Statement of Authorship

Saya/ kami yang bertandatangan di bawah ini menyatakan bahwa RMK/ makalah/ tugas terlampir adalah murni hasil pekerjaan saya/ kami sendiri. Tidak ada pekerjaan orang lain yang saya/ kami gunakan tanpa menyebutkan sumbernya.

Materi ini tidak/ belum pernah disajikan/ digunakan sebagai bahan untuk makalah/ tugas pada mata ajaran lain kecuali saya/ kami menyatakan dengan jelas bahwa saya/ kami menggunakannya.

Saya/ kami memahami bahwa tugas yang saya/ kami kumpulkan ini dapat diperbanyak dan atau dikomunikasikan untuk tujuan mendeteksi adanya plagiarisme.

Mata Kuliah

: AUDIT FORENSIKJudul RMK/ Makalah/Tugas

: Red Flags, Fraud Prevention and ControlsTanggal

: 24-04-2015Dosen

: Dr. H. M. Rasuli, SE., M.Si., Akt., CA

KELOMPOK 1Nama

: Aprilla Shinta Uli

N I M

: 1202120396

Nama

: Fadhilah RismaN I M

: 1202112673

Nama

: Desma Anggraini

N I M

: 1202112556Tanda tangan:

APRILLA SHINTA ULI FADHILAH RISMA

DESMA ANGGRAINIRED FLAGS DAN SYSTEM CONTROLTanda-tanda kecurangan dapat digunakan untuk sidik jari atas perbuatan yang merupakan proses yang menunjukan kapan kecurangan terjadi, ada jejak kriminal dan kejahatan di tempat kejadian kejahatan, atau dalam kehidupan penipu, seperti sidik jari yang mungkin ditinggalkan di sebuah peristiwa kejahatan. Tanda tanda kecurangan memiliki berbagai sifat dan mencakup hal-hal seperti akuntansi anomali, transaksi yang dijelaskan atau peristiwa, elemen yang tidak biasa dari transaksi, perubahan seorang perilaku atau karakteristik, atau hanya karakteristikumumnya terkait dengan kecurangan yang diketahui, terutama skema terhadap suatu individu atau kelompok.Sebagai contoh, pendekatan teori penipuan dimulai dengan mengidentifikasi kemungkinan skema kecurangan dan bagaimana mungkin telah dilakukan. Jelas seperti proses berpikir tidak hanya memerlukan pemahaman yang baik tentang semua skema kecurangan, tapi bahkan mana yang lebih mungkin terjadi dalam situasi tertentu: industri, negara bagian pengendalian internal, ukuran bisnis, dan sebagainya, untuk membuktikan atau menyangkal teori yang dihasilkan, penyidik kecurangan mencari menandatangani skema kecurangan yang diidentifikasi terjadi. Proses ini biasanya didasarkan pada tanda-tanda kecurangan tertentu. Misalnya, dalam skema kecurangan lapping, seseorang menggunakan metode rumit mengambil beberapa pembayaran pelanggan sambil menerapkan pembayaran dari pelanggan lain dengan cara tumpang tindih dengan akun tersebut dicuri dari sebelumnya. Sangat mudah untuk melihat bahwa jenis penipu tidak mampu untuk mengambil liburan panjang atau skema akanditemukan. Hal ini sangat penting untuk diingat bahwa tanda tanda kecurangan hanya pada indikasi tertentu. Audit forensic bertugas untuk menelusuri tapi tidak harus melompat ke kesimpulan; ia harus menjaga mentalitas hanyafakta dan fokus pada membuktikan atau tidak membuktikan penipuan telah terjadi bukan menciptakan tanda tanda kecurangan. Mengidentifikasi tanda tanda kecurangan sangat penting untuk keberhasilan mendeteksi kecurangan dan mencegahpenipuan. Tanda tanda kecurangan mengarah secara alamiah untuk mendesain metode deteksi yang efektif dan proses. Dan metode deteksi ini mengarah secara alami dengan desain yang baikmenggunakan kontrol anti kecurangan. Kontrol detektif yang baik sekaligus dapat berfungsi sebagai kontrol pencegahan yang baik.Sumber : (TOMMIE W. SINGLETON AARON J. SINGLETON Fraud Auditing and Forensic Accounting Fourth Edition)

