sejarah dan karakteristik ppn

8/20/2019 Sejarah Dan Karakteristik Ppn

1/71

1

PPN


2/71

siapa yang membayar PPN?


3/71

Y C I

PPh PPN

PAJAK ATAS KONSUMSI

•Pajak Pembangunan I

•Pajak Peredaran

•Sales Tax / Pajak Penjualan

•Value Added Tax / Pajak Pertambahan Nilai


4/71

SEJARAH PAJAK ATAS KONSUMSI• Pajak Pembangunan I (PPb I)

• Mulanya sukarela• 1 Juni 1947 resmi dipungut atas rumah makan

• UU No 32 Tahun 1956 dilimpahkan ke Pemda

• Pajak Peredaran 1950 (Ppe 1950)

• Dikenakan atas penyerahan barang/jasa di Indonesia

• Dikenakan tiap jalur distribusi• Satu tarif (single rate) 2,5%

• Bersifat kumulatif

• Pajak Penjualan (PPn 1951)

• UU Darurat No 19 Tahun 1951, berlaku 1 Oktober 1951

• Ditingkatkan jadi Undang-Undang dg UU No 35 tahun 1953

• Single stage tax pada tingkat pabrikan (manufacturer’s salestax)

• Mengalami perluasan objek 18 jenis jasa

• Mengalami perluasan objek umtuk impor

• Pajak Pertambahan Nilai (PPN 1984)


5/71

Latar Belakang penggantian Pajak Penjualan denganPajak Pertambahan Nilai

• UU PPn 1951 telah berulang kali diubah sehingga sulitdipahami DAN sulit dilaksanakan;

• Dalam pelaksanaannya UU PPn 1951 menimbulkanpengenaan pajak berganda sehingga PPn menjadi tidaknetral baik dalam perdagangan di dalam negeri maupuninternasional;

• Mengandung dualisme sistem pemungutan, yaitu bagi wajibpajak yang mampu menyelenggarakan pembukuanmenggunakan “self assessment system ” sedangkan bagi yangtidak mampu menyelenggarakan pembukuanmenggunakan “official assessment system ”.

• Variasi tarif yang cukup banyak, sampai 9 macam tarif,menyulitkan tindakan pengawasan terhadap kepatuhanwajib pajak.

• Tidak mendorong ekspor


6/71

MODEL PEMUNGUTAN PAJAK

PENJUALAN

6


7/71

7

PPn

PPn

PPn

A B D

Harga

Jual

Harga

Jual

Harga

Jual

Produsen Distibutor Pengecer Konsumen


8/71

8

PPn

PPn

PPn

Produsen Distibutor Pengecer Konsumen

Karena saat menjual kembali PPn menjadi komponen HPP, maka

semakin panjang rantai distribusi beban pajak semakin besar.


9/71

MODEL PEMUNGUTAN PAJAKPERTAMBAHAN NILAI

9


10/71

No. Tingkat

Biaya /

harga /

nilai beli

Nilai Tambah /

Mark upHarga Jual PPN

Beban

PPNKet

1 Pengepul 500 500 1,000 100 100 100-0

2 Pabrikan 1,000 1,200 2,200 220 120 220-100

3 Agen 2,200 2,500 4,700 470 250 470-220

4 Pengecer 4,700 5,000 9,700 970 500 970-470

5 Konsumen 9,700 970 end user

Pengepul

Pabrikan

Agen

Pengecer

1.000

2.200

4.700

9.700

KN = 100

KN =120 (PK 220 – PM 100)

KN =250 (PK 470 – PM 220)

KN =500 (PK 970– PM 470)

10

Total Beban Kas

Negara = Rp970


11/71

Kelebihan PPN

• Mencegah pengenaan pajak berganda

• Netral dalam perdagangan dalam dan luar negeri

• Membantu likuiditas pengusaha. PPN atas perolehanbarang modal dapat diperoleh kembali pada bulan

perolehan, sesuai dengan consumption type VAT danindirect subtraction method

• Dari sudut pandang negara mendapat predikat moneymaker karena konsumen selaku pemikul beban pajak tidak

merasa dibebani oleh pajak tersebut sehinggamemudahkan fiskus memungutnya


12/71

Kelemahan PPN

• Biaya administrasi tinggi bila dibandingkan

dengan pajak tidak langsung lainnya, baik dariadministrasi fiskus maupun WP

• Menimbulkan dampak regresif, yaitu semakintinggi tingkat kemampuan konsumen, semakinringan beban pajakyang dipikul, sebaliknyasemakin rendah tingkat kemampuan konsumen,semakin berat beban pajakyang dipikul. Dampakini timbul dari konsekuensi karakteristik PPNsebagai pajak objektif

