peran auditor dan penyidik akuntansi forensik

PERAN AUDITOR DAN

PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK

DI SUSUN OLEH :

ARIF GUNARSA

KARTIKA RIZKI. S

MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS DIPONEGORO

2PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK

2014


PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK

Untuk memahami peran penyidik akuntansi forensik dalam menghalangi, mendeteksi,

dan menyelidiki fraud berbeda dari peran auditor independen sebagai pemeriksa

laporan keuangan. kita perlu mengingat perbedaan antara apa yang dilakukan oleh auditor

dan apa yang dilakukan oleh penyidik akuntansi forensik dan alasannya.

Auditor fokus pada laporan keuangan. Laporan keuangan suatu entitas dinyatakan cukup

dalam semua hal yang material. Dengan demikian, tanggung jawab auditor adalah untuk

merancang dan menerapkan cakupan penting prosedur audit untuk mendeteksi kesalahan

material dalam laporan keuangan, tanpa memperhatikan sumber atau

asal kekurangannya.

Auditor dibebankan dengan:

1. Membuat penyesuaian, upaya wajar untuk mendeteksi salah saji material dalam

laporan keuangan

2. Menyebabkan manajemen mengkoreksi kesalahan pencatatan atau penyajian yang

material sebelum laporan keuangan digunakan oleh komunitas pengguna

3. Mengingatkan investor untuk tidak tergantung pada laporan keuangan melalui

kualifikasi dari pendapat profesional mereka

Bahkan pernyataan yang tampaknya sederhana dari misi auditor membawa ke

rangkaian yang saling terkait dan konsep yang kompleks, termasuk:

jaminan Wajar

salah saji material

Deteksi, berbeda dari pencegahan dan investigasi

Harapan tentang efisiensi dari proses audit

Penyidik akuntansi forensik memiliki fokus yang berbeda berdasarkan peran yang

berbeda yang membutuhkan alat, proses berpikir, dan sikap yang berbeda. Fokus penyidik

akuntansi forensik bukan mencapai pendapat umum atas laporan keuangan secara

keseluruhan, berasal dari upaya yang wajar dalam batas materialitas wajar. Sebaliknya, fokus

akuntansi penyidik forensik adalah, pada tingkat granular yang lebih tinggi dengan

perkembangan rinci informasi faktual yang berasal dari bukti dokumen dan kesaksian bukti

tentang siapa, apa, kapan, di mana, bagaimana, dan mengapa dari ketidaksesuaian yang

dicurigai atau diketahui. Sampling dan konsep materialitas umumnya tidak digunakan dalam


menentukan ruang lingkup prosedur akuntansi forensik. Sebaliknya, semua bukti yang

relevan dicari dan diperiksa. Berdasarkan temuan investigasi, penyidik akuntansi forensik

menilai dan mengukur kerugian atau bentuk lain dari kerusakan organisasi dan

merekomendasikan dan mengimplementasikan tindakan korektif, sering termasuk perubahan

proses akuntansi, kebijakan dan tindakan personil. Selain itu, penyidik akuntansi forensik

mengambil tindakan pencegahan untuk menghilangkan kecenderungan terjadi masalah lagi.

Temuan penyidik akuntansi forensik dan rekomendasi dapat membentuk dasar dari kesaksian

dalam proses litigasi atau tindakan pidana terhadap pelaku. Mereka juga dapat digunakan

dalam kesaksian kepada lembaga pemerintah seperti Komisi Securities and Exchange di

Amerika Serikat atau Serious Fraud Office di Inggris. Oleh karena itu, lingkup penyelidikan

dan bukti yang dikumpulkan dan didokumentasikan harus mampu memenuhi tantangan yang

mungkin dibawa oleh pihak yang terpengaruh atau regulator yang skeptis.

Terdapat banyak kesamaan antara audit dan akuntansi forensik:

• Pengetahuan tentang industri dan perusahaan, termasuk praktek-praktek dan proses

bisnis

• Pengetahuan tentang prinsip - prinsip akuntansi yang berlaku umum dari yurisdiksi

• Interpretasi dokumen bisnis dan catatan

• Independensi dan objektivitas ( persamaan yang paling penting)

• auditor dan penyidik akuntansi forensik harus berfungsi secara efektif dalam bisnis

yang kompleks dan lingkungan yang selalu berubah lingkungan. Namun, meskipun

banyak persamaan, audit berbeda penyelidikan akuntansi forensik.

A. PETUGAS PATROLI VS DETEKTIF

Baik auditor maupun para penyidik akuntansi forensik adalah petugas penegak

hukum. Analogi petugas patroli dan detektif dapat membantu menggambarkan tantangan

auditor untuk mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan berbeda dengan misi

penyidik akuntansi forensik sepenuhnya menyelidiki tuduhan dari fraud yang dicurigai.