JENIS-JENIS FRAUD

1. Pelaporan Keuangan yang Curang

Pelaporan keuangan yang curang adalah salah saji atau pengabaian jumlah atau pengungkapan yang disengaja dengan maksud menipu para pemakai laporan keuangan. Praktek yang dilakukan bisa dengan melebih sajikan atau merendah sajikan. Dua jenis praktek merendahsajikan dapat dilakukan dengan:

Pengaturan laba (earnings management) : menyangkut tindakan manajemen yang disengaja untuk memenuhi tujuan laba.

Perataan laba (income smoothing) bentuk pengaturan laba di mana pendapatan dan bebanditukar-tukar di antara periode untuk mengurangi fluktuasi laba. Misalnya dengan mengurangi persediaan atau aktiva lain.2. Penyalahgunaan Aktiva

Penyalahgunaan aktiva melibatkan pencurian aktiva entitas. Nilai aktiva yang dicuri biasanyatidak material tapi terakumulasi selama beberapa waktu. Pencurian aktiva dapat dilakukan olehpegawai rendah dan tidak menutup kemungkinan dilakukan oleh manajemen itu sendiri.KONDISI-KONDISI PENYEBABKECURANGAN

Ada tiga kondisi penyebab kecurangan (segitiga kecurangan) yaitu:1. Insentif/Tekanan untuk melakukan kecurangan.

2. Kesempatan untuk melakukan kecurangan.

3. Sikap/Sasionalisasi. Sikap yang tertanam di organisasi yang membolehkan manajemen atau pegawai untuk melakukan tidakan kecurangan.

1. Faktor Resiko untuk Pelaporan Keuangan yang Curang

Contoh faktor resiko untuk pelaporan keuangan yang curang

Tiga kondisi kecurangan

Insentif/TekananKesempatanSikap/Rasionalisasi

Manajemen atau pegawai lain merasakandorongan atau tekanan untuk melakukankecurangan.Terbukanya kesempatan bagi manajemen atau pegawai untuk menyalahsajikan laporan keuangan.Ada sikap, karakter, atau serangkaian nilai-nilai etis yang membolehkan manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yang tidak jujur,atau berada dalam lingkungan yang menekan yang membuat mereka merasinalisasi dilakukannya tindakan yang tidak jujur.

Contoh faktor dalam resikoContoh faktor dalam resikoContoh faktor dalam resiko

Stabilitas keuangan atau profitabilitas terancam oleh kondisi ekonomi, industri,atau entitas. Misal: penurunan permintaanyang signifikan dan tingkat kegagalanindustri/ekonomi meningkat. Tekanan berlebih pada manajemen dalam pemenuhan pelunasan utang atau pinjaman lain.

Kekayaan bersih pribadi manajemen terancam secara material. Estimasi akuntansi signifikan melibatkan pertimbangan subyektif atau ketidakpastian.

Ketidakefektifan dewan direksi atau komite audit.

Staf akuntansi, audit internal, atau teknologi informasi tidak efektif.

Komunikasi dan dukungan nilai-nilai entitas tidak tepat / tidak efektif. Sejarah pelanggaran hukum sekuritas dan perundangan lainnya.

Kebiasaan manajemen membuat peramalan yang terlalu agresif / tidakrealistis di mata analis, kreditor,atau pihak ketiga lainnya.

2

2. Faktor Resiko untuk Penyalahgunaan Aktiva

Contoh faktor resiko untuk pelaporan keuangan yang curang

Tiga kondisi kecurangan

Insentif/TekananKesempatanSikap/Rasionalisasi

Manajemen atau pegawai lain merasakan dorongan atau tekanan untuk melakukan kecurangan.Terbukanya kesempatan bagi manajemen atau pegawai untuk menyalah sajikan laporan keuangan.Ada sikap, karakter, atau serangkaian nilai-nilai etis yang membolehkan manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yang tidak jujur,atau berada dalam lingkungan yangm enekan yang membuat mereka merasinalisasi dilakukannya tindakan yang tidak jujur.