• PPN rawan penyelundupan. Akibat darimekanisme pengkreditan pajak masukan ygmerupakan upaya memperoleh kembali pajakyang sudah dibayar oleh pengusaha

• Menuntut pengawasan yang lebih tinggi


13/71

nilai tambahbiaya + keuntungan


14/71

PANCASILAUUD 1945

PPN M U

L T I S T A G E L E V Y

I ND I R E C T S UB T R A C T I O N

ME T H OD

P A J A K K O N S U M S I D N

N O N

C U M M UL A T I V E

P A J A K

T I D A K L A N G S U N G

P A J A K OB J E K T I F

KARAKTERISTIK

NE T R A L


15/71

netral

• Karakteristik PPN sbg pajak konsumsi menempatkan PPNpada posisi netral yaitu netral baik atas pola konsumsi, polaproduksi maupun pola distribusi.

• Netralitas PPN dibentuk oleh dua faktor yaitu :

– PPN dikenakan baik atas konsumsi barang maupun jasa.

– Dalam pemungutannya, PPN menganut prinsip tempat

tujuan (destination principle).


16/71

PAJAK TIDAK LANGSUNG

Apabila Pembeli sdh membayar harga barang/jasa termasuk PPN kepadaPenjual maka Pembeli dianggap sudah menyetor PPN ke Kas Negara.

Apabila Penjual tidak memungut PPN dari Pembeli PPN merupakantanggung jawab Penjual.

Pemikul beban

pajak

Penanggung

jawab pajak

PENJUAL PEMBELI

KP/JKP

PPN

NEGARA

PPN PPN


17/71

Pajak Tidak Langsung

Karakter PPN sebagai pajak tidak langsung ini menimbulkankonsekuensi yuridis bahwa antara pemikul beban pajak(destinataris pajak) dengan penanggung jawab ataspenyetoran pa-jak ke kas negara berada pada pihak-pihak

yang berbeda. Pemikul beban pajak ini berada pada pembeli Barang Kena

Pajak (BKP) atau penerima Jasa Kena Pajak (JKP).

Sedangkan penang-gung jawab atas pelaporan/penyetoranpajak ke kas negara adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP)

yang bertindak selaku penjual BKP atau pengusaha JKPselaku pengusaha yang me-nyerahkan JKP.

Oleh karena itu apabila terjadi penyimpangan pemungutanPPN, fiskus akan meminta pertanggungjawaban kepadaPenjual BKP atau Pengusaha JKP tersebut, bukan kepadapembeli, walaupun pembeli kemungkinan juga berstatus

sebagai PKP


18/71


Sebagai Pajak Tidak Langsung, pengertian PajakPertambahan Nilai dapat dirumuskan berdasar duasudut pandang sebagai berikut: Sudut pandang ilmu ekonomi, beban pajak dialihkan kepada

pihak lain, yaitu pihak yang akan mengkonsumsi barang atau jasa yang menjadi obyek pajak.

Sudut pandang ilmu hukum, tanggung jawab pembayaran pajakkepada kas negara tidak berada ditangan pihak yang memikulbeban pajak. Sudut pandang ilmu hukum ini membawakonsekuensi filosofis bahwa :

apabila pembeli atau penerima jasa telah membayar pajakyang terutang kepada penjual atau pengusaha jasa, padahakekatnya sama dengan telah membayar pajak tersebut kekas negara.

dalam hal (PKP) penjual tidak memungut pajak dari pembelidengan alasan apapun, sepenuhnya menjadi tanggung jawab

penjual, bukan tanggung jawab pembeli.


19/71

PAJAK OBJEKTIF

Timbulnya kewajiban pajak sangatditentukan oleh adanya objek pajak

Kondisi subjektif subjek pajaktidak relevan

Tidak memperhatikan azas keadilanpemungutan pajak

Dampak regresif

Untuk mengurangi regresivitas PPN, bagi konsumenBKP Mewah disamping PPN juga dikenakan PPnBM


20/71

Pajak Objektif

Timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh peristiwaatau perbuatan hukum yang dapat dikenakan pajak yang

juga disebut objek pajak.

Kondisi subjektif subjek pajak tidak ikut menentukan.

PPN tidak membedakan antara konsumen orang pribadidengan konsumen berbentuk badan, antara konsumenyang berpenghasilan tinggi dengan yang berpenghasilanrendah. Sepanjang mereka mengonsumsi barang atau

jasa dari jenis yang sama, mereka diperlakukan sama.

