1
dalam pencatatan transaksi keuangan yang secara signifikan akan berpengaruh
terhadap kondisi kinerja suatu entitas. Kesalahan yang terjadi dalam pencatatan
akuntansi mengakibatkan informasi yang disajikan dalam bentuk laporan
keuangan menjadi bias.
menyediakan informasi yang relevan mengenai posisi keuangan dan seluruh
transaksi yang dilakukan entitas pelaporan. Untuk menjaga informasi laporan
keuangan tidak menyesatkan maka laporan keuangan harus bebas dari
kesalahan.
Para pengguna perlu membandingkan laporan keuangan dari suatu entitas
 pelaporan dari waktu ke waktu untuk mengetahui trend posisi keuangan, kinerja,
dan arus kas. Oleh karena itu, kebijakan akuntansi yang digunakan harus
diterapkan secara konsisten pada setiap periode.
Kebijakan akuntansi, sekali dipilih harus diterapkan secara konsisten
untuk transaksi sejenis, peristiwa lain, dan kondisi kecuali suatu standar atau
interpretasi secara khusus membutuhkan atau mengijinkan kategorisasi dari pos-
 pos untuk kebijakan yang berbeda itu layak. Bilamana suatu standar atau
interpretasi mensyaratkan atau mengizinkan kategorisasi tersebut, maka suatu
kebijakan akuntansi yang memadai harus dipilih dan diterapkan secara konsisten
terhadap setiap kategori.
2
IAS 8 menguraikan dasar untuk pemilihan kebijakan akuntansi dan
 perubahannya, menjabarkan ketentuan dan pengungkapan perubahan yang dibuat di
dalam estimasi akuntansi dan koreksi kesalahan periode yang lalu. Tujuan standar ini
adalah untuk memperkuat relevansi dan keandalan laporan keuangan entitas dan
dapat diperbandingkan sepanjang waktu, dan juga dengan laporan keuangan entitas
lainnya (Ankarath, 2012:53).
konvensi dan aturan serta praktik-praktik tertentu yang diterapkan oleh suatu entitas
dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan.
Perubahan estimasi akuntansi (change in accounting estimates) merupakan
suatu penyesuaian terhadap jumlah yang tercatat dari suatu asset atau suatu liabilitas,
atau jumlah konsumsi berkala suatu asset, yang merupakan hasil dari penilaian status
sekarang dari, dan harapan imbalan masa depan dan kewajiban yang terkait dengan
asset dan liabilities.
Kesalahan periode lalu adalah kelalaian untuk mencantumkan, dan kesalahan
dalam mencatat, dalam laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode lalu
yang timbul dari kegagalan untuk menggunakan atau kesalahan penggunaan
informasi andal yang tersedia ketika penyelesaian laporan keuangan untuk periode
tersebut, dan secara rasional diharapkan dapat diperoleh dan dipergunakan dalam
 penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Kesalah tersebut termasuk dampak
kesalahan perhitungan matematis, kesalahan penerapan kebijakan akuntansi,
kekeliruan (oversights) atau kesalahan interpretasi fakta dan kecurangan.
I.  Perubahan Akuntansi
IASB telah membentuk kerangka pelaporan, yang melibatkan tiga jenis perubahan
akuntansi yaitu :
 
3
yang lain. Contoh perubahan metode depresiasi peralatan pabrik dari double
declining (saldo menurun berganda) ke straight line (garis lurus).
2.  
informasi baru atau bertambahnya pengalaman. Contoh, perubahan taksiran
umur kegunaan aktiva yang didepresiasi.
Kategori ketiga memerlukan perubahan akuntansi, meskipun tidak
diklasifikasikan sebagai perubahan akuntansi, yaitu :
3.   Kesalahan dalam laporan keuangan. Kesalahan sebagai akibat dari kesalahan
matematis, kesalahan dalam menerapkan kebijakan akuntansi, atau kelalaian
atau penyalahgunaan fakta yang ada ketika penyusunan laporan keuangan.
Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin salah menerapkan metode
 persediaan eceran untuk menentukan nilai persediaan akhir.
1.1. Perubahan Kebijakan Akuntansi
dan aturan serta praktik-praktik tertentu yang diterapkan oleh suatu entitas
dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan. Menurut definisi, suatu
 perubahan kebijakan akuntansi melibatkan perubahan dari satu kebijakan
akuntansi yang berlaku ke yang lain. Sebagai contoh, sebuah perusahaan
mungkin mengubah dasar harga persediaan dari biaya rata-rata ke FIFO. Atau
mungkin mengubah metode pengakuan pendapatan untuk kontrak konstruksi
 jangka panjang dari biaya pemulihan ke metode persentase penyelesaian.
Dalam PSAK 25, manajemen menggunakan pertimbangan dalam
mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi untuk
menghasilkan informasi yang :
dan
-  
kas.
lainnya dan bukan hanya bentuk hukum.
 