Contoh faktor dalam resikoContoh faktor dalam resikoContoh faktor dalam resiko

Kewajiban keuangan pribadi menekan mereka yang memiliki akses ke kas atauaktiva lain untuk menyalahgunakanaktiva tersebut. Hubungan buruk antara manajemen dan pegawai yang memiliki akses ke aktiva yang rentan dicuri. Contoh: diperkirakan akan ada pemberhentian sementara pegawai. . promosi, kompensasi, atau imbalan tidak sesuai harapan. Ada jumlah kas di tangan yang besar atau persediaan yang kecil, bernilai tinggi, atau sedang diminati.

Internal control tidak memadai atas aktiva karena tidak ada.

Pemisahan tugas atau pemeriksaan independen. Penyaringan pelamar kerja untukmenjadi pegawai yang memilikiakses ke aktiva. Cuti wajib bagi pegawai yang memiliki akses ke aktiva. Meremehkan perlunya memantau atau mengurangi resiko penyalahgunaan aktiva.

Meremehkan pengendalian internaldengan mengabaikan pengendalian yang ada atau tidak mengoreksidefisiensi pengendalian internal.

MENILAI RESIKO KECURANGAN1. Skeptisisme Profesional

SAS1: dalam melaksanakan skeptisisme profesional, auditor tidak mengasumsikan bahwa manajemen tidak jujur tetapi juga tidak mengasumsikan kejujuran absolut. Untuk mempertahankan skeptisime profesional tersebut, ada dua hal yang harus diingat:a. Pikiran yang selalu mempertanyakan.Auditor harus selalu mempertimbangkan kerentanan klien terhadap kecurangan, tanpa memperhitungkan kemungkinan kejujuran atau integritasmanajemen.b. Evaluasi kritis atas bukti audit.Setiap indikasi atau temuan harus dievaluasi dan dipelajari secara mendalam.

2. Sumber Informasi untuk Menilai Resiko Kecurangan

Sumber informasi yangdigunakan untuk menilai resiko kecurangan ada lima, yaitua. Komunikasi tim AuditDiskusi dilakukan menyangkut hal-hal sebagai berikut:

Bagaimana dan di mana kemungkinan letak salah saji yang material akibat kecurangan.Pertimbangan yangdiperlukan adalah ketiga faktor yang telah dibahas sebelumnya, yakni: insentif/tekanan, kesempatan, dan sikap/rasionalisasi. Bagaimana manajemen dapat melakukan dan menutupi pelaporan keuangan yang curang.

Bagaimana seseorang dapat menyalahgunakan aktiva.

Bagaimana auditor menanggapi kerentanan salah saji yang material akibat kecurangan tersebut.

b. Pengajuan pertanyaan kepada manajemen.Pertanyaan yang diajukan harus spesifik termasuk kemungkinan manajemen mencurigai adanya kecurangan. Pertanyaan juga diajuk an kepada pihak lain termasuk komite audit.

c. Faktor-faktor resiko.Ketiga faktor resiko (insentif/tekanan, kesempatan, dan sikap/rasionalisasi) perlu dipertimbangkan dengan semua informasi yang ada.Yang perlu diingat, kecurangan muncul tidak melulu karena adanya ketiga faktor tersebut secara signifikan.

d. Prosedur analitis.

Prosedur analitis dirancang sejak perencanaan audit. Bila hasilnya berbeda dengan ekspektasi, harus dievaluasi dengan memperhitungkan dengan informasi yang lain.

e. Informasi lain.

Informasi ini dapat diperoleh di setiap tahap atau bagian audit ketika menilai resiko kecurangan, dan kebanyakan dapat mengindikasikan resiko kecurangan yang lebih tinggi.

