adln-perpustakaan universitas...

PKNGAKUAN PENDAPATAN PADA

SUATU PERUSAHAAN REPARASI DAN SERVICE MOBIL DI

SURABAYA

a

SKRIPSI

Diajukan Untuk Memperlengkapi Syarat-Syarat dalam

Hemperoleh Gelar Sarjana Btonomi Jurusan

Akuntansi

oleh ;

ISMAN SUNARYO No.Pokok : 4237

1

FAKULTAS EKONOMI 0NIVERSITAS AIRLANGGA

1 9 8 2

ADLN-Perpustakaan Universitas Airlangga

Skripsi PKNGAKUAN PENDAPATAN PADA ... ISMAN SUNARYO

Surabaya, < 4 j.

Disetujui dan diterima baik

oleh ;

tua Jurusan :

(Dre.Ec. Budi Setiorahardjo, jycf)(Drs.Ec. Vqntje Jansen, Ak.)



KATA PENGANTAfi

Denman Nam'a Allah Yang Maha Pengasih lagi Penya-

yang, segala Puji dan £jyukur hanya kepada Allah semata,.

K.arena hanya dengan rakhmad dan k'iruniaNya jualah seliingga

penulis berhasil menyelesaikan skripsi ini,

Pada kosempatan ini penulis ingin menyampaikan rasa

tcrima kacih yang sebesar-besarnya kepada :

1. Bapak Drs.Ec. Budi Sotiorahardjo, Akuntan selaku

dosen pembimbing, yang mana beliau telah sudi me-

luangkan v/aktu dengan penuh kesabaran guna merabe -

rikan bimbingan dan pengarahan kepada penulis di

dalam penyusunan skripsi ini.

2. Bapak Pimpinan Fakultas, Bapak Ketua Jurusan Akun

tansi, Bapak-Bapak dan Ibu-Ibu Dosen serta Asisten

Fakultas Kkonomi Universitas Airlangga, Surabaya.

3. Bapak Drs.Ec. Parwoto, W, Akuntan, Bapak Drs. Ec.iSugiat, Akuntan serta Bapak Drs.Ec. Sugeng Sutedjo,

Akuntan yang telah banyak memberikan pengertian

kepada penulis mengenai ilmu Teori Akuntansi.

. Bapak A, Gani dan Bapak Hindarto selaku Pimpinan

perusahaan yang menjadi obyek penulisan skripsi

ini, yang telah berkenan memberikan data-data yang

penulis perlukan.

i



i?. Semua rekan-rekan mahasiswa yang teLah memberikan

sumbangan pemikirnn, j.ioril maupun materiil*

Semoga Allah Yang Maha Kuasa melimpahkan rahmaci dan

ridho atas semua budi baik yang telah riiberikan kepada pe-

r.u Lis.

7/alaupun penulis berusaha untuk menyelesaikan skrip-

i s i ini dengan sebaik-baiknya, namun mengingat keterbatasan

kemonpuon penulis, maka pembahasan skripsi ini raasih jauh

dari keserr.purnaan, sehingga tidaklah tertutup kemungkinan

rtitan terdapatnya kesalahan-kesalahan di dalam penulisan

skripsi ini.

Meskipun demikian, penulis berharap seraogs skripsi ini da

pat memberikan sedikit manfaat bagi pembacanya.

Surabaya, Juni 1982

Penulis,

ii



daftar isi

Halaman

Katn Pengantar .................................... i

Dnftar T s i ........................................ iii

Tin ftar Lampiran < ..................................V

RAB

I, Pendahulunn .................................. 1

1. Pandnngafl Umum ............................ 1

2. Penjelos^n Judul ......................... ?

3. Alsean Pemilihnn J u d u l ................... 3

4. Tujuan Penyusunan ......................... if

5. Sintimatikn Skripsi ....................... 5

6. Metodologji................................6

6.1. Permasalahan ......................... 6

6.2. Rypotesn kerja ....................... 7

6.3. Scope analisa ....................... 9

6,If. Prosedur pengumpulan dan pengolahan data .................................... 9

II. Dasar-Dosar pengertian Teoritis ..............11

1. U m u m ...................................... 11

2. Pengertiofl Pendapatan ..................... .20

3. Unsur-unsur Pendapatan ................... .?3

if. Pengukuran Pendapatan..................... ?M

5. Pelaporan Pendapatan ..................... .25

5.1. Pengakuan Pendapatan pada saat peneri-maan k a s ............................. 28

5.2- Pengakuan pendapatan pada seat penjualan ..................... .............. 3 1

iii



Ha In man#

5*3* Pengakuan Pendapatan pada saat selesai produksi....................... ... 31

5.^. Pengakuan Pendapatan pada saat bagian-bagian kontran, selesai secaraproposionil..................... ... 33

-II. I-ietode Pengakuan Pendapatan Perusahaan . . 37

1. Keduduk.'m h u k u m ....................... ... 37

2. bidnng u s a h a ........................... ... 37

3. Struktur ipodal......................... ... 38

4 . Kegiatan dan perkewbangan............ ... 38

5. Laporan keuangan perusahaan.......... ... 4 1

6. Proses pencatatan data akuntansi . . . . 41

6*1# Pencatatan dan Penggolongan . . . . 41

6.2. Periflgkasan....................... ... 44

6.3. Ilustrasi Proses Akuntansi . . . . 44

7. Tinjauan praktis mengenai pengakuan pendapatan perusahaan ..................... ... 45

7.1. Pencatatan Pendapatan.......... ..... 45

7.2. Biaya-biaya Service .................. 46

IV. Pemecahan Masalah dan Pengujian Hipotesa . 53

1. Pengakuan pendapatan,...................... 53

2. Penyajian laporan keuangan ................ 55

V. Kesi.mpulan dah S a r a n ..................... ... 611. Kesimpulan............................. ... 61

2. S a r a n ...................................... 63

u.nftar bukuT -mlrnn

v

iv



DAFTAS LAMPIRAN

1. Laporan Keuangan (rialnm keadaan nyata)

1,1, & 1.?. N$rnca per 31 Desember 19 ..

1 . 3 « & 1 * 4 . Lriporsn Rugi-Labo periode 1 Janunri 19 ** s^mpai dengan 31 December 19 »«

Laporan Keuangan ( yang diusulkan )

?#1. & Neraca per 31 December ly ..

2 . 3 . & ? . k * Lapomn Rugi-Labe periode X Januari 19 *• ea.mpai dengan 31 Deseraber 19 • •

v



B A B I

P K U I) A H U Ii U A N

1 • Pandangan umutr|

Pada masa Pembmigunan Nasional sekarang ini, khu-

^usnya Pembangunan Ekonomi, maka banyak sekali tumbuh

scktor-sektor usaha, baik usaha dagang, industri maupun

usaha jasa.

La dalam portumbuhan dan porkembangannya, sektor-sektor

Itu selalu dihadapkan dengan pelbagai hambatan atau pe

ngaruh. Selain adanya pengaruh-pengaruh dari luar perusa

haan, rnisalnya fluktuasi ekonomi, tak menentunya peratur-

an-peraturan Pemerintah dan lain-lain yang kadang-kadang

merupakan batu kerikil yang menghambat kelangsungan hidup

perusahaan, maka ada pula pengaruh dari dalam, yakni tun-

tutan akan ketnarapuan yang tinggi untuk mengelola perusa - haan.

Tanpa kemampuan mengelola yang memadai, agak sulit

pula untuk dapat mymperkirakan pengaruh daripada keberha-*silan maga kini terhadap hari depan perusahaan, Kemampuan

tersebut hanya dapat diperoleh, bila ditunjang dengan in-

formasi-informasi yang lengkap, up to date, cepat, tepat,

dapat dipercaya, dimengerti serta dianalisa,

Akuntansi dapat mengisi tugas pemberian informasi -

informasi pada manajernen, agar setiap saat dapat mengua -

sai segala kejadipn-kejadian dalam perusahaan.

1



2

Selain itu akuntansi dapat raembantu manajemen mem -

berikan pertanggungan jawab keuangan perusahaan kepada pe-

;ailik atau kepada pihak Bank, Fiskus dan pihak lain yang

memerlukan informasi tentang hasil usaha perusahaan,

Pada akhir suatu periode, dengan akuntansi pula ma

najemen menyampaikan laporan keuangan kepada pihak-pihak

yang berkepentingfin.

Agar laporan keuangan tersebut tidak menyesatkan pemba -

canya, maka laporan keuangan harus disajikan seauai dengan

Prinsip Akuntansi Indonesia.

Hal ini dimungkinkan, bila pendapatan disajikan se-.

cara layak pula.

Dengan pendapatan dimaksudkan sebagai hasil penjualan ba-

rang-barang atau jasa-ja6a, yang jumlahnya diukur dengan

perabebanan pada pembeli atau penyewa sebagai imbalan ba-

rang-barang atau jasa-jaea yang diserahkan.

Perusahaan reparasi dan service mobil yang menjadi

obyek penulisan skripsi ini, menyajikan laporan keuangan-

nya tidak secara layak. Hal ini disebabkan penentuan be-

sarnya pendapatan tidaklah tepat dalara arti dinyatakan

terlampau tinggi atau terlampau rendah*

Berdasarkan pada masalah tersebut di atas, penulis

terdorong untuk m<*nulis skripsi ini.

2, Pen.jelasan juflul

Skripsi ini berjudul : M PENGAjCUAN PENDAPATAN PADA

SUATU PEHUSAHAAN REPAttASI DAN SERVICE MOBIL DI SURABAYA



3

Pengertian judul skripsi di atas adalah sebagai9

borikut :

a, Pengakuan Pendapatan.

Dalor.'i skripsi ini, penulis khusua mengartikan ;

Pengakuan Pendapatan sebagai apa» bilamana dan bagai-

rnana hasil penjualan jasa diakui sebagai pendapatan,

Masalahnya Pengakuan Pendapatan akan tarapak pengaruh-

nya pada Laporan Keuangan : fairly, under atau over

stated,

b, R e p a r a s i ,

Adalah perbaikan atas kendaraan mobil yang dalam

keadaan rusak dengan tujuan agar dapat dipergunakan

kembali sesuai dengan fungsinya.

c , S e r v i c e .

Adalah pemeliharaan atas kendaraan mobil yang da

lam keadaan baik dengan tujuan agar kendaraan terse

but terus berada dalam keadaan baik.

Jelasnya dalam penulisan skripsi ini, penulis mem-i

batasi khusus pengertian Pendapatan’ sebagai pendapatan

yang diperoleh dari salah satu haeil kegiatan utama /hasil

operasi perusahaah berupa jasa service/jasa pemeliharaan

dengan menggunakan kartu-kartu langganan service (members

card).

3. Alasan pemillhgn .judul (

Salah satu kegiatan utama perusahaan yang raenjadi



k

jbyek penelitian penulis adalah penjualan jasa service,

yang mempunyai pefimbangan yang sama besar dengan penjual-

*i.n jasa lainnya c$rta sifatnya kontinue.

Penjualan jasa service ini dilakukan dengan mengeluarkan

kartu langganan sefvice (members card) untuk jangka waktu

.artentu dan dengan harga tertentu pula.

Pendapatan yang timbul dari penjualan jasa tersebut

diakui pada saat diterimanya pembayaran atas pembelian

kartu langganan service oleh para pelanggan.

.edangkan pengcunMnn kartu tersebut oleh pelanggan belura

tentu dilakukan p ida periode akuntansi yang sama, dan

nungkin pula dilakukan pada periode akuntansi berikutnya.

Karenanyo, penentuan besarnya pendapatan tidaklah

tepat dalam arti dinyatakan terlampau tinggi atau terlara-

pou rendah.

Ual tersebut dapat menyeeatkan bagi pembaca laporan keuang-

an perusahaan.

oerpangkal pada kenyataan inilah penulis terdorong untuk

membahasnya lebih lanjut dan mencoba mengusulkan jalan

koluarnya. *

Tu.juan penyusutan

Sekalipun tnasih jauh dari bobot ilmiah, penyusunan

skripsi ini berraaksud menyajikan hasil penelitian dan pe-

riilaian atas pengakuan pendapatan yang diterapkan oleh

uuatu perusahaan reparasi dan service mobil di Surabaya.

Kernudian membahas penerapan praktisnya dalam per



5

usahaan tersebut guna niengetahui segi-segi Kebaikan dan

kclemahan dalam hubungannya uengan peran sebagai alat

oantu guna /newujudkan tujuan perusahaan*

Dengan harapan pula agar hypotcsa kerja yang di-

jsulkan akan terbukti.

ZHstematlka skripsi

Bab I : Pendahuluan.

Bab ini pierupakan pengantor yang berisikan pan -

dangan umum, penjelasan judul, alasan memilih judul,

tujuan penyusunan skripsi, wisteinatika skripsi dan

metodologi.