Sebagai pajak objektif PPN menimbulkan dampakregresive yaitu semakin tinggi kemampuan konsumensemakin ringan beban pajak yang dipikul, semakinrendah kemampuan konsumen, semakin berat bebanpajak yang dipikul. Untuk mengurangi dampak regresifini, terhadap konsumen yang mengonsumsi BKP yangtergolong mewah dikenakan PPnBM di samping PPN.


21/71

Pajak atas konsumsi umum dalam

negeri Pajak atas konsumsi mengandung makna

bahwa :

PPN bukan pajak atas kegiatan bisnis.

Pemikul beban pajak adalah konsumen.


22/71

Sebagai pajak atas konsumsi sebenarnya tujuan akhirPPN adalah mengenakan pajak atas pengeluaran untukkonsumsi (a tax on consumption expenditure) baik

yang dilakukan oleh perseorangan maupun oleh badanbaik badan swasta maupun badan Pemerintah dalambentuk belanja barang atau jasa yang dibebankan pada

APBN/APBD.

Karena konsumen tidak semata-mata mengonsumsi

barang tetapi juga mengonsumsi jasa, maka PPNselain dikenakan atas konsumsi barang juga dikenakanatas konsumsi jasa.


23/71

Spesifikasi “dalam negeri”, merupakan refleksidari prinsip destinasi (destination principle) yangdiadopsi dalam UU PPN 1984.

Sebagai pajak atas konsumsi umum dalamnegeri, PPN hanya dikenakan atas konsumsiBKP dan/atau JKP yang dilakukan di dalamnegeri. Oleh karena itu, komoditi impor dike-nakan PPN dengan persentase yang samadengan produk domestik.


24/71

Dalam kaitan dengan arus barang atau

jasa yang melintas batas wilayah negara

(cross border area), PPN mengenal duaprinsip pemungutan, yaitu :

Prinsip tempat asal (origin principle);

Prinsip tempat tujuan (destination principle).


25/71

No. Tingkat

Biaya /

harga /

nilai beli

Nilai Tambah /

Mark upHarga Jual PPN

Beban

PPNKet

1 Pengepul 500 500 1,000 100 100 100-0

2 Pabrikan 1,000 1,200 2,200 220 120 220-100

3 Agen 2,200 2,500 4,700 470 250 470-220

4 Pengecer 4,700 5,000 9,700 970 500 970-470

5 Konsumen 9,700 970 end user

Pengepul

Pabrikan

Agen

Pengecer

1.000

2.200

4.700

9.700

KN = 100

KN =120 (PK 220 – PM 100)

KN =250 (PK 470 – PM 220)

KN =500 (PK 970– PM 470)