3. Mendokumentasikan PenilaianKecurangan

Hal yang perlu didokumentasikan: diskusi antar personil; prosedur yang ditempuh; resiko khusus tentang kecurangan yang material dan respon auditor terhadap resiko tersebut; alasan bila tidakada resiko yang material; hasil dari prosedur yang ditempuh dalam pengabaian pengendalianoleh manajemen; kondisi dan hubungan analitis tentang diperlukannya prosedur audit tambahanatau respon lain; dan sifat komunikasi terhadap manajemen, komite audit, atau pihak lain.Sumber : (Gusnardi. 2012. Peran Forensic Accounting dalam pencegahan fraud. Pekbis Jurnal Vol.4 No. 1, Maret 2012:17-25)MENGAWASI TATAKELOLAKORPORASI UNTUKMENGURANGI RESIKO KECURANGAN

Tata kelola korporasi disandingkan dengan prosedur pengendalian untuk meminimalkan fraud risk melalui kombinasi tindakan mencegah, menghalangi, dan mendeteksi kecurangan, yaitu:

1. Budaya Jujur dan Etika yang Tinggi

Penerapan nilai-nilai perusahaan dapat menciptakan budaya jujur dan etikayang tinggi, yang meliputi 6 unsur:

a. Menetapkan tone at the top, yang dilandasi dengan kejujuran dan integritas, yang diawali dari tingkat manajemen.

b. Menciptakan lingkungan kerja yang positif.

c. Mempekerjakan dan mempromosikan pegawai yang tepat.

d. Pelatihan.e. Konfirmasi.f. Disiplin.2. Tanggung Jawab Manajemen untuk Mengevaluasi Resiko Kecurangan

a. Mengidentifikasikan dan mengukur resiko kecurangan.

b. Mengurangi resiko kecurangan.

c. Memantau program dan pengendalian pencegahan kecurangan.

3. Pengawasan olehKomiteAudit

Fungsi komite audit:a. Memperhitungkan potensi diabaikannya internal control.

b. Mengawasi proses penilaian resiko kecurangan oleh manajemen.

c. Pengendalian anti kecurangan.d. Membantu menciptakantone at the topyang efektif.e. Sebagai penghalang dilakukannya kecuranganoleh manajemen senior.TANGGAPAN ATAS RESIKO KECURANGAN

Tanggapan auditor terhadap resiko kecurangan meliputi:a. Mengubah cara melakukan audit secara menyeluruh.

Auditor dapat memilih berbagai tindakan seperti menugaskan personil yang lebih berpengalaman, bahkan bisa menugaskan Spesialis Kecurangan. MenurutS AS99, auditor dapat memasukkan ketidakpastian dalam rencana audit.b. Merancang dan melakukan prosedur audituntuk mengatasi resiko kecurangan.

Prosedur audit yang sesuai digunakan untuk mengatasi resiko kecurangan spesifik tergantung dari akun yang diaudit dan tipe resiko kecurangan yang diidentifikasi.

c. Merancang dan melakukan prosedur untuk menemukan pengabaian manajemen terhadap pengendalian. Tiga prosedur harus dilakukan di setiap audit :1. Memeriksa catatan jurnal dan penyesuaian lain untuk bukti kemungkinan salah saji karena kecurangan.

2. Meninjau kembali estimasi akuntansi.

3. Mengevaluasi dasar rasionil untuk tran saksi-transaksi tidak lazim yang signifikan.

Penilaian auditor terhadap resiko salah saji material karena kecurangan harus selama audit berjalan dan dikoordinasikan dengan prosedur penilaian resiko lainnya auditor.Auditor harus waspada untuk kondisi berikut selama audit:

a. Ketidak cocokan dalam catatan akuntansi.

b. Bukti audit yang bertentangan atau hilang.

c. Problematika atau hubungan tak lazim antara auditor dengan manajemen.

d. Hasil tinjauan substantif atau akhir, dari tahap prosedur analitis yang menunjukkan resiko kecurangan yang tidak disadari sebelumnya.

e. Tanggapan atas pertanyaan dibuat di seluruh audit yangtelah samar atau tidak masuk akal atau yang telah menghasilkan bukti yang tidak konsisten dengan bukti lain.Sumber : (Albrecht et al. 2011. Asset Misappropriation Research White Paper for the Institute for Fraud Prevention)AREA RESIKO KECURANGAN SPESIFIKResikoKecurangan Pendapatan dan Piutang. Pendapatan dan piutang terkait serta akun kas secara khusus rentan manipulasi dan pencurian.Halini disebabkan karena penjualan sering kali secara kas atau mudah dikonversi ke kas, yang sangat rentan dicuri.Tiga tipe manipulasi pendapatan adalah:1. Pendapatan fiktif.

