Bab 2Accounting Theory and Accounting Research(Teori Akuntansi dan Penelitian Akuntansi)

TUJUAN PEMBELAJARANSetelah membaca bab ini, Anda harus dapat: Memahami arti metode ilmiah dan perbedaan antara penalaran induktif dan deduktif. Memperoleh wawasan ke dalam sifat penelitian akuntansi positif. Melihat bagaimana akuntansi sesuai dengan dikotomi seni-versus-ilmu. Memahami arah utama dari penelitian akuntansi.

Bab 1 menyebutkan model penilaian seperti yang digambarkan dalam lampiran 1-A, serta metode penyelidikan yang lebih formal, merupakan elemen penting yang dapat menambah teori akuntansi. Proses menyelidiki fenomena-yang mempengaruhi aturan, definisi, konsep, dan prinsip-prinsip akuntansi-terdiri dari metode formal penalaran deduktif dan induktif. Proses penyelidikan sendiri disebut penelitian. Penggunaannya dalam akuntansi menyebabkan bidang kita disebut sebagai disiplin akademis.Akuntansi telah menjadi disiplin akademis di perguruan tinggi dan universitas selama lebih dari 100 tahun. Salah satu karakteristik yang terkait dengan disiplin akademis adalah publikasi ide-ide yang dihasilkan di majalah (akademisi lebih suka menyebutnya jurnal, nama yang sangat cocok untuk disiplin akuntansi). Meskipun ada banyak sudut pandang tentang isi dan pendekatan yang tepat yang digunakan dalam melakukan penelitian akuntansi, yang sangat menarik untuk tujuan kita adalah peningkatan dalam penggunaan metode ilmiah dalam penelitian yang dipublikasikan pada teori akuntansi.Dalam bab ini, pertama kita meneliti metode ilmiah dan bagaimana kaitannya dengan penelitian akuntansi. Istilah ini mengacu pada prosedur formal yang digunakan untuk mendapatkan hukum-hukum dan prinsip-prinsip yang mengatur disebut hard scientific disciplines, seperti fisika dan kimia. Sebagaimana diterapkan pada akuntansi, metode ilmiah mencakup menganalisis perilaku pembuat aturan, penyusun, auditor, dan pengguna informasi akuntansi. Peran dan arti teori untuk disiplin yang diberikan dipengaruhi oleh apakah disiplin itu adalah ilmu. Oleh karena itu, kita perlu mempertimbangkan pertanyaan apakah akuntansi adalah ilmu dan hubungan seni dengan ilmu. Bagian penting dari teori akuntansi berasal dari proses penelitian. Oleh karena itu, bab ini menyimpulkan dengan memeriksa arah utama penelitian akuntansi saat ini serta beberapa pengaruh lain yang mempengaruhi penelitian akuntansi.

Penelitian akuntansi dan Metode IlmiahTeori berusaha menjelaskan hubungan atau memprediksi fenomena. Meskipun teori akuntansi mencakup berbagai sudut pandang filosofis, kami menekankan dalam bab ini teori-teori yang dikembangkan secara resmi yang telah diperoleh dari proses penelitian. Dalam hal metode ilmiah, teori adalah, pertama-tama, tidak lebih dari kalimat. Kalimat tersebut harus berisi satu set premis (disebut juga asumsi atau postulat). Premis mungkin sudah jelas atau dapat pula dibentuk sehingga dapat diuji dengan inferensi statistik, dalam hal ini disebut dengan hipotesis. Beberapa istilah dalam premis mungkin tidak dapat terdefinisi, tetapi istilah lain mungkin perlu definisi yang tepat. Kata debit dan kredit dipahami dengan baik oleh akuntan sehingga tidak ada definisi yang diperlukan. Namun, kata kewajiban, seperti yang digunakan dalam teori, perlu didefinisikan secara hati-hati karena ada beberapa konsepsi yang berbeda. Dalam arti sempit, kewajiban dapat didefinisikan secara hukum-jumlah saat ini yang disebabkan pihak lain atas barang, jasa, atau pertimbangan lain yang telah diterima. Namun, definisi tersebut dapat diperluas untuk mencakup pengeluaran kas di masa depan untuk kewajiban pajak penghasilan, metode penyusutan garis lurus digunakan untuk tujuan laporan keuangan yang dipublikasikan, dan penyusutan dipercepat digunakan untuk tujuan pajak (kewajiban hukum tidak ada dalam situasi ini) . Pada akhirnya, teori harus berisi satu set kesimpulan yang berasal dari premis. Kesimpulan dapat ditentukan baik dengan deduksi atau induksi.

Pendekatan penelitianPenalaran deduktifSebuah sistem deduktif adalah satu di mana penalaran logis digunakan untuk memperoleh satu atau lebih kesimpulan dari sekumpulan premis atau dasar pemikiran yang ada. Data empiris tidak dianalisis dalam sistem deduktif murni. Sebuah contoh sederhana dari sistem deduktif adalah sebagai berikut:Premis 1: Seekor kuda memiliki empat kaki.Premis 2: John memiliki dua kaki.Kesimpulan 1: John bukan kuda.Dalam kasus sederhana ini, hanya satu kesimpulan yang dapat diturunkan dari premis tersebut. Dalam sistem yang lebih kompleks, dapat diturunkan lebih dari satu kesimpulan. Namun, kesimpulan tersebut tidak harus bertentangan satu sama lain. Perhatikan bahwa tidak ada kesimpulan lain yang mungkin diperoleh John dari premis yang diberikan.

Tentu saja, jika kita menerapkan teori ini pada orang bernama John, bertentangan dengan analisis logika seperangkat kalimat, kita harus melihat dan, jika perlu, memeriksa John untuk menentukan statusnya. Pada titik ini kita berada dalam ranah induktif-karena kita menilai teori tidak hanya dengan logika internal melainkan dengan mengamati bukti itu sendiri. Sebagai contoh, John mungkin saja adalah kuda yang memiliki dua kaki diamputasi. Dengan asumsi bahwa alasan tersebut valid, hanya mempertanyakan tempat atau kesimpulan secara empiris dapat menantang teori deduktif.Pakar teori akuntansi dan ekonomi telah mengembangkan model pendapatan yang berbeda dengan cara penalaran deduktif. Sumber income utama perusahaan adalah peningkatan kekayaan yang dihasilkan dari operasi selama periode tersebut. Income sering didefinisikan sebagai jumlah maksimum yang dapat didistribusikan kepada pemilik dengan menyisakan kondisi perusahaan pada akhir periode sama seperti pada awal periode. Dengan demikian income sangat kondisional, secara definisi, mempertahankan modal perusahaan pada awal periode secara utuh. Konsep ini dikenal sebagai pemeliharaan modal (capital maintenance). Dimulai dengan premis dasar, pemeliharaan modal, setidaknya ada tiga cara yang berbeda pendekatan "well-offness" dalam pemeliharaan modal. Jika kita berasumsi bahwa dolar stabil, pengukuran pendapatan dengan biaya historis adalah tepat dan pemeliharaan modal dipastikan dalam dolar yang disesuaikan. Pada periode inflasi, jika kita ingin memperhitungkan penyusutan daya beli dolar, pendapatan dan beban dapat diukur dengan menyajikan kembali data biaya historis dengan penyesuaian tingkat harga umum yang tepat. Demikian pula, income diukur dengan menghitung beban dalam hal biaya penggantian saat ini yang dapat diarahkan ke konsep kapasitas fisik pemeliharaan modal.