26

Total Setor ke Kas Negara = Rp970


26/71

PabrikanPedagang

BesarPedagang

Eceran

Konsumen

PK = 150.000

PM = 130.000

HJ = 1.000.000HB = 1.000.000

NT = 300.000

HJ = 1.300.000

HB = 1.300.000

NT = 200.000

HJ = 1.500.000

PPN 10%

100.000

PPN 10%

130.000

PPN 10%

150.000

PK =

100.000BEBAN PAJAK

PK = 130.000

PM = 100.000

PPN =

30.000

PPN =

20.000

PPN =

100.000

MULTI STAGE LEVY, NON KUMULATIF

KAS NEGARA

150.000

KAS NEGARA

380.000

K

U

M

U

L

A

T

I

F

NON

K

U

M

U

L

A

T

I

F


27/71

Industri

Tekstil

Industri

GarmenPedagang

Besar

Pedagang

EceranK

o

n

s

u

m

e

n

PPN PPN PPN PPN

10.000 14.000 16.000 17.000

1.000 1.400

1.000

400

1.600

1.400

200

1.700

1.600

100

Kas

NegaraKas

Negara

Kas

Negara

Kas

Negara

Contoh

Total disetor ke Kas Negara = 1.000+400+200+100=1.700


28/71

HARGA BELI

BH BAKU = 500

BH PEMBANTU = 300

SUKU CADANG

DLL. = 200

-----------

JUMLAH = 1000

HARGA JUAL

1700

BIAYA

PENYUSUTAN = 50

BUNGA/SEWA = 100

GAJI/UPAH = 300

MANAJEMEN = 150

LABA USAHA = 100

JUMLAH = 700

INDIRECT SUBSTRACTION METHOD

Nilai Tambah

=700

SUBTRACTION METHODADDITION METHOD

INDIRECT SUBTRAC-

TION/CREDIT/IN-

VOICE METHOD


29/71

30

C A L C U

L A T I O N

M E T H

O D

HARGA JUAL = 1.700

HARGA BELI = 1.000

DPP = 700

PPN 10% = 70

HARGA JUAL = 1.700

PPN = 10% x 1.700 = 170

HARGA BELI = 1.000PPN = 10% x 1.000 = 100

PPN DISETOR KE -

KAS NEGARA = 70

PENYUSUTAN = 50

BUNGA = 20SEWA = 80

GAJI/UPAH = 300

MANAJEMEN = 150

LABA USAHA = 100

Jumlah = 700

PPN 10% = 70

SUBTRACTION METHOD

ADDITION METHOD

INDIRECT SUBTRACTION/

INVOiCE/CREDIT METHOD


30/71

31

PASAL 7 UU PPN

TARIF PPN

10 %

0 %

Ekspor BKP Berwujud

Ekspor BKP Tidak Berwujud

Ekspor JKP

Tarif pajak dapat diubah menjadi paling rendah 5% (lima persen) dan paling tinggi

15% (lima belas persen) yang perubahan tarifnya diatur dengan Peraturan

Pemerintah

TARIF TUNGGAL


31/71

Ilustrasi Perbandingan MetodePenghitungan PPN

Subtraction Method

Harga jual = 1.700 Harga Beli = 1.000 DPP = 100

PPN 10% = 70

Indirect Subtraction Method

Harga jual = 1.700 PPN = 10% x 1.700 = 170

Harga Beli = 1.000 PPN = 10% x 1.000 = 100 PPN terutang = 70

Addition Method

Penyusutan = 50 Bunga = 20 Sewa = 80

Gaji/Upah = 300 Manajemen = 150 Laba Usaha = 100 Jumlah = 700 PPN 10% = 70

32


32/71

33

TIPE VAT

TIPE VAT

GROSS PRODUCT TYPE

VAT

NET INCOME TYPE

VAT

CONSUMPTION TYPE

VAT

Biaya pembelianbarang modal tidak

dapat dikurangkan dari DP

Biaya pembelian barang modal

dapat dikurangkan seluruhnya dari

DPP.

Biaya pembelian barang modal di-

kurangkan dari DPP sebanding dg

penyusutan.

CONSUMPTION TYPE VAT


33/71

PKP A PKP CPKP B

FP. 100.000

BKP/JKP

1.000.000

BKP/JKP

1.200.000

1.000.000 +

PPN 100.000

PK PM

1.200.000 +

PPN 120.000

PK PM

SPT MASA PPN PKP BPK = 120.000

PM = 100.000 -

SETOR

KE KN = 20.000

PENGKREDITANPAJAK MASUKAN

(Indirect Subtrac-

tion Method)

MEKANISME UMUM PENGENAAN PPN

FP. 120.000


34/71

35

DASAR HUKUM DAN NAMA UU PPN

UU NOMOR 8 TAHUN 1983

PERUBAHAN I

UU No.11/1994

mulai 1 - 1 - 1995

PERUBAHAN II

UU No.18/2000

mulai 1 - 1 - 2001

PERUBAHAN III

UU No. 42/2009

mulai 1 – 4 - 2010

Pasal 1 s.d. Pasal 17

tidak berurutan

Pasal 1 s.d. Pasal 16C

tidak berurutan

Pasal 1 s.d. Pasal 16F

tidak berurutan

Pasal 18 : Peraturan Peralihan

Ps.19 : Hal-hal yg belum diatur dlm UU ini diatur lebih lanjut dg PP

Ps 20 : UU ini dpt disebut UU Pajak Pertambahan Nilai 1984

Pasal 21 : UU ini mulai berlaku pada tanggal 1 Juli 1984

Nama Tetap : UU PPN 1984


35/71

Tipe Konsumsi (ConsumptionType VAT)

• Dalam conpsumtion type value added tax semuapembelian yang digunakan untuk produksi yaitu pembelianBKP termasuk barang modal dikurangkan dari penghitungannilai tambah.

• Jadi dasar pengenaan pajaknya terbatas pada pembelianuntuk keperluan konsumsi.

• Tidak terjadi pengenaan pajak lebih dari satu kali terhadapbarang modal, karena pembelian barang modal dikeluarkandari dasar pengenaan pajak.

• Hal ini memberi sifat netral PPN terhadap pola produksi.Pengusaha bebas memilih apakah mau menggunakansistem produksi padat modal atau padat karya, PPN tidakakan ikut menentukan.


