Defence of allocationsEckel mendukung Thomas dengan mengatakan bahwa alokasi adalah arbitrary, tetapi hanya karena tujuan alokasi tidak dapat dipertahankan. Tujuan dari alokasi dalam akuntansi konvensional adalah untuk menentukan keuntungan dengan proses pencocokan, khususnya berdasarkan sebab dan akibat. Efektivitas pencocokan tergantung pada keberadaan hubungan sebab-akibat yang unik dan dapat diidentifikasi antara biaya dan pendapatan. Zimmerman telah menunjukkan bahwa alokasi biaya untuk keperluan internal sangat berguna sebagai perangkat untuk memotivasi manajer. Zimmerman menunjukkan bahwa alokasi biaya muncul untuk mewakili hard-to-observe costs yang timbul ketika ada tanggung jawab pengambilan keputusan yang ditugaskan untuk manajer dalam perusahaan. Artinya, ketika alokasi biaya digabungkan dengan skema insentif yang mendorong manajer untuk memperhatikan biaya yang dilaporkan, akan membantu mengurangi beberapa kontrol dan masalah koordinasi yang timbul saat manajer diberikan hak untuk membuat keputusan tertentu dalam perusahaan. Dia menyimpulkan bahwa selama manfaat alokasi biaya melebihi biayanya, penggunaan teknik alokasi ini bisa dibilang rasional. Zimmerman menyarankan agar biaya tetap yang dialokasikan dapat berfungsi sebagai ukuran untuk difficult-to-calculate opportunity costs. Dengan menggunakan sistem antrian untuk model departemen layanan dari perusahaan, Miller dan Buckman menyimpulkan bahwa penjelasan Zimmerman berlaku untuk kasus-kasus dengan skala ekonomi yang kecil. Studi mereka diterapkan pada kasus tertentu untuk alokasi biaya tetap oleh departemen layanan dalam menetapkan biaya ke departemen pengguna.

LO 4CHALLENGES FOR ACCOUNTING STANDARD SETTERSMatchingTheoretical framework untuk financial statement dapat diartikan bahwa antara balance sheet (statement of financial position) dan income statement mepresentasikan informasi dengan karakteristik relevansi dan representational faithfulness (IASB, 2008). Kerangka ini bertujuan untuk memberikan definisi umum dan kriteria pengakuan, untuk meningkatkan konsistensi antar standar. Selain itu, Kerangka secara khusus menyatakan bahwa konsep pencocokan tidak harus diterapkan sedemikian rupa untuk memungkinkan pengakuan item dalam neraca yang tidak memenuhi definisi aktiva atau kewajiban (para. 95).ConservatismKonsep pencocokan membutuhkan banyak pertimbangan dalam menentukan apakah suatu jumlah biaya ini berlaku untuk masa depan atau periode berjalan. Perlu dicatat bahwa akuntan menuntut bukti objektif untuk pengakuan pendapatan, tetapi telah ada diskusi terbatas untuk bukti obyektif dalam kaitannya dengan pengakuan biaya. Sebaliknya pembelaan dibuat untuk kewajaran atau kesesuaian, bukan untuk bukti objektif. Menjadi reasonable adalah hal yang bagus, tetapi apa standar dari reasonableness dalam menerapkan matching concept? Hal ini merupakan general acceptance of a procedure. Apapun yang dianggap praktik yang dapat diterima, dapat dinilai wajar dan sesuai. Salah satu alasan untuk kebutuhan yang lebih rendah bagi bukti obyektif dalam mengakui biaya dibandingkan dengan pendapatan adalah konvensi konservatisme. Konvensi ini menuntut pencatatan biaya, kerugian dan kewajiban sesegera mungkin, meskipun bukti mungkin lemah; Namun demikian, hal itu mensyaratkan bahwa pendapatan, keuntungan dan aset harus didukung oleh bukti-bukti yang lebih substansial sebelum dicatat. Menurut IAS 1 l/AASR 1 11 Construction Contracts (para. 22): contract revenue and contract costs associated with the construction contract shall be recognised as revenue and expenses respectively by reference to the stage of completion of the contract activity at the reporting date. An expected loss on the construction contract shall be recognised as an expense immediately .... Sehingga penyisihan dibuat untuk kerugian dengan segera, tetapi tidak untuk keuntungan keseluruhan kontrak. Meskipun kerugian pada seluruh kontrak belum sepenuhnya terwujud karena proyek tidak selesai, total kerugian yang diperkirakan harus langsung diakui. Hal ini berlaku bahkan ketika metode kontrak selesai digunakan.Beberapa berpendapat bahwa konservatisme mendasari kriteria probabilitas dan keandalan yang dianut dalam Kerangka. Istilah probable berarti bahwa peristiwa masa depan sangat mungkin terjadi untuk memastikan kerugian atau biaya. Dengan demikian, beban piutang tak tertagih dicatat karena terdapat kemungkinan pada saat tanggal laporan keuangan, entitas tidak mampu mengumpulkan uang dalam jumlah tertentu untuk yang berhak. Probabilitas ini didasarkan terutama pada pengalaman masa lalu. Sebuah kerugian akibat ancaman pengambilalihan harus dicatat jika pengambilalihan sudah dekat dan jumlah kerugian tersebut dapat diduga. Sudah dekat dapat diindikasikan dengan public or private declarations of intent oleh pemerintah. Akrual kerugian yang terkait dengan litigasi, klaim atau penilaian akan diperlukan jika kemungkinan kerugian adalah sedemikian rupa sehingga dua kondisi yang disebutkan di atas terpenuhi.Ada pendapat yang menyatakan bahwa karena konservatisme, jika besar kemungkinan bahwa nilai aktiva bersih mengalami penurunan, beban harus diakui. Jenis bukti yang diperlukan untuk menentukan probabilitas ini masih samar. Perlakuan konvensional tersebut diikuti, dan konvensi menetapkan bahwa hal tersebut adalah konservatif. Nasihat anticipate no profits but anticipate all losses umumnya telah diikuti. Interpretasi dari konsep pencocokan dalam praktik, oleh karena itu, bias oleh efek dari konvensi konservatisme. Konservatisme tidak fokus pada bukti-bukti, tapi pada ketakutan akan overstatement dari aktiva bersih dan laba. Hal ini dapat menyebabkan misleading information.Berdasarkan Australian guidelines (SAC 4), konservatisme dianggap sebagai bias yang harus dihindari. Kerangka saat ini tidak begitu eksplisit, meskipun tidak mengajukan netralitas sebagai karakteristik kualitatif informasi keuangan. Informasi dengan bias konservatif bukanlah informasi yang netral. Sampai sejauh mana konservatisme dipraktikkan melalui pengakuan penyisihan telah dibatasi dengan diperkenalkannya IAS 37/AASB 137 Provisions, Contingent Lzabilities and Contingent Assets. Di samping kriteria pengakuan dari Kerangka yang berkaitan dengan probabilitas dan Keandalan, standar mensyaratkan agar suatu entitas dapat menyajikan kewajiban masa kini (legal or constructive) sebelum mengakui penyisihan (para. 95).Dengan demikian, penyisihan tidak dapat diakui kecuali entitas tidak dapat menghindari adanya kewajiban; yaitu, itu tidak memiliki alternatif yang realistis untuk menyelesaikan kewajiban (para. 17). Akibatnya, kemampuan manajemen untuk menciptakan penyisihan yang mengurangi pendapatan pada periode saat ini dan memungkinkan untuk meningkatkan income di masa mendatang, telah dibatasi. Penyisihan yang digunakan untuk pemeliharaan dan restrukturisasi tidak dapat dimasukkan dalam laporan keuangan kecuali kriteria pengakuan terpenuhi. Oleh karena itu, penyisihan untuk pemeliharaan harus mencerminkan kewajiban untuk pihak eksternal. Penyisihan untuk restrukturisasi muncul hanya ketika suatu rencana formal terperinci yang memenuhi kriteria tertentu (para. 72) telah dirumuskan. Selain itu, standar menyatakan bahwa kewajiban kontinjensi tidak dapat diakui termasuk dalam biaya periode (para. 27). Apabila kewajiban kontinjensi tidak memenuhi kriteria pengakuan, maka tidak bisa diakui dan tidak dimungkinkan untuk menjadikan biaya menjadi overstated dan dengan demikian menyajikan pandangan konservatif posisi keuangan dan kinerja.