slide ta 11 ekuitas

04/13/23 Transi 1Suwardjono

Bab 11 Ekuitas

Bab 11

Ekuitas


Bab 11 Ekuitas

• Menjelaskan pengertian ekuitas secara formal dan semantik.• Membedakan makna kewajiban dan ekuitas .• Menyebutkan komponen-komponen ekuitas dan sumber

perubahannya.• Membedakan modal setoran dan modal bentukan.• Menyajikan komponen-komponen ekuitas dalam statemen

keuangan dan konsep-konsep yang mendasarinya.• Menjelaskan aspek teoretis sumber-sumber penyebab

perubahan ekuitas.• Menjelaskan konsep laba komprehensif dan cara penyajiannya.

Tujuan PembelajaranMencapai kemampuan dan kompetensi peserta untuk:


Bab 11 Ekuitas

Pengertian

Karena keperluan artikulasi, ekuitas didefinisi secara sintaktik sebagai berikut:

Hak residual atas aset perusahaan setelah dikurangi semua kewajiban.

Definisi di atas bersudut pandang pemilik bukan kesatuan usaha. Secara semantik dan dari sudut kesatuan usaha, ekuitas adalah “utang” kepada pemilik.


Bab 11 Ekuitas

Pengertian

Ekuitas berbeda dengan kewajiban dalam hal:

1. Penyelesaian klaim2. Akses terhadap aset, operasi, dan keputusan3. Substansi perjanjian


Bab 11 Ekuitas

Komponen Ekuitas Pemegang Saham

Ekuitas Pemegang Saham

Modal Setoran Modal Bentukan

Modal Setoran LainModal Yuridis

Lain-lain

• Penerbitan saham baru• Kapitalisasi laba ditahan• Dividen saham• Konversi obligasi atau saham terkonversi• Pemesanan saham

• Premium modal saham• Penjualan saham treasuri• Penyerapan defisit• Deklarasi dividen likuidasi• Restrukturisasi kapital• Revaluasi aset

• Laba atau rugi dari statemen laba-rugi• Dividen• Rekapitalisasi• Defisit• Koreksi• Perubahan akuntansi


Bab 11 Ekuitas

Beberapa Istilah

Modal setoran:• Invested capital, original capital, original

investmentModal yuridis:• Legal capital, formal capital, restricted capital,

stated capital, capital stockModal setoran lain (agio saham): • Paid-in surplus, unrestricted capital, paid-in

capital in excess of capital stock, capital in excess of par (stated value), capital surplus, stock premium


Bab 11 Ekuitas

Tujuan Penyajian Ekuitas

1. Efisiensi dan kepengurusan manajemen2. Riwayat dan prospek investasi pemilik3. Tanggung jawab yuridis pemilik

Untuk mencapainya harus tersedia informasi:

1. Sumber ekuitas2. Pembatasan pembagian dividen dan likuidasi3. Batas perlindungan dan urutan penyerapan rugi


Bab 11 Ekuitas

Modal Setoran dibedakan dengan Laba Ditahan

1. Untuk mencapai tujuan penyajian2. Berbeda sumbernya3. Berbeda kandungan informasinya (dana dasar

versus daya melaba)4. Penyebab perubahan berbeda esensinya

(pendanaan versus produktif)5. Transaksi modal versus operasi


Bab 11 Ekuitas

Modal Pemegang Saham Lain-Lain

Selain modal setoran dan laba ditahan:

1. Jumlah rupiah apresiasi/revaluasi aset fisis2. Donasi dari nonpemegang saham3. Hak minoritas dalam statemen konsolidasian4. Sumber lainnya


Bab 11 Ekuitas

Modal Yuridis versus Modal Setoran Lain

Modal setoran dipisahkan menjadi modal yuridis dan modal setoran lain (agio/premium) untuk menunjukkan:

Jumlah minimal yang harus disetor dan dipertahankan untuk menunjukkan perlindungan bagi pihak nonpemegang saham khususnya kreditor.

Besarnya modal yuridis bergantung pada karakteristik saham (bernominal, takbernominal/bernilai nyataan, takbernominal/takbernilai nyataan).


