MATERI I: Pengantar Perpajakan

PPh 21Oleh: Eko Wisnu Warsitosunu, M.M., Ak.

FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS INDONESIA27/05/2013Peraturan Terkait PPh 21Wajib Dimiliki!PentingPenghasilan Bruto TetapGaji, pensiun, Tunjangan Hari Tua (THT), Jaminan Hari Tua (JHT)Tunjangan Pajak Penghasilan (PPh)Tunjangan lainnya, uang lembur, dsb.Honorarium dan imbalan lain sejenisnyaPremi asuransi yang dibayar pemberi kerjaPenerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan lainnya yang dikenakan pemotongan PPh 21TunjanganTunjangan isteriTunjangan anakTunjangan kemahalanTunjangan jabatanTunjangan khususTunjangan transportasiTunjangan pendidikan anakPremi Asuransi yang Dibayar Pemberi KerjaAsuransi kesehatanAsuransi kecelakaanAsuransi jiwa Asuransi dwigunaAsuransi beasiswaNatura yang Dikenakan Pemotongan PPh 21Bukan Wajib Pajak (WP), kecuali PemerintahWP yang dikenakan PPh finalWP yang dikenakan PPh berdasarkan norma penghitungan khusus (deemed profit)Penghasilan Bruto Tidak TetapTantiemBonusGratifikasiJasa produksiTunjangan Hari Raya (THR)Pengurang Penghasilan BrutoBiaya jabatanIuran pensiun, iuran THT, iuran JHTWajib dimiliki: PMK 250 / PMK.03 / 2008 tentang Besarnya Biaya Jabatan / Biaya Pensiun yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto Pegawai Tetap / PensiunanBiaya Jabatan (Pasal 6 ayat 1 UU PPh)Lebih rendah antara 5% dari penghasilan bruto atau Rp500.000 per bulanUntuk pensiun Lebih rendah antara 5% dari pensiun bruto atau Rp200.000 per bulanIuran Pensiun & THTIuran pensiun Dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan (Menkeu) Iuran THT Dibayarkan kepada badan penyelenggara JamsostekContoh: Jamsostek, Taspen, AsabriPenghasilan Neto DisetahunkanPegawai pada akhir masa perolehan penghasilan dipindahkan ke kantor pusat atau cabangKewajiban pajak subjektifnya berakhir atau mulai pada pertengahan tahun:Meninggal duniaMeninggalkan Indonesia untuk selama-lamanyaSubjek pajak luar negeri yang baru datang ke Indonesia untuk pertama kali kemudian berubah menjadi subjek pajak dalam negeri

!PentingPTKP per Tahun (Pasal 7 ayat 1 UU PPh)Rp24.300.000 untuk WP pribadiRp24.300.000 tambahan istri bekerjaRp2.025.000 tambahan untuk WP kawinRp2.025.000 per orang tambahan untuk tanggungan, maksimum 3 orangTanggunganYang dapat menjadi tanggungan adalah keluarga sedarah / semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat serta anak angkat yang:tinggal bersama-sama dengan WP;nampak secara nyata tidak mempunyai penghasilan sendiri;tidak pula turut dibantu oleh lain-lain anggota keluarga atau oleh orang tuanya sendiri. Anak / anak angkat yang boleh menjadi tanggungan adalah yang berumur < 18 tahun dan belum pernah menikah (penjelasan pasal 8 ayat 4 UU PPh) atau yang berumur >= 18 tahun namun belum menikah dan memiliki penghasilan.