Pelaku berusaha keras untuk menciptakan pendapatan fiktif, dengan menciptakan kebijakan

fiktif, dan melibatkan puluhan karyawan.

2. Pengakuan pendapatan terlalu cepat (prematur).

Perusahaan seringkali mempercepatwaktu pengakuan pendapatan untuk mendapatkan target pandapatan dan penjualan. Misalnya mengakui pendapatan periode berikut pada periode kini.

3. Manipulasi penyesuaian atas pendapatan.

Penyesuaian yang paling umum untuk pendapatan menyangkut retur penjualandan alokasipenjualan. Perusahaan menyembunyikan retur dari auditor agar penjualan dan pendapatan lebih besar. Perusahaan juga biasanya mengecilkan beban tagihan macet, dengan mengecilkan alokasi piutang ragu-ragu.Karena alokasi tersebut berhubungan dengan umu rpiutang, perusahaan mengubah umur piutang menjadi lebih muda.Dua tanda peringatan kecura ngan terhadap pendapatan adalah :

1. ProsedurAnalitis

Prosedur analitis yang sering digunakan untuk menemukan terjadinya kecurangan adalah persentase laba kotor dan perputaran piutang.

2. Ketidakcocokan Pembukuan

Transaksi fiktif jarangkali selevel dengan bukti pembukuan sebagai transaksi legal. Contohnya adalah ketidak-detilan dari transaksi fiktif yang tidak bisa menyamai transaksi legal dari segi detail bukti pembukuan.

PENYALAHGUNAAN KWITANSI MELIBATKAN PENDAPATAN

Penyalahgunaan kuitansi jarangkali bersifat material dalam pendapatan, namun bisa sangat membebani perusahaan karena hilangnya aset secara langsung.

Penjualan Tidak Tercatat.

Salah satu yang kecurangan paling sulit dideteksi adalah ketika penjualan tidak dicatat dan kas dari penjualan dicuri.

Pencurian Kuitansi Kas Setelah Penjualan Dicatat.

Hal ini mudah ditemukan setelah membandingkan kas diterima dengan catatan penjualan. Namun bisa saja pelaku melakukan hal:

1.Mencatat retur penjualan atau alokasi penjualan.

2.Menghapus data pelanggan.

3.Lapping, mencatat pembayaran pelanggan satu ke akun pelanggan lainnya.

Tanggung Jawab bila dicurigai ada kecuranganMerespon Salah Saji yang Disebabkan Kecurangan

a. Penggunaan Pertanyaan

1. WawancaraInformatif, untuk mengetahui tentang detail dan fakta.

2. Wawancara Penilaian, untuk menguatkan atau menyangkal informasi sebelumnya.

3. WawancaraInterogatif, untuk menyingkap kenyataan dari orang yang diduga menyembunyikan fakta terkait kecurangan tersebut.b. Menilai respon atas wawancara.

Seringkali, jawaban pertama dari yang diwawancarai menyembunyikan informasi berguna. Namun pertanyaan selanjutnya yang baik akan membimbing auditor pada pengungkapan faktayang berguna.Auditor harus mempunyai kemampuan mendengar dan menilai respon ataspertanyaan agar wawancara efektif :1. Kemampuan mendengar.

2. Kemampuan membaca bahasa tubuh.

TanggungJawab Lainnya:a. Analisis denganSoftwareAudit untuk menemukan kecurangan.

b. Menambahkan/memperluas tes substantif.

Dampak Audit Lainnya

Kecurangan terhadap kas dengan mengambil dana dari kas kecil yang jumlahnya kecil mungkin tidak bersifat signifikan bagi auditor, namun jika yang melakukannya adalah manajemen tingkat menengah ke atas, hal ini merupakan hal besar menyangkut integritas manajemen.

(Sumber : Amrizal. 2006. Pencegahan dan Pendeteksian Kecurangan Oleh Internal Auditor)