Bab 11 Ekuitas

Besarnya Modal Yuridis

Modal yuridis Modal setoran lain/agioKarakteristik saham

Bernominal

Takbernominal/ bernilai nyataan

Takbernominal/ takbernilai nyataan

Cacah saham beredar X nilai nominal per saham (disebut modal saham)

Cacah saham beredar X nilai nyataan per saham(disebut nilai nyataan)

Seluruh penerimaan hasil penerbitan saham

Kelebihan di atas modal saham (paid-in capital in excess of capital stock)

Kelebihan di atas nilai nyataan (paid-in capital in excess of stated capital)

Tidak ada

Secara akuntansi, modal yuridis tidak bergitu bermakna karena seluruh penerimaan sebenarnya merupakan penyangga umum terhadap segala risiko.


Bab 11 Ekuitas

Perubahan Modal Setoran dan Masalahnya

1. Pemesanan saham2. Obligasi terkonversi3. Saham istimewa terkonversi4. Dividen saham5. Hak beli saham6. Saham treasuri


Bab 11 Ekuitas

1. Pemesanan Saham

Jumlah rupiah pemesanan saham = cacah saham yang dipesan x harga yang disepakati.

Masalah: Apakah jumlah tersebut dapat diakui sebagai modal setoran?

Syarat:

1. Tidak dapat dibatalkan2. Pelunasan tidak terlalu lama


Bab 11 Ekuitas

2. Obligasi Terkonversi

Dapat diubah statusnya menjadi saham atas kehendak pemegang obligasi.

Masalah: Pada saat hak diambil, berapakah jumlah rupiah yang diakui sebagai modal setoran?

Alernatif:

1. Nilai bawaan obligasi 2. Harga pasar obligasi3. Harga pasar saham


Bab 11 Ekuitas

3. Saham Istimewa Terkonversi

Dapat diubah statusnya menjadi saham biasa atas kehendak pemegang saham istimewa.

Masalah: Pada saat hak diambil, berapakah jumlah rupiah yang diakui sebagai modal setoran?

Alernatif:

1. Pendekatan satu-transaksi 2. Pendekatan dua-transaksi


Bab 11 Ekuitas

4. Dividen Saham

Pembagian dividen nonkas dalam bentuk saham yang disertai kapitalisasi atau tidak.

Masalah: Bila dikapitalisasi, berapakah jumlah rupiah yang dikapitalisasi menjadi modal setoran?

Alernatif:1. Atas dasar nilai nominal2. Atas dasar nilai pasar saham


Bab 11 Ekuitas

5. Hak Beli Saham

Hak untuk membeli saham bagi pemegang saham lama.

Masalah: Kalau harga beli saham lebih rendah dari saham setara yang beredar, apakah hak beli

perlu dikapitalisasi?

Apa bedanya dengan waran dan opsi saham?


Bab 11 Ekuitas

5. Opsi Saham

Instrumen derivatif berupa hak untuk membeli atau menjual sejumlah saham. Opsi diterbitkan atau ditulis oleh investor dan dijual kepada investor lain.

Call: Opsi yang memberi hak kepada pemegang opsi untuk membeli saham dengan harga tertentu selama perioda tertentu. Orang membeli bila mengharapkan harga saham menaik.

Put: Opsi yang memberi hak kepada pemegang opsi untuk menjual saham dengan harga tertentu selama perioda tertentu. Orang membeli opsi bila mengharapkan harga saham menurun.


Bab 11 Ekuitas

Profil Laba-Rugi Pemegang/Pembeli Call

Tanggal terbit opsi

Harga sahammenaik

Waktu

0

Laba

Rugi

Premium/harga opsi

Tanggal hak habis

•

Harga pengambilan (P)


Bab 11 Ekuitas

Profil Laba-Rugi Call dan Put

Harga saham

Waktu

0

Pembeli call

0

Penerbit call

Waktu

0

Pembeli put

0

Penerbit put

P

P

P

P


Bab 11 Ekuitas

Program opsi saham karyawan (ESOP)

1. Imbalan atau bukan?2. Bila imbalan, kapan diakui?3. Perioda mana menikmati imbalan?

Hak opsi yang diberikan kepada karyawan untuk membeli sejumlah saham perusahaan.

Masalah teoretis:


Bab 11 Ekuitas

Waran

1. Berbeda dengan hak beli saham atau opsi2. Terdapat beberapa jenis: lepas, lekat, dan bebas.3. Perlakuan akuntansi berbeda untuk tiap jenis4. Isu akuntansi: Bila opsi diambil, apakah harga

opsi dipisahkan dengan harga sekuritas terkait (lihat PSAK No. 4).