Beberapa pendekatan deduktif atas teori akuntansi menggunakan aksioma yang diformalkan sebagai premis dari sistem dari mana berbagai aturan akuntansi berasal. Yang dimaksud dengan aksioma yang diformalkan adalah seperangkat istilah yang didefinisikan secara ketat sesuai dengan aturan dan terminologi logika simbolik. Pendekatan deduktif yang diformalkan (kadang-kadang disebut metode analitik/deduktif) belum mendapat banyak keberhasilan dalam teori akuntansi. Hal ini disebabkan pemahaman yang terbatas terhadap teknik simbolis serta kurangnya kesepakatan pada dasar pemikiran yang fundamental dalam akuntansi keuangan. Penalaran deduktif umum, bagaimanapun, tetap sangat penting dalam teori akuntansi dan pembuatan kebijakan.

Penalaran induktifPenalaran induktif menguji data, biasanya sampel dari suatu populasi, dan membuat kesimpulan tentang populasi. Jika seseorang menguji sepasang dadu untuk melihat hasil yang ditunjukkan, ia mungkin melemparkan setiap dadu 100 kali untuk memeriksa seluruh sisi muncul sekitar seperenam dari waktu. Peneliti akuntansi mengumpulkan data melalui banyak metode dan sumber. Hal ini termasuk kuesioner yang dikirim ke praktisi atau pihak lain yang sesuai, eksperimen laboratorium yang melibatkan individu dalam latihan simulasi, angka dari laporan keuangan yang dipublikasikan, dan harga dari sekuritas yang diperdagangkan terbuka.Dalam lingkungan yang kompleks seperti dunia usaha, teori induktif yang baik harus menentukan masalah yang berada di bawah pemeriksaan dengan seksama. Penelitian harus didasarkan pada hipotesis yang mampu diuji. Proses ini termasuk memilih sampel yang tepat dari populasi yang diselidiki, mengumpulkan dan mencermati data yang diperlukan, dan menggunakan alat-alat yang diperlukan dari inferensi statistik untuk menguji hipotesis.

Salah satu kritik pada awal penelitian induktif atau empirik dalam akuntansi menyatakan hubungan mekanistik. Misalnya, tes empiris yang dilakukan pada hubungan antara harga sekuritas dan perubahan metode akuntansi. Namun, pertanyaan mengapa penentu standar atau manajer keuangan memilih alternatif tertentu sebagian besar tetap tak terjawab. Penelitian akuntansi positif mencoba untuk menjelaskan hubungan perilaku dalam akuntansi, mencoba untuk menggambarkan "apa" tanpa menilai tentang bagaimana seharusnya, meskipun peneliti harus menilai, sebagai bagian selanjutnya yang dipertunjukkan.

Banyak contoh teori yang diperoleh secara induktif ada dalam literatur akuntansi. Watts dan Zimmerman, misalnya, mempelajari pertanyaan tentang bagaimana manajemen perusahaan merespon standar baru yang diusulkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB); Dewan meminta tanggapan secara tertulis dari pihak yang berkepentingan untuk draft paparan dari standar baru yang diusulkan. Salah satu dasar pemikiran mereka adalah bahwa manajemen bertindak atas kepentingan sendiri; misalnya, meningkatkan kompensasi pribadi melalui pengaturan bonus jika laba bersih yang dilaporkan meningkat. Namun, ini tidak selalu terjadi di perusahaan-perusahaan besar, jika mereka tunduk pada tindakan antitrust atau peraturan karena posisi pasar mereka yang dominan. Di perusahaan-perusahaan ini, mungkin merupakan kepentingan jangka panjang manajemen yang terbaik untuk memiliki standar yang mengakibatkan net income yang dilaporkan menjadi lebih rendah. Akibatnya, Watts dan Zimmerman membuat hipotesis bahwa manajemen mendapat insentif lebih untuk mendukung standar membuat net income yang dilaporkan menjadi lebih rendah ketika perusahaan tunduk pada tekanan politik. Mereka memeriksa tanggapan terhadap paparan rancangan Dewan yang membutuhkan perhitungan income yang disesuaikan dengan tingkat harga umum dalam laporan tahunan perusahaan (draft paparan akhirnya ditarik). Temuan mereka cenderung menguatkan hipotesis bahwa usulan tersebut didukung oleh perusahaan-perusahaan besar yang akan memiliki income lebih rendah sebagai akibat dari penyesuaian tingkat harga umum. Demikian pula, perusahaan-perusahaan besar yang akan memiliki income yang lebih tinggi dengan menggunakan penyesuaian tingkat harga umum cenderung menentang usulan tersebut.

Beberapa perusahaan lain berkomentar terhadap studi Watts dan Zimmerman. Premis mereka terhadap reaksi manajemen potensial terhadap aturan akuntansi yang dapat meningkatkan atau mengurangi income, tapi draft paparan atas akuntansi tingkat harga umum yang terkait dengan pengukuran tambahan atas income daripada pengukuran utama menggunakan biaya historis. Draft paparan membutuhkan penerbitan income statement yang disesuaikan dengan tingkat harga umum oleh sebagian besar perusahaan selain laporan utama dengan biaya historis. Studi mereka menaruh perhatian apakah income yang disesuaikan dengan tingkat harga umum lebih tinggi atau lebih rendah dari income dengan biaya historis. Oleh karena itu, hal ini tampaknya telah menjadi pengujian yang sangat wajar dari pertanyaan tentang bagaimana manajemen bereaksi terhadap standar yang dianggap menambah atau mengurangi pengukuran sekunder atas income relatif terhadap jumlah utama income yang dilaporkan.

Namun, beberapa aspek lain dari penelitian benar-benar mengangkat isu-isu penting. Solomons, misalnya, menyatakan bahwa bukti Watts dan Zimmerman lemah karena melibatkan jumlah yang relatif kecil dari perusahaan (52), isu akuntansi tunggal, dan dalam satu titik waktu (tahun 1973). Solomons juga mencatat (dari studi yang tidak dipublikasikan oleh William Lanen dan Meir Schneller) bahwa banyak dari perusahaan-perusahaan yang melobi mendukung income yang disesuaikan dengan tingkat harga umum ketika teknik untuk menghasilkan laba yang dilaporkan lebih rendah tidak bermanfaat dari teknik yang sudah ada. Hal ini termasuk penyusutan yang dipercepat dan LIFO, yang mana ketika menggunakan LIFO mengurangi laba yang dilaporkan serta pajak penghasilan. Kemungkinan kesalahan pengukuran juga ada relatif terhadap situasi di mana umumnya pendapatan dengan tingkat harga yang disesuaikan untuk 1973 lebih rendah dibandingkan laba yang dilaporkan dengan biaya historis.