.‘ictodologi meliputi permasalahan, hipotesa kerja,

scope analisa, prosedur pengurapulan dan pengolahan

data •

Bob II : Dasar-dasar pengertian teoritis.

Bab ini rfierupakan uraian teoritis yang meliputi

pengakuan pendapatani yaitu mengenai saat pengakuan

pendapatan, metode pengakuan pendapatan, pencatatan,

penyajian pada laporan keuangan serta konsep-konsep

dasar yang mempengaruhinya.

Dalam bab ini juga akan dikemukakan pendapat-penda-

pat beberaja ahli mengenai arti pendapatan itu sen-

diri*



6

Bab 111 : Gambaran umum perusahaan.

Dalam bab ini penulis akan mengur^ikan gambaran

umum perusahaan, kedudukan hukum, maksud dan tujuan

pendirian, kegiatan dan prospek perusahaan,

Dalam bab ini akan dibahas pula tinjauan praktis ■

mengenai pengakuan pendapatan perusahaan, termasuk

pencatatan serta penyajiannya di dalam laporan

keuangan.

Bab IV Pemecahan masalah dan pengujian hipote-

sa.

Bab ini berisi pemecahan masalah dan pengujian

hipotesa yaitu dengan cara rnengkombinasikan cegi

teoritis dftngan kenyataan praktek mengenai pengaku

an pendapatan pada perusahaan yang menjadi obyek

penulisan skripsi ini.

Bab V : Kesimpulan dan saran.

Bab ini merupakan kesimpulan dan saran dari

uraian dan pembahasan bab-bnb sebelumnya.

6* M e t o d o l o f t i

6.1. Pers.asalahan.

Pendapatan merupakan unsur penting dalam memben-

tuk laba perusahaan serta penyajiannya dalam laporan

keuangan haruslah tepat.



Namun karena dalam menjalankan usahanya, perusahaan

yang menjadi obyek penelitian penulis menggunakan

metode pengakuan pendapatan yang berdasarkan pada

saat diterimanya pembayaran harga kartu langganan

service, raaKa pendapatan seringkali tidak dinyatakan

secara tepat.

Hal ini berarti, bahwa pendapatan diantisipasikan

atau secara materiil dinyatakan terlampau tinggi

atau terlampau rendah dari semestinya.

Penentuan pendapatan yang demikian tidak sesuai

dengan Prinsip Akuntansi Indonesia serta penyajian -

nya dalam laporan keuangan dapat raenyesatkan pemba -

canya.

. Hipotesa kerjj^;

Berdasarkan permasalahan tersebut di atas, maka

penulis menyusun hypotesa kerja sebagai berikut :

6.2.1, Dengan menggunakan metode pengakuan pendapatan

. berdasarkan saat penjualan dan tidak berdasar -

kan sa^t penerimaan pembayaran harga kartu

langganan service, maka pendapatan akan disaji-

kan secara layak.

6,2.?. Setnua jjenerimaan-penerimaan dari pembayaran

harga Kartu langganan service dibukukan lebih

dahulu ke dalam suatu perkiraan perantara yang



8

txyrsif>t sebagai perkiraan hutang.

Pada p$rkiraan perantara itu dibukukan hutang -

hutang yang timbul, karena perusahaan telah me-

nerima uang muka atas barang atau jasa yang

akan diserahkan keroudian. Maksud daripada halt *tersebut di atas adalah agar sernua penerirnaan -

penerirnaan dari pembayaran-pembayaran harga

kartu Jangganan service pada suatu periode akun

tansi, tidak dibukukan pula sebagai seluruh pen-

dapatan service yang diperoleh pada periode

yang sama.

Vj Qhing$a. nantinya penyajian di dalam laporan

keuangan tidaklah menyesatkan (fairly) maupun

tidak dinyatakan terlampau tinggi atau rendah

(over / under stated).

6.?.'$. Atse semua pendapatan yang telah direalisir pa

da suatu periode akuntansi terlebih dahulu di

keluarkan dari perkiraan perantara. Kemudian

pendapatan itu dipertemukan dengan biaya-biaya yang diperlukan untuk menghasilkan pendapatan tersebut pada periode yang sama (matching of

cost and revenue concept),

Hal ini sesuai dengan prinsip penentuan laba

yang t0pat.



9

ft, 3 . Scope analisa.

Dalam penulisan skripsi ini, penulis membatasi

diri hanya akan membahas pengakuan pendapatan ser

vice yaitu pendapatan yang merupakan hasil salah.

satu kegiatan utaraa perusahaan berupa penjualan

jasa service.

Penulis akan membahas hal itu dalam kaitannya de

ngan pendapatan sebagai unsur yang harus disajikan

dalam laporan keuangan perusahaan.

Masalah ini memang berhubungan pula dengan biaya-

biaya service yang menjadi beban untuk periode yang

sama dengan saat diakuinya pendapatan.

Prosedur pengumpulan dan pengolahan data.

6.4*1. Preliminary survey.

Tujuannya untuk mendapatkan permasalahan dan

gainbaran urauin perusahaan.

&I1.2* Studi kepustakaam*

Tujuannya guna mendapatkan leteratur-letera-

tur dah terbitan-terbitan lainnya serta data-

data praktis melalui pengalaman-pengalaman

orang lain yang dilakukan, sebagai landasan

teoritis dalam pembahasan.



10

6.<f.3* b a t a collecting.

Tujuannya untuk mendapatkan data lapangan

(field data) secara langsung dari perusahaan,

yakni dengan mengadakan interview dan diskusi

dengan petugas-petugas perusahaan dan memerik-

sa buku-buku perusahaan serta data pendukung -

nya.

Analisa dan penyusunan.

Data lapangan yang diperoleh dari perusahaan

dibandingkan dengan dasar teoritis kepustakaan

dan dianalisa / dibahas menurut Prinsip Akun

tansi Indonesia.



DASAfi-DASAR * EHGER'i’IAN TJ30RITIS

BAB I I

’1. U m u m

Kegiatan ekonomis suatu perusahaan bersifat terus -

menerus tanpa terputus. Hal ini berarti pula, bahwa pen

ciptaan barang-barang dan jasa-jasa merupakan proses yang

terus-menerus. Kegiatan itu akan merupakan suatu lingkaran

yang berputar, mulai dari pembelian bahan, memproduksikan-

nya menjadi barang jadi, menjual barang jadi, menerima

uang dari penjualfin tersebut kemudian membeli bahan lagi,

demikian seterusnya. Demikian pula pendapatan merupakan

“>uatu proses yang berjalan terus-menerus tanpa terputus.

Pendapatan (revenue) adalah produk (barang dan jasa)

yang telah dinyatakan dengan uang.

Pengertian pendapatan seringkali dikaitkan dengan konsep

realisosi (realization concept) dan pengertian realisasi

pendapatan itu sendiri rupanya agak kabur. Pengertian realisasi pendapatan dapat dijelaskan sebagai berikut :

"a. Conversion through legal sale or similar proses,

b. Validation through the aquisition of liquid assets"^

W.A. Paton and A.C. Littleton, An introduction to Corporate Accountings Standard. American Accounting Associ- Ftion, hal. 49*

11



12

Bahwa'realisasi pendapatan dihubungkan dengan pela-

poran pendapatan pada aaat penjualan, yakni pada saat ter-

: jdinya pertukaran.

Hal tersebut berarti terdapat penyerahan produk perusahaan

(barang dan jasa) serta penerimaan / penambahan suatu ak -

tiva tertentu atau pencairan sejumlah hutang tertentu se -

bagai pengganti atas penyerahan produk itu*

iedangkan oleh American Accounting Association, konsep

ryalieasi diartikfm sebagai berikut :

2"The Realization Concept proposed the crucial concept".

Yang berarti bahwa pendapatan akan dilaporkan pada

eaat tertentu, yakni bilamana kegiatan ekonomi yang pen-

ting atae proses penyediaan barang-barang atau jasa-jaea

tersebut telah dipenuhi. Di samping itu sudah terdapat

ukuran obyektip atas hasil kegiatan ekonomi tersebut, Na -

un Becara lebih luas pengertian realisasi dihubungkan de-

i gan pelaporan pendapatan. Pendapatan dianggap telah di-*realisasi- bilamana dapat dilaporkan sesuai dengan prinsip

akuntynsi yang lazim. Meskipun mungkln sekali pendapatan

telah dicatat sebelum terjadinya traneaksi penjualan, Hal

tersebut memang lebih merupakan batasan teori perilaku

Nbeharioral theory).

pEldon S. HendrikBen, Accounting Theory, Richard D :rwin Inc, hal. 182*



13

I'eori tersebut mengemukakan, bahwa fungri utaraa profesi

akuntansi adalah raemberikan informasi penting kepada ber-

bagai kalangan ufituk pengambilnn keputusan,

Hal ini merupakan dasar paling balk untuk raerabangun teori

■;una menunjang kaluwoean praktek yang diperlukan akuntansi*

■iesulitan utama cjalam mengartikan konsep tersebut menurut

Kldon 5. llendriksen adalah sebagai berikut :

"The main difficulties with the realization concept is

that is means different things to different people".^

Jadi konsep realisasi dapat berbeda-beda artinya

oagi setiap orang, Seperti telah dinyatakan di atas, bahwa

makna realisasi secara luas lebih banyak dihubungkan de

ngan pelaporan pendapotan yang metodenya sesuai dengan

prinsip akuntansi yang laziu.

^elanjutnya dalam kaitannya pula dengan pengertian pen-

,:ypatan, maka yang penting adalah penentuan pendapatan

terkala. Baik bagi teori entity raaupun teori proprietory,

penentuan pendapatan berkala adalah jantung teori akuntan

si .

Pentingnya pendapatan berkala disebabkan adanya

unggapan, bahwa berdirinya unit usaha bukan hanya untuk

periode tertentu saja, tetapi dikehendaki adanya kontinui-

tas usaha (going concern), Bahkan 6alah satu asumsi atau

5Ibld, hal. 1^3.



I k

postulat Finney dan Miller menyebutkan bahwa :

"Perhitungan laba-rugi secara be'kala dan neraca ha -

rue dipersiApkan dengan asumsi, bahwa usaha adalah

suatu going concern dan bahwa likwidasi tidak akan

torjadi".^

Meraang laba-rugi usaha dapat ditentukan dengan te

pat hanya dalam masa sejak pendiriannya sampai likwidasi -

nya, Tetapi untuk meraenuhi kebutuhan pihak-pihak yang ber-

kepentingan, dalati prakteknya penentuan pendapatan sudah

harus dilaksanakan secara berkala, lazimnya paling sedikit

cetahun sekali.

MesKipun adanya penentuan secara berkala detnikian, pada

daaarnya tidak dapat dihindari adanya unaur-unsur yang ku-

r^ng tepat. Naraun kenyataannya tidak boleh diartikan, bah-

v#a dalam penentuan secara berkala tersebut tidak perlu di-

usahakan setepat myngkin. Oleh karena penentuan pendapatan

berkala yang kurang tepat dapat merugikan pihak-pihak ter-

tontu dengan menguntungkan pihak-pihak lainnya.

Laporan rugi-laba mengenai masa ke masa sering di-

pergunakan sebagai bahan untuk menganalisa dan menilai ke-

mampuan perusahaan dalam menghasilkan laba di kemudian hari.

S* HadibrotO, Study perbandingan antara akuntansi Amerlka dan Belinda dan penparuhnya terhadap profesi di TnaolTeaia. PI? Ichtlar Baru, 1977* hal, 15.



Sehingga penentuan pendapatan berkala yang tidak tepat

akan raunyesatkan pemb^canya.

Kebiasaan akuntansi dalam penentaan pendapatan berkala me-

nimbulkan persoalan-persoalan antara masa ke masa dan per-

;oalan-persoalan yang inempengaruhi pendapatan. Persoalan -

pereoalan deraikian biasanya meliputi adanya peristiwa-pe -

ristiwa yang terj&di pada raasa-masa dan terapat-tempat

yang berlainan dan dengan bukti-bukti yang berlainan pula,

::erta adanya takeiran-taksiran dan peristiwa-peristiwa

yang tldak menentu di masa yang akan datang.

Perlu pula dijelaskan, bahwa menurut Prof.Dr. S.

Hadibroto terdapat beberapa ide penting yang mempengaruhi

prinsip-prin6ip pejientuan pendapatan berkala, antara lain :t.

"a. Konservatifcme

b. Biaya

c. Konsistensi

d. Pengungkapan (disclosure)".^

*a. Konsep Konservatisme.