36/71

• PPN tipe konsumsi ini memiliki beberapa nilai positif,yaitu:

• Membantu likuiditas perusahaan, karena seluruhPajak Masukan atas pembelian BKP ternmasukBarang Modal yang digunakan dalam prosesproduksi segera dapat dikreditkan.

• Menunjang iklim investasi yang sehat.• Mendorong pengusaha secara berkala melakukan

regenesari alat produksi barang modal karenadikenakan pajak tidak lebih dari satu kali.

• Tidak menimbulkan pengenaan pajak berganda(bersifat non kumulasi).


37/71

indirect subtraction method

• Indirect Subtraction Method adalah metodepenghitungan PPN yang akan disetor ke kas negaradengan cara mengurangkan pajak atas perolehan

dengan pajak atas penyerahan barang atau jasa


38/71

• Untuk menghitung PPN atas nilai tambah dapat dilakukanmelalui tiga metode yaitu :

• Subtraction method (metode pengurangan secaralangsung), yaitu dengan cara mengalikan tarif PPNdengan selisih antara harga jual dengan harga beli.

• Indirect subtraction method (metode pengurangansecara tidak langsung), yaitu dengan cara

mengurangkan PPN yang dipungut oleh penjual ataupengusaha jasa atas penyerahan barang atau jasa,dengan PPN yang dibayar kepada penjual ataupengusaha jasa lain atas perolehan barang atau jasa.

• Addition method (metode penghitungan nilai tambah),yaitu mengalikan tarif PPN dengan hasil penjumlahanunsur-unsur nilai tambah.


39/71

METODE PENGHITUNGAN(Calculation Method)

HARGA JUAL = 1.700

HARGA BELI = 1.000

DPP = 700

PPN 10% = 70

HARGA JUAL = 1.700

PPN = 10% x 1.700 = 170

HARGA BELI = 1.000

PPN = 10% x 1.000 = 100

PPN TERUTANG UNTUKDISETOR KE KAS NEGARA = 70

PENYUSUTAN = 50

BUNGA = 20

SEWA = 80

GAJI/ UPAH = 300

MANAJEMEN = 150

LABA USAHA = 100

Juml ah = 700

PPN 10% = 70

SUBTRACTION METHOD

ADDITION METHOD

INDIRECT SUBTRACTION/

INVOICE/CREDIT METHOD


40/71

• Diantara tiga metode tersebut, UU PPN Indonesiamenganut “indirect subtraction method ” (metodepengurangan tidak langsung).

• Untuk mendeteksi atau menguji kebenaran jumlahpajak yang terutang atas perolehan dan jumlahpajak yang terutang atas penyerahan tersebutdiperlu-kan suatu dokumen pendukung.

• Dokumen ini dinamakan “tax invoice” (FakturPajak), oleh karena itu metode ini dinamakan juga“Invoice Method”.

• Oleh karena itu Faktur Pajak merupa-kan

persyaratan mutlak dalam indirect subtractionmethod.


41/71

• Dalam hukum pajak, kegiatan me-ngurangkan pajakdengan pajak dinamakan “tax credit”, oleh karena

itu metode ini juga dina-makan “credit method” yaitu mengkreditkan pajak yang dibayar kepadapenjual atau pengusaha jasa yang dinamakan“Pajak Masukan” (input tax) dengan pajak yang

dipungut dari pembeli atau penerima jasa yangdinamakan “Pajak Keluaran” (output tax).

• Dalam kalimat yang lebih sederhana dan populeradalah mengreditkan Pajak Masukan dengan Pajak

Keluaran.


42/71

Multi Stage Levynamun Non Kumulatif

• Multi stage tax adalah karakteristik PPN yangmempunyai makna PPN dikenakan pada setiapmata rantai jalur produksi maupun jalur distribusi.

• Setiap penyerahan barang yang menjadi obyekPPN mulai dari tingkat pabrikan (manufacturer)kemudian ditingkat pedagang besar (wholesaler)dalam berbagai bentuk atau nama sampai dengan

tingkat pedagang pengecer (retailer) dikenakanPPN.


43/71

Mekanisme PPN

• Mekanisme umum (Indirect Subtraction Method)

• Mekanisme khusus (direct Subtraction Method)• Self imposition Mehode (obyek PPN pasal 16c dan

16D)


44/71

Mekanisme Umum PPN

• PKP yg melakukan penyerahan BKPJKP) wajib memungut PPNdaripembeli/penerima BKP/JKP dg membuat FP.