Selanjutnya, dari sembilan perusahaan terbesar yang memiliki laba yang disesuaikan dengan tingkat harga umum lebih rendah relatif terhadap laba dengan biaya historis pada tahun 1973, dua diantaranya menentang standar yang diusulkan, yang tentunya menimbulkan pertanyaan tentang fungsi prediksi dari hypothesis. Selain itu, tiga perusahaan lainnya (Union Carbide, Kontinental Oil, dan International Harvester) menentang standar yang diusulkan meskipun laba yang disesuaikan dengan tingkat harga umum mereka lebih rendah dari pendapatan yang dilaporkan dengan biaya historis untuk 1973. Karena perusahaan-perusahaan ini berada di peringkat antara 22 dan 34 di Fortune 500 untuk 1973, seolah-olah premis-perusahaan besar akan mendukung standar yang menurunkan income-hanya berlaku untuk beberapa perusahaan besar saja (meskipun ada anomali di sini seperti disebutkan sebelumnya). Kami meningkatkan kritik atas Watts dan Zimmerman hanya untuk menunjukkan bahwa penelitian empiris di daerah yang melibatkan perilaku manusia tunduk pada banyak penafsiran dan harus digunakan dengan sangat ketat dan hati-hati jika kesimpulan relatif terhadap proses penetapan standar akan diambil dari penelitian. Namun demikian, beberapa masalah lain dengan penelitian Watts dan Zimmerman akan dipertimbangkan segera.

Teori normatif dan deskriptifSelain klasifikasi deduktif atau induktif, teori juga dapat dikategorikan sebagai normatif (preskriptif) atau deskriptif. Teori normatif menerapkan pertimbangan nilai. Setidaknya terdapat satu premis di dalamnya yang mengatakan bahwa seperti itulah seharusnya. Sebagai contoh, sebuah premis yang menyatakan bahwa laporan akuntansi harus didasarkan pada pengukuran net relizable value atas aset menunjukkan sistem normatif. Sebaliknya, teori deskriptif berusaha untuk menemukan hubungan yang benar-benar ada. Studi Watts dan Zimmerman adalah contoh yang sangat baik dari teori deskriptif yang diterapkan pada situasi tertentu.

Sistem deduktif sering bersifat normatif meskipun matematika dan logika simbolik adalah sistem deduktif yang netral. Pendekatan induktif biasanya mencoba untuk menjadi deskriptif. Karakteristik ini berasal dari sifat metode deduktif dan induktif. Metode deduktif pada dasarnya adalah, sistem non empiris tertutup; kesimpulan didasarkan secara ketat pada premisnya. Pendekatan induktif, karena mencoba untuk menemukan dan menjelaskan hubungan sebenarnya, adalah, sebaliknya, berada di ranah deskriptif dengan sifatnya.

However, there is the question of whether empirical research can, in fact, be value free (neutral) in its findings because implicit value judgments underlie the form and content of the research itself. This point has also been made by Gunnar Myrdal, the famed Swedish economist, who is quoted by Mattessich.Questions must be asked before answers can be given. The questions are an expression of our interest in the world, they are at bottom valuations. Valuations are thus necessarily involved, not only at the stage when we draw political inferences from facts and valuations but already at the stage when we observe facts and carry on theoretical analysis.

Namun, ada pertanyaan apakah penelitian empiris, pada kenyataannya, dapat menjadi bebas nilai (netral) dalam temuannya karena penilaian implisit mendasari bentuk dan isi dari penelitian itu sendiri. Hal ini juga dikemukakan oleh Gunnar Myrdal, ekonom Swedia terkenal, yang dikutip oleh Mattessich.Pertanyaan harus ditanyakan sebelum jawaban dapat diberikan. Pertanyaan adalah ekspresi kepentingan kita di dunia, mereka berada di bawah penilaian. Dengan demikian penilaian tentu terlibat, tidak hanya pada tahap ketika kita menarik kesimpulan politik dari fakta-fakta dan penilaian tapi juga pada tahap ketika kita mengamati fakta dan melakukan analisis teoritis.

Watts and Zimmerman do concede that from the perspective of both researcher and user, values do indeed underlie research. Furthermore, Christenson has discussed the fact that positive research is not concerned with accounting issues per se but rather with the behavior of those who prepare and use accounting dataaccountants, management, and users. The choice of issues to be addressed certainly involves values as Myrdal has so forcefully stated. Even though positive research is concerned with a different type of issuebehavioral relationshipsthan conventional accounting research, this does not necessarily mean that it is value free. An example of the difficulty of maintaining a value-free orientation is provided in a list of positive questions provided by a positive researcher. One entry on this list:

Watts dan Zimmerman mengakui bahwa dari perspektif peneliti dan pengguna, penelitian memang didasarkan pada nilai. Selain itu, Christenson telah membahas fakta bahwa penelitian yang positif tidak peduli dengan isu-isu akuntansi tetapi lebih kepada perilaku mereka yang menyiapkan dan menggunakan data akuntansi (akuntan, manajemen, dan pengguna). Pemilihan masalah yang akan dibahas tentu melibatkan nilai-nilai sebagaimana dengan tegas telah dinyatakan Myrdal. Meskipun penelitian positif berkaitan dengan berbagai jenis masalah-perilaku hubungan- dibandingkan penelitian akuntansi konvensional, ini tidak berarti bahwa itu adalah nilai bebas. Contoh kesulitan dalam mempertahankan orientasi yang netral disediakan dalam daftar pertanyaan "positif" yang diberikan oleh seorang peneliti yang positif. Satu entri dalam daftar ini:

Mengapa profesi akuntansi telah dikutuk dengan kecenderungan kuat untuk mengatur-mengakibatkan pembentukan badan-badan profesional seperti Committee on Accounting Procedure (CAP), Accounting Principles Board (APB), and FASB untuk mengatur berdasarkan "teknik akuntansi yang diterima umum"?

Pertanyaan ini tentu dengan sendirinya mengandung penyimpangan yang kuat. Sebuah pertimbangan nilai jelas dilibatkan dalam mempertanyakan apakah badan pengatur standar telah atau belum berhasil. Sementara penelitian empiris berusaha untuk menjadi deskriptif, maka hampir tidak mungkin bagi para penyidik untuk menjadi benar-benar netral karena mereka berusaha untuk menentukan "what is." Pengakuan atas fakta ini oleh para peneliti mungkin juga meningkatkan sifat dan temuan dari teori deskriptif.

Pada akhirnya, dari sisi output, salah satu tujuan dari penelitian positif adalah untuk memenuhi "permintaan informasi" oleh manajer, auditor, pengguna (analis keuangan dan kreditur), dan penentu standar. Kelompok-kelompok ini melihat penelitian yang positif untuk memaksimalkan kesejahteraan mereka sendiri. Asumsi bahwa individu bertindak terbaik untuk kepentingan mereka sendiri tampaknya menjadi postulat utama yang mendasari penelitian akuntansi positif. Oleh karena itu, sangat tidak mungkin bahwa peneliti positif bisa bebas dari postulat yang menjadi dasar pemikiran mereka sendiri.

