pada lembar exploratory-test ini.
PERTANYAAN
1. Asumsikan bahwa Bapak/Ibu/Saudara seorang Wajib Pajak yang tergolong tidak
patuh, dalam arti Bapak/Ibu mengisi secara tidak benar jumlah pajak yang
terhutang, dan/atau membayar pajak tidak tepat waktu, dan/atau melaporkan
kewajiban perpajakan tidak tepat pada waktunya, dan/atau Bapak/Ibu/Saudara
lakukan kewajiban perpajakan dengan rasa terpaksa. Menurut Bapak/Ibu/Saudara
hal-hal apa yang mendorong ketidakpatuhan tersebut?
agar bisa membayar pajak lebih sedikit
upaya melakukan restitusi pajak
sengaja melawan hukum
perasaan dirugikan oleh sistem perpajakan
biaya suap yang murah
lainnya, sebutkan:
2. Dalam memenuhi kewajiban perpajakan, mungkin bapak/ibu dipengaruhi oleh
orang-orang sekitar, baik pengaruh itu bersifat positif atau negatif.
Menurut Bapak/Ibu/Saudara, siapa saja yang bisa mempengaruhi keputusan
tersebut?
Teman
Konsultan pajak
Petugas pajak
Lainnya, sebutkan:
3. Asumsikan bahwa Bapak/Ibu/Saudara berniat untuk tidak patuh dalam memenuhi
kewajiban perpajakan. Menurut Bapak/Ibu/Saudara hal-hal apa yang bisa
menghambat atau menghalangi keinginan tersebut?
Kemungkinan diperiksa oleh pihak fiskus
Kemungkinan dikenai sanksi
Kemungkinan pelaporan pihak ketiga
Lainnya, sebutkan:
4. Asumsikan bahwa Bapak/Ibu/Saudara mempunyai kesempatan untuk melakukan
ketidakpatuhan pajak dengan risiko yang bisa diabaikan, norma manakah yang
berpengaruh menghalangi keinginan tersebut?
Melanggar etika
perasaan bersalah
melanggar prinsip hidup
Lainnya, sebutkan:
Terima kasih atas kesediaan Bapak/Ibu/Saudara yang telah meluangkan waktu
untuk mengisi lembar exploratory-test penelitian skripsi ini. Semoga jerih payah
Bapak/Ibu/Saudara bermanfaat untuk pengembangan pengetahuan khususnya dalam
bidang perpajakan di Indonesia.
KUESIONER PENELITIAN
Bapak/ Ibu/ Saudara Wajib Pajak Orang Pribadi Yth.,
Penelitian ini mengangkat topik perpajakan, khususnya kepatuhan pajak. Wajib pajak
dikatakan patuh apabila: (1) benar dalam perhitungan pajak terhutang, (2) benar dalam
pengisian formulir SPT, (3) tepat waktu, dan (4) melakukan kewajibannya dengan sukarela
(atas kesadaran sendiri) sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia.
Saya berharap Bapak/ Ibu/ Saudara berkenan untuk berpartisipasi dalam mengisi
kuesioner ini. Jawaban bisa dituliskan di tempat yang disediakan atau memilih jawaban yang
tersedia dengan memberikan tanda silang (X) pada skala 1-7 atas pernyataan berikut ini.
Kuesioner ini digunakan untuk keperluan akademis, oleh karena itu kejujuran dalam
pengisian sangat saya harapkan. Untuk menjaga kerahasiaan, Bapak/ Ibu/ Saudara tidak perlu
menuliskan identitas pada lembar kuesioner ini.
Terima kasih atas kesediaan Bapak/Ibu/Saudara meluangkan waktu mengisi lembar
kuesioner penelitian ini. Semoga jerih payah Bapak/Ibu/Saudara bermanfaat untuk
pengembangan pengetahuan khususnya dalam bidang perpajakan di Indonesia.
PERTANYAAN
A. DATA RESPONDEN
1. Umur tahun
2. Jenis kelamin : L / P (pilih salah satu)
3. Pendidikan terakhir: , jurusan:
4. Pendidikan informal di bidang perpajakan (Brevet, kursus, pelatihan, seminar, atau
workshop):
5. Lama bekerja : tahun bulan.
6. Apakah anda pernah mengisi SPT ?
7. Apakah tugas utama anda?
B. KUESIONER PENELITIAN
Bagian ini terdiri dari 25 pernyataan. Pernyataan nomor 1- 6 berkaitan antara
satu dengan yang lain. Pernyataan nomor 1 berkaitan dengan pernyataan nomor 2,
nomor 3 berkaitan dengan nomor 4, nomor 5 berkaitan dengan nomor 6. Akan tetapi,
pernyataan yang berkaitan ini tidak harus sama skala jawabannya.
1. Sikap saya sebagai Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) mempertimbangkan hal-
hal berikut ini dalam rangka memenuhi peraturan perpajakan.
Sangat Sangat
Tidak Setuju Setuju
a. keinginan membayar pajak 1 2 3 4 5 6 7 lebih kecil dari yang seharusnya b. pembentukan dana 1 2 3 4 5 6 7
cadangan untuk pemeriksaan pajak c. perasaan pemanfaatan 1 2 3 4 5 6 7
pajak yang tidak transparan d. perasaan dirugikan 1 2 3 4 5 6 7
oleh sistem perpajakan e. biaya suap ke fiskus lebih 1 2 3 4 5 6 7
kecil dibanding dgn pajak yang bisa dihemat
2. Pada kenyataannya, hal-hal berikut ini saya pertimbangkan dalam memenuhi
kewajiban perpajakan instansi tempat bekerja pada tahun pajak terakhir.
