ISAK 11 DISTRIBUSI ASET NON-KAS KEPADA PEMILIK

2

Ruang Lingkup

• Akuntansi dan pengungkapan atas hibah pemerintah

• Pengungkapan atas bentuk lain bantuan pemerintah

3

Ruang Lingkup – Tidak Termasuk

• Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi atas hibah pemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkan dampak dari perubahan harga atau informasi tambahan yang memiliki sifat serupa

• Bantuan pemerintah yang diberikan kepada entitas dalam bentuk manfaat yang tersedia dalam menentukan laba atau rugi kena pajak, atau dalam bentuk manfaat yang ditentukan atau yang terbatas pada dasar liabilitas pajak penghasilan

• Partisipasi pemerintah dalam kepemilikan entitas

4

Definisi

• Pemerintah mengacu pada pemerintah, instansi pemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasional maupun internasional

• Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yang dirancang untuk memberikan manfaat ekonomi spesifik kepada satu entitas atau beberapa entitas yang memenuhi kualifikasi tertentu, tidak mencakup manfaat yang diberikan secara tidak langsung melalui tindakan yang mempengaruhi kondisi perdagangan umum, seperti penyediaan/atau pembangunan infrastruktur di daerah yang sedang berkembang atau pemberlakuan batasan perdagangan terhadap pesaing

5

Definisi (2)

• Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah dalam bentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagai imbalan atas kepatuhan entitas di masa lalu atau masa depan sesuai dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi entitas tersebut, – tidak termasuk jenis bantuan pemerintah yang tidak memiliki nilai yang

memadai bagi entitas dan – transaksi dengan pemerintah yang tidak dapat dibedakan dari transaksi

perdagangan normal

6

Definisi (3)

• Hibah yang terkait dengan aset hibah pemerintah yang kondisi utamanya adalah bahwa entitas yang memenuhi syarat harus melakukan pembelian, membangun atau membeli aset jangka panjang. – Kondisi tambahan mungkin juga ditetapkan dengan

membatasi jenis atau lokasi aset atau periode aset tersebut diperoleh atau dimiliki

• Hibah yang terkait dengan penghasilan hibah pemerintah selain yang terkait dengan aset

7

Kriteria – Pengakuan

• Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai:– entitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada

hibah tersebut, dan– hibah akan diterima

• Hibah pemerintah berbentuk:– Penerimaan kas– Penerimaan aset selain kas– Pengampunan utang– Pemberian pinjaman dengan tingkat bunga di bawah tingkat bunga

pasar

8

Ketentuan – Pengakuan

• Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar sistematis selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasi dengan hibah

• Dua pendekatan pengakuan pendekatan:– pendekatan modal, hibah diakui diluar laba rugi, dan – pendekatan penghasilan, hibah diakui dalam laba rugi

selama satu periode atau lebih.

9

Alasan – Pendekatan

• Pendekatan modal luar laba rugi– Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak ada pembayaran

kembali– Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya

• Pendekatan penghasilan dalam laba rugi– Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham– Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi

kewajiban)– Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan kebijakan

fiskal

• Pendekatan penghasilan yang digunakan

10

Alasan – Pendekatan

• Pendekatan modal luar laba rugi– Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak ada pembayaran kembali– Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya

• Pendekatan penghasilan dalam laba rugi– Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham– Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi

kewajiban)– Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan kebijakan fiskal

• Pendekatan penghasilan yang banyak dibahas dalam PSAK namun disebutkan dapat diakui sebagai laba komprehensif. PSAK tidak menyebutkan accounti ekuitas donasi untuk mencatat hibah ini.

11

Pendekatan Penghasilan

• Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar yang sistematis dan rasional selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasikan dengan hibah akriual, kecuali tidak ada dasar untuk alokasi hibah.

• Hibah aset yang dapat disusutkan biasanya diakui dalam laba rugi selama periode dan dalam proporsi pengakuan beban penyusutan aset.

• Hibah aset yang tidak dapat disusutkan yang mensyaratkan pemenuhan kewajiban tertentu, diakui dalam laba rugi selama periode terjadinya biaya untuk memenuhi kewajiban. Misalnya, hibah tanah mensyaratkan pendirian bangunan di lokasi tersebut mengakui hibah dalam laba rugi selama umur manfaat bangunan

12

Hibah Pemerintah – Pengakuan

• Hibah pemerintah yang menjadi piutang entitas sebagai kompensasi atas beban atau kerugian yang telah terjadi atau dalam rangka dukungan keuangan segera kepada entitas tanpa beban terkait di masa yang akan datang, diakui dalam laba rugi pada periode hibah tersebut menjadi piutang.