Wajib dimiliki: S 112 / PJ.41 / 1995 tentang Penghasilan Tidak Kena PajakTarif PPh 21 (Pasal 17 ayat 1 & ayat 4 UU PPh)Lapisan PenghasilanPersentaseRp50.000.0005%Rp250.000.00015%Rp500.000.00025%>30%Jumlah Penghasilan Kena Pajak dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh.Contoh 1 Pegawai TetapBapak Jeki Adrian Tarigan berstatus K/4 dengan penghasilan tetap per bulan terdiri dari gaji Rp20.000.000, tunjangan transportasi Rp2.000.000, dan tunjangan keluarga Rp4.000.000. Selain itu, perusahaan menyediakan fasilitas penggantian biaya pengobatan yang dapat dipilih dengan cara reimburse maksimal Rp15.000.000 per tahun atau dibayarkan secara lump-sum sebesar Rp1.000.000 setiap bulan sebagai ganti fasilitas reimburse. Bapak Jeki memilih alternatif penggantian biaya pengobatan yang kedua. Perusahaan juga membayar premi asuransi kecelakaan kerja dan asuransi kematian masing-masing sebesar 2% dan 1% dari gaji setiap pekerjanya. Iuran THT dan iuran pensiun yang dibayar perusahaan masing-masing adalah 6% dan 3% dari gaji, sedangkan iuran THT serta iuran pensiun yang dibayar sendiri oleh Bapak Jeki masing-masing sebesar 2% dan 1% dari gaji. Hitunglah PPh yang telah dipotong perusahaan atas penghasilan Bapak Jeki sampai dengan bulan Mei 2013.Jawaban 1 Penghasilan Neto Sebulan

Jawaban 1 PPh Dipotong s/d Mei 2013

Contoh 2 Bonus Melanjutkan contoh 1, pada Juni 2013 Bapak Jeki menerima bonus tengah tahun sebesar Rp16.000.000. Hitung PPh yang dipotong perusahaan atas penghasilan Bapak Jeki pada bulan Juni 2013.Jawaban 2 Penghasilan Neto Setahun

Jawaban 2 PPh Dipotong pada Juni 2013

Contoh 3 Kewajiban Pajak Subjektif Sejak Awal TahunSiti Nurhaliza adalah Warga Negara Indonesia (WNI) yang baru diwisuda dari Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (FEUI) pada Februari 2013. Siti ingin berkarir terlebih dahulu sebelum menikah dan masih tinggal bersama orang tuanya. Sejak April 2013 Siti telah menerima penghasilan bruto tetap senilai total Rp8.500.000 per bulan dari perusahaan oil and gas tempatnya langsung bekerja untuk pertama kali setelah lulus. Hitung PPh yang dipotong setiap bulannya oleh perusahaan atas penghasilan Siti.Jawaban 3

Contoh 4 Kewajiban Pajak Subjektif Sejak Awal Tahun + BonusMelanjutkan contoh 3, karena telah diangkat sebagai pegawai tetap, maka Siti Nurhaliza berhak mendapatkan THR sebesar 1 kali penghasilan bruto sebulan yang dibayarkan pada bersamaan dengan gaji September 2013. Hitung PPh yang telah dipotong perusahaan atas penghasilan Siti sampai dengan September 2013.Jawaban 4

Contoh 5 Kewajiban Pajak Subjektif Sejak Tengah Tahun atau Sudah BerakhirBerdasarkan contoh 3 dan 4, namun Siti Nurhaliza adalah warga negara Malaysia yang pertama kali datang ke Indonesia bulan Maret 2013. Hitung PPh yang kurang / lebih dipotong perusahaan atas penghasilan Siti, yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPh 21 bulan Desember 2013.Jawaban 5 PPh Sebulan Tanpa Bonus

Jawaban 5 PPh atas Bonus

Jawaban 5 SPT Masa PPh 21 Bulan Desember 2013

Pegawai Tidak TetapUntuk pegawai tidak tetap, asumsi hari yang digunakan adalah 1 tahun = 360 hari dan 1 minggu = 6 hari (bila tidak ada keterangan jumlah hari sebenarnya). Untuk pegawai tidak tetap dengan penghasilan bruto:

25%MANFAAT PENSIUN, THT, JHTRp50.000.0000%>5%Wajib dimiliki: PP 68 / 2009 tentang Tarif Pajak Penghasilan 21 Atas Penghasilan Berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT, dan JHT yang Dibayarkan SekaligusPesangon, THT, & Tebusan Pensiun yang Dibayar Sekaligus!PentingSPT Masa PPh 21Pajak Penghasilan Pasal 21 yang dipotong oleh Pemotong Pajak Penghasilan harus disetor paling lama tanggal 10 serta dilaporkan paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.Wajib dimiliki: PMK 80 / PMK.03 / 2010 tentang Penentuan Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran dan Penyetoran Pajak, Penentuan Tempat Pembayaran Pajak, dan Tata Cara Pembayaran, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak, serta Tata Cara Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran PajakSPT Tahunan PPh 21Mulai tahun 2009, Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan PPh 21 (dari sisi pemberi kerja) sudah tidak ada.Batas waktu penyampaian SPT Tahunan untuk SPT Tahunan PPh WP orang pribadi (1770), paling lama 3 bulan setelah akhir Tahun Pajak dapat diperpanjang paling lama 2 bulan sejak batas waktu penyampaian SPT Tahunan dengan cara menyampaikan Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan. Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan harus dibayar lunas sebelum SPT Tahunan disampaikan. Apabila pembayaran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo, dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan yang dihitung dari saat jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan. (pasal 9 ayat 2 UU KUP)