Konsep ini tnenghendaki agar praktek akuntanei men-

catat sebagai kerugian terhadap keraungkinan kerugian

yang diperkirakan akan terjadi. Namun sebaliknya ti

dak akan memp^rhitungkan / mencatat keuntungan, bi-

la keuntungan tersebut belum betul-betul direalisir.

5

lb

Ibid, hal, 17.



16

Dalam jy-aktek akuntansl, konservatisrne dimaksudkan

sebagai suatu kebijaksanaan akuntansl yang bertujuan

memperkecil nilai neraca atau laporan rugi-laba.

"Seringkali doktrin konservatip dalam akuntansi ini di

nyatakan denpan kata-kata 'iuen^akui adanya biaya apa-

bila la diharapkan akan terjadi dan raengakui pendapat

an honya apabila ia teloh direalisir'

Pengertian konserv;.itisme dalam Prinsip Akuntansi In

donesia tertuang dt'ilam prinsip 2.1, diraana disebutkan

bahwa :

Penjualan, pendapatan dan hasil tidak boleh diantisipasikan atau secara materiil dinyatakan terlampau besar atau terlampau kecil, Dengan demikian maka harus di .-ilakaii cut off yang semestinya pnda awal dan alchir m<-isa atau masa-masa yan& bersangkutan.7

Jadi bilamnnq nda beberapa alternatip, raaka harusl&h

dipilih alternatip yang paling jelek pengaruhnya ter -hadap kekayaan uilik perusahaan.

Adapun pikiran yang mendasarinya ialah bahwa memperke-

cil nilai merupakan cara pendekutan yong lebili berhati

hati.

Ikatan Akuntansi Indonesia, Ha.jalah Dwi Bulanon1 "nt.-msi, Volume II no. 7, 1981, hal", 23,

7'Ikatan Akuntan Indonesia, Prinsip Akuntansi Indone- ■ - a , Jakarta, 197/i» hal, 32.



17

Gebagai*contoh, bila harga j*ersediaan naik, maka ke-

naikan harga ini tida* uicatat sebagai laba, jika

penjualan bolum direalisir. Tetapi seoaiiknya bila ada

penurunan har*:a persediaan, maka meskipun belum

dila^sanakah penjualan, kerugian atas penurunan har-

go ini sudah dapat dicatat.

Sikap berljati-hati ini timbul karena adanya maksud

untu-c mengiirjbangi rasa optimisme pimpinan perusahaan.

jial tersebut dapat pula disobabkan alasan kerugian

di masa ;nendatang, sebagai axiuat keputusan mana -

jeraen yang salah.

Kerugian terfeebut akan di^urangi, bilamana laba ber-

sih dan hart& dinyatakan lebih rendah.

b* Konsep Biaya*

Biaya merupakan dasar pengukuran yang baik untuk

harta perusahaan pada soat harta tersebut diperoleh

atau pada saat digunakan dan dipertukarkan dalam

perusahaan tersebut.*

Konsep ini menghendaki agar aktiva dan jasa-jasa yang

diperoleh, digunakan atau dipertukarkan dinilai / di

catat berdasarkan harga pokoknya (cost)* Yaitu pe-

ngeluaran-pengeluaran dan beban-beban yang diperke -

nankan, langsung atau tidak langsung guna menghasil -

kan barang dan jaca dalam kondisi dan tenpat dimana

barang dan jas£ tersebut dipergunakan atau dijual.



18

Secara^ uravm terdapnt dua macam biaya, yaitu :

1, Biaya yang terpakai (expired cost)

2. Biaya yang beluin terpakai (unexpired cost)

Biaya yang terpakai dibebankan pada periode yang

sedang berjalan daripada pendapatan. Sedangkan bia

ya yang beXum terpakai dibebankan kepada periode

periode yahg r*kan datang. Maksud daripada pembeban-

an kedua raicam biaya kepada periode/periode-periode

tereebut dtatas adalah agar hasil bersih dapat di-

nyatakan secara wajar.

Misalnya p^nyusutan yang diperhitungkan atas suatu

aktiva tetap untuk sesuatu periode merupakan biaya

yang terpakai dan dibebankan pada periode itu pula,

Sedang saldo aktiva tetap setelah dikurangi ealdo

akumulasi penyusutan yang ber6angkutan, adalah me

rupakan biaya yang belum terpakai dan dibebankan

pada periodp-periode yang akan datang.

Contoh lain adalah jtersediaan dan biaya yang diba -

yar di rauka atau yang ditangguhkan.

c. K o n s i s t e n s i .

Konsep ini menghendaki agar prinsip-prinsip akun

tansi yang dipergunakan oleh suatu kesatuan UGaha

harus diterapkan eecara konsiaten dari suatu perio

de ke periode berikutnya.



19

Konsep konsistensi tidak aielorang adanya perubnhan

prinsip-prinsip akuntansi yang digunakan. Misal

perubahan penggunuan met ode pengakuan pendapatan,

metode penilaian persediaan ataupun wetode penyu -

f;utan aktiva tetap.

Perubahan tersebut dinerkenankan, bilamana prinsip

akuntanei yang akan dipergunakan akan mengakibat -

kan laporan keuangan dapat disajikan dengan lebih

wajar atau perubahan tersebut akan menyajikan in -

formas! yang lebih berguna untuk pengambilan keputusan,

Selain itu perubahan pengetrapan prinsip akuntaa-

si yang digunakan harus diungkapkan dan juga penga-

ruh akibat perubahan tersebut dalam laporan keuang-

an.

Maksud daripada konsep konsistensi adalah agar la

poran keuangan yang disajikan dapat diperbandingkan

dan bebas dari pengaruh materiiil akibat perubah

an penggunaan prinsip akuntansi dan cara pentrapan-*

nya*

d. Pengungkapan (disclosure).

Konsep ini menghendaki agar segala yang cukup ma-

teriil dan relevant dengan kepentingan para pemakai

laporan keuangan, harus diungkapkan dengan cukup,

da lam laporon keuangan.



20

Dengan demikian pembaca laporan keuangan akan mom -

peroleh informasi yang tidak rnenyesatkan dan dapat

dihindari pula semun tafsiran-tafsiran yang salah.

Misalnya, perlu diun^Kapkan dalam laporan keuangan

tentang :

1* fasilitas perpajakan yang diperoleh perusahaan,

2, pinjaman kredit bank yang uiteriraa oleh perusaha-

a n .

3. aktiva-aiktiva yang dipakai sebagai jaminan hutang.

i+. kojndian~kcjadian setelah tanggal neraca.

2. PenKertian pendapatan

Pengertian ppndapatan (revenue) oleh Benyaudn Newman

c! a Xartin Mellman Adalah sebagai berikut :

(i)Revenue results from sale of goods or rendering of cervices; (ii)it is measured by the charge to customers, clients, etc, for goods or services furnished;(iii) it aIso includes gains from the sale or exchange of assets other than stock in trade, interest and dividends earned on investment, and increases in capital other than those resulting from capital contributions and capital adjustments like, for example, forgiveness of a debt.8

Jadi pendiipat^n merupakan hasil yang diterima dan I injganan karena adanya venjualan barang atau jasa kepada -

ny<*.

^Newman, Mellmgm, Accounting Theory. AICPA KEVIEIV, John Waley & Sons, Inp, New York, 1967, hal. 57.



21

jeuangkan ole); ko.misi pelaksana American Accounting Asso

ciation, pendapatpn aide l'inisikan de.idkian :

"i'eridapa tan (revenue) adalah pernyataan dungan uang

dari jutrilah produk, atau pelayamn yang diberikan

oleh suatu perusahaan kepada para langganan selama6suatu masa".*

i samping pcngertian-pengertLan yang dikemukakan di atas,

erikut penulis kemukakan definisi yang dinyatakan oleh

Ikatan Akuntan Indonesia ^engenai istilah pendapatan :

Pendapatan diuasilkan dengan penjualan barang atau jaca dan ju.-lahnya diukur dengan pembebanan yang dilakukan terhadap atas pembeli, klien atau penyewa untuk barang-barang t tau jasa-jasa yangdiserahkan kepada me- reka. balam pendapatan juga terrnasuk hasil penjualan atau penukaran aktiva di luar barang-barang dagangan, bunga dan dividen atau pembagian laba untuk penanaman ponanarnan dan penambahan-penambahan lain pada kekayaan pemilik dalam usaha yang bersanptutan, diluar penambahan dan penyesuaian modal. Pendapatan dari penjualan- penjualan atau trancaksi-transaksi lainnya dalam rangka kegiatan yahg merupakan tujuan dari ueaha yang ber- sangKUtan disebut dengan istilah ’pendapatan operas!jlO

.ernyata di dulara Prinsip Akuntansi Indonesia istilah pen

dapatan diper .unakan di dalam arti yang sama seperti !re -

venue* dan dengan demikisn dibedakan dengan pengertian ’la

ba ’ (profit / income), Apabila diperhatikan definisi penda-

pr*tan yang telah dikemukakan sebelumnya, maka pendapatan

dapat digolong-golofigkan sebagai berikut :

Q7S. Hadibrot(>, op clt, hal. 21.^Ikatan Akuntan Indonesia, op clt» hal. 32.



22

a. Sebagai penambahan Aktiva Hetto Perusahaan.

Pendapatan seringkali dinyatakan sebagai jumlah

aktiva yang diterima atau jumlah hutang yang dicairkan se-

jagai akibat adanya penjualan produk perusahaan. Sebenar -

nya pendapatan adalah hasil keseluruhan proses / operasi .

perusahaan. Penggnnaan saat penjualan sebagai daser penca-

tatan pendapatan pada pelbagai perusahaan iridustri tidak

berarti bahwa pendrsp^tan seraata-mata timbul dari dan saat

!enjualan .

Hal tersebut biasanya tidak terd^pet ukuran obyektip untuk

^-nentukan nilai pendapatan eebelum saat penjualan. Dapat

a.xemukakan juga, bahwa definisi mengenai pertambahan

aktiva netto perusahaan menganut 'inflow concept'. Hal ter-

sobut berarti titik bera t ditekankan pada jumlah aktiva

yang diterima perus&haan sebagai hasil penukaran.

b. Sebagai Peny^rahan Barang atau Jasa kepada Langganan.

Dalam hal ini pendapatan dinyatakan sebagai

jlmlah uang atas produk atau jasa yang diserahkan perueaha- an kepada para langganan sel#ma masa tertentu.

Dapat dijeiaskan di jsini, bahwa definisi tersebut menganut

'out flow concept*. Hal tersebut berarti bahwa, titik berat

ditekankan pada adanya sejumlah produk atau jaea yang dise

rahkan perusahaan keftada para langganan.

c* Sebagai Produk Perusahaan*

Pendapatan (iapat dinyatakan sebagai produk per



usrhaan yang dihas^lkan selama masa tertentu.

.rrfceda dengan definisi seuelumnya, olen k-rena definisi

'n* lirbih bersifat netral.d; dalam arti rnenetapkan berapa

umlah pendapatan yang harus dicatat ataupun waktu penca -

ir. tannya. Pendapatan perusahaan selama ;na6a tertentu meru

pakan jumlah nilai tukar produk perusahaan. Siklus ponda -

jv'itan dalam perusahaan dapat n:eliputi periode yang pan

■i'- igKal per^iulaannya kurang jelas, tetapi seringkali di

• i\ i,oj> mulai pada $aat terdapatnya usul memproduksi.

. l-Uus pendapatan tersebut berarti dapat dimulai dari sa-

nt adanya usul memproduksi tersebut, kemudian diteruskan

dengan penyirapanan, distribusi / penjualan sampai akhir

masa jaminan y3ng mungkin diberikan oleh perusahaan. Oleh

karena itu polaporan pendapatan dilakukan pada suatu tahap/

tahap-tahap tertentu dari siklus tersebut.

? • I'nsur-unsur pendafratanUnsur-unsur pendapatan periode tertentu dianggap

'irncakup sCluruh perubahan positip aktiva netto perusaha

an di luar tr.-insaksi modal (penyetoran/penarikan). Akan te-

t.-pt dalam ponyajiannya harus diadakan pemisahan antara

pendapatan dan kegiatjan utama dengan pendapatan non utama

tui'-upun yang luar biasia.



dalam Prinsip Akuntansi Indonesia dianjurkan dalam ben~

tuk 'all - inclusive1, Hal tersebut berarti bahwa seluruh

unsur pendapatan akan tercakup dalam perhitungan rugi-laba,

dengan catatan bahvra laba luar biasa akan disajikan sete -

lah jumlah rugi-laba operasi yang lazim.

ienyajian rugi-laba dimaksud raenurut Prinsip Akuntansi In

donesia dapat diikhtisarkan sebagai berikut :

a. Harus memuat secara terperinci unsur-uneur dari hasil dan biaya.

b. Dapat disueun dalam bentuk urutan kebawah (etafel) atau bentuk skontro.

c. Harus dipisdhkan antara hasil 4ari usaha utama dengan hasil usaha lain-lain serta hasil luar biasa^l

Pengukuran pendapatan

Pendapatan dlukur berdasarkan nilai tukar produk

S^ng berupa barang atau jasa yang telah dihasilkan oleh

perusahaan.Atau dengan perkataan lain. Berdasarkan jumlah

uang yang nantinya diterima dan transaksl pertukaran.