Teori global dan partikularPerbedaan yang dapat didefinisikan dengan lebih tajam antara sistem deduktif dan induktif adalah bahwa yang awal kadang-kadang sangat global (makro) dalam konten, sedangkan yang terakhir biasanya spesifik (mikro). Di mana premis sistem deduktif mencakup segala sifat, kesimpulan mereka harus menyeluruh. Dalam konteks akuntansi, contoh pendekatan global adalah teori-teori yang mendukung salah satu jenis sistem penilaian untuk semua akun, seperti digambarkan dalam Lampiran 1-A. Sistem induktif, karena mereka didasarkan pada fenomena dunia nyata, secara realistis dapat fokus hanya pada sebagian kecil dari lingkungan yang relevan. Dengan kata lain, penelitian induktif cenderung untuk memeriksa pertanyaan dan masalah yang didefinisikan secara sempit. Sekali lagi, karya Watts dan Zimmerman (1978) memberikan contoh yang mewakili lingkup partikularistik teori induktif.Banyak orang (Nelson, misalnya) melihat teori global akuntansi menghadapi jalan buntu. Pernyataan atas Accounting Theory and Theory Acceptance (1977) dari Asosiasi Akuntansi Amerika menganggap konflik antar teori akuntansi global tak terpecahkan pada waktu itu. Caplan melihat arah masa depan penelitian akuntansi dalam teori induktif karena bisa menjelaskan pertanyaan tertentu. Meskipun demikian, terus menjadi pendukung penting dari pendekatan normatif. Faktanya, perbedaan antara penelitian deduktif dan induktif tidak jelas.

Sifat komplementer Metode deduktif dan induktif Perbedaan deduktif-induktif dalam penelitian, meskipun konsep yang baik untuk tujuan pengajaran, seringkali tidak berlaku dalam praktek. Jauh dari pendekatan yang bersifat kompetitif, metode deduksi dan induksi justru bersifat saling melengkapi dan sering digunakan bersama-sama. Hakansson, misalnya, menyarankan bahwa metode induktif dapat digunakan untuk menilai kelayakan sekumpulan premis yang awalnya dipilih dalam sistem deduktif utama. Tentu saja, dengan mengubah premis dapat mengubah kesimpulan logis yang diturunkan. Proses penelitian itu sendiri tidak selalu mengikuti pola yang tepat. Para peneliti sering bekerja mundur dari kesimpulan dari penelitian lain dengan mengembangkan hipotesis baru yang muncul agar sesuai dengan data. Kemudian mereka berusaha untuk menguji hipotesis baru.

Metode yang digunakan oleh detektif terbesar dalam semua literatur, Sherlock Holmes, yang terkenal karena kekuatan dari penalaran deduktif yang luar biasa, memberikan contoh yang sangat baik dari sifat saling melengkapi antara penalaran deduktif dan induktif. Dalam salah satu kasus Holmes, Silver Blaze, kuda balap terkenal, secara misterius menghilang ketika pelatihnya dibunuh. Salah satu elemen dari kasus tersebut adalah bahwa anjing penjaga tidak menyalak ketika kuda menghilang. Dr Watson, sahabat karib Holmes yang agak lamban, melihat ada yang tidak biasa dengan anjing yang tidak menggonggong. Holmes, bagaimanapun, segera menyimpulkan bahwa kuda itu diambil dari kandang kuda oleh seseorang dari rumah bukan oleh orang luar. Dengan demikian, daftar tersangkanya segera menyempit. Holmes juga sangat menyadari induksi: Dia mengamati unsur-unsur yang akan meningkatkan pengetahuan dan persepsinya dengan sistematis. Studi yang komprehensif atas berbagai macam item seperti abu cerutu, pengaruh berbagai perdagangan pada bentuk tangan, dan penggunaan plester dari Paris untuk mempertahankan jejak tangan dan kaki menambahkan pertimbangan yang cukup mendalam terhadap kemampuan deduktifnya.

Dalam cara yang tidak berbeda, penelitian induktif dalam akuntansi dapat membantu untuk menjelaskan hubungan dan fenomena yang ada di lingkungan bisnis. Penelitian ini dapat berguna dalam proses pengambilan kebijakan di mana penalaran deduktif membantu untuk menentukan aturan yang akan ditetapkan. Oleh karena itu, harus jelas bahwa metode induktif dan deduktif dapat digunakan bersama-sama dan bukan pendekatan yang berdiri sendiri, terlepas dari ketidakmungkinan untuk menjaga penelitian induktif tetap netral.

Apakah Akuntansi Sebuah Seni atau Ilmu ?Kedua struktur pembuatan aturan dan praktek akuntansi kadang-kadang menimbulkan pertanyaan apakah akuntansi adalah seni atau ilmu. Setidaknya satu penulis (di tahun 1940) menganggapnya sebagai ilmu. Namun, ia tidak benar-benar mengatur kriteria untuk mendefinisikan ilmu, kecuali anggapannya sendiri dalam hal masalah penilaian. Beberapa saat kemudian, penulis lain menyatakan bahwa akuntansi sangat erat kaitannya dengan seni liberal. Akuntansi itu sendiri dipandang sebagai "seni praktis." Namun, penulis tersebut tidak menunjukkan kriteria nyata untuk membedakan antara seni dan ilmu. Tentu saja kita dapat melihat bahwa membahas akuntansi dalam hal metode ilmiah dan peran atas teori pengukuran dalam akuntansi memungkinkan akuntansi berada dalam domain ilmiah.

Dalam sebuah artikel yang penting dan buku lanjutan, Sterling telah berusaha untuk memperjelas posisi akuntansi secara relatif terhadap ilmu pengetahuan. Ia menunjukkan bahwa seni sangat bergantung pada interpretasi pribadi praktisi. Sebagai contoh, seorang pelukis mungkin menampilkan model dengan tiga mata, sedangkan pelukis lain mungkin menggunakan dua mata dan hidung hijau untuk mewakili subjek yang sama. Namun dalam ilmu, ia berpendapat bahwa harus ada perjanjian yang cukup besar diantara para praktisi tentang fenomena yang diamati dan diukur (perhatikan hubungan definisi Sterling atas ilmu untuk konsep pengukuran).

Sterling percaya bahwa akuntansi, sebagaimana dipraktekkan saat ini, jauh lebih dekat dengan seni daripada ilmu-dilihat dari cara akuntan mendefinisikan masalah. Dalam kasus penyusutan, misalnya, banyak cara yang diperbolehkan dalam pengukuran ketika memilih metode penyusutan serta memutuskan perkiraan jumlah masa manfaat dan nilai sisa. Hasilnya adalah tingkat verifikasi yang rendah, serta fakta bahwa tidak ada atribut yang nyata dari aset atau perhitungan beban terkait yang muncul kecuali untuk konsep samar biaya historis yang belum diamortisasi dan beban penyusutan. Di sisi lain sebuah pendekatan ilmiah akan berusaha untuk meresmikan prosedur pengukuran yang ketat sehingga berakibat pada atribut bermakna secara ekonomis, seperti biaya penggantian atau nilai realisasi bersih dari aset atau unsur-unsur lain yang diukur. Tujuannya adalah untuk memberikan informasi yang berguna baik untuk tujuan prediksi atau penilaian. Tujuan-tujuan ini tidak terpenuhi dengan baik di bawah aturan yang berlaku sekarang.