4
-  Pertimbangan sehat, dan
Tiga pendekatan untuk memperlakukan (melaporkan) perubahan kebijakan
akuntansi yaitu :
Merupakan suatu penerapan kebijakan akuntansi yang baru terhadap
transaksi, peristiwa lain atau kondisi seolah-olah kebijakan tersebut telah
diterapkan.
keuangan pada awal periode harus dihitung. Penyesuaian retrospektif atas
laporan keuangan kemudian dibuat, dengan menyusun kembali laporan
keuangan tahun sebelumnya atas dasar yang konsisten dengan prinsip
yang baru diterapkan.
kembali laporan periode sebelumnya yang dapat menyebabkan
 perubahan prinsip akuntansi untuk laporan keuangan yang dapat
dibandingkan. Jika pendekatan ini tidak digunakan, maka laporan
keuangan tahun sebelum perubahan akan disajikan dengan metode lama;
sementara laporan keuangan pada tahun perubahan akan melaporkan
keseluruhan penyesuaian kumulatif atas laba; dan laporan keuangan
setelah tahun perubahan akan menyajikan laporan keuangan atas dasar
 baru tanpa pengaruh kumulatif perubahan. Konsistensi dianggap penting
dalam menyediakan data kecenderungan-laba yang berarti dan hubungan
keuangan lainnya yang diperlukan untuk mengevaluasi bisnis.
2.  
kemudian dilaporkan dalam laporan laba rugi tahun berjalan sebagai pos
khusus dengan judul “pos- pos luar biasa” dan “ laba bersih”. Pendukung
metode ini berpendapat bahwa menyatakan kembali laporan keuangan
 
5
3.  
Merupakan suatu perubahan didalam kebijakan akuntansi dan mengakui
efek suatu perubahan estimasi akuntansi, masing-masing adalah :
a.  
 peristiwa lainnya atau kondisi yang terjadi setelah tanggal bilamana
kebijakan diubah, dan
 berjalan dan periode masa depan yang dipengaruhi oleh perubahan.
Hasil yang telah dilaporkan sebelumnya biasanya tetap; tidak ada
 perubahan yang dilakukan. Saldo awal tidak perlu disesuaikan, dan tidak
ada upaya yang dilakukan untuk mengalokasikan beban atau kredit atas
 peristiwa sebelumnya itu. Pendukung pendekatan ini berargumen bahwa
setelah manajemen menyajikan laporan keuangan berdasarkan prinsip
akuntansi yang dapat diterima, maka laporan tersebut sudah final;
manajemen tidak dapat mengubah periode sebelumnya dengan
menerapkan prinsip baru.
(Retrospektif)
1.  Hal ini diperlukan oleh IFRS; atau
2.  Ini menghasilkan laporan keuangan yang menyediakan informasi
yang lebih dapat diandalkan dan relevan.
Ketika perusahaan melakukan perubahan prinsip akuntansi, perusahaan
tersebut harus melaporkan perubahan dengan menggunakan pendekatan
retrospektif. Pada umumnya, yang harus dilakukan adalah sebagai
 berikut :
1)  
disajikan dengan dasar yang sama sebagai kebijakan akuntansi baru.
2)  Mengatur jumlah tercatat aset dan kewajiban pada awal tahun
 pertama disajikan, ditambah saldo awal laba ditahan.
 