Hal tersebut berarti adanya pengiriraan barang-barang atau

penyerahan jasa yang dijual. Mungkin pula terdapat retur

penjualan atau potongan-potongan lain atas harga faktur,

yjng akan dikurangkan dari jumlah pendapatan yang bersang-

iiutan, dengan pengecualian rugi karena piutang tak tertagih.,

I.ugi tersebut oebenarnya merupakan pengurangan harga faktur,

tetapi laziranya penghapusan piutang dianggap sebagai unsur

beban usaha._______________ ___ l

•^Ikatan Akuntan Indonesia, op cit, hal. 12.

2<fADLN-Perpustakaan Universitas Airlangga


25

5. PengakuaiL..Pendppatan

Pengertian pengakuan pendapatan dalam akuntansi rae-

llputi pengakuan, bahwa perusahaan telah memproduksi ba -

rang-barang / jaea ekonomi tertentu serta nilai produk

tersebut sudah dapat ditetapkan.

oleh karena itu untuk tujuan pencatatan dan pelaporan da

lam akuntansi, diperlukan pembatasan yang jelas tentang

kapan suatu pendapatan diakui sebagai pendapatan.

Perusahaan dapat memilih satu dari tahapan proses

penciptaan barang-barang dan jasa sebagai saat diakuinya

pendapatan. Saat diakuinya pendapatan tersebut bervariasi,

dulai dari saat bat’ang-barang dan jasa tersebut selesai

ciiproduksi sampai dengan diterimanya uang yang berasal da

ri penjualan tersebut.

Berdasarkan ' crucial /critical event concept 1, maka pen-

dopatan diakui / dilaporkan / dicatat pada saat tertentu,

yakni bilamana kegiatan ekonomi yang penting atas proses

penyediaan barang-barang / jasa sudah terpenuhi, serta

terdapat ukuran obyektip atas hasil kegiatan tersebut.i

Kedua persyaratan di atas dipenuhi pada tingkatan

ttivitas berbeda untuk kasus yang berbeda. Pada suatu ka-

sus tertentu titik kritis (critical event) tersebut meru -

pakan saat pengirim&n produk. Sedangkan pada kasuB lain

persyaratan-persyaratan di atas dipenuhi pada saat selesai'

produksi atau mungkin pada saat penerimaan kas dari lang -

ganan. Oleh karena itu, secara konkriV pengakuan pendapat-



26

an. dapat dinkjii pada seat masih dalara mc.sa produksi, sele-

sai produksi, saat penjualan serta pada saat peinbay&ran

iiterima dari pembeli.

i'oda prinsipnya pelaporan haruslah tidak boleh diantisi -

oftoikan, hal tersebut dapat dikemukakan demikian ;

Penjualan, pend.'ipatan dan hasil tidak boleh diantisi - pasikan atau fcecara materiil dinyatakan terlampau be - ear atau terldmpau kecil. uengan demikian maka harus diadakan cut * off yang seiaestinya pada awal dan akhir masa atau masa-inasa yang bersangkutan.12

Prinsip ini tnengatur cara penetapan pendapatan berkala yang

d' pat mernenuhi kebutuha n penyusunan lnporan yang tepat

p*da waktunya. Prinsip tersebut menghendaki akan pcnilaian

.ecara konservatif atas maaa-rnasa yang belum pasti, serta

■i.t ncakup cara-cara pelaksana;-n cut - off yang teratur dan

konsisten.

Cut - off taerupakaU istilah yang akan menirobulkan persoal-

an yang sulit dalanj membukukan penjualan,yaitu kebutuhan

inainis^hkan dua peristiwa. Dua peristiwa tersebut meliputi

persetujuan jual-beli dan penyerahan produk yang diperjual

tTjlikan.

Peristiwa tersebut di atas seringkali terjadi pada

fjaat dan tempat yan£ berlainan, serta dengan bukti-bukti yang berlainan pula*

i;edua peristiwa di ^tas harus dilaporkan dalam laporan ke-

ua-i^an pada periode tahun buku yang sama. Adopun tujuannya

1 2Ikatfm Akuhtan Indonesia, op clt, hal. 32.



^7

adalah agar (Vapat dipertemukan secara tepat antara penda -

patan dan biaya dari produk yang bersan^kutan sesuai de

nari matchingof Revenue and cost concept.

1'enyimpangan yang: sering terjadi ialah bahwa kedua peris -

t^wa itu dibukukaji dalara periode t.ihun buku yang berlainan

atau dengan kata lain tidak dipertemukan (matched) dalam

periode tahun buku yang sama.

Menurut konsep raemperteaukan pendapatan dan biaya,

:naka biaya-biaya yang dibebankan pada suatu periode skun -

tanni haruslah hanyo biaya-biaya yang dipergunakan untuk

memperoleh pendapatan pada periode yang saraa. Asumsi ini

menganggap bahwa ada hubungan sebab akibat antara biaya

dan pendapatan serta hubungan antara pendapatan don biaya

tersebut dapat ditetapkan.

Uilam praktek, tidftk semua biaya dapat dihubungkan langsung

dengan pendapatan yang dihasilkannya. Guna raengatasi hal

ini, biasanya biaya tersebut dibebankan antara biaya lang-

sung dan biaya tidak langsung#

Biaya-biaya langsung dapat diidentifikssikan dengan*

produk dan akan dibebankan sebagai biaya pada saat-yang

t^ma dengan penjualan produk tersebut serta hal ini tampak

dalam harga pokok penjualan. Sedangkan biaya-biaya tidak

langsung adalah biaya yang tidak dapat secara langsung di

hubungkan dengan prbduksi barang atau jasa, rnisal biaya

udministrasi dan penjualan dibebankan sebagai biaya pada

saat terjadinya, Perbedaan kedua biaya tersebut di atas,



28

yaitu toiayd langsung dihubungkan dengan produk, dan

biaya tidak l&ngsung dihubungkan dengan waktu.

Berdasarkan faktur penagihan, raaka penjualan

akan dinaikkan dari yang semestinya, bilamana fak -

tur penagitoan telah dibukukan pada 6uatu periode'

tahun buku, sedangkan faktur tersebut baru akan di-

eerahkan bersamaan dengan penyerahan produk pada

periode tahun buku berikutnya. Demikian pula seba -

liknya penjualan akan direndahkan dari yang semes

tinya, bilafnana produk yan& diperjual-belikan telah diserahkan, namun faktur penagihannya baru dibuku -

kan ptida periode tahun buku berikutnya,Dengan mfcnaikan / menurunkan pelaporan penjual

an dan demikian pula pendapatan, maka akhirnya mem-

pengaruhi pelaporan laba akan naik / turun dari dan

ke lain masa,bila cut - off tidak dilaksanakan se

cara teratur dan konsisten.

Berikut ini akan diuraikan beberapa raetode pengaku

an / pelaporan pendapatan :i

5*1. Pengakuan Pendapatan pada saat Penerimaan Kas.

Acapkali pendapatan baru diakui setelah saat

penjualan dilakukan atau dengan kata lain pada

saat ditetimanya pembayaran per kas#

Pencntatan pendapatan baru dilakukan pada saat

penerimaan pembayarannya, vfalaupun barang atau



29

jasa tej.ah diserahkan sebeluranya.

Keberatan pâktek tersebut disebabkan karena menyim-

pang daripada falsafah, bahwa pendapatan harus di-

alokasikan j$ecara sistimatis pada periode dimana

pendapatan itu dihasilkan.

The Accounting Principle Board dalam opininya no. 10

menekankan demikian ;

.... revenue should ordinarily be accounted for at the time a transaction is completed, with appropriate provision for uncollectible accounts; and in the absence of circupitance where the sale price is not reasonable assured, ....16

Jadi penggunftan saat pertukaran sebagai hal yang la-

zim dalam pengakuan pendapatan. Tetapi penundaan pe-

laporan pendapatan sampai saat penerimaan kas dapat

dibenarkan, tyila tidak terdapat dasar cukup untuk

penentuan koêktibilitas dari piutang dagang.

Atau dengan kata lain, bahwa jumlah penyieihan atas

piutang ragu-<ragu tidak dapat diperkirakan.

Dengan demikian tidak ada kepastian mengenai 1 va

lue 1 aktiva yang diterima Bebagai pertukaran produk

yang diserahkan. Selain itu adanya tarabahan tambahan

biaya yang muhgkin terjadi akan sulit ditaksir dengan cukup baik.

Jadi hanya dalam keadaan yang tidak pasti sajalah

cara pengakuan pendapatan yang demikian dapat di-

terapkan._____________ i

Êldon. S. Hendriksen, op cit, hal. 191 - 192.



30

Wetode pengakuan pendapatan pada saat pene -

rimaan kas, acapkali aipraktekan oleh perusahaan

yang menjual alat-alat berat, dengan si6tini ci-

cilan jangka panjang. Hal tersebut di kareriakan

adanya kpmungkinan-keinungkinan pembatalan tran -

saksi penjualan dan bahwa hak atas barang baru

berpindah setelah perabeli membayar penuh, iielain

itu kemurlcklnan adanya jaminan pemeliharaan yang

harus diberikan oleh penjual selama jangka waktu

tertentu.

Bilamapa dengan penjualan tersebut sangatlah

rumit untuk menentukan * value 1 piutang yang

timbul, maka pada saat penyerahan barang perki -

raan 'piutang dagang ' akan didobet, eedang per-

kiraan lawan yakni perkiran ' persediaan 1 dan

' laba bruto yang ditangguhkan 1 akan dikredit.

Perkiraan yang disebut terakhir akan disajikan

sebagai rekening off set atas piutang dagang da

lam neraca.i

•Pada saat penerimaan kas, di samping mencatat

kas debet dan meng-kredit ' piutang dagang f,

maka dilakukan pula pembebanan ke rekening 1har

ga pokok penjualan* dan f laba bruto yang di

tangguhkan 1•

Sejumlah yang sesuai dengan perbandingan keduai

perkiraan ini dalam transaksi penjualan, dan pada



saajt ini. j<oej ' p< -Ju; lan ' akan d i k r e d i t fseftatfai

perki rapn lawan.

Den^m Cara ini ûudapalari baru Jinkui pada caat

penerimân kas,

. Pcnâkuan Pendapatan p:>cia saat Penjualan.

Metode pelaporan pendcpatan pada saat penjual

an sc-ring disebut konsep re-lisasi. Motode ter -

sebut di^nâp piling sejalan dengan konsep bar-

CO hiatoris di dalam akuntansi, yaitu dengan me-

nganjurk.iin mcncatat aktiva non monoter dengan

aejumlah hf-rga perolehonnya.Laba yanif disebabkan karena ir.enahan euatu barang

tidak dxperkenankan dibukukan sebelum saat pen-

jualannya. Sebagai aturan umum pelaporan penda -

pa tan tersebut d;lam akuntansi ..ieliputi :

5.P.I. Buktl obyektip yang dapat uiperiksa,

Tramsaksi pertukaran antara dua pihak me-

rupakan peristiwa ekonomi nyata dan umumnya selalu diikuti dengan bukti tertulis. Harga

pertukaran sudah tertentu, jadi tidak me -

rupakan taksiran /pen^harapan.

5-2.2. K o n v e r c i .

Produk diseralikan pada saat penjualan dan



32

selanjutnya akan ..lenjadi resiko pewbeli.

Sedangkan penjual ;.ienerima suatu aktiva ter

tentu atau hak untuk menngih atau berupa

pencairan sejumlah hutang tertentu.

5.P.3* K e p & s t i a n .

Sfcjumlah biaya yang berhubungan dengan

produk (barang atau jasa) telah terjadi do-

ngari adanya penyerahan produk tersebut.

Jumlah pendapatan atau laba penjualan men -

jadi relatip lebih pasti, Dengan demikian

konsep mempertemukan pendapatan dan biaya,

serte penentuan pendapatan berkala mudah

dipenuhi,

Peristiwa-peristiwa setelah penjualan da -

pat fterubah jumlah pendapatan, penjualan

dan laba, Misal dengan adanya potongan-po-

tongan yang diberikan, penjualan retur atau

kerugian karepa tak tertagihnya piutang.

Untuk uiengatasi hal tersebut, biasanya per

usahaan melakukan taksiran raengenai penjual

an retur, potongan-potongan dan taksiran

piutang tak tertagih.