Patroli memeriksa dan mengamati elemen yang terlihat untuk tanda-tanda perilaku yang

tidak sesuai mulai dari pelanggaran kecil untuk membuktikan bahwa kejahatan besar

mungkin telah dilakukan. Petugas patroli memilih rute yang didasarkan pada pengalaman

masa lalu, hari, dan lama waktu, dan menyesuaikan hari untuk pengamatan khusus selama

patrolinya. Demikian juga dengan auditor yang menguji sampel yang dipilih dari transaksi

untuk mendukung pendapat terhadap laporan keuangan dan, berdasarkan hasil tersebut,


memutuskan apakah akan mengkaji lebih, apakah akan mengubah teknik atau tes audit,

apakah menyimpulkan atas dasar prosedur yang telah selesai. keputusan ini didasarkan

sebagian besar pada penilaiannya dari risiko salah saji material berdasarkan pada pengalaman

masa lalu dan bukti saat ini. Auditor mungkin ingin mengamati penuh sebuah perusahaan dan

memeriksa setiap transaksi tetapi, karena seperti patroli, mereka tidak dapat setiap tempat,

setiap saat, mereka harus menentukan kapan dan di mana untuk berkonsentrasi pada prosedur

mereka.

Analogi detektif juga memiliki instruktif yang sama dari misi penyidik akuntansi

forensik. Dibandingkan dengan petugas patroli, yang beredar di seluruh masyarakat ,

berkonsentrasi pada daerah-daerah berisiko tinggi, detektif tidak berpatroli. Mereka dipanggil

apabila kejahatan diduga atau diamati. Hal tersebut terkait satu sama lain tetapi berbeda

aktivitas. patroli rutin dan investigasi pidana bisa menjadi seimbang dengan relatif mudah.

Jika pencegahan yang lebih besar dibutuhkan, lebih banyak petugas patroli adalah solusi.

Demikian pula, jika terjadi banyak kejahatan atau jika ada situasi yang sangat kompleks

untuk diselidiki, kemudian menugaskan lebih detektif, atau dalam konteks keuangan,

penyidik akuntansi forensik adalah solusi.

B. KOMPLEKSITAS DAN PERUBAHAN

Dunia auditor dan penyidik akuntansi forensik sangat kompleks, cepat, terus berubah,

dan beragam. Kompleksitas dan perubahan menjadi pertimbangan penting karena secara

terpisah dan bersama-sama menciptakan ketidakpastian tentang hasil dari bisnis. Pencarian

untuk kepastian dalam bisnis, urusan memotivasi bisnis dan pengusaha di seluruh dunia

untuk mengambil alih, melakukan kontrol, risiko lindung nilai, dan mengamankan garis

bawah. Dalam Keinginan dasar untuk kontrol akan menimbulkan aktivitas yang tidak tepat

dalam perilaku bisnis misalnya praktek kompetitif yang tidak adil, iklan palsu, penetapan

harga, pelanggaran kontrak, dan pelanggaran peraturan. Dalam kasus lain, dimana kontrol

yang diharapkan tidak dapat dicapai atau ketika upaya-upaya tidak berhasil atau belum

berhasil, laporan palsu keberhasilan mungkin dikeluarkan. Sementara kompleksitas dan

perubahan tidak dalam dan dari dirinya sendiri negatif, kegagalan bisnis dari waktu ke waktu

menunjukkan bahwa kombinasi dari keduanya menciptakan ketidakpastian yang dapat

memotivasi perilaku bisnis yang tidak tepat pada bagian dari karyawan dan eksekutif.

Auditor dan peneliti akuntansi forensik harus menghargai kedinamisan ini untuk

melaksanakan perannya masing-masing secara efektif.


Beberapa faktor yang penting :

1. Selalu meningkatnya globalisasi sangat menambah kompleksitas bisnis saat ini

dunia. Mengontrol berbagai organisasi di seluruh dunia dan memastikan

bahwa mereka memahami dan memenuhi tujuan bisnis perusahaan ketika beroperasi

etis memerlukan pemahaman menyeluruh tentang ekonomi lokal, politik, kondisi serta

adat istiadat, hukum, dan peraturan di setiap lokasi.

2. Teknologi informasi, meningkatnya terhadap produktivitas bisnis, dan dengan pemasok

dan pelanggan mereka secara tepat melalui Internet dan perjuangan untuk bersaing

dengan kemajuan teknologi, tantangan untuk menjaga informasi perusahaan yang

relevan, handal, aman, dan swasta sangat nyata. Outsourcing menjadi lebih umum bagi

perusahaan mengakui kompleksitas dan biaya untuk memenuhi persyaratan ini.

Sangat penting bagi perusahaan dan auditor adalah kompleksitas aturan pelaporan

keuangan saat ini dan peraturan. Untuk beroperasi secara efektif dalam dunia yang

semakin kompleks. Perusahaan dan auditor harus mampu belajar terus menerus,

interpretasi, dan aplikasi yang kompleks dan aturan yang selalu berubah

3. Dan seolah-olah kompleksitas ini tidak cukup, laju perubahan terus mempercepat,

menantang perusahaan yang belum pernah sebelumnya untuk mengikutinya.

