rmk perjanjian perpajakan indonesia

8/10/2019 Rmk Perjanjian Perpajakan Indonesia

1/8

A.SEJARAH SINGKAT PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK GANDA YANG

DIADAKAN OLEH INDONESIA DENGAN NEGARA LAIN.

1. Keadaan pada Masa Pemerintahan Jaahan Hindia !e"anda.

Permasalahan pajak berganda di Indonesia sudah terjadi sejak zaman penjajahan

Belanda hal ini terbukti dengan adanya Stasblaadpada tahun 1934 Nomor 291 yang

berisi mengenai pencegahan pajak berganda atas pendapatan yang diperoleh di luar

negeri dan atau kekayaan yang berada di luar negeri dari seseorang yang bertempat

tinggal di Indonesia

!elain itu" pernah pula diadakan perjanjian perpajakan antara #erajaan Belanda

dengan #anada mengenai pencegahan pajak ganda atas pendapatanBerdasarkan

pertukaran nota $eschange of note) yang dilakukan antara Pemerintah %india Belanda

dengan #anada pada tanggal 2 &pril 193' juga diberlakukan di %india Belanda

#. Keadaan pada Masa Pas$a Kemerde%aan Ind&nesia.

Pasca merdekanya bangsa Indonesia untuk pertama kalinya Indonesia

mengadakan kontrak dengan negara lain untuk mengadakan perjanjian perpajakan yaitu

saaat Indonesia memulai perundingan pertama delegasi Indonesia dengan #erajaan

Belanda untuk membicarakan mengenai (perjanjian antara )epublik Indonesia dengan

#erajaan Belanda mengenai Penghindaran Pajak Berganda dan Pencegahan Pengelakan

Pajak atas Pendapatan dan #ekayaan* pada bulan &pril 19+,

!elanjutnya Indonesia mengadakan perundingan berikutnya dengan negara-negara

lain misalnya dengan negara .epang pada tanggal 1 &pril 19+1" kemudian perundingan

1


2/8


3/8

1. 6asalah ilayah $territory: negara masing-masing

2. Prinsip bentuk usaha tetap $principle of permanent establishment:

3. Pemajakan atas laba /saha4. Pemajakan atas laba yang diperoleh dari pengoperasian kapal-kapal dan pesaat terbang

dalam lalu lintas internasional5. Pemajakan atas penghasilan yang berupa bunga" di;dien" dan royalty

6. Pemajakan atas penghasilan dari hubungan kerja $Dependent personal services:

7. ara-cara penghindaran pajak berganda $methods of elimination of doble ta!ation)". Pertukaran bahan keterangan

#. 6asalah-masalah berlakunay perjanjian perpajakan dan saat berlakunya ketentuan-

ketentuan perjanjian perpajakan

1. Pen'esahan (Rati)i%asi* Peranian Perpaa%an

Pada naskah perjanjian-perjanjian perpajakan yang diadakan oleh Indonesia"

dalam naskah bahasa Inggrisnya kebanyakan menggunakan istilah &greement

$persetujuan:" dan juga adapula naskah perjanjian-perjanjian perpajakan yang

menggunakan istilah on;ention $kon;ensi: Namun" jika dilihat materinya" perjanjian-

perjanjian perpajakan yang bersangkutan tingkatannya merupakan suatu treaty $traktat:"

bukan agreement maupun con;ention Istilah resmi yang dipergunakan oleh Perserikatan

Bangsa Bangsa pun adalah ta< treaty $perjanjian perpajakan:" bukan ta< agreement

$persetujuan perpajakan: atau ta< con;ention $kon;ensi perpajakan: #emudian dilihat

dari segi materinya lagi" dalam perjanjian-perjanjian perpajakan tertdapat ketentuan yang

merupakan penyimpangan dari undang-undang perpajakan engan terdapatnya materi

yang merupakan penyimpangan dari undang-undang perpajakan" perjanjian perpajakan

tingkatannya haruslah setara atau lebih tinggi dengan undang-undang dan jika kita

melihat hukum positi= yang berlaku di Indonesia" antara lain ketentuan Pasal 23 ayat $2:

/ndang-/ndang asar 194>" memperkuat argumentasi baha suatu perjanjian

3


4/8

perpajakan tingkatannya sama dengan undang-undang ?leh karena itu" untuk

memberlakukannya" diperlukan adanya pengesahan atau rati=ikasi oleh P)

#. Pra%ti% Pen'esahan (Rati)i%asi* Peranian Perpaa%an di Ind&nesia

!ampai saat ini" prosedur pengesahan suatu perjanjian masih mengikuti sistem

yang sejalan dengan !urat Presiden !oekarno Nomor 2'25@%#@5, tertanggal 22 &gustus

195, dan menganggap baha perjanjian-perjanjian perpajakan yang diadakan oleh

Indonesia termasuk dalam kategori (Perjanjian yang mengandung materi lain* dari jenis-

jenis perjanjian yang dikategorikan dalam butir a"b dan c !urat Presiden !oekarno Nomor

2'25@%#@5, tertanggal 22 &gustus 195, tersebut engan demikian" dalam praktik

pengesahan $rati=ikasi: suatu perjanjian perpajakan yang diadakan oleh Indonesia dengan

negara lain" pengesahan $rati=ikasi: hanya dilakukan melalui #eputusan Presiden

)epublik Indonesia Pengesahannya tersebut kemudian diberitahukan kepada P)

+. Peranian Perpaa%an den'an Tai,an

Berbeda dengan perjanjian-perjanjian perpajakan lainnya" Perjanjian

Penghindaran Pajak Aanda antara Indonesia dengan 8aian dilakukan antara #antor

konomi dan Perdagangan Indonesia" 8aipe $Indonesian conomic and 8rade to 8aipe C

I8?: dengan #antor agang dan konomi 8aeipe" .akarta $8he 8aipe conomic and

8rade ?==ice to .akarta C 88?: yang ditandatangani di 8aipe tanggal 1 6aret 199>"

bukan antara pemerintah Indonesia dengan pemerintah 8aian #endala dilakukannya

Perjanjian Perpajakan antara pemerintah Indonesia dengan pemerintah 8aian adalah

adanya kebijakan politik luar negeri Indonesia yang hanya mengakui satu negara ina

4


5/8

$one hina policy:" yang dalam hubungan ini" Indonesia hanya mengakui pemerintahan

)epublik )akyat ina

Berdasarkan #eputusan 6enteri #euangan )epublik Indonesia Nomor

>,+@#6#,4@199>" tentang perlakuan Pajak Penghasilan atas Penghasilan yang iterima

atau iperoleh Penduduk Indonesia dari !umber Penghasilan di 8aian dan oleh

Penduduk 8aian dari !umber Penghasilan di Indonesia" tanggal + No;ember 199>"

dikenakan pajak sesuai dengan ketentuan-ketentuan sebagaimana tercantum dalam

Persetujuan antara #antor agang dan konomi Indonesia" 8aipe dengan #antor agang

dan konomi 8aipe" .akarta yang telah ditandatangani di 8aipe pada tanggal 1 6aret

199>

-. !AHASA YANG DIPERGNAKAN DALAM NASKAH PERJANJIAN PERPAJAKAN

INDONESIA

Permasalahan bahasa yang dipergunakan dalam naskah suatu perjanjian perpajakan

sangat penting artinya &danya perbedaan bahasa yang dipergunakan dalam naskah resmi

perjanjian perpajakan sering menimbulkan adanya perbedaan dalam mena=sirkan suatu

ketentuan yang tersurat dalam naskah perjanjian perpajakan /ntuk menjembatani perbedaan

pena=siran" ada kalanya diperlukan bahasa ketiga disamping bahasa nasional masing-masing

Negara yang dipergunakan dalam naskah perjanjian perpajakan

Bahasa resmi yang dipergunakan dalam perundingan-perundingan perjanjian perpajakan

yang diadakan oleh Indonesia adalah bahasa Inggris igunakan bahasa Inggris sebagai

bahasa resmi disebabkan oleh alasan-alasan praktis dimana bahasa Inggris lebih dikuasai oleh

kebanyakan masing-masing anggota delegasi yang bersangkutan dari bahasa lainnya

>


6/8

Bahasa resmi $auntentik: yang dipergunakan dalam naskah perjanjian perpajakan

tergantung kepada kesepakatan kedua pihak yang bersangkutan !ebagai contohnya7

Bahasa resmi yang dipergunakan dalam naskah Perjanjian Perpajakan Indonesia-Belanda

adalah Bahasa Indonesia 8etapi" bila terjadi perbedaan pena=siran diantara naskah bahasa