Apakah prosedur pengukuran yang ditentukan secara ketat dapat diresmikan untuk memberikan kesepakatan yang cukup tinggi di antara para pengukur dalam akuntansi, tentu saja, merupakan pertanyaan yang sangat penting. Namun, para ilmuwan tidak selalu muncul dengan pengukuran atau interpretasi yang seragam dari apa yang mereka ukur. Tiga contoh dari disiplin ilmu lain harus membantu untuk menjelaskan hal ini.

EkonometriSalah satu fungsi utama dari ahli ekonometri (harfiah, "pengukur ekonomi") memprediksi produk domestik bruto dan variabel terkait, seperti persentase pengangguran. Ada beberapa model besar yang telah dibangun dalam upaya untuk memprediksi variabel-variabel ini. Model yang menggunakan ratusan persamaan yang secara simultan harus dipecahkan oleh komputer untuk menghasilkan prediksi. Namun, terdapat pertentangan yang perlu dipertimbangkan di antara beberapa model tersebut, dan prediksi mereka seringkali jauh dari akurat ketika hasil aktual ditabulasikan. Faktor yang jauh lebih rumit adalah bahwa prediksi berinteraksi dengan hasil karena banyak perusahaan besar, serta pemerintah federal, menggunakan jasa peramal ekonometrik, yang tentu saja, mempengaruhi tindakan mereka. Namun demikian, istilah ilmu ekonomi telah digunakan untuk menggambarkan apa yang dilakukan oleh ahli ekonometri, meski beberapa mungkin memperdebatkan karakterisasi tersebut.

KlimatologiMeskipun komputer telah menjadi alat yang tidak ternilai untuk penelitian ilmiah, namun belum mampu menembus misteri dan menghilangkan kontroversi dari efek rumah kaca di klimatologi.

Perkiraan ini, yang telah digunakan untuk efek yang besar oleh pakar lingkungan, didasarkan pada simulasi komputer dari perubahan iklim di masa depan, atau, seperti yang disebut dalam perdagangan, General Circulation Models. Bahkan, setiap perkiraan rumah kaca-setiap prediksi mengerikan dari gelombang panas berbahaya, kekeringan, banjir, pergeseran pola cuaca secara radikal, dan sejenisnya-adalah hasil dari komputer mencoba untuk memodelkan faktor yang mempengaruhi berbagai perubahan iklim. . . tubuh laporan yang ditulis dan dikaji oleh para ahli iklim, menimbulkan segala macam keraguan tentang keandalan model. Pemodelan iklim merupakan usulan yang sulit dan mahal, dan pembuat model itu sendirilah yang terakhir untuk mengklaim bahwa komputer mereka memberi mereka banyak kemampuan prediktif.

Ini adalah untuk alasan yang baik. General Circulation Models mencoba untuk meniru sistem iklim kita dengan menggunakan simulasi matematika bumi dengan lautan dan atmosfernya. Sayangnya, mekanisme iklim kita sangat rumit. Sebagai contoh awan, salah satu faktor yang paling jelas dalam perubahan iklim. Awan menimbulkan masalah bagi model rumah kaca karena pengaruhnya jauh melampaui efek yang mungkin dari emisi buatan manusia. Hampir mustahil untuk memprediksi jenis awan apa yang akan terbentuk, atau bahkan apakah awan tersebut akan meningkatkan atau mengurangi global warming. Tergantung pada asumsi Anda, Anda dapat membuat model sampai pada jawaban apa pun yang Anda inginkan.

Sekali lagi, komputer memang sangat berguna, tetapi pembentukan model, seperti dalam kasus klimatologi, mungkin tidak lebih baik dari asumsi yang digunakan oleh peneliti.

Antropologi manusiaLebih jauh lagi, kita mengambil contoh dari antropologi manusia, yang berkaitan dengan studi orang kuno dan leluhur mereka. Pada pertengahan 1970-an, sebuah kerangka perempuan hampir lengkap (hilang tengkorak) ditemukan di padang pasir terpencil di Ethiopia. Kerangka spesies ini, bernama Australopithecus afarensis, yang dikenal sebagai "Lucy" (karena penemunya penuh sukacita bermain "Lucy in the Sky with Diamonds" dan lagu-lagu Beatles lainnya setelah penemuan itu dilakukan).

Lucy telah menjadi obyek banyak pengukuran ilmiah, termasuk carbon dating, yang menempatkan usianya sekitar 3.500.000 tahun. Selain itu, pengamatan yang cermat dari struktur tulang kaki dan paha menunjukkan bahwa makhluk itu berjalan tegak seperti manusia dan bukan dengan cara berjalan terhuyung-huyung dari anggota keluarga kera.

Namun demikian, kontroversi besar mengelilingi spesies Australopithecus afarensis ini. Beberapa antropolog, terutama penemunya, menyatakan bahwa itu adalah nenek moyang yang benar dari garis yang akhirnya menjadi manusia. Meskipun antropolog lain berpikir bahwa spesies tersebut bukanlah nenek moyang sejati manusia. Untungnya, bukti yang lebih ilmiah ditemukan. Awal tahun 1994, diumumkan bahwa tengkorak laki-laki besar dari spesies yang sama seperti Lucy ditemukan sekitar satu mil dari tempat ia ditemukan. Sementara argumen masih belum diputuskan, buktinya sekarang jauh lebih kuat bahwa Australopithecus afarensis memang leluhur asli manusia. Penalaran ilmiah dan penilaian bukti dapat menjadi proses yang lambat dan melelahkan dengan jawaban pasti yang tidak diperoleh dengan mudah.

Ringkasan Akuntansi sebagai Sebuah Ilmu Ketiga contoh menunjukkan bahwa ilmu pengetahuan tidak selalu tepat dan ilmuwan tidak selalu setuju pada hasil kerja mereka. Mengingat hal ini, kita dapat mengatakan, bersama dengan Sterling, bahwa akuntansi memiliki potensi untuk menjadi ilmu, suatu hasil yang seharusnya menyenangkan untuk semua yang terlibat. Namun, akuntansi sebagian besar berkaitan dengan unsur manusia, yang kurang terkendali dibandingkan fenomena fisik yang diukur dalam ilmu pengetahuan. Sebagai konsekuensinya, kita bisa mengharapkan akuntansi, bersama dengan ekonomi dan ilmu sosial lainnya, menjadi kurang tepat dalam pengukuran dan prediksinya dibandingkan ilmu pengetahuan. Pendekatan yang digunakan dalam Arah Penelitian Akuntansi yang dibahas di bawah ini mewakili orientasi atau arah penelitian akuntansi tertentu. Mereka mewakili perubahan signifikan atas penelitian yang murni normatif dua generasi yang lalu.