Contoh Kompleksitas dan Perubahan:

A. Struktur Bisnis

1. Lebih dari satu industri dalam satu perusahaan misalnya, manufaktur otomotif dan

jasa keuangan di bawah satu atap

2. Lingkup global dari pelanggan, vendor, dan operasi

3. Interdependensi antara perusahaan dan pemasok, pelanggan, dan pesaing melalui:

• Pengaturan outsourcing

• Joint venture

• Kontrak R & D

• Perjanjian pemasaran

• Kepemilikan silang dan keanggotaan dewan

• Share facilities

• Standarisasi Industri persyaratan teknis atau dokumenter

4. Tidak ada dua perusahaan yang persis sama


B. Metode Bisnis

1. Teknologi informasi yang mengotomatisasi proses bisnis dari lantai pabrik untuk

markas besar

2. Komunikasi global sesaat

3. Sistem bisnis internet aktif untuk berurusan dengan pihak eksternal

4. Paperless proses bisnis diperbarui secara real time

5. Kompleks keuangan, asuransi, dan pengaturan lindung nilai untuk mengendalikan

risiko

C. Aturan dan Peraturan

1. Aturan Produktif yang mengatur semua aspek kehidupan bisnis

2. Persyaratan akuntansi dan pelaporan kompleks dalam yurisdiksi yang terpisah di

seluruh dunia

3. Penilaian kompleks membutuhkan campuran informasi tentang masa lalu, sekarang,

dan masa depan

4. Penegakan agresif dan toleransi masyarakat yang rendah untuk kesalahan atau

kegagalan

D. Tren Sosial

1. Peningkatan mobilitas karyawan dan loyalitas menurun

2. Mengurangi keamanan atas data dan kekayaan intelektual

3. Tuntutan untuk sukses jangka pendek

4. Kesenjangan ekonomi antara negara-negara dan / atau pasar

5. Kesenjangan ekonomi antara orang-orang di dalam negara dan / atau pasar

6. Keanekaragaman budaya dalam dunia bisnis

7. Perbedaan transparansi dan objektivitas atau laporan lain tentang tertentu lokasi atau

subjek

8. Krisis kesehatan umum, kekurangan makanan dan air, HIV / AIDS, Infeksi saluran

pernapasan akut

9. Kecepatan perubahan medis dan teknologi

10. Perubahan politik seperti peristiwa di Timur Tengah dan gejolak periodik di Amerika

Selatan

11. Ancaman dan realitas serangan teroris dan upaya diarahkan untuk tanah air yang luas

keamanan


C. PERAN AUDITOR DALAM PERSPEKTIF

Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen. Transaksi entitas, aktiva,

kewajiban, dan ekuitas berada dalam pengetahuan langsung dan kontrol manajemen. Auditor

bertanggung jawab pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan. Auditor mengaudit

dengan mengadopsi kebijakan akuntansi yang benar dan mempertahankan pengendalian

internal antara lain, mengolah, meringkas, dan memeriksa transaksi laporan (serta peristiwa

dan kondisi) konsisten dengan pernyataan manajemen yang terkandung dalam laporan

keuangan ( pengendalian internal ). Penyajian laporan keuangan wajar sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum adalah bagian yang implisit dan integral dari

pertanggungjawaban.

D. TIDAK SEMUA ORANG BAIK

Mayoritas manajemen melakukan hal benar ketika melaporkan laporan keuangan

namun ada beberapa yang menyimpang. Menurut SEC, mayoritas dan penipuan korporasi

yang kompleks dilakukan oleh manajemen puncak ( orang yang sangat dibebankan dengan

tanggung jawab untuk kualitas pelaporan keuangan perusahaan ).

Sebagai Badan Pengawasan Umum (Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik

Dewan Pengawas [PCAOB]) menunjukkan:

“ Di satu sisi, untuk mencapai audit membutuhkan kerjasama dari manajemen; di sisi

lain, manajemen masih dalam posisi untuk menyesatkan auditor dalam pencarian mereka

untuk bukti yang berlaku. “

E. SETIAP PERUSAHAAN UNIK

Auditor dan penyidik akuntansi forensik tahu bahwa setiap perusahaan unik dan mereka

harus memahami dan menanggapi karakteristik yang unik sehingga proses menjadi menjadi

efektif. Karakteristik perusahaan berbeda satu sma lain. Karakteristik tersebut meliputi :

tata kelola perusahaan

kepemilikan dan struktur organisasi

industri,

produk dan jasa;

ukuran dan jangkauan geografis,

tujuan bisnis dan risiko,


proses dan sistem bisnis utama

hubungan dengan pelanggan, pemasok, dan mitra bisnis lainnya

gaya dan sikap manajemen

pengalaman dan kompetensi manajemen

pengendalian internal,

kebijakan akuntansi.

F. PERAN BUDAYA PERUSAHAAN

Budaya perusahaan :

a. sejarah bersama

b. nilai-nilai

c. Keyakinan

d. tujuan

Budaya harus ditambahkan dalam gaya operasional dalam semua tingkat dan bagian dalam

organisasi melalui perilaku dalam menjaga budaya (mendukung dan menghargai ). Perilaku

yang mengabaikan atau menentang budaya dideteksi, dan dihilangkan atau, jika perlu,

dihukum. Penampilan perusahaan dapat menjadi hanya sebuah pencitraan. Kebutuhan untuk

membedakan substansi budaya perusahaan dan tidak akan terpengaruh oleh bentuk atau

penampilan adalah kunci untuk penyidik akuntansi forensik dan auditor. Kode etik,

pernyataan etika, dan kebijakan konflik kepentingan menjadi penting.