• PPN yg tercantum dlm FP merupakan PK (Out Put Tax) bagi PKPPenjual BKP/JKP, yg sifatnya sbg pjk yg harus dibayar (hutang pjk).

• Pada waktu PKP di atas melakukan pembelian/perolehan BKP/JKP ygdikenakan PPN, PPN tersebut merupakan PM (Out Put Tax), ygsifatnya sbg pajak yg dibayar di muka, sepanjang BKP/JKP yg dibelitersebut berhubungan langsung dengan kegiatan usahanya.

• Untuk setiap masa pajak (setiap bulan), apabila jumlah PK lebih besardari pada PM, maka selisihnya harus disetor ke Kas Negara. Dan

sebaliknya, apabila jumlah PM lebih besar dari pada PK, maka selisihtersebut dapat di kompensasi ke masa pajak berikutnya atau dimintakembali (restitusi)

• Pengusaha Kena Pajak di atas wajib menyampaikan LaporanPerhitungan PPN setiap bulan (SPT Masa PPN) ke Kantor Pelayanan

Pajak


45/71

contoh

• Pt top markotop (perusahaan dagang) sebagaiPengusaha kena Pajak (PKP) selama Maret 2015melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP)sebesar Rp. 800jt dan perolehan BKP sebesar 650

jt.• Maka perhitungan PPNnya adalah?


46/71

Pemungut PPNBendaharawan Pemerintah dan KPPN

KPS Migas dan KP Panas Bumi

BUMN


47/71

Mekanisme Khusus PPN

• Secara umum PPN yg terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKPdipungut oleh PKP Penjual. Dg demikian, pembeli BKP/JKP ygbersangkutan wajib membayar kpd PKP Penjual sbsr harga jualditambah PPN yg terutang

• Namun demikian, apabila yg bertindak sebagai pembeli BKP/JKP

tsb berstatus Pemungut PPN (Pembeli Khusus), PPN yg terutangatas transaksi penyerahan BKP/JKP tidak dipungut oleh PKPPenjual, malainkan disetor langsung ke kas negara olehPemungut PPN tsb. Dg demikian, Pemungut PPN hanyamembayar kpd PKP Penjual sebesar harga jual, sedangkan PPN-nya (10%) disetor langsung ke kas negara.

• Pemungut PPN (Pembeli Khusus) terdiri dari ;• Bendahara Pemerintah• Kontraktor Perjanjian Kerjasama Pengusahaan Pertambangan

Minyak dan Gas Bumi• BUMN


48/71

contoh

• Bendahara Pemda Tangsel membeli seperangkatkomputer kepada PT Top Markotop seharga Rp.10.000.000,- belum termsuk PPN.

• Pada saat pembayaran bendahara hanya bayarseharga Rp. 10.000.000,- sedangkan PPN sebesar1.000.000,- dipungut dan disetor bendahara ke kas

negara.


49/71

MEKANISME KHUSUS PENGENAAN PPN

PKPPEMU-

NGUT

PPN

KN

100.000.000

FP & SSP

PPN 10.000.000

SSP a.n. PKP A

PPN 10 JUTA

PEM-

BELIBKP/JKP

FP

PPN 12.000.000

120.000.000

120.000.000 +

PPN 12.000.000 100.000.000 +SSP PPN 10.000.000

Di k ik


50/71

Diskusikan

• Cari bukti di dalam pasal-pasa UU PPN yang

mendukung bahwa PPN di Indonesia memilikikarakteristik :

• Pajak Tidak Langsung

• Pajak Objektif

• Pajak atas konsumsi dalam negeri, menganutdestination principle

• Multi stage tax

• Indirect subtraction method


51/71

LEGAL KARAKTER PPN

52


52/71

KARAKTER

PPN

Pajak atasKonsumsi

PPN menganut

tarif tunggal

pajak atas

konsumsi dalam

negeri (netral)

PPN adalah

pajak tidaklangsung

PPN bersifat

multi stage tax

(non cumulative)

Indirect

Subtraction

Method

53


53/71


• Karakter PPN sebagai pajak tidak langsung ini menimbulkankonsekuensi yuridis bahwa antara pemikul beban pajak(destinataris pajak) dengan penanggung jawab ataspenyetoran pa-jak ke kas negara berada pada pihak-pihakyang berbeda.

• Pemikul beban pajak ini berada pada pembeli Barang KenaPajak (BKP) atau penerima Jasa Kena Pajak (JKP).