Wajib dimiliki: PMK 252 / PMK.03 / 2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi dan PER 21 / PJ / 2009 tentang Tata Cara Penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT TahunanSEKIANTerima KasihWhen you are offended at any mans fault, turn to yourself and study your own failings. Then you will forget your anger.EpictetusSheet1Gaji20,000,000Tunjangan transportasi2,000,000Tunjangan keluarga4,000,000Penggantian biaya pengobatan1,000,000Premi asuransi kecelakaan kerja400,000Premi asuransi kematian200,00027,600,000Biaya jabatan500,000Iuran THT400,000Iuran pensiun200,000(1,100,000)Penghasilan neto sebulan26,500,000Penghasilan neto setahun318,000,000Penghasilan tidak kena pajak (PTKP)(21,120,000)Penghasilan kena pajak296,880,000PPh terutang setahun2,500,00030,000,00011,720,00044,220,000PPh terutang sebulan3,685,000PPh dipotong sampai dengan Mei 201018,425,000

Sheet1Gaji20,000,000Tunjangan transportasi2,000,000Tunjangan keluarga4,000,000Penggantian Biaya pengobatan400,000Premi asuransi kecelakaan kerja200,000Premis asuransi kematian1,000,00027,600,000Biaya jabatan500,000Iuran THT400,000Iuran pensiun200,000(1,100,000)Penghasilan neto sebulan26,500,000Penghasilan neto setahun318,000,000Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)(32,400,000)Penghasilan kena pajak285,600,000PPh terutang setahun2,500,00030,000,0008,900,00041,400,000PPh terutang sebulan3,450,000PPh dipotong sampai dengan Mei 201317,250,000

Sheet1Gaji240,000,000Tunjangan transportasi24,000,000Tunjangan keluarga48,000,000Penggantian biaya pengobatan12,000,000Premi asuransi kecelakaan kerja4,800,000Premi asuransi kematian2,400,000Bonus16,000,000347,200,000Biaya jabatan6,000,000Iuran THT4,800,000Iuran pensiun2,400,000(13,200,000)Penghasilan neto setahun334,000,000Penghasilan neto setahun4,008,000,000

Sheet1Gaji240,000,000Tunjangan transportasi24,000,000Tunjangan keluarga48,000,000Penggantian Biaya pengobatan12,000,000Premi asuransi kecelakaan kerja4,800,000Premi asuransi kematian2,400,000Bonus16,000,000347,200,000Biaya jabatan6,000,000Iuran THT4,800,000Iuran pensiun2,400,000(13,200,000)Penghasilan neto setahun334,000,000PTKP(32,400,000)Penghasilan kena pajak301,600,000PPh terutang setahun2,500,00030,000,00012,900,00045,400,000PPh terutang setahun tanpa bonus(41,400,000)PPh atas bonus4,000,000PPh dipotong pada Juni 20137,450,000

Sheet1Penghasilan bruto sebulan8,500,000Biaya jabatan(425,000)Penghasilan neto sebulan8,075,000Penghasilan neto setahun72,675,000PTKP(24,300,000)Penghasilan kena pajak48,375,000PPh terutang setahun2,418,750PPh terutang sebulan268,750

Sheet1Penghasilan bruto setahun76,500,000THR8,500,000Biaya jabatan(4,250,000)Penghasilan neto setahun80,750,000PTKP(24,300,000)Penghasilan kena pajak56,450,000PPh terutang setahun2,500,000967,5003,467,500PPh terutang setahun tanpa THR(2,418,750)PPh atas THR1,048,750PPh dipotong s/d September 20132,661,250