Klasifikasi Variabel yang memiliki potensi Fraud

Variabel Fraud Potensi Fraud Rendah Potensi Fraud Tinggi

1. Manajemen gaya. Otokratis Partisipatif

2. Orientasi

Management

a. Rendah kepercayaan

b. Daya didorong

a. Kepercayaan yang tinggi

b. Prestasi didorong

3. Distribusi

kewenangan

Sentralisasi, reserved oleh top

manajemen

Desentralisasi, tersebar untuk

semua tingkatan, didelegasikan

4. Perencanaan a. Sentralisasi

b. Jarak pendek

a. Desentralisasi

b. Panjang rentang

5. Kinerja. Diukur secara kuantitatif dan Diukur baik secara kuantitatif


secara jangka pendek dan kualitatif dan pada basis

jangka panjang

6. Bisnis fokus. Laba terfokus. Fokus pelanggan

7. Strategi

Management.

Manajemen oleh krisis Manajemen berdasarkan tujuan

8. Pelaporan Dilaporkan oleh rutinitas. Dilaporkan oleh pengecualian

9. Kebijakan dan aturan Kaku dan tidak fleksibel,

sangat policied

Wajar, ditegakkan cukup

10. Manajemen utama

perhatian

Aset modal. Manusia, modal dan aset

teknologi

11. Reward sistem. a. Yg menghukum

b. Kikir

c. Diberikan secara politis

a. Dermawan

b. Memperkuat

c. Diperintah cukup

12. Tanggapan tentang

prestasi

a. Kritis

b. Negatif

a. Positif

b. Membelai

13. Modus Interaksi Isu dan perbedaan pribadi

mengitari atau ditekan

Isu dan perbedaan pribadi

dihadapkan dan ditangani

secara terbuka

14. Hadiah untuk

perilaku yang baik

Terutama moneter Pengakuan, promosi, tanggung

jawab tambahan, tugas pilihan,

ditambah uang

15. Etika bisnis. Ambivalen, naik pasang Jelas dan diikuti secara teratur

16. Hubungan internal. Sangat kompetitif, bermusuhan Ramah, kompetitif,


mendukung

17. Nilai-nilai dan

keyakinan

Ekonomi, politik, egosentris Sosial, spiritual, Kelompok

berpusat

18. Sukses formula. Bekerja lebih keras Bekerja lebih cerdas

19. Sumber daya

manusia

a. Pemadaman

b. Omset tinggi

c. Keluhan

a. Tidak cukup promosi

kesempatan bagi semua bakat

b. Rendah omset

c. Kepuasan kerja

20. Loyalitas

perusahaan

Rendah Tinggi

21. Kekhawatiran

keuangan utama

Arus kekurangan kas. Peluang untuk baru investasi

22. Pola pertumbuhan. Sporadis Konsisten

23. Hubungan dengan

pesaing

Bermusuhan Profesional

24. Inovasi Peniru, reaktif. Pemimpin, proaktif

25. CEO karakteristik Swinger, pembual,

kepentingan sendiri, driver,

tidak sensitif terhadap orang,

ditakuti, tidak aman, penjudi,

impulsif, kikir, angka dan hal-

hal yang berorientasi, seeker

laba, sia-sia, bombastis, sangat

emosional, parsial, berpura-

pura lebih dari mereka

Profesional, tegas, cepat

mondar-mandir, dihormati oleh

rekan-rekan, aman pengambil

risiko, bijaksana, murah hati

dengan pribadi waktu, dan

uang, orang, produk, dan pasar

berorientasi, pembangun

pembantu, percaya diri, tenang,

tenang, disengaja, bahkan

disposisi, adil, tahu siapa

mereka, tahu apa yang mereka,


dan tahu di mana mereka akan

26. Struktur

manajemen, sistem

dan kontrol

a. Birokratis

b. Regimented

c. Kejur

d. Kontrol yang dipaksakan

e. Struktur Banyak-berjenjang,

vertikal

f. Semuanya

didokumentasikan, aturan

untuk segalanya

a. Kolegial

b. Sistematis

c. Terbuka untuk mengubah

d. Mengendalikan diri

e. Struktur datar, horisontal

f. Dokumentasi yang memadai

tapi tidak memberatkan,

beberapa kebijaksanaan yang

diberikan

27. Komunikasi

internal.

Formal, tertulis, kaku,

sombong, ambigu

Informal, oral, jelas, ramah,

terbuka, jujur

28. Hubungan rekan. Bermusuhan, agresif, rivalrous Koperasi, ramah, penuh

kepercayaan

G. PERKIRAAN

Perkiraan dalam laporan keuangan adalah prediksi apa yang akan terjadi, bukan penghitungan

apa yang telah terjadi. Estimasi dapat menciptakan tantangan sulit bagi auditor. Para penyidik

akuntansi forensik sering dipusingkan oleh kompleksitas dan rasional- rasional alternatif yang

ditawarkan untuk menjelaskan perbedaan antara perkiraan dan hasil aktual. perkiraan sering

menjadi penyebab perbedaan material dalam penyajian laporan keuangan presentasi,

kemampuan untuk membedakan antara manipulatif penyajian dan ketidaksesuaian adalah

elemen penting dari banyak penyelidikan.