Pcrlu dikemukakan pula, bahwa dalam pen -

jualaft secara konsinyasi, maka saat penye -

rahan barang kepada leveransir belura dapat



33

* dianggap sebagai saat penjualan, karena

hak a'tas barang tersebut belum berpindah,

Tr^neaksi tersebut baru dapat dicatat seba

gai transakei penjualan, bilamana ada lapor-

an dari leveransir, bahwa barang konsinyasi

itu telah terjual.

5.3. Pengakuan Pendapatan pada Saat Selesai Produksi*

Pada umumnya harga pokok produk dapat ditentu-

kan cukup tepat pada saat produksi telah disele-

saikan, meskipun harga jual, biaya penjualan

serta jumlah barang yang terjual belum dapat di

pastikan, Tetapi jenis produk tertentu (misalnya

emas) yang harga jualnya dapat ditentukan cukup

tepat pada saat produk telah diseleeaikan serta

dalam usaha penjualannya tidak diperlukan kegiat-

. an pemasaran yang berarti, maka pengakuan penda-

patannya dapat diakui pada saat produksi selesai,

Hal tersebut berarti, bahwa persediaan dinilait

. dengan harga pasarnya ( penyimpangan cost attach).

5 . ■ Pengakuan Pendapatan pada Saat Bagian-Bagian Kon -

trak, selesai secara proporsionil.

Pada umumnya metode tersebut dipergunakan pada

kontrak-kontrak perabangunan jangka panjang (lebih

dari satu periode akuntansi), dimana harga jualnya



3Jt

sudah ditetapkan. 6ebelum diraulainya produksi.

Sebagai real'leasi daripada kontrak itu bukanlah

dengan kegiatan penjualan, namun dengan pelakeana-

an sesuaty pekerjaan perabangunan.

Pada metode ini dikenal dua macam cara perhi

tungan hasil, yakni ;

5.4-.1. Metode Persentase Penyelesaian*

Dalam metode ini pendapatan dicatat 6esuai

dengan kemajuan penyelesaian pekerjaan kontrak*

Setiap akhir periode dilakukan perhitungan laba

atau rugi berdasarkan persentase penyelesaian

dari taksiran hasil seluruhnya.

Pada metode ini, atas 1 beban dan hasil-hasil

yang di«&ui tetapi belum difakturkan 1 dicatat

sebagai elemen aktiva lancar* Sedangkan atae

1jumlah-jumlah yang telah difakturkan, yang me-

lebihi biaya dan hasil yang diakui* dicatat

sebagai elemen hutang dan kewajiban jangka pen-

dek.

Bilamanst taksiran mengenai seluruh jumlah biaya

kontrak menunjukkan akan adanya kerugian, maka

dalam kebanyakan hal harus diadakan penyisihan

untuk kfirugian seluruh kontrak. Jika terdapat

hubungan erat antara kontrak-kontrak yang me -

nguntungkan dan merugikan* misal mengenai kon -



3 5

trak-kofttrak\ yang merupakan bagian dari proyek

yang sama, maka kelompok kontrak-kontrak itu

dapat dipandang sebagai kesatuan untuk menentu-

kan apakah perlu diadakan penyisihan untuk ke -

rugiaa,

Metode Kontrak Selesai.

Dalam metode ini pendapatan baru dicatat, bi-

lamana kontrak telah selesai atau praktis telah

diselesaikan pekerjaannya. Biaya-biaya proyek untuk masa berjalan serta jumlah-jumlah yang

telah difakturkan dicantumkan di neraca, kecua-

11 adanya kemungkinan penyisihan untuk kerugian

yang dapat diduga.

Jika dipakai metode kontrak selesai, biaya umum

dan pitnpinan dapat dibebankan pada biaya kontrak

dan bukatt pada laba berkala.

Dengan cara ini dapat dicapai persesuaian yang

lebih tepat pada biaya dan beban, khususnya da -4

lam masa-masa dimana tidak ada kontrak yang di -

selesaikan. Tetapi pertimbangan ini kurang pen -

ting, bilamana kontraktor mengerjakan banyak

kontrak. Hal tersebut lebih baik membebankan

biaya-biaya umua dan pimpinan itu pada laba ber-

kala, jikft pekerjaan kontrak tersebut disele -

saikan raerata dari tahun krf tahun, Bagalmanapun



36

ju^a pembebonan biaya overhead haru6lah dilaku-

kan dengan jumlah yang layak.

Metode kontrak selesai tidak memperkenankan

pencatatan pendapatan sebelum kontrak disele-

saikap. Namun lazimnya sudah harus dilakukan

penyisihan. untuk kemungkinan kerugian-keru -

gian yang dapat di duga.

Dengan metode ini, raaka bilamana biaya-biaya

melebihi jumlah yang difakturkan, maka selisih-

nya harus dicantumkan di neraca eebagai aktiva

lancar*

Sedang jika jumlah yang difakturkan melebihi

biaya-biaya, selisihnya dicantumkan dibawah hu-

tang dan kewajiban, lazimnya dikelompok' hu - tang japgka pendek.

Aktiva diraaksud dapat dinamakan 1 biaya-biaya

kontrak belum selesai yang melampaui jumlah

yang difakturkan1, dan bukan dengan nama ’per-

eediaan 1 atau 1 pekerjaan dalam penyelesaian*.i

. Sedang pos ©ebelah kredit dapat dinamakan

1jumlah-jumlah yang difakturkan yang melampaui biaya-bifiyanya > .

*



M G a KUAIj P iliPA'i'AIi P lU.USAHAaU

I. Kedudukan hukum

Perusahaan yang menjadi obyek pcnulisan ekripsi

ini berbentuk badaft hukum (perseroan terbatas).

ierusahaan tersebut didirikan pada tanggal 30 April 1973

dongan akte notari$ Anv/ar Mahayudin, Surabaya, nomor 671

tahun 1973 dan diuqiumkan raelalui Tanbahan Berita Negara

Kepublik Indonesia nomor 75 tanggal 18 September 1973*

Perusahaan tersebut berkedudukan di Surabaya#

, Bidang usaha

Berdasarkan akte pendirian yang telah disebutkan

pada titik 1 di atas, maka bidang usaha perusahaan me-

liputi :

a, Mendirikan dan mengusahakan perusahaan perbengkelan

mobil dan kendaraan bermotor lainnya.

b« Mendirikan dan mengusahakan perusahaan service sta -ition,

c* Mendirikan daai mengusahakan perusahaann pembuatan

spare parts kendaraan bermotor.

d, Mendirikan dan mengusahakan perusahaan assembling

kendaraan-kcnplaraan bermotor.

e. Mendirikan daft mengusahakan perusahaan pengangkutan>

untuk umum dap. kepariwisataan,

BAB III

37



38

f. Bertindak sebagai agen perusahaan kendaraan bermotor,

g. Mondirikan dan mengusahakan perusahaan perdagangan

raobil, kendaraan bermotor lainnya dan spare parts,

antara lain perdagangan import dari barang-barang

tersebut,

h. Perdagangan ujnum, antara lain perdagangan import dan

eksport, baik untuk perhitungan sendiri maupun atae

dasar komisi untuk pihak lain.

ieaiuanya dalam arti kata yang seluas-luasnya.

2, Struktur nodal

Perusahaan sejak mula berdirinya dibiayai dengan

modal sendiri,

Seiring dengan dinamika pembangunan, perusahaan tersebut

telah ikut serta menffarabil bagian yang cukup berarti dalajn

bidangnya dan berkembang dengan gemilang,

Guna meraenuhi perkembangan dan kebutuhan permintaan

ng semakin meningkat, maka selain dibelanjai dengan mo

dal sendiri, perusahaan terqebut pada tahun 1980 telah

m^mperoleh kredit modal kerja dan kredit investasi dari

i..ank Swasta dan Lembaga Keuangan Won Bank,

r* Kegiatan dan perkembangan perusahaan

Dari kedelapan bidang usaha yang telah disebutkan

'ada titik 2,, raaHa kegiatan utama perusahaan adalah

mengusahakan perbengkelan (reparasi), service station, per-



39

dUigangan segala mac am mobil dan penjualan spare parts.

Namun dari beberapa kegiatan utama di atas, maka kegiatan

service dan reparasi mempunyai pemasaran yang cukup baik

dan karenanya memberikan suinbangan yang besar terhadap ba

sil usaha perusahaan.

Kegiatan jada service meliputi :

- Cuci dengan air di bawah tekanan,

- Service digemuki dan dilumuri, terhitung harga gemuk

dan solar,

- Cuci dan service, terhitung harga gemuk dan solar.

Sodangkan kegiatan iaaa reparasi tergantung pada jenis

kerusakan kendaraan, antara lain meliputi :

- Overhaule engine

- Skuur klep

- Overhaule transmission

- Overhaule dufferential

- Ganti kopling plaat

- Ganti ball joints

- Stel torsi belakang

- Ganti frout suspenticAi

- Overhaule reiq

- Check-up mesin

- Stel klep

- Spooring (Caster cumber)

- Service dynamo

- Reparasi lain-lain : *



'iO

* Check-up ipesin komplit dengan analyzer

test rem dengan brake tester

* shock absorber tester

, wheel balancer

buka pasarig ban

stroorn acou.

Perusahaan telah mempunyai langganan-langganan tetap baik

instansi Pewerintah, perusahaan swasta maupun perusahaan

perorangan.

Untuk menampung luapan banyaknya order, maka perusa

haan telah mengadakan :re-alokasi, perluasan dari lokasi lama k© lokasi

yang baru.

- modernisasi serrcua peralatannya guna menangani segala

jenis kendaratm : sedan, pick up, truck sarapai de -

ngan bus.

- analisa kebutuhan dan penyediaan jasa service dan

reparasi.Ouna merealisasikan re-alokasi dan modernisasi peralatan

tersebut di atas, maka perusahaan telah raemperoleh kredit

dari bank dan lembaga keuangan swasta. Selain itu peruea -

n. an masih berusaha pula menarik langganan-langganan baru

dengan media promosi antara lain ; slide, bioskop, iklan,

radio serta surat edaran.

Pada bulan October 1980, dalam usaha peningkatan

pemasaran jasa service, maka perusahaan telah menggunakan



cara baru yaifcu berupo penjualan kartu-kartu langganan

fc'rvico.*

''• Laporan keunnflan perusahaanLaporan keuangan perusahaan lisiapkan r.etiap nkhir

/in \tiap-tiap tanggal ;-l UcGembtr).

1 poran keuangan teirdiri dari Nerac . dan Laporan rerhi

* jn^an Wugi-Laba,

Maksud penyusunan neraca, adalah untuk rnengetahui

• ;isi harta, hutang serta nodal perusahaan pada saat ter-

r.tu *

raanckan Laporon Pprhitungan Wugi-Laoa disusun untuk me-

ri. etahui borapa bes£r rugi-laba yang uiperoleh perusahaan

liulama periode tertentu.

Laporan keuangan perusahaan disusun dalam rangka memenuhi

permintaan pihak bank dan lembnga keuangan non bank selaku

kreditur, pihak fiskus dalam rangka penetapan pajak perse-

ro^n serta para pemegang saham selaku pemilik.

t

* crones pencatatan data akuntansi

u.l. Pencatatan dan Penggolongan.

Setiap peristiwa / transaksi-transaksi keuangan

berdacarkan bukti. dicatat dalam buku-buku harian

yang terdiri dari :



a. B ftu Harian Kas

b. Baku Harian Bank

c. Byku Penibelian

d. Buku Penjualan

ad,a. Buku Harlan Kas.

Buku harian kas digunakan untuk mencatat

transaksi-transaksi yang berhubungan dengan

ponerimaan dan pengoluaran uang kas.

Penerimaan kas biasanya meliputi pengambilan

uang tunai dari bank, pelunasan piutang, pe

nerimaan uang tunai dari penjualan jasa-jasa

service, reparasi dan penjualan kendaraan

bermotor, spare-parts serta penerimaan lain-

lain.

Sedangkan pengeluaran kas meliputi penye -

toran-penyetoran untuk mengisi rekening bank,

pelunasan hutang, membeli barang-barang ser

ta pengeluaran-pengeluaran lainnya.4

ad.b# Buku Harian Bank.

Buku harian bank dipergunakan untuk menca -

tat semua transaksi-transaksi yang berhubung-

an dengan bank, seperti penerimaan-penerimaan

dan pengeluaran-pengeluaran per bank. Penerimaan per bank biasanya meliputi penye -

U2



toran uang tunai dari kas, pencairan piutang

serta penerimaan lain-lain.

Sedangkan pengeluaran per bank meliputi pern -

bayaran hutang perusahaan, pengembalian uang

tunai guna pengisian kas, jjembayar biaya-bia-

ya yang tirnbul uan pe.:ibayaran~pembayaran lain-

nya.

od.c. Buku Pembelian.