Indonesia dan naskah bahasa Belanda" maka naskah bahasa Inggris yang menentukan

Perjanjian Indonesia-Belgia bahasa resmi yang dipergunakan pada naskahnya adalah

bahasa Inggris

Perjanjian Indonesia-.erman bahasa resminya merupakan bahasa Indonesia dan bahasa

.erman

Perjanjian Indonesia-Perancis dipergunakan bahasa Indonesia dan bahasa Prancis

D.KEDDKAN PERJANJIAN PERPAJAKAN DALAM SISTEM HKM

INDONESIA

&da dua pertanyaan penting yang berkaitan dengan kedudukan perjanjian perpajakan

dalam sistem hokum Indonesia yaitu sebagai berikut7

1 Bagaimanakah kedudukan suatu perjanjian perpajakan dalam sistem hukum IndonesiaD

2 &pabila terjadi kon=lik hukum antara perjanjian perpajakan undang-undang nasional

bagaimanakah pemecahannyaD

#etentuan dari pasal 23 ayat $1: // 194> mengenai segala pajak untuk keperluan

Negara berdasarkan //" pasal 2, ayat $1: // 194> mengenai setiap undang-undang harus

mendapat persetujuan P)" pasal 11 // 194> menyatakan baha Presiden dengan

persetujuan P) menyatakan perang" membuat perdamaian dan perjanjian dengan Negara

lainari ketentuan ketiga pasal diatas dapat disimpulkan baha undang-undang perpajakan

nasional dan perjanjian perpajakan mempunyai kedudukan dan bobot yang setara

5


7/8

Peme$ahan K&n)"i% H/%/m antara Peranian Perpaa%an den'an ndan'0ndan'

Perpaa%an Nasi&na".

Indonesia belum mempunyai yurisprudensi yang dapat dipakai sebagai pedoman untuk

memecahkan masalah apabila terjadi kon=lik hukum antara perjanjian perpajakan dengan

undang-undang perpajakan nasional Namun demikian" karena kedudukan perjanjian

perpajakan setara dengan undang-undang nasional" adagium yang berlaku umum dapat

dipakai sebagai pedoman Eaitu adagium yang menyatakan baha ketentuan yang si=atnya

khusus $le< specialist: mengalahkan atau menyampingkan ketentuan yang si=atnya umum

$le< generalist: engan demikian" apabila terdapat ketentuan dalam perjanjian perpajakan

dan dalam undang-undang nasional yang sama-sama mengatur mengenai hal-hal yang sama"

ketentuan yang terdapat dalam perjanjian perpajakan yang sama" ketentuan yang terdapat

dalam perjanjian perpajakan mengesampingkan ketentuan yang terdapat dalam // nasional

-&nt&h %as/s

Berdasarkan ketentuan Pasal 25 // No + 8ahun 19'3 sebagaimana telah beberapa kali

diubah terakhir dengan /ndang-/ndang Nomor 1+ 8ahun 2,,," tari== pemotongan Pajak

Penghasilan atas bunga yang dibayarkan kepada subyek pajak luar negeri adalah sebesar

2,F dari bunga bruto !ementara itu" berdasarkan ketentuan Pasal 11 ayat 2 Perjanjian

Penghindaran Pajak Aanda antara Indonesia dengan Polandia" besarnya tari== pemotongan

adalah 1,F dari jumlah kotor bunga !esuai dengan adagium diatas" apabila bunga yang

bersangkutan dibayarkan kepada penduduk Polandia" besarnya tari== pemotongan PPh Pasal

25 atas bunga tersebut adalah sebesar 1,F dari jumlah kotor bunga seperti yang ditentukan

+


8/8

rmk perjanjian perpajakan indonesia

Documents