The Decision-Model ApproachPendekatan model-keputusan meminta informasi apa yang dibutuhkan untuk membuat keputusan. Dari sudut pandang ini, laporan keuangan berdasarkan nilai-nilai masuk, nilai-nilai keluar, dan arus kas diskonto lolos kemungkinan berguna (lihat Lampiran 1-A). Pendekatan ini tidak meminta informasi apa yang pengguna inginkan melainkan berkonsentrasi pada informasi apa yang berguna untuk Teori Akuntansi tertentu dan keputusan. Dengan demikian, orientasi adalah normatif dan deduktif. Sebuah premis yang mendasari penelitian ini adalah bahwa pembuat keputusan mungkin perlu diajarkan bagaimana menggunakan informasi ini jika mereka tidak terbiasa dengan hal ituAda banyak penganut sekolah ini menganjurkan berbagai kemungkinan penilaian. Chambers dan Sterling menganjurkan pendekatan exit velue karena harga jual aset relevan dengan keputusan menjaga atau membuang aset. Juga, exit velue dikumpulkan dari seluruh aset memberikan ukuran total likuiditas yang tersedia untuk perusahaan. Bell menganjurkan saat-nilai yang nikmat penggunaan nilai deprival untuk aset. Nilai deprival adalah lebih rendah dari (a) biaya penggantian atau (b) jumlah terpulihkan yang lebih tinggi dari nilai realisasi atau nilai sekarang. Solomon juga menganjurkan deprival value yang juga bersemangat bertahan dari kebutuhan pada conceptual framework dilandaskan pada kriteria pengakuan dan pengukuran dengan menguatkan current value karena sangat bermanfaat dalam pengambilan keputusanPekerjaan beberapa teoritikus akuntansi penting lainnya pun jatuh pada decision-model approach, meskipun orientasi penilaian mereka tidak dengan asumsi primer seperti Chambers, Sterling, Bell dan Solomon. Ijiri adalah penganjur kuat terhadap fungsi pelayanan dengan konsern pada pertanggungjawaban manajemen (yang disebutnya akuntor) dan pemilik atau akunteks. Ijiri adalah penganjur historical costing dengan penyesuaian untuk perubahan pada purchasing power dari unit moneter (GPLA). Mattesich adalah penganjur metode aksioma tegas/rigorous axiomatic method untuk menentukan teori akuntansi umum yang dapat digunakan untuk menentukan informasi spesifik yang diperlukan users. Terakhir, Staubus menganjurkan pengukuran akuntansi meniru discounted cash flows lebih dekat dan memungkinkan untuk memfasilitasi pengambilan keputusan oleh investor

Sifat normatif dari pendekatan ini (D-MA) mengarahkan pendekatan teori yang lebih baru mengumumkan bahwa D-MA tidak ilmiah. Bagaimanapun Mattesich menunjukkan dengan sangat jernih bahwa value-laden assumptions memerlukan aspek aktivitas berorientasi tujuan (means-ends) sebagaimana ilmu administrasi termasuk akuntansi. Dengan kata lain metode dan pendekatan ilmiah dapat dimanfaatkan dapat dimanfaatkan dalam aktivitas yang berkeinginan akhir menentang, misalnya ilmu alam yang mencoba melukiskan dunia alam. Bila tidak mendominasi seperti digunakan sebagai prioritas pada peningkatan riset empirik dalam akuntansi, pendekatan ini masih merupakan fokus yang penting dalam riset akuntansi.Dua keputusan besar tercakup oleh pendekatan ini1. memungkinkan user memprediksikan dengan lebih baik cash flow pada masa depan2. menganalisa efesiensi dan efektivitas pelayanan manajemen

Sebuah jumlah yang signifikan dari riset empirik/induktif memperlihatkan harga saham perusahaan publik bereaksi dengan cepat dan dalam keadaan tidak bias terhadap informasi baru. Karenanya harga pasar diasumsikan dapat merefleksikan secara utuh semua informasi yang tersedia untuk publik. Proposisi ini secara prinsip dari disiplin keuangan diketahui sebagai effecient market hypothesis. Dalam tambahan return on security adalah sebuah fungsi dari resiko; volatility (kemudahan berubah) dari return on security terhadap volatility dari seluruh pasar saham. Wawasan yang sangat signifikan meningkatmemberi tekanan pada peragaman portofolio investasi lebih dari mencoba untuk menggendangpasar pada sebuah basis saham individu. Hipotesa efesiensi pasar memiliki potensi implikasi yang signifikan pada akuntansi. Misalnya karena informasi terefleksi dengan cepat pada harga saham, daya dorong untuk peningkatan keterbukaan dengan sedikit perhatian pada pilihan alternatif akuntansi tumbuh lebih kuat. Sejak hipotesa efesiensi market diungkapkan return on risk didasarkan pada resiko, riset lainmencoba menaksir hubungan akuntansi yang didasarkan pada pengukuran resiko (misalnya rasio Laporan Keuangan) dan pasar yang didasarkan pada pengukuran resiko. Dampak dari pilihan kebijakan akuntansi pada security price juga diuji secara luas

Penelitian PerilakuRiset perilaku adalah area penting lainnya yang harus diselidiki. Perhatian utama dari riset ini adalah bagaimana pengguna laporan keuangan membuat keputusan dan informasi apa yang mereka butuhkan. Pendekatannya adalah deskriptif, sedangkan pendekatan decision model adalah normatif. Kebanyakan penelitian ini menggunakan subyek situasi percobaan yang terkendalikan dengan seksamaMcIntyre, misalnya mencoba menemukan apakah informasi replacement cost lebih bermanfaat dari historical cost dalam mengevaluasi rate of return annual aktual? Dengan kata lain, pendekatan ini mencari pengertian informasi terseleksi dan bagaimana prosesnya. Empat perusahaan menengah pada industri ban dan karet dianalisa lebih dari tiga tahun periode. Subyek penelitian McIntyre adalah mahasiswa S1 dan S2. Sebagian mahasiswa lebih memilih laporan keuangan dengan replacement cost, sebagian historical cost dan sebagian yang lain memilih keduanya. Subyek penelitian diminta untuk memilih perusahaan yang menghasilkan rate of return annual aktual tertinggi dalam 3 tahun

where n = Panjang periode memegang diasumsikan dalam tahunD = dividen yang diterima selama holding period M = nilai pasar saham pada awal holding periodAM = perubahan nilai pasar saham saat holding period

Meskipun terdapat kualifikasi yang dapat dipertimbangkan, McIntyre menemukan kegagalan untuk memperlihatkan keuntungan kepada users laporan keuangan dengan replacement cost. Tetapi pertanyaan seberapa representatif mahasiswa yang dijadikan subyek oleh McIntyre untuk mengambil keputusan adalah sebuah masalah yang sebenarnya dari riset perilaku.Pada saat riset perilaku berada pada tahapan awal, banyak hal yang menarik. Banyak studi telah memperlihatkan ketidaksesuaian antara model keputusan normatif dengan proses keputusan aktual dari users. Perbaikan dari kemungkinan oleh pembuat keputusan terjadi lebih sedikit dari model keputusan Bayesian menandakan hal tersebut adalah tepat. Riset lain menemukan adanya tendensi untuk menggunakan laporan keuangan yang dipublikasikan untuk tujuan pengambilan keputusan manajerial. Pada saat riset perilaku merupakan deskriptif atau positif dalam pendekatannya akan mudah melompat kepada kesimpulan normatif yang memakai data akuntansi untuk tujuan pengambilan keputusan.