Berikut “Public Oversight Board” melaporkan signifikasi dari perkiraan dan implikasinya

kepada auditor:

…the amounts involve subjective estimation and judgment. Unlike most third-party

transactions, the amounts involved are not fixed. They may be based on a range of


potential results, and reasonable people may disagree on the most likely outcome or

amount.

…activity in reserves may be driven principally by management’s intentions and

decisions rather than by external events or transactions. (For example, management has

the ability to determine whether it will offer to settle outstanding litigation.) Indeed,

determining just when management’s intentions create a liability has vexed accountants

and auditors for decades, and, for example, has been a significant factor in the

uncertainties surrounding the accounting for restructuring and similar reserves.

Semua hal tersebut dapat berdampak pada penyelidikan akuntansi forensik dalam

kesesuaian perkiraan yang ternyata tidak benar. Sebuah asersi keyakinan manajemen yang

sah dalam kemampuan bisnis untuk mencapai hasil yang diperkiran adalah satu hal. Sebuah

kesalahan penyajian dimaksudkan untuk menghasilkan estimasi yang menguntungkan adalah

hal lain dan mungkin menimbulkan tantangan investigasi yang substansial.

H. PILIHAN

Selain pertimbangan tentang estimasi, ada banyak hal yang menggunakan

pertimbangan manajemen dan membuat pilihan yang mempengaruhi hasil pelaporan

keuangan perusahaan. Manajemen dibayar untuk membuat keputusan dan mengembangkan

strategi yang mempengaruhi bisnis dari waktu ke waktu baik jangka pendek maupun jangka

panjang. Tantangan akuntan adalah untuk mencerminkan secara objektif dan tepat dampak

dari judgement tersebut tanpa memperhatikan motivasi yang mendasarinya. Namun, ketika

motivasi transaksi adalah semata-mata untuk mendapatkan dampak akuntansi yaitu

pengakuan, maka manfaat transaksi bisnis mungkin perlu dipertanyakan. Manajemen laba

harus dicatat karena merupakan fakta yang sebenarnya telah terjadi, walaupun sering kali

memiliki kriteria atau istilah yang membutuhkan evaluasi seksama legitimasi mereka. Dalam

faktanya tidak ada garis yang jelas untuk membedakan mana yang diterima dan mana yang

tidak diterima, sehingga manajemen dan auditor menghabiskan banyak waktu untuk

memfokuskan pada daerah abu-abu dimana keputusan manajemen dapat mempengaruhi

secara signifikan laba yang dilaporkan.

Beberapa aktivitas manajemen laba melibatkan legitimasi pilihan diskresionari ketika

melakukan transaksi yang memerlukan pengakuan akuntansi, tidak seperti keputusan

perencanaan pajak akhir tahun yang dilakukan untuk mempercepat atau menunda penghasilan

kena pajak. Contohnya adalah pengeluaran iklan yang seharusnya dibebankan pada saat


terjadinya, dapat dipercepat dalam empat kuartal jika entitas melampaui target pendapatannya

atau ditangguhkan jika gagal memenuhi target itu. Hal tersebut akan menjadi teknik

manajemen laba yang tepat. Kegiatan manajemen laba yang lain melibatkan pilihan yang sah

seperti bagaimana memasukkan transaksi kejadian lain, kejadian khusus di dalam rekening

akuntansi yang melibatkan estimasi akuntansi dan pertimbangan akuntansi sesuai dengan

Prinsip Akuntansi Yang Berlaku Umum (GAAP). Contohnya, penerapan keputusan untuk

menaikkan kredit perusahaan dan aktivitas penagihannya secara sah mendukung pengurangan

estimasi beban piutang tidak tertagih. Manajemen laba melibatkan pengakuan atau

pengukuran transaksi, kejadian lain atau kejadian khusus lainnya pada periode akuntansi yang

salah atau pencatatan transaksi fiktif, yang keduanya merupakan Kecurangan.

Sebagian perkiraan didasarkan pada tiga jenis informasi: kinerja masa lalu dari item

yang sama atau serupa, apa yang saat ini terjadi, dan manajemen yang merasakan sebagai

hasil kemungkinan. Persoalan lebih rumit, berat untuk menetapkan setiap jenis informasi

bervariasi tergantung pada keadaan tertentu. Tapi tidak peduli seberapa ditentukan, perkiraan

dalam laporan keuangan adalah prediksi apa yang akan terjadi, bukan penghitungan tujuan

apa yang telah terjadi.

I. APA YANG DILAKUKAN AUDITOR ?

Mengapa ketidak realistisan untuk mengasumsikan bahwa semua materi fraud laporan

keuangan dapat terdeteksi? Hal ini dapat dijawab oleh Pernyataan Standar Auditing (SAS)

No 1, yang menetapkan dasar dari tanggung jawab auditor:

Auditor memiliki tanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit

agar memperoleh keyakinan yang memadai mengenai apakah suatu laporan keuangan

bebas dari salah saj yang materiai, baik yang disebabkan oleh error atau fraud.