• Piutang Hibah pemerintah dalam rangka dukungan keuangan segera kepada entitas.

• Pengkuan hibah dalam laba rugi pada periode entitas memenuhi kualifikasi untuk menerima hibah dengan pengungkapan yang cukup.

13

Hibah Pemerintah – Aset Nonmoneter

• Nilai wajar aset nonmoneter dapat ditentukan– Aset dan hibah pada nilai wajar

• Alternatif– Aset dan hibah pada jumlah nominal

14

Aset Nonmoneter

• Hibah pemerintah yang terkait dengan aset, termasuk hibah nonmoneter pada nilai wajar, – disajikan dalam laporan posisi keuangan, baik disajikan

sebagai penghasilan ditangguhkan atau – hibah tersebut dicatat sebagai pengurang nilai tercatat

aset.• Pengakuan sebagai pengurang nilai tercatat aset

membuat nilai aset lebih kecil sehingga beban depresiasi di masa depan lebih kecil pengakuan pendapatan hibah melalui depresiasi yang lebih kecil.

15

Hibah Pemerintah – Penyajian

• Hibah pemerintah terkait dengan aset– Penghasilan ditangguhkan, atau– Pengurang jumlah tercatat aset

• Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan – Pendapatan (laba rugi), atau– Pengurang beban

16

Aset Nonmoneter

• Diterima hibah sebesar berupa peralatan sebesar 10m. Peralatan tersebut diestimasi memiliki masa manfaat 5 tahun.

• Peralatan 10mPendapatan hibah ditangguhkan 10m

• Beban Depresiasi 2m Akumulasi Depresiasi 2m

• Pendapatan hibah ditangguhkan 2m Pendapatan hibah 2m

17

Aset Nonmoneter

• Diterima hibah sebesar 10 m berupa bahan untuk pembangunan gudang perusahaan. Total nilai gudang perusahaan adalah 90m ditambah 10m hibah pemerintah. Gudang didepresiasikan 10 tahun

Alternatif 1Gudang 100

Kas 90Pendapatan hibah ditangguhkan 10m

Beban Depresiasi 1m Akumulasi Depresiasi 1m

Pendapatan hibah ditangguhkan 1m Pendapatan hibah 1m Alternatif 2

Gudang 90mKas 90m

Beban Depresiasi 0,9m Akumulasi Depresiasi 0,9m

18

Aset Nonmoneter

• Diterima hibah secara tunai sebesar 100juta sebagai bentuk reward perusahaan dalam upaya melakukan pelestarian lingkungan. Selama tahun tersebut pengeluaran biaya pelestarian lingkungan 900jt.

Alternatif 1Kas 100jt

Pendapatan hibah 100jt

Alternatif 2

Kas 100jt Beban pelestarian 100jt

19

Hibah Pemerintah – Pembayaran Kembali

• Diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi (prospektif)

• Hibah pemerintah terkait dengan aset– Mengurangi penghasilan ditangguhkan, atau– Meningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasi penyusutan tambahan

seandainya tidak ada hibah, diakui segera dalam laba rugi)

• Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan– Saldo kredit tangguhan yang belum diamortisasi– Jika melebihi, diakui segera dalam laba rugi

20

Bantuan Pemerintah

• Tidak memiliki nilai memadai, misal saran teknis dan pemasaran cuma-cuma

• Tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangan normal, misal kebijakan pengadaan yang menghasilkan sebagian penjualan entitas

21

Pengungkapan

• Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibah pemerintah, termasuk metode penyajian

• Sifat dan luas hibah pemerintah yang diakui dalam laporan keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuan pemerintah yang mana entitas memperoleh manfaat langsung atas bantuan tersebut

• Kondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yang melekat atas bantuan pemerintah yang telah diakui

22

Tanggal efektif dan Ketentuan Transisi

• Tanggal efektif– 1 Januari 2012– Penerapan dini diperkenankan

• Ketentuan transisi– Perubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25), atau– Diterapkan prospektif untuk hibah yang menjadi

tagihan atau harus dibayar kembali setelah tanggal efektif

23

Ilustration 1

• Berikut bantuan pemerintah yang akan diakui dalam laporan laba rugi sesuai dengan PSAK 61 :– Pemerintah memberikan hibah suatu entitas yang mengelola

pendidikan anak cacat. Sumbangan diberikan dalam bentuk dana untuk pendirian awal entitas. Hibah tersebut diberikan tanpa satu prasyarat tertentu.