Buku pembelian digunaltan untuk moncatat

transaksi-transaksi pembelian secara kredit

ynng biasanya meliputi pembelian bahan-bahan

keperluan kantor, bagian service dan reparasi

serta perabelian-pembelian secara kredit laia-

nya.

ad.d. Buku Penjualan.

Buku penjualan digunakan untuk mencatat

transaksi-transaksi penjualan secara kredit4

yang biasanya meliputi penjualan kendaraan,

jasa service langsung / tanpa penggunaan kar-

tu-kartu langganan, jasa reparasi dan penjual

an part.

Transaksi-transaksi keuangan selain dicatat dalam

buku harian juga dicatat dalam buku pembantu, Buku -*

buku pembantu yang ada meliputi buku-buku persedia -

**3ADLN-Perpustakaan Universitas Airlangga


an, buku-buku biaya, buku-buku penjualan, bukum

piutang, buku hutang*

P e r i n g k a s a n .

Trgmsaksi-transakei yang telah dicatat dan digo-

longkan dalam buku harian, setiap bulan diringkae

melalui ayat-ayat jurnal dipindahkan ke rekening -

rekening buku besar.

Data akuntansi yang dicatat dalam rekening-reke -

ning buku besar kemudian disajikan dalam bentuk

laporan keuangan ysitu neraca dan laporan perhi -

tung£\n rugi-laba,

Ilustrasi Proses Akuntansi.

Proses akuntansi dapat diilustrasikan seperti di

bawah ini ;



Keterajigan :

Ilustrasi di atas menunjukkan bahwa bukti-bukti

nombukUan dicatat secara kronologis dalam buku-buku

harian pada setiap kali terjadi transaksi. Terabusan

bukti-bukti pembukuan dibukukan ke dalam buku-buku'

pembantu setiap terjadi transakci. Sotiap akhir bu-

lan buku-buku harian dijumlah dan melalui ayat-ayat

jurnal dipindah bukukan ke rekening-rekening buku

besar. Setiap akhir periode tahun buku^ dari buku

bcsar ifcemudian disucun laporan kouangan yang terdi-

ri dari neraca dan laporan ^rhitungan rugi-laba.

'I'injnuan nyaktis mnnKenai pongakuan •oenda'oatan nerusaha-

an

7.1. Penca^atan Pendapatan.

Sal4’n satu kegiatan perusahaan adalah ..K.mberikan

jasa Service dengan menggunakan kartu-kartu l^ng -

ganan. narga daripada jasa service itu telah dite-

tapkarj terlebih dahulu dan tercantum pada masing -

masing* jenis kartu langganan.

Saat ponerimaan pembayaran atas harga yang ter-

cantuifl pada kartu-kartu langganan bersamaan dengan

saat diserahkannya kartu-kartu langganan tersebut

kepada pihak pembeli. Jadi pembayarannya dilakukan

secara tunai (cash basis).



.3emu^ ncmbayaran dicatat dalam buku kas : scbclah

debet dalam kolom ' oendapatan service ' dan se -

belaHi kredit dalam kolom ■ potongan tunai ■ sebe -

sar potongan tunai penjualan kartu-kartu langganan,

yang diberikan pada pihak keîga* selain itu dica

tat pula dalam ba.cu nt-^bantu oenjualm service.

Jctiap akhir bulan, sernua pencriuaan pombayaran

narga krrtu-kartu lang^.auan yang telah dicatat di-

buku kas, dipindahkaj, kc rekening buku besar dongan

ayat-tayat jurnal sebagai berikut :

Ka3 / 3ank kp xx

Potongan tunai pen

jualan i.p ;:x

Pada Penjualan lip xx

aajjk pencatatan di dalam buku kas maupun buku

penjualan service, maka cemua penjualan service

yontS langsung / tida.c dengan êmpergunakan kartu-ikartu langganan dikunpulkan dengan penjualan ser -

vice y-"ng .ênggunakan kartu-kartu langganan.

iiiaya-biaya Service.

7,c.\. i-lacam biaya-tiiaya service#

liilamana lembaran aari buku/kartu-kartu

i*6ADLN-Perpustakaan Universitas Airlangga


K?

• lc.nggan.'m diserahkan oleh pihak pembeli ke

pada perusahaan, berarti perusahaan harus

scgera memberikan jasa service kepada pihak

yang memberi lcmbaran/ksrtu-k'irtu langganan

tersebut.

Denman demikian perusahaan iinrus inongulu-

arkan sejumlah uang atau memindah bukukan

biaya belum tcrpakai ( unexpired ) menjadi

biaya terpakai C expired ) dalam usaha me-

realisir pendapatan. ■ Dengan perkataan

lain, bahv/a dalam usaha tersebut perusahaan

tolah menirabulkan / mongeluarkan biaya-bia-

ya service.

Biaya-biaya service tersebut terdiri dari

- Biaya langsung

- Biaya tak langsung.

Dengan biaya langsung dimaksudkan sebagai

biaya-biaya yang dapat dihubungkan secara

langsung dengan penyerahan jasa service,4

yakni :- Bahan-bahan langsung (olie dan minyak

solar)

- Upnh langsung (gaji, lembur dan bonus

karyawan service)

Sedangkan biaya tak langsung merupakan

biaya-biaya yang secara tidak langsung da -



k b

9 pat dihubungkan dengan jasa service yang di-

serahkan, yaitu :

- Biaya pomeliharaan peralatan service

- Biaya penyusutan peralatan service

- Biaya penyusutan instalasi listrik ba -

gian service

- Biaya penyusutan gedung/ruang service.

7,2,3. Pencatatan Biaya-biaya Service.

Proses pencatatan biaya-biaya service dilakukan setiap hari, yakni dengan raencatat

jumlah bahon-bahan langsung yang digunakon ke dalam buku pembantu masing-masing jenis

bahan langsung, Kemudian dari buku-buku

pembantu itu, setiap akhir bulan dilakukan

penjumlahan atas masing-masing jenis bahan

langsung yang dipergunakan* Melalui ayat -

ayat jurnal, maka biaya bahan langsung yang

telah dijumlahkan tersebut dipindahkan Jc®*

rekening buku beear, yaitu dengan mendebet

rekening'biaya service*dengan jumlah pema -

kaian bahan langsung dan raeng-kredit reke -

ning 1 persediaan bahan 1 dengan jumlah yang

sarna,

demikian pula atas jumlah pen^eluaran bia-t

ya per kac / bank untiik biaya upsh langsung



^9

maupun biaya pameliharaan neralatan service

pada tiap akhir bulan dijumlahkan.

Hasil penjumlah^n tersebut kemudian dibu-

atkan pula jurnal dan dibukukan ko masing -

masing rekening buku besar, yaitu dengan

mendebet rekening ! biaya service 1 dan

meng-kredit rekening ' ka6 / bank *•

Sedangkan untuk biaya-biaya penyusutan di -

hitung dan dibebankan pada akhir periode.

Metode penyusutan aktiva tetap yang diper -

gunakan adalah berdasarkan metode prosenta-

se tetap (straight line method).

Secara garis besar, maka atas biaya-biaya

service yang telah dikeluarkan / ditirabul -

kan, oleh perusahaan dibuat jurnal :

Biaya service Rp xx

Pada Persediaan Kp xxPada Akui^ulasi Penyu

sutan Peralatan Service Rp xx

Pada Akumulaei Penyu

sutan Instalasi Listrik

bagian Service Rp xx

Pada Akumulasi Penyu

sutan Gedung/Kuang Service Rp xxi

Pada Kas Rp xx



50

7 .3 . Ilust^rasi pencatatan Pendapatan, Biaya-Biays Ser

vice Berta Penyajiannya dalam Laporan Keuangan,

Ilustrasi berikut ini akan memberikan garabaran

nyata dari pengakuan dan pencatatan pendapatan,

biaya service serta penyajiannya dalam Laporan

Keuangan perusahaan pada tahun buku yang menjadi

obyek perabahasan penulis,

Pada tahun buku itu telah terjual kartu-kartu

langganan sebagai berikut :

P e n j u a 1 a n Potongan : (5%) :( e ) :

Penjualanbersih

(f)=(d - e lI to

ku-:Lera-: ku :bar : (a)s(b) :

llarga/Huku(c)

Total (d)=( a x e

• « -,J* - _________% ............ 9? •

1 1 2 5 :2 5 0 0: 80.000 1 0 ,000.000 :( 500 .0 0 0 ):______.......................

9.500.0002 81: 810: ^5 .0 0 0 3.6^5.000 :( 1 8 2 .2 5 0 ): 3.^62.7503 2 3 : *<60:13 0 .0 0 0 2 .990.000 :( lif9.500 ): 2 .8if0 .5 0 0

• •

• • $ •

• •

16.635.000 :( 831.750 )- 15.803.250

i.Sepfirti telah diuraikan di muka bahwa kebijaksa-

naan akuntansi mengenai pengakuan pendapatan yang

dipergunakan perusahaan adalah dengan mencatat se-

mua penerimaan-penerimaan atas penjualan kartu -

kartu langganan ke dalam rekening *pendapatan1 pa

da tahun buku yang berjalan.



Poncatatan iuu d '.r.,:u.:an criunhann tan pa -

iiertjlinbanntan B:.at oLl- :..*'iia .;artu-k:artu langganan

aantinyo akan aincrguruj.-.an olcn :inak poubeli#

oenifi. ;ga atas oonjualau ian potongan-:-otngan pen -

jual^n yang telah aiberi.ian oleii perusahaan untuk

i. .huh y n g .nunjadi obyok pei.ibahasan pcnulis, telah

uijurnal :

Kafe / iiank j<p 15.803•250,-Potongan tunai pen

jualan Up 831.750,

Pada Penjualan flp 16.635«000,-

Pada tahun bulan itu nula, atas kartu-kartu L' ng-

ganah yang telah terjual, scbagian daripaaanya ai-

pcrgunakan pada tahun ouku yang bersangkutan dan

yang sebngian lagi akan aipergunakan pada tahun

buku berikutnya, dengan perincian sebagai berikut :

51

Jujwlnh yan/? terjual ; Juralah yang: : diperguna- : : kan pada : : tahun bor- : : jalan : ; (ler.ibar) :

Saldo per 31 December 1 9 . .

(lembar)

i«o.; < •Buku

: Lem- ; bar *9

•

Harga/ riifku ( up )

1. : 1^5 : 2500 1 60.000,- : 739 : 1.7612. : 61 olO # ^5.000,- : 215 : 595

^3 : t bO : 130.0U0,- : 175 : 285.................. ...................... ....... ____________________ w -> .- — —. — — — —



Biaya-biaya service yang dikeluarkan / ditimbul-

kan atas kartu-kartu langganan yang telah dipergu-

nakan oleh perabelinya selama periode tahun buku

yang menjadi obyek pembahasan penulis adalah sebe-

sar Rp 5*655-100,00.

Jumlah tersebut dicatat dalam satu perkiraan

'biaya service1, dimana di dalamnya termasuk pula

biaya-biaya service yang dilakukan secara langsung

(tanpa menggunakan kartu-kartu langganan)*

Dalam ilustrasi ini, jumlah 5*655-100,00 itu

tampak dalam Laporan Perhitungan Rugi Laba, yakni

dalam biaya service sejumlah 56.713.000,00,



P^uEAHJUi MASALAH Ui'u) Pii,GUJIAA HIPOTl SA

IV

1. Pengakuan,pendapatan

iietod$ pengakuan pendapatan yang dipergunakan oleh

perusahaan adalah berdasarkan saat ditorimenya pembayaran

narga kartu-kartu langganan service. Sedangkan biaya-biaya

yang tirabul / dikeluarkan karena penyerahan jasa service,

dibebankan pMda periode terjadinya biaya-biaya tersebut,

Kebijaksanaan akuntansi i.iongenai metode pengakuan

pendapatan saperti tersebut di atas, tidak sesuai dengan

Prinsip Akuntansi Indonesia, terutaraa dalam penggunaan me

tode pengakuah nondapatan ynng tepat dan pula dalam kaitan

:.ya dengan matching of revenue It cost concept serta conser

vatism concept,

.-letode pengakuan pendapatan berdasarkan saat dite -

rimanya penbayaran hanyalah dapat dipergunakan bilamana

saat penerima&n hasil penjualan bersamaan dengan saat dise-

rahkannya jasa service. Sedangkan metode pengakuan penda -

patan berdasarkan saat penjualan dapat dipergunakan, bila

saat penerimaan hasil penjualan tidak bersamaan / lebih

awal atau kemudian setelah saat penyerahan jasa service.