Sehinggga Pernyataan ini dijadikan penetapkan standar dan memberikan arahan kepada

auditor dalam memenuhi tanggung jawabnya yang berkaitan dengan fraud, dalam audit

laporan keuangan yang dilakukan sesuai dengan Standar Umum Akuntansi.

Untuk lebih memahami jawaban ini, 3 Konsep dasar yang harus diuji oleh auditor

yaitu (1) perbedaan antara fraud dan error yang berkaitan dengan tanggung jawab auditor, (2)

makna dari suatu keyakinan yang memadai, dan (3) materialitas.


1. Perbedaan antara kesalahan (error) dan kecurangan (fraud) yang berkaitan dengan

tanggung jawab auditor.

Standar audit US menyatakan bahwa perbedaan kecurangan dan kesalahan adalah niat.

Kesalahan adalah salah saji yang tidak disengaja atau kelalaian dari jumlah atau

pengungkapan dalam laporan keuangan. Kesalahan melibatkan :

a. Kesalahan dalam pengumpulan atau pengolahan data dalam penyiapan

laporan keuangan

b. Estimasi akuntansi yang tidak masuk akal yang timbul dari kekhilafan atau

kesalah taksiran dari suatu kejadian.

c. Kesalahan dalam penerapan prinsip akuntansi yang berhubungan dengan

jumlah, klasifikasi, cara penyajian atau pengungkapan.

Kecurangan dalam SAS 99 adalah tindakan yang disengaja yang menghasilkan salah

saji yang material. Motif atau maksud seseorang dalam membuat entri akuntansi tidak

menjadi fokus utama dari prosedur auditor. Auditor berupaya mengarahkan untuk

menentukan kriteria objektif yang terukur mengenai saldo dan transaksi dengan

pertanyaan : apakah aset ada? Berapa pembayarannya? Apa dasar untuk mengestimasi?

apakah dasar estimasinya masuk akal? Berapa banyak yang telah ditagih ? Apakah

barang dikirim ke pelanggan? Pertanyaan tersebut dapat membantu auditor untuk

menentukan bukti yang mendukung estimasi yang tepat. Auditor dapat memiliki

keyakinan bahwa nilai yang tercatat adalah benar. Yang menjadi fokus auditor adalah

niat. Niat tidak sama dan bersifat subjektif, dan memastikan niat adalah latihan yang

sulit. Dalam SAS 99 dikatakan bahwa

Niat seringkali sulit untuk ditentukan, terutama dalam hal-hal yang berkaitan

dengan estimasi akuntansi dan penerapan prinsip akuntansi. Sebagai contoh,

estimasi akuntansi yang tidak masuk akal mungkin tidak disengaja atau disengaja

untuk menyajikan laporan keuangan yang salah. Meskipun audit tidak dirancang

untuk menentukan niat, auditor memiliki tanggung jawab untuk merencanakan dan

melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan yang memadai bahwa

laporan keuangan bebas dari salah saji material.

2. Makna Keyakinan Memadai

Standar audit profesional menjelaskan bahwa auditor tidak dapat menjamin

bahwa laporan keuangan sepenuhnya bebas dari salah saji material dan tidak dapat

memberikan jaminan mutlak untuk dua alasan: sifat bukti audit dan karakteristik


Kecurangan. Alasan pertama, audit tidak dapat memberikan jaminan mutlak karena

sifat audit dan karakteristik audit, bahwa auditor hanya menguji data yang di sampel

bukan keseluruhan data. Mereka tidak mengaudit semua anak perusahaan dan divisi,

semua akun, atau semua transaksi. Tidak cukup jumlah auditor di dunia untuk

mengaudit semuanya, dan bahkan jika ada, operasi perusahaan akan berhenti, laporan

keuangan yang diaudit tepat waktu akan menjadi mustahil, dan biaya dari audit

keuangan akan menjadi mahal. Auditor membuat pertimbangan tentang area yang akan

diaudit dan sifat, saat, dan lingkup dari tes yang akan dilakukan. Selain itu, auditor

menggunakan pertimbangan mereka dalam menafsirkan hasil pekerjaan mereka dan

dalam mengevaluasi bukti audit, khususnya yang berkaitan dengan area yang

menggunakan pertimbangan manajemen, seperti estimasi akuntansi yang signifikan.

Sebagai akibat dari faktor-faktor ini, auditor sering harus bergantung pada bukti-bukti

yang persuasif daripada konklusif. Pembedaan ini penting. ketika menguji ke daerah-

daerah subjektif dari audit seperti estimasi dan seperti yang dibahas kemudian, dalam

situasi tertentu di mana Kecurangan disembunyikan. Perbedaan ini secara eksplisit

disebutkan dalam standar auditing mengenai Bukti audit.