6
Untuk menggambarkan pendekatan retrospektif, asumsikan
Perusahaan Denson telah memperhitungkan labanya dari kontrak
konstruksi jangka panjang menggunakan metode biaya pemulihan
(zero-profit). Pada tahun 2011, perusahaan beralih ke metode
 persentase-penyelesaian. Manajemen berpendapat pendekatan ini
memberikan ukuran yang lebih tepat atas laba yang diperoleh. Untuk
keperluan pajak, perusahaan menggunakan metode pemulihan biaya
dan berencana untuk terus melakukannya di masa depan.
(Asumsikan tarif pajak yang berlaku 40 persen.)
2009 2010 2011
400 160 190
160 64 76
2009 2010 2011
600 180 200
240 72 80
METODE PERSENTASE PENYELESAIAN
Laba sebelum pajak penghasilan
Laba sebelum pajak penghasilan
Selama tahun 2011 200 190
Sebelum Tahun 2010 600 400
Selama Tahun 2010 180 160
Laba Sebelum Pajak dari Perbedaan Laba
Persentase Biaya
7
Jurnal yang dibuat pada awal tahun 2010 adalah sebagai berikut :
Konstruksi dalam proses 220,000 Kewajiban pajak yg ditangguhkan 88,000 Laba ditahan 132,000
  Melaporkan Perubahan Kebijakan
yang sangat penting. Pengguna laporan keuangan menginginkan
informasi yang konsisten dari satu periode ke periode berikutnya.
Persyaratan pengungkapan utama adalah sebagai berikut :
1.  Sifat perubahan kebijakan akuntansi;
2.  
menyediakan informasi yang lebih dapat diandalkan dan
relevan;
3.  
yang lazim, jumlah penyesuaian:
dampak,
sebelumnya yang disajikan, yang lazim.
2011
200
80
120
2010
 
Perusahaan mengakui pendapatan dan biaya dari kontrak konstruksi
 jangka panjang dengan metode persentase penyelesaian pada tahun
2011, dimana dalam tahun-tahun sebelumnya pendapatan dan biaya
ditentukan dengan metode biaya pemulihan. Meode akuntansi yang
 
8
(pernyataan justifikasi untuk perubahan prinsip akuntansi) dan laporan
keuangan tahun-tahun sebelumnya telah dinyatakan kembali untuk
menerapkan metode baru secara retrospektif. Untuk keperluan pajak
 penghasilan, metode biaya pemulihan akan terus digunakan. Pengaruh
 perubahan akuntansi terhadap laba tahun 2011 adalah kenaikan
sebersar € 6.000 sesudah pajak dan terhadap laba tahun 2010 seperti
dilaporkan sebelumnya meningkat € 12.000 sesudah pajak terkait.
Saldo laba ditahan untuk tahun 2010 dan 2011 telah disesuaikan
terhadap penerapan secara retrospektif metode akuntansi yang baru.
Sebagai hasil perubahan akuntansi, laba ditahan tanggal 1 Januari
2010 meningkat sebesar € 120.000 dibandingkan dengan yang
dilaporkan dengan menggunakan metode biaya pemulihan.
Penyesuaian Laba Ditahan
Sebelum perubahan
Laba Ditahan, 1 Januari
Perbedaan pengaruh Kumulatif
Perbedaan pengaruh Kumulatif
9
Laba bersih
Ditambah: Penyesuaian pengaruh kumulatif thd
 
menerapkan pengaruh langsung perubahan kebijakan akuntansi
secara retrospektif.
membuat perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan secara
retrospektif. 
Ketidakpraktisan
satu dari kondisi berikut terjadi:
1.  
retrospektif.
rencana kerja manajemen pada periode sebelumnya.
3.  Penerapan secara retrospektif membutuhkan estimasi signifikan
 bahwa perusahaan tidak dapat berkembang. 
1.2. Perubahan Estimasi Akuntansi
Untuk menyiapkan laporan keuangan, perusahan harus melakukan estimasi
dampak dari kondisi-kondisi dan peristiwa di masa datang. Berikut ini adalah
contoh pos-pos yang memerlukan estimasi :
1.  Piutang Tak tertagih
10
4.  Periode yang menerima manfaat dari biaya yg ditangguhkan
5.  
7.  Perubahan metode penyusutan
Kondisi-kondisi dan peristiwa di masa datang serta dampaknya tidak dapat
dirasakan dengan pasti. Oleh karena itu, estimasi membutuhkan penggunaan
 pertimbangan. Estimasi akuntansi akan berubah apabila terjadi peristiwa baru,
seperti diperlukannya pengalaman yang lebih banyak, atau karena
diperolehnya informasi tambahan. Perubahan estimasi harus ditangani secara
 prospektif.
 perubahan estimasi dalam :
itu saja, atau
2.  Periode perubahan dan periode masa depan jika perubahan tersebut
mempengaruhi keduanya.
normal yang berulang dan melarang perlakuan retrospektif.
Situasi yang berkaitan dengan perubahan estimasi berbeda dari situasi
yang meliputi perubahan prinsip akuntansi. Jika perubahan estimasi
ditangani atas dasar retrospektif, atau atas dasar pengaruh kumulatif,
maka penyesuaian yang terus menerus terhadap laba tahun sebelumnya
akan terjadi. Hal itu dipandang cukup tepat untuk menerima pendapat
 bahwa karena munculnya kondisi atau situasi baru, maka revisi yang
sesuai harus dilakukan terhadap situasi baru dan harus ditangani dalam
 periode berjalan serta di masa depan.
Contoh Perubahan dalam Estimasi setelah 7 tahun
Illustration:  SMA Arcadia membeli peralatan seharga $ 510.000 yang
 