Hak opsi saham yang dijual perusahaan kepada nonpemegang saham.

Karakteristik:


Bab 11 Ekuitas

6. Saham Treasuri

Penarikan kembali saham yang beredar untuk sementara dan kemudian diterbitkan kembali.

Masalah:

1. Pos apa yang didebit pada saat penarikan (modal saham, agio saham, laba ditahan?)

2. Perlakuan selisih harga penarikan dan harga penerbitan kembali (satu-transaksi atau dua-transaksi)


Bab 11 Ekuitas

Masalah Teoretis Selisih: Satu-Transaksi

Kas

MS

Ag

Rp1.200.000

Rp200.000

Rp1.000.000

Rp400.000

Rp150.000

Rp250.000

Rp340.000

?

Rp250.000

LD ?

Ekuitassemula

Penarikan

Penerbitankembali

Rp60.000 (“rugi”)

Rp90.000

Alternatif 1Alternatif 2Alternatif 3

25%


Bab 11 Ekuitas

Masalah Teoretis Selisih: Dua-Transaksi

PenerbitanAkun Penarikan kembali Perubahan

(Debit) (Kredit)

Modal Saham 250,000 250,000 0Agio Saham 150,000 90,000 (60,000)Laba Ditahan

Modal Saham 250,000 250,000 0Agio Saham 60,000 50,000 (10,000)Laba Ditahan 90,000 40,000 (50,000)

Modal Saham 250,000 250,000 0Agio Saham 50,000 50,000 0Laba Ditahan 100,000 40,000 (60,000)


Bab 11 Ekuitas

Perubahan Laba Ditahan

1. Penyesuaian perioda-lalu2. Koreksi kesalahan3. Pengaruh perubahan akuntansi4. Pengaruh kuasi-reorganisasi

Perubahan selain akibat transaksi modal yang dibahas sebelum ini:

Isu teoretis: Apakah perubahan tersebut merupakan penyesuai laba ditahan langsung atau dilaporkan dahulu melalui statemen laba-rugi?


Bab 11 Ekuitas

Prinsip Dasar Perlakuan

1. Transaksi operasi dalam arti luas (transaksi dengan nonpemilik)

2. Transaksi modal (transaksi dengan pemilik)

Karakteristik transaksi:

Pendekatan statemen laba-rugi:

1. Kinerja normal (current operating performance)2. Semua-termasuk (all-inclusive)3. Laba komprehensif (semua-termasuk penuh)


Bab 11 Ekuitas

1. Penyesuaian Perioda-lalu

Menyesuikan laba ditahan awal perioda ditemukannya jumlah perubahan sehingga tia tidak tampak dalam statemen laba-rugi perioda tersebut. Biasanya berkaitan dengan masalah ketidakpastian masa lalu.

1. Terdapat pro dan kontra2. P&L menolak dengan alasan pengelolaan aset3. FASB menganut P&L dengan pengecualian


Bab 11 Ekuitas

2. Koreksi Kesalahan

Kesalahan:

1. Kesalahan hitung (mathematical mistakes)2. Kesalahan aplikasi prinsip akuntansi (mistakes in

application of accounting principles)3. Kelaian menggunakan atau menyalahgunakan fakta

(oversight or misuse of facts)

Perlakuan: 1. Penyesuai laba ditahan2. Penyesuai modal setoran lain3. Komponen statemen laba-rugi


Bab 11 Ekuitas

3. Perubahan Akuntansi

Sumber: 1. Prinsip atau metoda2. Taksiran3. Kesatuan pelapor/pelaporan

Perlakuan: 1. Penyesuaian sekarang2. Penyesuaian retroaktif3. Penyesuaian sekarang dan retroaktif

Lihat berbagai perubahan, persyaratan, dan prosedur perlakuandalam APB No. 20, SFAS No. 16, dan PASK No. 25.


Bab 11 Ekuitas

4. Kuasi-reorganisasi

PASK No. 51:

Syarat:

1. Terdapat defisit yang cukup material2. Prospek yang menjanjikan3. Tidak dalam proses kepailitan4. Tidak melanggar hukum5. Ekuitas menjadi positif

Reorganisasi tanpa melalui reorganisasi secara hukum yang dilakukan dengan menilai kembali akun-akun aktiva dan kewajiban pada nilai wajar dan mengeliminasi saldo defisit.