Pada metode tQrsebut, pendapatan barulah diakui pada saat

penjualan / penyerahan jasa service.

Pengecualian daripada pcnggunaan metode-metode dii

atas, yaitu bilamana saat penyerahan jasa lebih dahulu da-

53



ripada saat penerirnaan pembayaran, maka dapat digunakan

pula metode pengakuah pendapatan berdasarkan saat diteri - nu.nya pombayaran. Dalam hal Ini akan tirabul konsekwonci,

imana pendapatan / hasil penjualan akan disajikan terlam-

rendah (Understated) bilamana tidak ada cut-off yang

tepat untuk hasil penjualan dan pembayaran-pembayaran yang

telah diterima pada periode tahun buku itu.

Pada penjualan jasa service dengan menggunakan kar

tu-kartu langganan service, dirnana saat diterimanya pemba

yaran lebih dahulu daripada saat penyerahan jasa service,

maka penggunaan metode pengakuan pendapatan berdasarkan

saat diterimanya pembayaran adalah tidak dapat dan tidak

tepat,

Lobih lanjut akibat daripada pen^gunaan metode yang tidak

tepat?matching of cost & revenue concept tidak terpenuhi,

karena pendapatan / hasil penjualan daripada suatu / bebe-

rapa kartu-kajrtu langganan tidak dapat dipertemukan dengan

b .ayo-biaya yang dikeluarkan atas penyerahan jasa service,

pada periode tahun buku yang sama,4

Selain itu pula conservatism concept tidak terpenuhi

pula, karena adanya pengakuan dan penyajian pendapatan /

iiasil penjualan sebagai pendapatan berkala yang terlampau

tinggi (overstated). Yang kareuanya pula mengakibatkan po-

sisi beberapa komponen neraca, seperti aktiva, hutang dan

modal adalah tidak tepat, sehin^ga laporan keuangan yang

disajikan, baik neraca maupun aporan ru^i-laba akan me-

5*f



ayesat.inn pi.h*M m-makainya.

Pcnya,jian la./uran keuangan

:jeperti telah aiuraikan ai ,.;uko, bahv:a metode yang

-ilporûnakan perusahaan beraas; r.car. saat diterimanya po.a -

bayaron harg$ kartu-kartu lanânan sorvicc adalah tidak

tepat,

icngaruh Uaripuda penggunaan u^todc torjobut di atas, akan

tauroak jclas pada penyajian In or* n êuangan periode tahun

ouku yang .Tionjadi obyek pembahasan r>enulis,

oemua penerimaan-penerimaan yan. diperoleh sebagai

pcmbayaran hyrga kartu-kartu langgsnan service, dicatat

melalui ayat-ayat jurnal sebagai berikut :

Kas / Bank § 15.003.250,-

Potongan tunai penjualan " o31*750f-

Pada Hasil penjualan Fp 16.635*000,-

Jjengan adanya penjurnalan di atas, a:aka dapatlah disirapul-

kan pengaruhnya terhadap laporan keuangan, baik neraca mau-i

pun laporan rugi-laba, sebagai berikut :

a. Poncatatan ke dalam pos 1 Kas / Bank * atas penerimaan u^ng tunai sebagai pembayaran harga kartu-kar

tu lan^ganan service sejumlah ft 15.603*250,00, ada

lah tepat.

Penerimaan uang tunai tidak aapat disamakan dengan



pengaluian pendapatan, tetapi saat penerirnaan uang

tunai dapat pula bersamaan dengan saat pengakuan

pendapatan, miealnya pada pengakuan pendapatan ber

dasarkan saat diterimanya pembayaran.

Dengan pencatatan ke lalam pos'Potongan Tunai pen -

jualarT sejumlah &3-i/M)»- niaka atas semua potong-

an tunai yang diberikan,langsung dibebankan sebagai

pengurangan pendapatan / hasil penjualan pada perio

de tahun buku yang bersangkutan.

Oleh kjarena semua penerirnaan pembayaran harga kartu-

kartu langganan langsung diakui dan dicatat sebagai

hasil penjualan, tanp& ..icmperhatikan saat kapan jasa

servicp itu akan diberikan / dilaksanakan, maka pen

catatan dalam pos 1 Hasil penjualan 1 akan tampak

terlalu tinggi (overstated).

Dari jumlah pembayaran yang telah diterima, sebesar

16.635*000,-, maka hanya sebagianlah yang sebenar-i

nygi dapat diakui sebagai hasil penjualan periode ta

hun buku itu, yaitu sejumlah harga kartu-kartu lang

ganan yang telah dipergunakan selama periode itu,

sebesar IV 5.061*000,-.

Sedangkan sisanya sebesar F? 11.57^.00,- belura dapat

dianggap sebagai hasil penjualan untuk periode ta -

hun buku yang bersangkutan, '*



d. Biaya-biaya service yang tirabul / dikeluarkan atas

sebagien kartu-kartu langganan yang dipergunakan

pada periode tahun-tahun buku yang bersangkutan di-

perteinukan dengan pendapatan / hasil penjualan se

mua kartu langganan yang telah terjual.

Sehing$a atas biaya-biaya service yang timbul / di

keluarkan pada periode tahun buku berikutnya atas

sebagian siea kartu-kartu langganan yang belum di

pergunakan, tidak dapat dipertemukan dengan hasil

penjualan kartu-kartu langganan yang belum dipergu

nakan tersebut.

e. Akhirnya sebagai pengaruh lebih lanjut daripada

uraian di atas (butir b dan c), maka matching of

revenue fie cost concept serta conservatism concept

tidak dapat dipenuhi, akibat kaitannya adalah penya-

jian hasil penjualan Jasa service menjadi terlampau

tinggi (overstated) sebesar fy 1 1 .57*1-.000,-, kerugi

an yang dialami perusahaan turun menjadi

(fy 9^.869*000,- ) sertel modal kerja perusahaan tidak

menunjukkan jumlah yang layak, seperti tampak pada larapiran 1.

Setelah dibahas secara panjang lebar eegi praktek

yang terjadi pada perusahaan yang menjadi obyek penelitian

penulis, kemudian membandingkannya dengan segi teoritis,

maka atas pod-pos yang telah disebutkan di atas harus di-

57ADLN-Perpustakaan Universitas Airlangga


58

;atat sebagai'berikut :

a* Atas peneriraaan pembayaran harga kartu-kartu lang -

ganan yang telah terjual tahun buku yang bersang -

kutan, selain dicatat dalara pos 1 Kae / Bank ', juga

hnrus dicatat lebih dahulu dalain pos 1 Hasil pen -

jualan service diterima di muka 1 sebagai elemen

hutang jangka pendek pada neraca sebelah kredit.

Demikian pula atas potongan-potongan'tunai penjualan

yang diberikan, tidaklah langsung dicatat dalam pos

1 Potongan tunai penjualan 1 pada laporan rugi-laba^

raelaiitftan dicatat lebih dahulu dalam poe 1 Potongan

tunai diperhitungkan di muka < pada neraca. eebelah

debet,

Pencatatan itu dapat dilakukan melalui ayat-ayat

jurnal :

Kas fy 15.803.250,-Potongan tunai diper-

hitungkan di muka J 831*750,-

Pada Hasil penjualan

service diterima di

muka 1 6 .6 3 5.0 0 0,-

b, Kemudian dengan adan^a penggunaan sebagian daripa-

da kartu-kartu langganan olehipembeli, pada tahun

buku itu pula, maka harue dilakukan penjurnalan :



59

Potongan tunai penjualan $ 253-050,-

Pada Potongan tunai

diperhitungkan di rauka 253*050,-

Kasil penjualan service

diterima di muka 5*061.000,-

Pad& Hasil penjualan

service 5*061.000,-

Dengan pencatatan melalui ayat-ayat jurnal tersebut

di atas dan yang juga dikarenakan penggunaan metode penga

kuan pendapatan berdasarkan saat penjualan, raoka tidak ae-

mua pembayaran yang diterima dari penjualan kartu-kartu

langganan diakui sebagai pendapatan pada periode tahun bu

ku itu.Hanya atas harga kartu-kartu langganan yang diper -

gunakan pada periode tahun buku yang sama, dapat diakui

sebagai pendapatan / hasil penjualan periode tersebut,

yaitu sejumlah 5*061.000,-*

Selanjutnya matching of revenue and cost concept -

pun dapat terpenuhi, yaitu dengan mempertemukan hasil pen-

L'ualan sebesar 5*061.000,- di atas dengan biaya-biaya

service yang tirnbul / dikeluarkan karena penyerahan jasa

service tersebut.

Sebagai pengaruh akhir daripada hal-hal itu, makai

laporan keuangan dapat disajikan secara layak (tidak over/



60

under state<l)# serta conservatism concept dalam penyusunan

laporan keuangan berkala dapat terpenuhi, seperti tampak

di gambarkao pada lampiran 2.



'k e s i m p l l a n dan saran

1, K e s i m r > u l a ns

Se telah secara panjang le'oar dibicarakan pada bab -

bab scbelumnya, tornyata uypothesa kerja yang penulis ke-

mukakan pada awal skripsi ini ternyata benar. Selain itu

juga dapat ditarik bebera^a kosimpulan sebagai berikut :

a, Perusahaan berusaha di bidang perbengkelan (reparasi)

service station, perdagangan segala macam mobil ser

ta spare parts-nya.

Dalam usaha peningkatan pcmasaran jasa service,

maka perusahaan telah mencoba menggunakan cara baru,

yaitu berupa penjualan kartu-kartu langganan service.

Penjualan jasa service dengan menggunakan kartu-kar

tu langganan / tidak langsung berbeda dengan penjual

an jasa service secara langsung. Bila penjualan jasa

service dilakukan secara langsung, maka saat penye -

rahan jasa service bersamaan dan kadang kala lebih

dahulu daripada saat penerimaan hasil penjualan jasa

service. Sedangkan bila penjualan jasa service dila

kukan dengan menggunakan kartu-kartu langganan ser -

vice, maka saat penyerahan jasa service tidak bersa-

maan / setelah saat penerimaan hasil penjualan jasan

service.

V

61



62

Naraun karena belum adanya persiapan dan keraampuan

dalnm penggunaan cara baru tersebut di atas, maka

pencatatan atau pembukuannya dilakukan sama dengan

pencatatan untuk penjualan jasa service secara lang

sung.

b. Metode pengakuan pendapatan atas hasil penjualan ja

sa service dengan menggunakan kartu-kartu langganan

adalah pada saat pembayaran diteiima.

Dengan demikian pada saat diterimanya pembayaran

harga kartu-kartu langganan, waka atas jumlah yang

diterima tersebut langsung diakui sebagai hasil pen

jualan dan karenanya dibukukan inelalui ayat-ayat

jurnal sebagai berikut :

Kas / Bank % xx,-

Potongan tunai penjualan fy xx,-

Pada Hasil penjualan fy xx,-

c. Pada saat ja$a service diserahkan, maka akan tirabul/

dikeluarkan t»iaya-biaya service.

Biaya-biaya service tersebut di atas dicatat dengan

inelalui ayat-ayat jurnal sebagai berikut :

Biaya service fy xx,-

■ Pada Persediaan ( fy xx,-

Pada Kas fy xx,-



n r. * pf

•i

d. Dengan memperhatikan metode pengakuan pendapatan

yang dipergunakan (titik b) dan biaya-biaya service

yang timbul / dikeluarkon (titik c), maka dapat di-

simpulkan, bahwa pendapatan atau hasil penjualan ja

sa service pada suatu tahun buku akan dinyatakan

terlampau tinggi (overstated). Hal ini terjadi kare

na dengan adanya pencatatan seiaua pcmbayaran yan/.-: di

teriraa sebagai hasil penjualan pada euatu periode

tahun buku, maka berarti sebagian daripada hasil pen

jualan diantisipasikan pada periode tahun buku itu

pula. Serta dalam kaitan itu pula, maka sebagian da

ripada hasil penjualan tidak dapat diperteraukan de

ngan biaya service yang dikeluarkan.

Akhirnya dengan pendapatan berkala yang disajikan

terlampau tinggi tersobut, maka hal itu akan menye -

satkan setiap pembaca laporan keuangan.

2. S a r a n

Dengan memperhatikan pada bab-bab sebelumnya, serta4

rtesimpulan yang tblah dikemukakan di muka, maka di bawah

ini disampaikan saran sebagai berikut :

a. Bahwa penggunaan metode pengakuan pendapatan berda -

sarkan pada saat diterimanya pembayaran harga kartu-

kartu langganan adalah tidak tepat, karena eaat pe -

nerimaan hasil penjialan lebih1awal daripada eaat

r-----1 ** rBRPUSTAKAAW1-OWVBRSVTASM^



penyerahan/penjualan , sea service tersebut, Metode

pengakuan pendapatan lerdasarkan saat diter.imanya

pembayarpn hanyalah tfpat dipergunakan, bilamana

saat penerirnaan hasil penjualan bersamaan dengan

saat dis0rahkannya jat.a service itu.