Hibah tersebut diakui semuanya saat telah terutang,

Piutang xxx

Pendapatan hibah xxx

24

Ilustration 1

– Sebuah perusahaan perusahaan membuat pabrik di lokasi yang penganggurannya banyak. Untuk itu pemerintahan memberikan hibah sebesar 80 milyar jika dapat memperkerjakan 400 orang selama 4 tahun. Kemungkinan besar 40 milyar dapat diterima segera dan sisanya akan terutang 4 tahun ke depan.Jika ada kepastian bahwa persyaratant ersebut dapat dipenuhi maka hibah tersebut diakui selama 4 tahun., saat entitas tersebut mempekerjakan 400 orang sesuai dengan ketentuan yang dipersyaratkan.Piutang 80

Pendapatan hibah ditangguhkan 80Kas 40

Piutang 40Pendapatan ditangguhkan 20

Pendapatan hibah 20

25

Ilustration 1

– Sebauh lembaga riset pertanian, diberikan hibah dalam bentuk tanah untuk membangun laboratorium untuk menemukan bibit unggul.Grant diberikan terkait dengan aset non moneter. Pendapatan akan diakui bersamaan dengan konstruksi laboratorium. Waktu pengakuannya dipengaruhi prasyarat pemberian hibah tanah tersebut.

– Tenaga konsultan gratis diberikan oleh pemerintah untuk membantu entitas untuk mengembangkan entitas dalam pemasran dan teknologi.Tenaga konsultan merupakan hibah yang nilainya tidak dapat diukur manfaatnya secara handal, karenanya tidak diakui.

26

Dengan menggunakan metode nett, hibah tersebut akan disajikan dalam laporan keuangan 31 Desember 2007 sbb:

Ilustration 2

• Entitas membeli peralatan sebesar 300 juta pada 1 Januari 2012. Mesin tersebut didepresiasi dengan metode garis lurus selama 5 tahun tanpa nilai sisa. Pada 1 Januari entitas menerima hibah dari pemerintah untuk membantu pendanaan pembelian peralatan tersebut sebesar 50 juta.

Laporan posisi keuangan Peralatan :

Harga perolehan 250 jutaDepresiasi (50) jutaNilai buku 200 juta

Statement of comprehensive incomeBeban : Depresiasi 50 juta

JurnalPeralatan 250

Kas 250Beban Depresiasi 50

Ak. Depresiasi 50

27

Dengan menggunakan metode gross, hibah tersebut akan disajikan dalam laporan keuangan 31 Desember 2007 sbb:

Ilustration 2

Laporan posisi keuangan Peralatan :

Harga perolehan 300 jutaDepresiasi (60) jutaNilai buku 240 juta

Pendapatan ditangguhkan 50Amortisasi (10)Pendapatan ditangguhan 40

Statement of comprehensive incomeBeban : Depresiasi 60 jt

Pendapatan hibah 10

JurnalPeralatan 300

Kas 300Kas 50

Pendapatan ditangguhkan 50Beban Depresiasi 60

Ak. Depresiasi 60Pendapatan ditangguhkan 10

Pendaptan hibah 10

28

Review 1

• Which TWO of the following statements are correct according to IAS20 Government grants and government assistance?A. Any adjustment needed when a government grant becomes

repayable is accounted for as a change in accounting estimateB. In respect of loans from the government at an interest rate of 0%, an

imputed interest charge should be made in profit or lossC. Where conditions apply to a government grant, it should only be

recognized when there is reasonable assurance that the conditions will be met

D. A government grant should not be recognized until it is received in cash

29

Review 2

• The Cuanza Company purchased a major new piece of machinery for CU10 million on 1 January 20X8. It will depreciate this machinery on a straight line basis over its useful life of 10 years, assuming a zero residual value. Also on 1 January 20X8 the company received a government grant of CU1 million to help finance this machinery.

• According to IAS20 Government grants and government assistance, which, if either, of the following methods would be an acceptable treatment of this machinery and the related government grant in the company's statement of financial position at 31 December 20X

30

Review 2

A. Method 1 onlyB. Method 2 onlyC. Neither methodD. Method 1 or Method 2

TERIMA KASIH

Profesi untukMengabdi pada

NegeriDwi Martani

081318227080martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Akuntan