Alasan kedua adalah audit tidak dapat memberikan jaminan mutlak melibatkan

karakteristik Kecurangan, terutama Kecurangan berdasarkan kolusi antara manajemen

atau pemalsuan dokumen, termasuk pemalsuan yang berfungsi untuk menghambat atau

mencegah auditor dari mendeteksi salah saji yang terkait. Kecurangan secara alami

adalah tersembunyi. Hal ini dimasukkan di rekening laporan keuangan dan tersembunyi

dalam transaksi di buku besar dan rekonsiliasi rekening. Jika dimasukkan di akun yang

berisi ribuan transaksi ke dalam satu item baris pada laporan laba rugi, maka akan

ditransfer untuk laba ditahan dan menjadi tersembunyi dari pandangan di masa

mendatang. AU 230 menyatakan bahwa : Karena karakteristik kecurangan yang

direncanakan dengan baik dan Audit yang dilakukan tidak dapat mendeteksi salah saji

material. Karakteristik Kecurangan meliputi

(a) penyembunyian melalui kolusi di antara manajemen, karyawan, atau pihak ketiga;

(b) Penghilangan, salah saji dan pemalsuan dokumen; dan

(c) kemampuan manajemen untuk menginstruksikan orang lain untuk

mengesampingkan pengendalian yang efektif.

Kebanyakan orang akan setuju bahwa auditor tidak dapat memberikan jaminan

mutlak bahwa salah saji material tidak ada. Meskipun demikian, auditor telah berupaya


untuk memberikan usaha terbaik untuk memberikan jaminan yang memadai terhadap

penyajian laporan keuangan.

3. Materialitas

Laporan standar auditor berisai tentang,

Menurut pendapat kami, laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam

semua hal yang material . Dengan kata lain, auditor bertanggung jawab untuk

menyediakan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan dinyatakan cukup

dan hanya berkaitan dengan hal-hal material saja.

Konsep materialitas mengakui bahwa beberapa hal, baik secara individual maupun

secara agregat, penting bagi kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan

GAAP, untuk beberapa hal yang material. SEC membahas isu materialitas dalam

Buletin Akuntansi Staf (SAB) 99, Materialitas, dalam ketentuan sebagai berikut:

Kelalaian atau salah saji dari item dalam laporan keuangan adalah material jika

item tersebut dihilangkan dalam laporan keuangan akan mempengaruhi

pertimbangan kesimpulan terkait laporan keuangan.

Secara historis, banyak auditor telah berfokus pada standar dari 5 persen Laba (rugi)

sebelum pajak atau Laba (rugi) setelah pajak dari operasi yang dilanjutkan sebagai

patokan untuk materialitas. Namun, berdasarkan pada sifat dan keadaan perusahaan

yang diaudit, unsur-unsur lain dari laporan keuangan mungkin dianggap sebagai

pengukuran yang lebih tepat apa yang terpenting kepada pengguna laporan keuangan.

Tindakan tersebut meliputi laba operasi, laba kotor, aktiva lancar, modal kerja bersih,

total aktiva, total pendapatan, jumlah ekuitas, dan arus kas dari operasi.

Petunjuk auditor disediakan dalam SAS 99, memperingatkan auditor bahwa prosedur

mereka tidak dapat digerakkan oleh kekhawatiran materialitas saja, dan mereka harus

memperhatikan sifat alami dari kesalahan. Pertimbangan tentang materialitas adalah

salah satu hal tersulit yang dibuat oleh auditor. Auditor sebagai perusahaan-

menganggap materialitas dari sudut pandang kuantitatif dan kualitatif. Secara

kuantitatif, tidak ada aturan keras-dan-cepat, auditor melihat dampak identifikasi salah

saji-baik secara terpisah dan dalam agregat-dan menganggap baik yang berkaitan

dengan jumlah individu, subtotal, atau total dalam laporan keuangan, mereka secara

material salah mengutarakan laporan keuangan secara keseluruhan. Dari sudut pandang

kualitatif, salah saji yang relatif jumlahnya kecil yang menjadi perhatian auditor bisa

berpengaruh material pada laporan keuangan.


J. EFEKTIVITAS AUDIT

Profesi audit dan Regulator-CPA, standar industri setter seperti AICPA, dan regulator

termasuk Kongres, SEC, dan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB)-

semuanya bekerja untuk mengembalikan kepercayaan investor dalam pelaporan keuangan.

Ini terwujud dalam SAS 99 dan persyaratan Sarbanes-Oxley serta dalam pekerjaan PCAOB

yang sedang berlangsung untuk merevisi standar auditing. Meskipun adanya perubahan ini,

namun landasan proses audit yang efektif dan berkualitas tinggi adalah kompetensi dan sikap

profesional individu auditor . Atribut ini terutama terdiri dari (1) skeptisme profesional, (2)

pengetahuan dan pengalaman, dan (3) Independensi dan objektivitas.

1. SKEPTISME PROFESIONAL

SAS 99 merangkum pentingnya skeptisme profesional dalam audit pendekatan

Kecurangan yang mungkin karena karakteristik Kecurangan, latihan auditor dalam

skeptisme profesional penting ketika mempertimbangkan risiko salah saji material

karena Kecurangan. Skeptisme profesional adalah sikap yang mencakup pertanyaan

dalam pikiran dan penilaian kritis bukti audit. Auditor harus memiliki pola pikir yang

mengakui kemungkinan adanya salah saji material karena Kecurangan, terlepas dari

pengalaman masa lalu dengan entitas dan terlepas dari keyakinan auditor tentang

kejujuran manajemen dan integritas. Selanjutnya, skeptisme profesional membutuhkan

pertanyaan berkelanjutan apakah informasi dan bukti yang diperoleh menunjukkan

bahwa salah saji material karena Kecurangan telah terjadi. Dalam melatih skeptisme

profesional dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti, auditor tidak harus puas

dengan bukti yang kurang persuasif karena keyakinan bahwa manajemen jujur.