Bab 11 Ekuitas

Penyajian Ekuitas Pemegang Saham

Perlindungan yuridis dalam kebankrutan dan penyerapan defisit mendasari penyajian.

Kewajiban

Modal saham istimewaAgio saham istimewa

Modal saham biasaAgio saham biasa

Laba ditahan

Urutan penyerapan rugi

Urutan perlindungan


Bab 11 Ekuitas

Perincian Laba Ditahan

1. Sumber: Pos-pos statemen laba-rugi merupakan rincian sumber perubahan laba ditahan.

2. Tujuan: Untuk apa laba ditahan atau ke aset mana saja jumlah rupiah laba ditahan melekat?

Dasar perincian:

Masalah teoretis:

Adakah manfaat merinci laba ditahan atas dasar tujuan, misalnya dengan memecahnya menjadi cadangan, peruntukan (appropriated), dan bebas (unappropriated)?


Bab 11 Ekuitas

Laba Komprehensif

1. Pembedaan yang tegas antara transaksi operasi dan transaksi ekuitas.

2. Pemanfaatan aset versus aset kapital (pembedaan antara transaksi operasi dan investasi).

3. Adanya pos-pos luar biasa dan penerobos (by-passing items).

4. Implikasi terhadap komponen statemen laba-rugi (menganut semua-termasuk penuh).

Dasar pikiran:

Dianut oleh FASB dalam Rerangka Konseptualnya.


Bab 11 Ekuitas

Komponen potensial pembentuk statemen L-R

1. Pos operasi (pendapatan dan biaya)2. Pos operasi tambahan (pendapatan dan biaya lain)3. Pajak penghasilan4. Operasi hentian5. Pos luar biasa6. Pengaruh perubahan prinsip/metoda akuntansi7. Pengaruh perubahan estimat8. Perubahan ekuitas nonpemilik

Komponen 4, 5, 6, 7, dan 8 disebut komponen takregular.Komponen ini menentukan pendekatan penyajian statemen laba-rugi:

kinerja sekarang, semua-termasuk, atau laba komprehensif.


Bab 11 Ekuitas

Komponen Statemen Laba-Rugi

KS = Kinerja sekarang, ST = Semua termasuk, LK = Laba komprehensifLihat dasar dan contoh penyajian laba komprehensif dalam Gambar 11.5/11.4

SAK-IAI menganut ST, lihat Gambar 11.6

Komponen KS ST LK

(1) Pos operasi X X X(2) Pos operasi tambahan X X X(3) Pajak penghasilan X X X(4) Operasi hentian X X(5) Pos luar biasa X X(6) Pengaruh perubahan prinsip/metoda X(7) Pengaruh perubahan estimat X X(8) Perubahan ekuitas nonpemilik lainnya

(termasuk penerobos dan koreksi) X


Bab 11 Ekuitas

Komponen Antara dalam Statemen Laba-RugiPendekatan Laba Komprehensif

1. Laba operasi utama (income from major operation)2. Laba operasi berlanjut (income from continuing

operations)3. Laba perioda (earnings)4. Laba perioda bersih (net earnings)5. Laba komprehensif (comprehensif income)

Lihat Gambar 11.4 untuk contoh.


Bab 11 Ekuitas

Semua Termasuk versus Laba Komprehensif

Statemen laba-rugi pendekatan semua-termasuk hanya sampai di sini.

Statemen laba-rugi pendekatan laba komprehensif

Komponen pembeda

Lihat Gambar 11.4

Komponen Rupiah

Pendapatan/penjualan 51.680.000Kos barang terjual (28.430.000)Biaya penjualan dan administratif (12.500.000) Laba dari operasi utama 10.750.000Pendapatan lain dan untung 1.630.000Biaya lain dan rugi (795.000)Pajak penghasilan (2.225.000) Laba operasi berlanjut 7.690.000Operasi hentian (neto) (290.000)Pos-pos ekstraordiner (neto) 150.000 Laba perioda 7.550.000Pengaruh perubahan akuntansi (neto) 365.000 Laba perioda bersih 7.915.000Perubahan ekuitas nonpemilik lainnya 371.000 Laba komprehensif 8.286.000


Bab 11 Ekuitas

Ini paling tidak harus segera dilalui.Bahagiakan orang tua!

slide ta 11 ekuitas

Documents