11
10.000 pada akhir waktu itu. Penyusutan telah dicatat selama 7 tahun
secara garis lurus. Pada tahun 2010 (tahun 8), itu ditentukan bahwa masa
total harus 15 tahun dengan nilai sisa $ 5.000 pada akhir waktu itu.
Diminta :
sebelumnya?
estimasi
Biaya peralatan $510,000  Nilai Sisa - 10,000 Dasar yg dpt didepresiasi 500,000 Masa manfaat (original) 10 tahun Depresiasi tahunan $ 50,000 x 7 tahun = $350,000
 Neraca (31 Des 2009)
Nilai buku bersih (NBV) $160,000
Langkah kedua menghitung menghitung beban penyusutan untuk
tahun 2010.
 NVB $ 160.000  Nilai sisa (jika ada) 5.000 Dasar yang dapat didepresiasi 155.000 Masa Manfaat 8 Tahun Depresiasi Tahunan $ 19.375
Jurnal untuk 2010
Pengungkapan
estimasi akuntansi yang memiliki efek pada periode berjalan atau
diharapkan memiliki efek di masa mendatang. Perusahaan tidak perlu
 
12
 bagian dari operasi normal, seperti cadangan piutang tak terbayar atau
keusangan persediaan, kecuali perubahan tersebut bersifat material.
II.  KOREKSI KESALAHAN
Tidak ada perusahaan, baik yang kecil maupun besar, yang luput dari kesalahan.
Akan tetapi, resiko dari kesalahan yang material dapat dikurangi dengan
menyelenggarakan pengendalian internal yang baik dan aplikasi prosedur
akuntansi yang baik. Jenis Kesalahan Akuntansi:
1.  Perubahan dari suatu kebijakan akuntansi yang tidak berlaku umum ke suatu
kebijakan akuntansi yang dapat diterima.
2.  
sebagainya.
3.  Perubahan estimasi yang terjadi karena estimasi-estimasi itu tidak dibuat
dengan jujur.
 beban atau pendapatan tertentu pada akhir periode.
5.  Penggunaan fakta yang tidak benar, seperti kegagalan untuk menggunakan
nilai sisa dalam menghitung dasar penyusutan untuk pendekatan garis lurus.
6.  Klasifikasi biaya yang tidak tepat sebagai beban dan bukan sebagai aktiva
serta sebaliknya.
Segera setelah ditemukan, kesalahan-kesalahan tersebut harus dikoreksi dengan
ayat jurnal yang tepat dalam akun dan dilaporkan dalam laporan keuangan.
Koreksi kesalahan diperlakukan sebagai penyesuaian periode sebelumnya,
dicatat dalam tahun dimana kesalahan itu ditemukan, dan dilaporkan pada
laporan keuangan sebagai penyesuaian atas saldo awal laba ditahan. Jika laporan
komparatif disajikan, maka laporan periode sebelumnya yang terpengaruh harus
dinyatakan kembali untuk mengkoreksi kesalahan.
Illustration:  Pada tahun 2012 petugas pembukuan untuk Perusahaan Selectro
menemukan kesalahan: Pada tahun 2011 perusahaan lalai untuk mencatat £
20.000 dari akun beban penyusutan pada sebuah gedung yang baru dibangun.
 