• Sedangkan penang-gung jawab atas pelaporan/penyetoranpajak ke kas negara adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP) yangbertindak selaku penjual BKP atau pengusaha JKP selaku

pengusaha yang me-nyerahkan JKP.• Oleh karena itu apabila terjadi penyimpangan pemungutan

PPN, fiskus akan meminta pertanggungjawaban kepadaPenjual BKP atau Pengusaha JKP tersebut, bukan kepadapembeli, walaupun pembeli kemungkinan juga berstatus

sebagai PKP

P j k Tid k L


54/71


• Sebagai Pajak Tidak Langsung, pengertian Pajak Pertambahan

Nilai dapat dirumuskan berdasar dua sudut pandang sebagaiberikut:

– Sudut pandang ilmu ekonomi, beban pajak dialihkankepada pihak lain, yaitu pihak yang akan mengkonsumsibarang atau jasa yang menjadi obyek pajak.

– Sudut pandang ilmu hukum, tanggung jawab pembayaranpajak kepada kas negara tidak berada ditangan pihak yangmemikul beban pajak. Sudut pandang ilmu hukum inimembawa konsekuensi filosofis bahwa :

• apabila pembeli atau penerima jasa telah membayar

pajak yang terutang kepada penjual atau pengusaha jasa, pada hakekatnya sama dengan telah membayarpajak tersebut ke kas negara.

• dalam hal (PKP) penjual tidak memungut pajak daripembeli dengan alasan apapun, sepenuhnya menjaditanggung jawab penjual, bukan tanggung jawabpembeli.


55/71

Pajak Objektif• Timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh peristiwa atau

perbuatan hukum yang dapat dikenakan pajak yang jugadisebut objek pajak.

• Kondisi subjektif subjek pajak tidak ikut menentukan.

• PPN tidak membedakan antara konsumen orang pribadidengan konsumen berbentuk badan, antara konsumen yangberpenghasilan tinggi dengan yang berpenghasilan rendah.Sepanjang mereka mengonsumsi barang atau jasa dari jenisyang sama, mereka diperlakukan sama.

• Sebagai pajak objektif PPN menimbulkan dampak regresiveyaitu semakin tinggi kemampuan konsumen semakin ringan

beban pajak yang dipikul, semakin rendah kemampuankonsumen, semakin berat beban pajak yang dipikul. Untukmengurangi dampak regresif ini, terhadap konsumen yangmengonsumsi BKP yang tergolong mewah dikenakan PPnBMdi samping PPN.


56/71

Pajak atas konsumsi umum dalam negeri

• Pajak atas konsumsi mengandung makna

bahwa :

– PPN bukan pajak atas kegiatan bisnis.

– Pemikul beban pajak adalah konsumen.


57/71

• Sebagai pajak atas konsumsi sebenarnya tujuanakhir PPN adalah mengenakan pajak atas

pengeluaran untuk konsumsi (a tax onconsumption expenditure) baik yang dilakukanoleh perseorangan maupun oleh badan baikbadan swasta maupun badan Pemerintah dalambentuk belanja barang atau jasa yangdibebankan pada APBN/APBD.

• Karena konsumen tidak semata-mata

mengonsumsi barang tetapi juga mengonsumsi jasa, maka PPN selain dikenakan atas konsumsibarang juga dikenakan atas konsumsi jasa.


58/71

• Spesifikasi “dalam negeri”, merupakan refleksi dariprinsip destinasi (destination principle) yang diadopsi

dalam UU PPN 1984.• Sebagai pajak atas konsumsi umum dalam negeri,

PPN hanya dikenakan atas konsumsi BKP dan/atauJKP yang dilakukan di dalam negeri. Oleh karena itu,

komoditi impor dike-nakan PPN dengan persentaseyang sama dengan produk domestik.


59/71

• Dalam kaitan dengan arus barang atau jasa

yang melintas batas wilayah negara (crossborder area), PPN mengenal dua prinsip

pemungutan, yaitu :

– Prinsip tempat asal (origin principle); – Prinsip tempat tujuan (destination principle).


60/71

• Apabila dikehendaki ada sifat netral PPN dibidangperdagangan internasional, maka prinsip yang dianutadalah prinsip tempat tujuan (destination principle).

• Dalam prinsip ini, komoditi impor akan menanggung

beban pajak yang sama dengan barang produksidalam negeri. Karena kedua jenis komoditi tersebutsama-sama dikonsumsi di dalam negeri, maka akandikenakan pajak dengan beban yang sama.


61/71

Netral

• Karakteristik PPN sbg pajak konsumsi menempatkanPPN pada posisi netral yaitu netral baik atas polakonsumsi, pola produksi maupun pola distribusi.