Penelitian perilaku telah dibagi menjadi dua jenis: penelitian perilaku perilaku dan eksperimental melibatkan penilaian individu dalam pengaturan orang. Penelitian eksperimental adalah interaktif, yang melibatkan lebih dari satu orang dan dengan mempertimbangkan efek dari keputusan satu orang (atau kelompok) pada keputusan orang lain (atau kelompok).Penelitian perilaku di bidang akuntansi keuangan mencakup banyak masalah. Ini termasuk bagaimana manajer dan auditor mempersiapkan akuntansi dan informasi keuangan, bagaimana pengguna menginterpretasikan laporan keuangan dan informasi, dan efek dari keputusan individu di pasar

Agency TheoryTeori keagenan atau teori kontrak adalah sebuah tipe penting dalam riset akuntansi saat ini. Teori keagenan bisa merupakan deduktif dan induktif dan merupakan contoh yang istimewa dari riset perilaku walaupun akar teori keagenan pada keuangan dan ekonomi lebih dari psikologi dan sosiologi. Asumsi yang mendasari adalah reaksi individu pada saat terjadi konflik antara kepentingannya dengan kepentingan perusahaan. Asumsi lain yang penting dari teori adalah titik persimpangan antara banyak tipe kontrak di antara manajemen, pemilik, kreditur dan pemerintah. Hasilnya teori keagenan memperhatikan variasi cost dari hubungan pemantauan dan pelaksanaan di antara kelompok yang beragam,Misalnya, audit dapat dilihat sebagai instrumen untuk memastikan bahwa laporan keuangan perusahaan telah sesuai dengan SPI. Dalam tambahan, laporan sendiri menduga opini unqualified- diasumsikan menemukan ukuran sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Audit, untuk itu mencoba memberi jaminan pada pihak luar seperti pemilik dan kreditur tentang pengelolaan perusahaan oleh manajemen. Banyak hubungan keagenan antara bagian yang didefenisikan atau diatur oleh akuntansi. Termasuk di dalamnya perjanjian obligasi, kontrak kompensasi manajemen dan ukuran perusahaan. Frekuensi perjanjian obligasi menentukan tingkat maksimum dari ratio laksana debt to equity. Pelanggaran bisa menyebabkan kegagalan teknis. Yang lebih sempit dari debt to equity, manajemen akan memilih alternatif akuntansi yang akan meningkatkan income. Manajemen berkemungkinan mencoba untuk memilih metode yang akan meningkatkan income dan juga meningkatkan bonus. Sebagai hasil, pilihan metode akuntansi oleh perusahaan akan dipengaruhi oleh akibat dari kontrak keagenSalah satu hipotesa teori keagenan adalah manajemen akan mencoba meminimalisir kesejahteraannya sendiri dengan meminimalisasi kenaikan berbagai biaya keagenan dari pengawasan dan kontrak. Ini tidak sama dengan manajemen memaksimalisasi nilai perusahaan. Ketika manajemen mencoba menaikkan kompensasi, berarti ini dilakukan dalam framework menaikkan net income, ROI atau ukuran akuntansi serupa yang juga mengubah secara positif harga saham perusahaan.Karenanya, meminimalisir beban kontrak menunjukkan mengacaukan secara negatif hubungan halus antara akuntansi yang didasarkan pada pengukuran kinerja dan tidak mendapatkan opini qualified dalam audit. Pada saat manajemen utama mengendalikan biasanya akan meningkatkan kinerja, manajemen akan mencoba memilih aturan akuntansi yang segera dapat meningkatkan income, seperti dalam kasus kredit pajak investasi untuk meningkatkan kompensasi bagi dirinya. Pada kasus serupa, tindakan manajemen tidak selalu merupakan yang terbaik bagi pemegang saham. Inilah yang biasa disebut perilaku oportunis atau risiko moral.Asumsi lain dari sifat dasar perusahaan berhadapan dengan aumsi dasar teori keagenan bahwa perusahaan adalah tempat banyak tipe hubungan. Chamber misalnya melukiskan perusahaan sebagai koalisi sementara antara partisipan pada keseimbangan yang tidak stabil. Bagi Chambers koalisi hanyalah entitas palsu yang berhadap-hadapan dengan beragam partisipan dalam pandangan teori keagenan, di mana perusahaan sesungguhnya tidak memiliki peran. Dalam pandangan koalisi, income sebagai sebuah pengukuran kinerja ekonomi perusahaan dan secara ekonomi dapat mengukur asset dan liabilities adalah fungsi penting dari akuntansi dan seharusnya menjadi pertimbangan utama dalam penyusunan standar keagenan. Tidak ada titik pandang yang eksis dalam teori keagenan. Tidak ada benar atau salah. Beragamnya teori dan sudut pandang memberikan wawasan penting bagi akuntan, auditor, users dan penyusun standar. Tak ada pendekatan individu yang dipertimbangkan lebih dari yang lain, kontribusi penting bisa datang darimana saja dan dari semua sumber. Selanjutnya, penganut dari riset teori keagenan menuntut agar hasil positif dan deskriptif dan tidak dapat digunakan untuk tujuan kebijakan. Tidak ada alasan mengapa penyusun standar tidak menggunakan dasil dari riset teory agency dipertimbangkan benar dan berguna.Information Economicskuntan menjadi meningkat kesadarannya terhadap cost dan benefit dalam menghasilkan informasi akuntansi. Ini lapangan yang relatif baru bagi periset akuntansi; informasi ekonomi. Riset informasi ekonomi biasanya dasarnya adalah analitis/deduktif. Dengan pengecualian dari akuntansi arus kas model alternatif dari model akuntansi historical cost akan terutama- akan kelihatan mengganggu beban penciptaan informasi tambahan pada perusahaan. Apakah penyusunan alternatif informasi atau penyusunan informasi yang lebih luas adalah cost yang berharga adalah sebuah pertanyaan penting. Pada dasarmya masalah ini dengan rinkas diungkapkan oleh Beaver dan Demski:Hal pokok dari argumen pada kepentingan akuntansi akrual berhenti pada premis1.income yang dilaporkan dengan akuntansi akrual menyampaikan lebih banyak informasi dari sedikit ambisi sistem akuntansi berorientasi cash flow2.akuntansi akrual adalah cara paling efesien untuk menyampaikan tambahan informasi dan juga wajar3.nilai dari tambahan sistem informasi melebihi cost-nya

Ekonomi informasi baru-baru ini termasuk teori keagenan asumsi dan situasi dalam analisisnya. Hal ini karena pembagian risiko antara prinsipal dan agen terhubung erat dengan masalah apakah kedua belah pihak memiliki informasi lengkap atau apakah asimetri informasi ada di mana satu pihak (biasanya agen) memiliki informasi lebih dari pihak lain. Tujuan dari analisis teori informasi adalah untuk menentukan bagaimana insentif pengaturan kontrak dan pembagian risiko yang optimal dapat dinegosiasikan. Penelitian ini juga menunjukkan pentingnya fungsi kepengurusan akuntansi (mengevaluasi kinerja manajemen relatif sangat penting untuk menentukan insentif manajerial dan manfaat).