13
 pajak penghasilannya yang harus dibayar.
Illustration: Laporan laba rugi Selectro untuk 2011 dengan dan tanpa
kesalahan.
Laba sebelum beban penyusutan
Illustration:  Tampilan jurnal entri yang Selectro harus susun dan terlanjur
disusun untuk mencatat beban penyusutan dan pajak penghasilan.
Jurnal perbaikan tahun 2012 :
Utang Pajak Penghasilan
Utang Pajak Penghasilan
Ayat jurnal yg harus dibuat perusahaan Ayat jurnal yg dibuat perusahaan
(Tanpa kesalahan) (Dengan kesalahan)
 
Illustration:  Tampilan jurnal entri yang Selectro harus susun dan terlanjur
disusun untuk mencatat beban penyusutan dan pajak penghasilan.
 
14
20,000
20,000
32,000
Ayat jurnal yg harus dibuat perusahaan Ayat jurnal yg dibuat perusahaan
(Tanpa kesalahan) (Dengan kesalahan)
Akumulasi penyusutan
Utang Pajak Penghasilan
Utang Pajak Penghasilan
Selisih antara jumlah beban penyusutan dan beban pajak penghasilan : 20.000 +
32.000 = 52.000 (tanpa kesalahan) dengan beban pajak penghasilan : 40.000
(dengan kesalahan) yaitu 12.000, nilai tersebut menjadi saldo laba ditahan.
Sehingga jurnal koreksi pada tahun 2012 :
Laba ditahan 12.000 Kewajiban pajak yang ditangguhkan 8.000
Akumulasi-penyusutan bangunan 20.000
Illustration (Laporan Periode Tunggal):  Asumsikan bahwa Perusahaan
Selectro memiliki saldo laba ditahan awal pada tanggal 1 Januari 2012, sebesar $
350.000. Perusahaan ini melaporkan laba bersih sebesar $ 400.000 pada tahun
2012.
£350,000
£20,000
Ditambah : Laba bersih
Laba ditahan, 1 Januari, sesuai laporan
  Koreksi kesalahan (depresiasi)
Laporan Komparatif
guna mengkoreksi jumlah semua akun yang terpengaruh yang dilaporkan dalam
laporan keuangan untuk semua periode pelaporan. Data dari setiap tahun yang
telah disajikan harus dinyatakan kembali samapi benar, dan setiap penyesuaian
susulan harus ditampilkan sebagai penyesuaian periode sebelumnya atas laba
 
15
ditahan selama periode terdahulu yang dilaporkan. Sebagai contoh, dalam kasus
Selectric Company, kesalahan mengabaikan penyusutan tahun 2011 sebesar £
20.000, yang ditemukan pada tahun 2012, mengharuskan pernyataan kembali
laporan keuangan tahun 2011.Apabila disajikan sebagai pembandingan dengan
laporan keuangan tahun 2012, akun-akun berikut ini dalam laporan keuangan
tahun 2011 akan dinyatakan kembali :
£ 20.000 meningkat
£ 8.000 menurun
£ 12.000 menurun
£ 20.000 meningkat
£ 8.000 menurun
£ 12.000 menurun
£ 12.000 menurun
Dalam Laporan Laba-rugi
 
a.
b.
c.
a.
b.
c.
a.
b.
c.
a.
b.
Menyajikan laporan keuangan periode sebelumnya seperti dilaporkan sebelumnya
Tidak melakukan penyesuaian atas saldo awal periode berjalan yang berakibat pada periode sebelumnya
Perubahan Karena Kesalahan
Memperbaiki semua laporan keuangan periode sebelumnya yang disajikan
Menyatakan kembali saldo awal laba ditahan untuk periode pertama yang disajikan apabila pengaruh
kesalahan terjadi dalam periode sebelumnya
Tidak menyatakan kembali laba tahun sebelumnya
Menggunakan saldo awal aset dalam tahun dimana metode ini diadopsi sebagai tahun dasar saldo untuk
semua perhitungan selanjutnya
perhitungan pengaruh kumulatif serta jumlah dari tahun sebelumnya.
Perubahan Estimasi Akuntansi
Menggunakan pendekatan periode berjalan dan prospektif dengan :
Melaporkan laporan keuangan periode berjalan dan masa depan atas dasar baru
Perubahan Kebijakan Akuntansi
Menyatakan kembali laporan keuangan dari semua periode sebelumnya yang disajikan
Mengungkapkan dalam tahun terjadinya perubahan pengaruh thd laba bersih dan laba per saham dari
semua periode sebelumnya yang disajikan
Melaporkan penyesuaian atas saldo awal laba ditahan dalam laporan laba ditahan pada awal tahun disajikan
Jika penentuan efek periode lalu tidak praktis :
 