Sheet1Penghasilan bruto sebulan8,500,000Biaya jabatan(425,000)Penghasilan neto sebulan8,075,000Penghasilan neto disetahunkan96,900,000PTKP(24,300,000)Penghasilan kena pajak72,600,000PPh terutang setahun2,500,0003,390,0005,890,000PPh terutang sebulan490,833

Sheet1Penghasilan bruto disetahunkan102,000,000THR8,500,000Biaya jabatan(5,525,000)Penghasilan neto disetahunkan104,975,000PTKP(24,300,000)Penghasilan kena pajak80,675,000PPh terutang setahun2,500,0004,601,2507,101,250PPh terutang setahun tanpa THR(5,890,000)PPh atas THR1,211,250

Sheet1Penghasilan bruto setahun76,500,000THR8,500,000Biaya jabatan(4,250,000)Penghasilan neto disetahunkan107,666,667PTKP(24,300,000)Penghasilan kena pajak83,366,000PPh terutang setahun2,500,0005,004,9007,504,900

PPh terutang setahun untuk 9 bulan5,628,675PPh yang telah dipotong(5,137,914)PPh kurang dipotong Desember 2013490,761

Sheet1Penghasilan bruto per hari$150,000Jumlah penghasilan s/d hari ke-13$1,950,000PPh dipotong hari 1-130.0Jumlah penghasilan s/d hari ke-14$2,100,000PTKP 14 hari$(1,102,500)Penghasilan kena pajak$997,000PPh dipotong hari ke-14$49,850Penghasilan kena pajak hari ke-15 dst.$150,000PTKP per hari$(78,750)$71,000PPh dipotong hari ke-15 dst.$3,550

Sheet1Penghasilan bruto per hari$250,000Jumlah penghasilan s/d hari ke-8$2,000,000Penghasilan kena pajak hari 1-8$250,000$(200,000)$50,000PPh dipotong minggu ke-1$12,500Jumlah penghasilan s/d hari ke-7$1,750,000PTKP 7 hari$(359,333)Penghasilan kena pajak$1,040,000PPh dipotong hari ke-7$52,000Penghasilan kena pajak hari ke-8 dst.$250,000PTKP per hari$(51,333)$148,000PPh dipotong hari ke-8 dst.$7,400PPh dipotong minggu ke-2$81,600PPh dipotong minggu ke-3 dst.$37,000

Sheet1Penghasilan bruto per hari$250,000Jumlah penghasilan s/d hari ke-8$2,000,000Penghasilan kena pajak hari 1-8$250,000$(200,000)$50,000PPh dipotong minggu ke-1$12,500Jumlah penghasilan s/d hari ke-9$2,250,000PTKP 9 hari$(708,750)Penghasilan kena pajak$1,541,000PPh dipotong hari ke-9$64,550Penghasilan kena pajak hari ke-10 dst.$250,000PTKP per hari$(78,750)$171,000PPh dipotong hari ke-10 dst.$8,550PPh dipotong minggu ke-2$73,100PPh dipotong minggu ke-3 dst.$42,750

Sheet1Penghasilan bruto sebulan$16,000,000Penghasilan bruto disetahunkan$192,000,000PTKP setahun$(28,350,000)Penghasilan kena pajak$163,650,000PPh terutang$2,500,000$17,047,500$19,547,500PPh dipotong$1,628,958

Sheet1BulanPenghasilan BrutoDasar Pengenaan Pajak (DPP)PTKPPenghasilan Kena PajakTarif PPhPPh DipotongSeptember (kumulatif)$120,000,000$60,000,000$18,225,000$41,775,0005%$2,088,750Oktober$40,000,000$20,000,000$2,025,000$8,225,0005%$411,250$9,750,00015%$1,462,500PPh dipotong s/d Oktober 2013$3,962,500

Sheet1BulanPenghasilan BrutoDasar Pengenaan Pajak (DPP)Tarif PPhPPh DipotongAgustus (kumulatif)$90,000,000$45,000,0005%$2,250,000September$30,000,000$5,000,0005%$250,000$10,000,00015%$1,500,000Oktober$40,000,000$20,000,00015%$3,000,000PPh dipotong s/d Oktober 2013$7,000,000