Critical AccountingCritical Accounting adalah cabang teori akuntansi yang memandang akuntansi memiliki peran sebagai poros dalam memutuskan konflik antara perusahaan dan konstituen sosial seperti buruh, konsumen dan masyarakat umum. Hal ini secara langsung diperhatikan secara aktif dalam peran sosial akuntan. CA merupakan perpaduan gabungan dua area lain dari akuntansi yang dikembangkan sejak 1960-an yaitu akuntansi kepentingan publik dan akuntansi sosial. Akuntansi kepentingan publik melakukan pekerjaaan bebas dari pajak dan nasehat keuangan pada individu, kelompok dan usaha kecil yang tidak mampu membayar jasa tersebut. Akuntansi sosial menyinggung usaha menjelaskan pengukuran untuk mengambil dari perusahaan beban eksternal, seperti polusi yang menimbulkan kerusakan pada masyarakat. CA lebih luas dari akuntansi kepentingan publik dan akuntansi sosial (namun keduanya masih tercakup). Selanjutnya, tujuan dari periset CA bergerak dari menempati pinggiran AKP dan ASmenuju mainstreem riset akuntansi (dan tindakan) dengan mengadopsi...perspektif yang didasari oleh konflik...CA berbeda dengan dengan area riset lain yang telah didiskusikan. Riset lain mengarahkan pemisahan yang tajam antara periset dengan bidang penelitiannya. Misalnya, periset akuntansi positif dan perilaku meyakini bahwa mereka melaporkan dengan sederhana perilaku dari subyek yang mereka uji. Tak dapat disangkal, periset normatif melihat realitas sebagai sesuatu yang independen dari mereka. Sehingga pekerjaan mereka dipengaruhi cara yang paling bermanfaat untuk melaporkan pada operasional dan keterangan bisnis dan entitas lainnya. Periset CA meyakini dalam memandang dan meneliti mereka harus membantu mempertajam realitas tersebut. Seperti yang dikatakan ChuaInteraksi yang saling menguntungkan antara pengetahuan dan manusia dunia fisika- pembuatan pengetahuan dibatasi oleh manusia yang membuat aturan atau keyakinan yang mendefenisikan wilayah pengetahuan, fenomena empirik dan hubungan keduanya. Epistimologi (studi yang menjelaskan bagaimana menentukan suatu ilmu) memutuskan asumsi adalah menghitung keyakinan yang dapat diterima oleh kriteria yang spesifik dan proses menaksir klaim kebenaranTinker memberi contoh yang menarik dari ilmu astronomi untuk mengilustrasikan masalah yang dirasakan oleh Critical Accountant. Ia membicarakan planet Uranus. Semua periset akan mengatakan bahwa Uranus adalah planet sebuah entitas yang independen dari kita. CAt mengatakan bahwa kita menginterpretasikan realitas yang kita namakan Uranus. Lagi pula usaha kita untuk menggambarkan secara ilmiah terbatas oleh instrumen yang memberi tahu kita yang perlu diinterprertasikan kembali. Sebagai contoh, Venus memiliki permukaan yang sangat panas dan sering digambarkan tidak bersahabat dan bermusuhan meskipun itu hanya obyek yang mati.Chua menggambarkan keadaan iniPara filasuf yang kritis menerima standar dengan penjelasan ilmiah cukup pertimbangan konteks temporal. Kebenaran merupakan proses yang ditempa dari luar dan dalam praktik sosial dan sejarah. Tidak ada teori-kenyataan independen yang dapat membuktikan atau tidak secara meyakinkan sebuah teori.Selanjutnya, ketika kita membahas pengukuran belaka, -sementara berkemungkinantidak benar, dan subyek yang membatasi instrumen pengukuran kita dan teori yang mendasari- kata-kata penjelasan mengambil alih realitas yang kita gambarkan.Hal ini karena interpretasi kita terhadap realitas tidak bisa netral, makanya CAt meyakini bahwa akuntansi harus lebih ditekankan untuk mencoba menyelesaikan masalah-masalah sosial. Ini dicurigai sebagai serangan yang ditujukan pada teori keagenan dan sifat dasar bebas nilai dari riset. Dalam riset CA sedikit menekankan pada model matematika dan statistik dan lebih pada penjelasan sejarah.Inilah penjelasan untuk riset CA, mungkin lebih menjanjikan dari yang lain. Tetapi kami percaya bahwa semua pendekatan memberi kontribusi pada pengetahuan kita dan menyediakan wawasan pada proses kebijakan. A Scientific Revolution in Accounting?Seperti dinyatakan dalam pembahasan mengenai banyak sudut pandang tentang riset akuntansi, riset akuntansi merupakan bidang yang dapat berubah secara terus menerus. Sebagian diprediksi sebagai revolusi ilmiah dalam akuntansi karena ketidakpuasan dengan paradigma yang ada. Paradigma adalah bagian pemecahan masalah yang dipandang sebagai ilmu atau disiplin. Dalam akuntansi, bagian paradigma adalah historical costing yang didasari oleh konsep realisasi, matching dan prinsip-prinsip lainnya seperti konservatisme, going concern, entitas akuntansi dan periode waktu. Ketidakmampuan historical cost dalam mengatasi masalah pelaporan keuangan sepanjang tahun 1970-an untuk bangkit dari inflasi hebat menyebabkan ketidakpuasan. Dampak inflasi pada saat itu ditambah lagi dengan bersamaan dengan pengembangan riset empirik di bidang akuntansi sebaik perspektif riset lainnya mengidamkan kemungkinan pengembangan paradigma dalam akuntansi.Kita akan mempertanyakan apakah ini kasus sesungguhnya? Penganut current valuation saling berbeda pendapat, selanjutnya dengan mengurangnya inflasi selama tahun 1980-an kritik terhadap historical cost mereda. Akan tetapi pengaruh yang mempelopori pengembangan paradigma baru dalam akuntansi akan tetap ada. Dapat dikatakan bahwa banyak banyak pendekatan baru dalam riset dalam akuntansi saat yang menyenangkan untuk terlibat dengan akuntansi keuangan.

SummarySalah satu jalan untuk mengembangkan teori akuntansi adalah melalui riset.Metode mendapatkan kesimpulan dari premis dapat ditentukan dengan metode induktif (logika dari premis ke kesimpulan) dan dengan metode deduktif (mendapatkan data dan menyangkal hipotesis).Metode deduktif bersifat normatif, umum, ideal sedangkan deduktif bersifat deskriptif murni (alaupun dalam mendapatkan temuan tidak bebas nilaiMetode deduktif dan induktif dapat saling melengkapi.Jelasnya pembuatan kebijakan akuntansi adalah normatif sejak perhatian dengan menentukan metode akuntansi dan bagian tertentu yang membutuhkan pengungkapan.Apakah akuntansi merupakan seni atau ilmu. Di bidang seni setiap orang bebas menggunakan interpretasi pribadinya dalam menjalankan keahliannya. Sedangkan ilmu lebih teliti, setiap pelaku harus memiliki konsensus yang melibatkan relatif banyak (pihak) ketika mengukur sebuah fenomena yang sama. Tetap ada kemungkinan perbedaan dalam ilmu. Akuntansi kelihatan lebih dekat kepada seni akibat terlalu banyak kebebasan dalam menentukan metode akuntansi dan ketelitian pengukuran fenomena oleh akuntan belum jadi disiplin saat ini.Riset akuntansi mengikuti banyak arahan; yang paling dekat dengan fungsi penyusunan standar adalah decision-model approach. Banyaknya arahan tersebut belum dapat dikatakan sebagai revolusi ilmiah di bidang akuntansi, karena historical cost masih menjadi paradigma yang dominan