BAB 7

KAS DAN PIUTANGKASKas merupakan aset keuangan, dan juga instrumen keuangan. Instrumen keuangan didefinisikan sebagai setiap kontrak yang menimbulkan aset keuangan dari satu entitas dan kewajiban keuangan atau bunga ekuitas entitas lain. Contoh aset keuangan dan non-keuangan ditampilkan dalam ilustrasi berikut:a. Aset Keuangan Kas. Pinjaman dan piutang. Investasi dalam hutang. Investasi pada ekuitas.b. Aset Non-Keuangan Persediaan. Biaya dibayar di muka. Peralatan, tanah dan perlengkapan. Aset tak berwujud.Kas, aset yang paling mudah cair, adalah standar pertukaran menengah dan dasar untuk mengukur nilai akuntansi untuk semua barang lainnya. Perusahaan umumnya mengklasifikasikan uang tunai sebagai aset lancar. Kas terdiri dari uang tunai, mata uang dan dana deposito di bank. Instrumen yang dapat dinegosiasikan seperti uang pesanan, cek bersertifikat, cek kasir, cek pribadi dan draft bank juga dilihat sebagai kas.Meski melaporkan kas relatif mudah, beberapa isu perlu mendapat perhatian lebih. Masalah ini berhubungan dalam pelaporan:1. Setara Kas.2. Kas Terbatas.3. Rekening Koran.Setara Kas Klasifikasi yang popular saat ini adalah kas dan setara kas. Setara kas adalah investasi jangka pendek sangat mudah dicairkan baik (a) dapat dikonversikan menjadi kas yang diketahui jumlahnya, dan (b) begitu dekat dengan jatuh tempo sehingga menimbulkan resiko yang tidak signifikan dari perubahan suku bunga. Umumnya, hanya investasi dengan jangka waktu jatuh tempo tiga bulan atau kurang memenuhi syarat di bawah definisi tersebut. Contoh setara kas: surat perbendaharaan negara, surat berharga, dan reksadana pasar uang. Beberapa perusahaan mengkombinasikan kas dengan investasi sementara dalam laporan posisi keuangan. Dalam kasus tersebut, mereka menjelaskan jumlah investasi sementara baik disisipkan maupun dalam catatan.Sekarang muncul kemungkinan bahwa klasifikasi setara kas akan dihapus dari penyampaian laporan keuangan sama sekali. Sekarang perusahaan hanya akan melaporkan kas saja. Jika sebuah aset tidak tunai dan bersifat jangka pendek, harus dilaporkan sebagai investasi sementara. Sebuah moral menarik untuk cerita ini, bahwa ketika waktunya baik, beberapa kecerobohan akuntansi bisa terjadi. Tetapi ketika waktunya jelek, secara cepat menjadi jelas bahwa kecerobohan akuntansi dapat menyebabkan kesesatan dan efek berbahaya bagi pengguna laporan keuangan.Kas TerbatasKas kecil, penggajian, dan dana dividen adalah contoh kas disisihkan untuk tujuan tertentu. Dalam kebanyakan situasi, saldo dana ini tidak terlalu material. Oleh karena itu, perusahaan tidak memisahkan mereka dari kas dalam laporan keuangan. Ketika material dalam jumlah, perusahaan memisahkan kas terbatas dari kas reguler untuk tujuan pelaporan. Perusahaan mengklasifikasikan kas terbatas baik ke dalam aset lancar maupun aset tak lancar, tergantung dari tanggal ketersediaan atau pencairan. Klasifikasi dalam bagian yang sekarang adalah sesuai jika menggunakan kas untuk pembayaran obligasi yang ada atau yang jatuh tempo. Di sisi lain, perusahaan menunjukkan kas terbatas di bagian aset tak lancar dari laporan posisi keuangan jika menahan kas untuk jangka waktu yang lebih lama.Rekening KoranRekening koran terjadi ketika sebuah perusahaan menulis cek lebih besar dari jumlah dalam rekening kasnya. Perusahaan harus melaporkan rekening koran di bagian kewajiban lancar, menambahkan mereka ke jumlah yang dilaporkan sebagai hutang dagang. Jika material, perusahaan harus mengungkap item-item tersebut secara terpisah, baik di muka laporan posisi keuangan maupun dalam catatan terkait. Rekening koran termasuk sebagai komponen kas jika rekening koran dapat dibayar kembali pada permintaan dan merupakan sebuah bagian integral dari manajemen kas perusahaan. Rekening Koran yang tidak bertemu kondisi tersebut harus dilaporkan sebagai kewajiban lancar.Ringkasan Terkait KasKas dan setara kas mencakup alat tukar medium dan instrumen yang paling mudah dinegosiasikan. Jika item tersebut tidak bisa cepat dikonversi untuk uang tunai atau mata uang yang diinginkan, sebuah perusahaan mengklasifikasikannya secara terpisah sebagai investasi, beban piutang, atau biaya dibayar di muka. Perusahaan memisahkan dan mengklasifikasikan kas yang tidak tersedia untuk pembayaran kewajiban yang jatuh tempo di bagian aset tak lancar.PIUTANG