 
16
Penelitian yang dilakukan telah memberikan masukan tambahan tentang
mengapa perusahaan lebih memilih metode akuntansi tertentu. Beberapa
alasannya adalah sebagai berikut :
1.  Biaya politik. Semakin besar perusahaan dan terlihat lebih transfer
 politis, semakin besar para politisi serta pembuat peraturan mencurahkan
 perhatian kepada perusahaan tersebut.
modal perusahaan dapat mempengaruhi pemilihan metode akuntansi.
3.  Pembayaran bonus. Jika pembayaran bonus dilakukan kepada
manajemen berkaitan dengan laba, maka dapat dikatakan bahwa
manajemen akan memilih metode akuntansi yang memaksimalkan
 pembayaran bonus mereka.
 perhatian dari para politisi, pembuat peraturan, dan pesaing. Selain itu,
kenaikan laba yang besar juga dapat menciptakan masalah bagi
manajemen karena hasil yang sama akan sulit dicapai pada tahun
 berikutnya.
ditemukan yang tidak memiliki dampak signifikan terhadap penyajian
laporan keuangan. Mendefinisikan materialitas adalah sulit, dan pengalaman
serta pertimbangan harus digunakan untuk menentukan apakah perlu
melakukan penyesuaian atas kesalahan tertentu.
Tiga pertanyaan yang harus dijawab dalam analisis kesalahan :
1.  
2.  Ayat jurnal apa yang diperlukan untuk mengkoreksi kesalahan?
3.  Bagaimana laporan keuangan dinyatakan kembali setelah ditemukannya
kesalahan?
sebelumnya dan melaporkannya pada tahun berjalan sebagai penyesuaian
terhadap saldo awal Laba Ditahan.
 
17
Pernyajian kesalahan posisi keuangan hanya mempengaruhi penyajian
aset, kewajiban, atau akun ekuitas.
  Kesalahan tahun berjalan - reklasifikasi item ke posisi yang tepat.
  Kesalahan tahun sebelumnya - menyajikan kembali laporan posisi
keuangan dari tahun sebelumnya untuk tujuan perbandingan 
b.  Laporan Kesalahan Laba Rugi
Pengklasifikasian yang tidak tepat dari pendapatan atau beban.
 
  Kesalahan tahun sebelumnya - menyajikan kembali laporan laba
rugi dari tahun sebelumnya untuk tujuan perbandingan. 
c. Kesalahan Neraca dan Laporan Laba Rugi
Kesalahan yang saling Menyeimbangkan
telah menutup buku :
diperlukan.
menyesuaikan keseimbangan penyajian laba ditahan.
Untuk tujuan komparatif, penyajian kembali yang diperlukan bahkan
 jika entri jurnal koreksi tidak diperlukan.
-  Akan diimbangi atau dikoreksi selama dua periode. Jika perusahaan
 belum menutup buku :
kesalahan pada periode berjalan dan untuk menyesuaikan saldo
awal Laba Ditahan.
menyesuaikan saldo awal Laba Ditahan.
Kesalahan yang tidak saling Menyeimbangkan
a.  Tidak disajikan pada periode akuntansi berikutnya.
 b.  
menutup buku.
18
Kesimpulan yang dapat diambil dari pembahasan tersebut adalah sebagai berikut :
1.  Penyusunan dan penyajian laporan keuangan bertujuan untuk menyediakan
informasi yang relevan mengenai posisi keuangan dan seluruh transaksi yang
dilakukan entitas pelaporan. Untuk menjaga informasi laporan keuangan tidak
menyesatkan maka laporan keuangan harus bebas dari kesalahan.
2.  
undangan atau apabila diperkirakan bahwa perubahan tersebut akan
menghasilkan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan atau arus
kas yang lebih relevan dan lebih handal.
3.  Segera setelah kesalahan ditemukan, kesalahan itu harus dikoreksi dengan
membuat ayat jurnal yang tepat dalam akun-akun dan dilaporkan dalam laporan
keuangan.
19
 Internasional. Jakarta : PT.Indeks.
Bragg, M.Steven. 2012. Panduan IFRS Referensi Cepat Solusi Masalah Bagi Para
 Eksekutif dan Akuntan, Jakarta : PT.Indeks. 
.