• Netralitas PPN dibentuk oleh dua faktor yaitu : – PPN dikenakan baik atas konsumsi barang maupun jasa.

– Dalam pemungutannya, PPN menganut prinsip tempattujuan (destination principle).


62/71

UU PAJAK PERTAMBAHAN NILAI

Dasar Hukum dan Sistematika

69


63/71

Dasar Hukum PPN

UU No. 8

Tahun

1983

UU No. 11

Tahun

1995

UU No. 18

Tahun

2000

UU No. 42

Tahun

2009

1 Juli 19841 Januari

1995

1 Januari

2001

1 April

2010

70

Hingga kini

BAB I KETENTUAN BAB IIA KEWAJIBAN


64/71

71

BAB I KETENTUAN

UMUM

BAB IIA KEWAJIBAN

MELAPORKAN USAHA DAN

KEWAJIBAN MEMUNGUT,

MENYETOR

DAN MELAPORKAN PAJAKYANG TERUTANG

BAB III OBJEK

PAJAK

BAB VI

KETENTUAN

LAIN-LAIN

BAB VII

KETENTUAN

PERALIHAN

BAB IV TARIF PAJAK DAN

CARA MENGHITUNGPAJAK

BAB V SAAT DAN

TEMPAT TERUTANG

DAN LAPORAN

PENGHITUNGAN

PAJAK

BAB V A

KETENTUAN

KHUSUS

BAB VIII

KETENTUAN

PENUTUP


65/71

Sistematika UU PPN

• BAB I KETENTUAN UMUM

– Pasal 1 Pengertian

– Pasal 1A Ruang Lingkup Penyerahan Barang Kena Pajak

– Pasal 2 Transaksi Hubungan Istimewa• BAB II PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK

– Pasal 3 Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak


66/71

Sistematika UU PPN

• BAB IIA KEWAJIBAN MELAPORKAN USAHA

DAN KEWAJIBAN MEMUNGUT, MENYETOR

DAN MELAPORKAN PAJAK YANG TERUTANG

– Pasal 3A Pengusaha Kena Pajak, Pengusaha Kecil,BKP tida berwujud dan JKP dari Luar Daerah

Pabean


67/71

Sistematika UU PPN

• BAB III OBJEK PAJAK

– Pasal 4 Obyek Pajak Pertambahan Nilai

– Pasal 4A Jenis Barang dan Jasa Tidak Kena Pajak

– Pasal 5 Obyek PPnBM

– Pasal 5A Retur Penjualan/Pembelian

– Pasal 6 (dihapus)


68/71

Sistematika UU PPN

• BAB IV TARIF PAJAK DAN CARA

MENGHITUNG PAJAK

– Pasal 7 Tarif Pajak Pertambahan Nilai

– Pasal 8 Tarif PPnBM

– Pasal 8A Cara Menghitung PPN

– Pasal 9 Pajak Masukan dan Pajak Keluaran

– Pasal 10 Cara Menghitung PPnBM


69/71

Sistematika UU PPN

• BAB V SAAT DAN TEMPAT TERUTANG DANLAPORAN PENGHITUNGAN PAJAK – Pasal 11 Saat Terutang Pajak

– Pasal 12 Tempat Terutang Pajak

– Pasal 13 Faktur Pajak – Pasal 14 Larangan Membuat Faktur Pajak

– Pasal 15 ((dihapus)

– Pasal 15a Jangka Waktu Penyetoran Pajak danPenyampaian SPT Masa

– Pasal 16 ((dihapus)


70/71

Sistematika UU PPN

• BAB V A KETENTUAM KHUSUS – Pasal 16A Pemungut PPN

– Pasal 16B Fasilitas Pajak

– Pasal 16C PPN Kegiatan Membangun Sendiri

– Pasal 16D PPN atas Penyerahan Aktiva Yang MenurutTujuan semula Tidak Untuk Diperjualbelikan

– Pasal 16E Permintaan Kembali PPN dan PPnBM

– Pasal 16F Tanggung Jawab Renteng Pembayaran Pajak


71/71

Sistematika UU PPN

• BAB VI KETENTUAN LAIN-LAIN – Pasal 17 Tata Cara Pemungutan (lex specialist)

• BAB VII KETENTUAN PERALIHAN – Ketentuan peralihan

• BAB VIII KETENTUAN PENUTUP – Pasal 19 Ketentuan tentang peraturan pelaksanaan

– Pasal 20 Nama UU PPN 1984

–Pasal 21 Mulai Berlaku UU PPN

sejarah dan karakteristik ppn

Documents