Piutang juga aset keuangan, piutang juga merupakan instrumen keuangan, piutang (sering disebut sebagai pinjaman dan piutang) adalah klaim terhadap pelanggan atau lainnya terhadap uang, barang atau jasa.

Untuk tujuan laporan keuangan, perusahaan mengklasifikasikan piutang baik lancar (jangka pendek) atau tidak lancar (jangka panjang), perusahaan berharap untuk mengumpulkan piutang saat ini dalam waktu satu tahun atau selama siklus operasi saat ini, mana yang lebih lama. Perusahaan mengklasifikasikan semua piutang sebagai aset tidak lancar. Piutang diklasifikasikan lebih lanjut dalam pernyataan ini dalam laporan keuangan baik piutang dagang atau maupun piutang non-dagang.Pelanggan sering berutang pada perusahaan untuk sejumlah barang yang dibeli atau layanan yang diberikan. Sebuah perusahaan mungkin untuk mengklasifikasikan piutang ini sebagai piutang dagang, biasanya item yang paling signifikan yang dimilikinya, menjadi piutang dan wesel tagih. Piutang dagang adalah janji lisan yang dibeli untuk membayar barang dan jasa yang dijual. Wesel tagih dicatat sebagai janji untuk membayar sebagian uang tertentu pada tanggal tertentu. Mereka mungkin timbul dari penjualan, pembiayaan atau transaksi lainnya. Wesel mungkin berjangka waktu pendek atau panjang.Piutang non-dagang timbul dari berbagai transaksi. Beberapa contoh piutang non-dagang adalah:1. Uang muka kepada karyawan.2. Uang muka kepada anak perusahaan.3. Deposito yang dibayarkan untuk menutup kerugian atau potensi kerugian.4. Deposito yang dibayarkan sebagai jaminan penyediaan jasa atau pembayaran.5. Dividen dan piutang bunga.6. Klaim.Pengakuan Piutang

Dalam transaksi piutang kebanyakan, jumlah yang diakui sebagai piutang adalah harga pertukaran antara kedua belah pihak. Harga tukar adalah jumlah yang terhutang dari debitur yang dinyatakan dalam dokumen bisnis, faktur, berfungsi sebagai bukti harga pertukaran. Dua faktor yang mempersulit pengukuran harga tukar adalah (1) ketersediaan diskon (perdagangan dan diskon tunai), dan (2) lama waktu antara tanggal penjualan dan tanggal jatuh tempo pembayaran (unsur bunga).Diskon Dagang

Harga dapat dikenakan pada sebuah diskon perdagangan atau kuantitas. Perusahaan menggunakan diskon dagang tersebut untuk menghindari perubahan yang sering terjadi dalam katalog, untuk mengubah harga dan jumlah yang berbeda dari barang yang dibeli, atau untuk menyembunyikan faktur yang sesungguhnya dari pesaing.Diskon Tunai (Diskon Penjualan)Perusahaan menawarkan diskon tunai (diskon penjualan) untuk merangsang pembayaran secara cepat. Diskon tunai biasanya disajikan oleh perusahaan dalam waktu tidak terlalu lama atau sangat terbatas.Perusahaan biasanya mencatat transaksi penjualan dan diskon penjualan terkait dengan memasukkan piutang dan penjualan dalam jumlah bruto. Dengan metode ini, perusahaan mengakui potongan penjualan hanya ketika mereka menerima pembayaran dalam periode diskon. Laporan rugi laba menunjukkan potongan penjualan sebagai pengurangan pada penjualan untuk sampai pada penjualan bersih.Non-Pengakuan Unsur Bunga