Sangat Sangat
Tidak Setuju Setuju
a. keinginan membayar pajak 1 2 3 4 5 6 7 lebih kecil dari yang seharusnya b. pembentukan dana 1 2 3 4 5 6 7
cadangan untuk pemeriksaan pajak c. perasaan pemanfaatan 1 2 3 4 5 6 7
pajak yang tidak transparan d. perasaan dirugikan 1 2 3 4 5 6 7
oleh sistem perpajakan e. biaya suap ke fiskus lebih 1 2 3 4 5 6 7
kecil dibanding dgn pajak yang bisa dihemat
3. Pihak-pihak berikut ini pernah mendorong saya untuk tidak mematuhi ketentuan
perpajakan.
Sangat tidak Sangat Setuju
Setuju
a. teman
1
2
3
4
5
6
7
b. konsultan pajak
1
2
3
4
5
6
7 c. petugas pajak 1 2 3 4 5 6 7
4. Pada kenyataannya, saran-saran pihak-pihak berikut ini saya pertimbangkan
dalam memenuhi kewajiban perpajakan instansi tempat bekerja pada tahun
pajak terakhir.
Sangat Tidak Sangat Dipertimbangkan Dipertimbangkan a. teman 1 2 3 4 5 6 7
b. konsultan pajak 1 2 3 4 5 6 7
c. petugas pajak 1 2 3 4 5 6 7
5. Sikap saya jika hal-hal berikut ini dipertimbangkan WPOP dalam keputusannya
untuk mematuhi peraturan perpajakan.
Sangat Sangat Tidak Setuju Setuju
a. kemungkinan 1 2 3 4 5 6 7 diperiksa pihak fiskus b. kemungkinan 1 2 3 4 5 6 7
dikenai sanksi c. kemungkinan 1 2 3 4 5 6 7
pelaporan pihak ketiga
6. Pada kenyataannya, saya mempertimbangkan hal-hal berikut ini dalam
memenuhi kewajiban perpajakan instansi tempat bekerja pada tahun pajak
terakhir.
Sangat Sangat Tidak Dipertimbangkan Dipertimbangkan
a. kemungkinan 1 2 3 4 5 6 7 diperiksa pihak fiskus b. kemungkinan 1 2 3 4 5 6 7
dikenai sanksi
c. kemungkinan 1 2 3 4 5 6 7
pelaporan pihak ke tiga Sangat Sangat
Tidak Setuju Setuju
7. Menurut saya 1 2 3 4 5 6 7 ketidakpatuhan pajak merupakan tindakan
yang tidak melanggar
etika
8. Saya tidak merasa 1 2 3 4 5 6 7
bersalah ketika saya melakukan ketidak- patuhan pajak
9. Menurut saya 1 2 3 4 5 6 7
ketidakpatuhan pajak merupakan tindakan yang tidak melanggar prinsip hidup saya
10. Sebagai salah satu 1 2 3 4 5 6 7
Wajib Pajak Orang
Pribadi (WPOP),
saya pribadi cende-
rung melakukan ke-
tidakpatuhan pajak
pada tahun pajak terakhir
11. Sebagai salah satu 1 2 3 4 5 6 7
Wajib Pajak Orang
Pribadi (WPOP),
saya pribadi memutuskan
untuk melakukan ketidakpatuhan
pajak pada tahun pajak terakhir
12. Kondisi keuangan pribadi 1 2 3 4 5 6 7
tahun pajak
terakhir tidak memuaskan
13. Jumlah Wajib Pajak 1 2 3 4 5 6 7
Orang Pribadi (WPOP)
tempat bekerja tidak mencukupi
14. Tidak tersedia perpus- 1 2 3 4 5 6 7
takaan pajak yang
memadai
15. Tidak tersedia sistem 1 2 3 4 5 6 7
informasi yang handal
untuk penyusunan perpajakan
16. Sistem reward & punishment 1 2 3 4 5 6 7
belum diterapkan dengan
baik dalam diri sendiri.
17. Dalam menjalankan tugas, 1 2 3 4 5 6 7
saya tidak mendapat duku-
ngan dari atasan.
18. Dalam menjalankan tugas, 1 2 3 4 5 6 7
saya tidak mendapat dukungan
dari rekan sesama Wajib Pajak
Orang Pribadi (WPOP)
19. Jika saya melakukan kesalahan 1 2 3 4 5 6 7
dalam melaksanakan kewajiban
perpajakan, saya tidak akan
menghadapi risiko kinerja
(performance risk) yang besar.
20. Dalam memenuhi kewajiban 1 2 3 4 5 6 7
perpajakan, saya kurang
mempertimbangkan risiko
yang akan diterima jika
saya melakukan kesalahan
Pada tahun pajak terakhir, saya sebagai Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) telah
mengalami hal-hal berikut ini:
Sangat tidak Sangat
Setuju Setuju
21. Tidak menerima STP 1 2 3 4 5 6 7
atas denda keterlambatan
penyerahan SPT masa
22. Tidak menerima STP 1 2 3 4 5 6 7
atas denda keterlambatan
penyerahan SPT tahunan
23. Tidak menerima STP atas 1 2 3 4 5 6 7
bunga keterlambatan
pembayaran pajak terhutang
24. Tidak menerima STP atas 1 2 3 4 5 6 7
denda dan bunga kekurangan
pajak yang disetorkan
Selama saya bekerja, saya sebagai Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) tidak pernah:
25. Dijatuhi hukuman karena 1 2 3 4 5 6 7
melakukan tindak pidana
bidang perpajakan