Oleh karena itu raetodt pengakuan pendapatan atas

hasil pehjualan jasa torvice dengan menggunakan

kartu-katftu langganan, ftenda.tnya berdasarkan puda

saat penjualan;yakni saat penjualan / penyerahan

jasa service kepada pcnbeli.

Dengan pcn^gunaan metode pengakuan pendapatan berda

sarkan saat penjualan, maka atas semua pembayaran

yang diterima dari penjualan kartu-kartu langganan

pada suatu periode tahun buku^tidak lagi diakui ee-

bagai hasil penjualan pada periode tahun buku teree-

but, melainjcan dicatat lebih dahulu sebagai penda -

patan yang diterima di muka di dalam pos ' Hasil

penjualan service ditgrima di muka 1 sebelah kredit.

Sedanjkan atas potongan tunai per.jualan yang diberi-

kan, dibukukan lebih dahulu di dalam pos 1 Potongan

tunai diperhitungkan di muka ' sebelah debet.

Jadi jelasnya pencatatan dilakukan dengan melalui ayat-ayat jurnal sebagai berikut ;



65

Kas /* £ank xx,-

Potongan tunai diperhi-

tungkan di muka fy xx,-

Pada hasil penjualan service diterima di

muka ffe xx,-

Bila pada suatu periode tahun buku, sebagian kartu

l^ngganan yang telah terjual diserahkan kembali oleh

pernbeli kepada perusahaan guna merainta realisasi ja

sa service bagi kcndaraannya, maka perusahaan harus

memindah-bukukan pula sebagian dari pendapatan yang

diterima di muka sebagai pendapatan / hasil penjual

an pada poriode tahun buku itu pula. .Demikian juga

pemindah-bukuan atas potongan tunai diperhitungkan

di muka.

Pomindah-bukuan di atas, dapat dilakukan dengan me-

lftlui ayat-ayat jurnal sebagai berikut :

Potongan tunai penjualan xx,-

Iiasil penjualan service di

terima di muka xx, -

Pada Potongan tunai di

perhitungkan di muka

Pada M^sil penjuelan

service

x x ,-



()

Dengan demikian, maka jend^patan berkala dapat difa-

jikan soqara layak, dalam arti kata tidak disajilun

terlairraiu tinggi (overstated).

Hal itu disebabkan karena hasil penjualan jasa ser -

vice tidak diantisipasikan serta telah diperte:nukan

dengan biaya service yang wenghasilKan iiasil nenjual-

an itu sendiri.

Akhirnya para peinbaca lanoron keuangan tidak akan

tersesat dalam membaca laporan keuangan perusahaan

serta penyajian yang demikian adalah sesuai dengan

Prinsip Akuntansi Indonesia.



-L>A t* TA fi. Alwuut

^onald PJ. Keico. Jerry J. A'ey^nut, Intermediate Accoun - tinp, John Willey u Sons inc. iiew York, 197*+.

"Jluon.S. Hendriksen, Accounting; Theory, Kichard U. Irwin,' lnc, Third Edition, 1977”.

/-at/in Akuntan Indonesia, Prinjjp-rrinsip Akuntansi Jndo - nesia,Jakarta, 197^.

i/tacan Akuntan Indonesia, IJorm-i Pomeriksaan Akuntan,Jaka rta, ly A .

..ajalah Dwioularian, Akuntansi, Volume II nomor 7* 1981.

.iewman,* fiel;nan, Accounting Theory, AICPA I\KVI£iV, John Willey £> Sons. Inc. New York, 19&7.

Paul Gr^dy, Inventory of Accounting Principles for busi - neas. Knter[>rif;~esT"AI’CFA, New"'"York"," 1975*

S. liadibroto, Prof, Ur,, Studl. Perbandinrtan Antara Akun - tnnsi America dan Belonda dan Pengaruhnva terhadap profesi di Indonesia, PT. Ichtiar Baru, 1977-

W.A. Patton, A . C, Littleton, An Introduction to Corporate Accounting standard, American Accounting Association.

'.cki ttaridwan Dr$, Ak.f Intermediate Accounting, Bahian Ponerbit Fakultas Ekonomi Universitas Gajah Hada, Yogyakarta, 1980.



NERACA PER 31 BESEMBER 19 ( DALAM HIBUAN RUPIAH )

K e t e r a n g a n

7 T 1 V A . LAflCAR

- • sP i u t a n g ^ '

e r s e d i a a n

-;«ng Muka iutang Lein -la in

i*ya yang dibay ar d i muka

'KTIYA TETAP ? a n a fa 3 e d u n gjnssul&si Penyusutan Gedung

Kendaraan

ticiBUlasi Penyusutan Kendaraan

*?c .

3er*lat&n Seiv ice & Reparaai Ip

Qnmulasi Penyusutan Peralatan

j * r v ±ce & Reparasi (^.

Ins ta la s i li is tr ik IpIkiiBulasi Penyusutan Insta las i L is - xrik ( *

382.396.00

11.153,00)

323.895.00

(? 19.919,00

(.*___ _ 3.323*0.0)

Inrentaris Kan to r |j* 28.737,00Akmulasi Penyusutan Inventaris Kan-

tor C 1.676.00)

82.795,00

.. 3,.3g.7J2£)

dipindtiikan

M«»RR

-rtp 300.650,00

371.243,00

__Junlah

9.077.00

*129.485,00115.586,0027.350,00

2.924.002.006.00

305.002,00

17.596,00

27.06- "P

79.^08,00

Wo.D

161718 19K»021

£

22

F

23

24

Lajcpiran 1 . 1.

FERPV-UN IVERSlTi

S13

M I

P A S S I V A

JisslahK e t e r a n g a n

HPTAHS LAJCAR

Hutang Dagang Hutang BankHutang Lembaga Keuangan non Bank Hutang Bunga

Hutang Pajak

Biaya yang masih hams dibayar

HUTANG JANGKA PANJA GHutang Leabaga Keuangan non Bank

M O D A L Modal Sahao s

Sahara Statutair — Sahaa da las porte pel

159.946,00100* 000,00

125.000,0014*903,006.134,00

11.521,00

ap 650.000,00

s?(•

800.000,00

20-3.000,00)

Rugi tahun berjalan

600.000,00

94.869,00)

diplndahi an fi? 1.572.635,00



( DAUM J03UXN RUPIAH )

K e t e r a n s sl n J iz z la h%

3j- 1.572.635,00Pineahan

-*p 1.572.635,00



La&piran 1.3

LAPOJiU KUGI - LAiiAP

lAilQD* 1 JARUARI 19.. JA*«r..l lialidAH 31 D1SJJ KMBER 19..(DALAM HI8UAN U' PI AH)

A* nA-)IL P&tJ UALArJ- Bagi&n Penjualan Kenaaraan 491.441*-- Bagian Service " 77.263*-- Bagi&n Keparasi " 240.295*-- Bagi$n Penjualan Part " 7.551*-

% 816.550,-- Potongan tunai penjuaLan (" 24.616,-)

- Hasil Penjualan Bersi i fy 791.934*-

B. HARGA POKOK PENJUALAN- Bagifcn Penjualan Keno iraan (t? 462.920,-)- Bagiftn Service :. bifiya langsung (ffc 1+4.616,-). Bi^a tak langsung (" 12.097*-)

i

(H> 56.713,-)

- Bagi$in Reparasi :. Biaya langsung (.y 143.645#-). Bi$iya tak langsung (" 26.256,-)

169.901,-)

dipindahkan (fy 689.534*-) fy791.934>-



Pinciahgtn GtV^/.oU,-) -i 791-V3*) ,-

- banian Penjualan Part (:. 9 . ^ 9 * - )

-------------------- ( :y fjC/j. 5d'5»-)

Lampiran 1*

G* LA-j-A jvUr(|)H u>S.uhA ( ^ - B ) rr y2 .!?> i>-

jj (1,: 181.731,-)

l « t i l A/A

F. i;UuI iXH JuAUa ( C — D — ij )

li. P^j U/J jV liuii a AiiiPuUIivii L/klii-L.-.Ii.

H . K U u I 'i'Aiiuri d i& JA L A u ( F - G )

(iv 6.958,-)

(i, 96.138,-)

!;. 1.269,-

(S’* 9^.869*-)



NEHaCA PER 31 LSsLrlBLK ( BALaM ftXBUAT* HUP 3 .:Jl )

K a t e r s n g & n __^ ___amr ■__ | _ Lr M __ Juslah : No.

»'A U J C I R : D

*. a t? 9.077,00 : 17n t a n g IT 129.485,00 : 18r s e d i a a n H 115.536,00 s 19Muka ti 27*350,00 : 33

-^«ng Lain-lain it 2 .924,00 : 21r * yang dibayax d i muka - * 2.006,00 : 22aagaa 'tonal diperbitungkan d i muka ■ 579,00 * : 25

I7A TETAP : £a n a h • 11 300.650,00 s 24d u n g Rp 332.396,00

d a la s i Per^yusuten Gedung (■ 11.153.00) m 371.243,00 ; F

: 25<Latan Seirioe & Beparasi Ep 323.895,00jju iasi Penyusutan Peralatan Ser-

9 & Beparasi (* . ...18.893*02)4

305.002,00 i

a d a r a a n Rp

«

19.919,00 : 26.~3ulaai Penyusutan Kendar*an (■ -2J.33»aO) it 17.596,00 s

entaris Kan to r * * 28.737,00^u las i Penyusutan Znventaris Kan-•* I " 1.676,00 * 27.061,00 s

0

- * riy *7 82.795,0^ ) 3^sulaqi Penyusutan Insta las i L is - 1 m

k <* — 2.1?M Q ) :4

« 79.408,00 •: •

dipindahkan :Bp 1.387*967,00 -

i^ sp iru n 2*119 .• #

P A S £ I V A

K e t e r a n g e n J idah

HUTANG LANCARHutang Dc.geng :*? 159-946*00Hutang Beak . if 100.000,00

Hutang Lesbaga Keuangan non Bank «* 125*000,00Kutang Bunga « n 14.903,00Hutang Pajak 1 n 6.134,00

Bit^c. vc^ig casih harus dibayar . n 11.521,00

Hasil penjualan service diterima di muka 11.574,00

HUTANG JANGKA PANJAJfGHutang Lembaga Keuangan non Bank « m 650.000,00

K 0 D A LModal sahazs :

- Sahara S tatu ta ir Bp 800.000,00 s* Sahaa deles portepel ( " 200.000,00) :

----- _________ __ ; i» 600.000,00

Rugi tahun berjalan C 105*864,00)

aipli>dfihk.a.i dp 1.573.214,00



( DALAM HIBUAN RUPIAH )

L&aspirstn 2,2

F A S S X vr A



Lampiran 2.3

LAPORAIn RUGI - LABA

Ft:I<I0JJE 1 JANUAnI 19.. SAMPnl Dw'lGAli 31 OKJjSMBjiR 19..

(DALAM RTBUAN RUPTAH)

aAoIL PiiflJUALAN

- Bagian Penjualan Kendaraan Ff J*91»Mtl»-

- Bagian Service 11 65.689,-

- Bagian ttep&rasi " 2/+0 .2 9 5,-

- Bagian Penjualan Part " 7*551,-

h ecu*.976,-

- Potongan tunai penjualan (tr 2i+.037,-)'

- Hasil Penjualan Bersih 780.939*-

HAKUA PuKQK Piji UiiLAN

- Bagian Penjualan Kendaraan (% £*62.920,-)

- Bahian Service :

. biaya langsung (.■* ^.616,-)

. biaya talc langsung t 12.097,-)

(% 56.713,-)

- .bagian Keparftsi :

• biaya langsung (;. H3*6**5,~)

. Biaya talc langsung (" 26.256,-)

(P. 169.901,-)

dipindahkan (i, 689.53^,-) k 780.939,-



Pindallan (EV 689.534,-) $ 7S0.93‘J,-- Bagian Penjualan Part (Pi. 9*8^9*-)

Lampiran / .k

(E? 699.363,-)

C. LABA KOTOR U.^AHA ( A - B )

1). BIAYA UMUM & ADKIIII3TRASI?t 81.556,-

(fo 101.731,-)*

2 . BIAYA PSWJUALAN 6.958,-)

F. KUGI BjiRSIH UjSAHA ( C - D - E ) (Rp 107.133,-)

G. PENDAPATAN & |(ERUGIAN' LAIH-LAIN 1.269,-

H. liUGI TAHUN BKftJALAN ( F - G ) (Ifc 105.864,-)



adln-perpustakaan universitas...

Documents