Idealnya, sebuah perusahaan harus mengukur piutang dari segi nilai mereka saat ini, yaitu, nilai diskonto kas yang akan diterima di masa depan. Ketika penerimaan kas yang diharapkan memerlukan masa tunggu, jumlah muka piutang tidak sebanding dengan jumlah yang perusahaan akhirnya menerima.Secara teori, setiap pendapatan setelah periode penjualan adalah bunga pendapatan. Dalam praktiknya, perusahaan mengabaikan bunga pendapatan dalam hubungan dengan akun piutang, karena untuk aset lancar, jumlah diskon tidak biasanya material dalam hubungan dengan laba bersih dalam periode.Penilaian Piutang

Pelaporan piutang melibatkan (1) klasifikasi dan (2) penilaian pada laporan posisi keuangan. Klasifikasi melibatkan penentuan jangka waktu masing-masing piutang akan mengemuka. Perusahaan mengklasifikasikan piutang yang dimaksud untuk dikumpulkan dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama, seperti saat ini.Perusahaan menilai dan melaporkan piutang jangka pendek pada nilai realisasi kas jumlah bersih yang mereka harapkan untuk menerima dengan tunai. Menentukan nilai realisasi kas memerlukan perkiraan baik terhadap tidak tertagihnya piutang dan pengembalian atau tunjangan yang akan diberikan.Piutang tak tertagih

Perusahaan mencatat kerugian kredit sebagai debit pada Beban Utang yang Buruk (atau Piutang Tak Tertagih). Kerugian tersebut adalah normal dan risiko yang perlu dalam menjalankan bisnis berbasis kredit. Dua metode yang digunakan dalam akuntansi untuk piutang tak tertagih yaitu: (1) Metode Pencoretan Langsung, dan (2) Metode Tunjangan.Metode Pencoretan LangsungMetode Pencoretan Langsung, ketika sebuah perusahaan menentukan rekening tertentu tidak dapat tertagih, perubahan kerugian terhadap beban utang yang timbul. Pengguna Metode Pencoretan Langsung (yang sering digunakan untuk tujuan pajak) berpendapat bahwa piutang merupakan fakta, bukan perkiraan. mengasumsikan bahwa akun piutang yang baik dihasilkan dari setiap penjualan, dan bahwa peristiwa kemudian mengungkapkan akun tertentu tidak dapat tertagih dan tidak berharga.Dan sebagai hasilnya, dengan menggunakan Metode Pencoretan Langsung dianggap tidak tepat menerima ketika jumlah tertagih tidak material.Metode TunjanganIFRS menganjurkan Metode Tunjangan dalam pelaporan keuangan pada saat jumlah yang muncul dalam piutang tak tertagih adalah material. Metode ini memiliki tiga fitur penting:

1. Perusahaan memperkirakan tidak tertagihnya piutang. Perusahaan dapat memperkirakan biaya ini terhadap pendapatan dalam periode akuntansi yang sama di mana perushaan mencatat pendapatan.2. Perusahaan mendebit estimasi piutang tak tertagih terhadap beban pendapatan dan kredit mereka untuk penyisihan piutang tak tertagih melalui jurnal penyesuaian pada akhir setiap periode.3. Perusahaan menulis dari akun tertentu, mereka mendebet piutang tak tertagih yang sebenarnya untuk penyisihan piutang ragu-ragu dan kredit yang berjumlah piutang.Proses Evaluasi Penurunan Nilai

Bagi banyak perusahaan, membuat tunjangan yang sesuai dengan kredit macet relatif mudah. Bagaimanapun IASB, memberikan pedoman rinci yang akan digunakan untuk menilai apakah piutang harus dipertimbangkan tertagih.Perusahaan menilai penurunan nilai piutang mereka setiap periode pelaporan dan memulai penilaian penurunan dengan mempertimbangkan apakah terdapat bukti obyektif menunjukkan bahwa satu atau lebih peristiwa kerugian telah terjadi. contoh kemungkinan peristiwa kerugian adalah:

1. Masalah keuangan tahun signifikan pelanggan.2. Pembayaran Default.3. Negosiasi ulang persyaratan piutang karena kesulitan keuangan pelanggan.4. Penurunan terukur dalam estimasi arus kas masa depan.IASB mensyaratkan bahwa penilaian penurunan nilai harus dilakukan sebagai berikut:

1. Piutang yang signifikan secara individual harus dipertimbangkan untuk penurunan secara terpisah.2. Setiap piutang dinilai secara individual yang tidak dianggap terganggu harus disertakan dengan sekelompok aset dengan karakteristik risiko kredit yang sejenis dan menilai penilaian nilai secara kolektif.3. Piutang yang tidak dinilai secara individual harus secara kolektif dinilai untuk penurunan nilai.Wesel Tagih

Wesel tagih didukung oleh surat janji formal, janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada tanggal tertentu di masa mendatang. Catatan tersebut merupakan surat berharga sebagai syarat dalam mendukung penerima pembayaran yang ditunjuk secara sah dan dapat menjual atau mentransfer wesel tagih tersebut ke orang lain. Perusahaan sering menerima wesel tagih dari pelanggan yang membutuhkan perpanjangan masa pembayaran atas piutang yang beredar.Pengakuan Wesel Tagih

Perusahaan biasanya mencatat piutang jangka pendek dari nilai nominal, mengabaikan bunga yang ada pada saat jatuh tempo. Aturan umum adalah bahwa catatan diperlakukan sebagai setara kas tidak tergantung pada amortisasi premi atau diskonto karena pertimbangan materialitas. Namun, perusahaan harus mencatat dan melaporkan catatan piutang jangka panjang secara diskonto.Penilaian Wesel Tagih

Perhitungan dan estimasi digunakan dalam menilai piutang jangka pendek dan dalam pencatatan beban utang dan tunjangan terkait persis terhadap piutang usaha.MASALAH KHUSUS TERKAIT PIUTANGPerusahaan umumnya mengikuti prinsipprinsip penghargaan dan penilaian yang dibahas dalam bagian sebelumnya dari bab ini. Masalah tambahan yang berkaitan dengan piutang adalah:

1. Penggunaan pemilihan nilai wajar.

2. Penghentian Pengakuan piutang.

3. Presentasi dan analisis

Nilai Wajar

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, piutang umumnya diukur pada biaya amortisasi. Namun, perusahaan memiliki pilihan untuk mencatat nilai wajar dalam akun mereka untuk kebanyakan aset keuangan dan kewajiban, termasuk piutang. IASB percaya bahwa pengukuran nilai wajar untuk instrumen keuangan menyediakan informasi lebih relevan dan informasi yang dapat dimengerti dibandingkan biaya masa lalu. IASB menganggap nilai wajar menjadi lebih relevan karena mencerminkan nilai setara tunai saat ini dari instrumen keuangan.Pengukuran Nilai Wajar

Jika perusahaan memilih opsi nilai wajar, piutang tercatat pada nilai wajar, dimana keuntungan yang belum direalisasikan atau kerugian dilaporkan sebagai bagian dari piutang bersih.

Pelaporan Nilai Wajar

Pada periode berikutnya, perusahaan akan melaporkan perubahan dalam nilai wajar sebagai keuntungan yang belum terealisasi atau kerugian.

Penghentian Pengakuan Piutang

Penghentian Pengakuan? salah satu situasi yang terjadi ketika piutang tidak memiliki nilai apapun, dimana hak-hak kontraktual arus kas dari piutang tidak ada lagi.Transfer piutang

Ada berbagai alasan untuk transfer piutang kepada pihak lain. Misalnya, untuk mempercepat penerimaan uang tunai dari piutang, perusahaan dapat mentransfer piutang kepada perusahaan lain untuk kas.

Pinjaman Yang DijaminkanPerusahaan sering menggunakan piutang sebagai jaminan dalam transaksi pinjaman. Pada kenyataannya, seorang kreditur meminta debitur menunjuk (menetapkan) jaminan pinjaman sebagai jaminan janji piutang. Jika pinjaman tidak dibayar saat jatuh tempo, kreditur dapat mengkonversi agunan untuk kas. Yaitu, mengumpulkan piutang.Penjualan Piutang

Penjualan piutang telah meningkat secara substansial selama beberapa tahun terakhir. Jenis yang umum adalah penjualan kepada perusahaan lain. Perusahaan tersebut merupakan perusahaan keuangan atau bank yang membeli piutang dari bisnis untuk biaya dan kemudian menerima angsuran langsung dari pelanggan.Penjualan Tanpa JaminanKetika membeli piutang, pembeli umumnya memperhitungkan risiko kolektibilitas dan kerugian kredit. Penjualan jenis ini sering disebut sebagai penjualan tanpa jaminan terhadap kerugian kredit.

4