Skeptisme profesional membutuhkan sikap obyektif terhadap ketersediaan

bukti untuk mempertahankan pernyataan manajemen-terutama di daerah yang lebih

subyektif, seperti estimasi kerugian kontinjensi. Standar auditing selalu memerlukan

skeptisme profesional dalam kinerja audit. Namun, mengingat bencana kegagalan

bisnis seperti Enron dan WorldCom, auditor terus memfokuskan upaya mereka di area

yang penting ini.

2. PENGETAHUAN DAN PENGALAMAN


Auditor harus memiliki profesionalisme dengan keterampilan yang diperlukan

untuk melakukan audit yang efektif. Auditor harus memiliki pemahaman yang

mendalam tentang perusahaan dan industrinya atau industri sejenis, dan perusahaan saat

ini sering berpartisipasi dalam industri yang berbeda. Misalnya, retailer besar mungkin

memiliki operasi yang termasuk manufaktur, distributor dan juga menjaga portofolio

besar kartu kredit, yang mungkin memerlukan keahlian auditor dalam masing-masing 3

bisnis yang berbeda tersebut. Karena setiap perusahaan adalah unik, auditor perlu

memahami karakteristik penting dari sebuah perusahaan. Pengetahuan tentang

perusahaan dan kompleksitasnya serta variasi transaksi adalah usaha kumulatif yang

keras.

Selain pengetahuan tentang perusahaan dan industri, tim audit harus memiliki

keterampilan tertentu dan keahlian yang diperlukan untuk mengatasi teknis audit.

Beberapa di antaranya adalah daerah yang luas di mana semua auditor memiliki

pengetahuan, termasuk audit, pengendalian internal, dan pelaporan keuangan.

Pengetahuan khusus lainnya yang diperlukan tentang akuntansi forensik, perpajakan,

teknologi informasi, akuntansi yang kompleks, dan pelaporan keuangan di berbagai

bidang seperti derivatif, penilaian dan teknik aktuaria.

3. INDEPENDENSI DAN OBJEKTIVITAS

Standar audit profesional membutuhkan auditor untuk menjaga independensi:

Hal ini sangat penting bagi profesi agar mempertahankan kepercayaan masyarakat

umum terhadap independensi auditor. Kepercayaan masyarakat akan terganggu oleh

bukti bahwa independensi benar-benar kurang, dan mungkin juga terganggu dengan

adanya kejadian yang terjadi dan mempengaruhi independensi. Untuk menjadi

independen, auditor harus secara intelektual jujur, ia harus bebas dari kewajiban atau

kepentingan klien, manajemen, atau owners.

Pada bulan Januari 2003, seperti yang dipersyaratkan oleh Undang-undang

Sarbanes-Oxley Act of 2002, SEC mengembangkan aturan independensi auditor

pemerintahan dari pendaftar SEC. Dalam aturan, komisi menyatakan tiga prinsip dasar

Independensi yang berhubungan dengan jasa yang diberikan oleh auditor :

(1) auditor tidak diizinkan untuk berfungsi dalam peran manajemen,

(2) auditor tidak diizinkan untuk mengaudit pekerjaan mereka sendiri, dan

(3) auditor tidak diizinkan untuk melayani dalam peran advokasi bagi klien mereka.


Prinsip-prinsip umum dan aturan khusus mengembangkan indepensi dalam

fakta dan independensi auditor yang terlihat. Alasan penting untuk menjadi independen

adalah untuk membantu memastikan bahwa auditor akan berpikir dan bertindak dengan

objektivitas. Alasan penting untuk terlihat independen adalah untuk menjaga

kepercayaan publik tanpa ambiguitas apapun.

K. SPADE

Kerangka bahwa auditor mungkin ingin mempertimbangkan menggabungkan

skeptisme profesional dan beberapa elemen lain yang harus dipertimbangkan dalam penilaian

risiko salah saji material auditor yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan:

S-Skeptisme

P-Probing Komunikasi

A-Analitis

D-Dokumentasi

E-Evaluasi

Skeptisme menekankan bahwa auditor harus mengevaluasi secara kritis bukti audit dan

mempertahankan pikiran yang mempertanyakan, atau adanya kecurigaan.

Probing komunikasi melibatkan penyelidikan dan diskusi dengan tim audit, karyawan

perusahaan, dan komite audit. Sementara penyelidikan dan diskusi bukan satu-satunya alat

yang tersedia untuk membantu auditor memperoleh bukti, ketika pertanyaan yang

menyelidiki dan digabungkan dengan skeptisme, auditor lebih mungkin untuk mendapatkan

bukti yang diinginkan.

Analitis dapat memberikan bukti audit baik dalam perencanaan awal, scoping, validasi, dan

penyelesaian audit. Ada berbagai jenis analisis yang dapat dilakukan, serta alat yang dapat

digunakan untuk melakukan analisis, dan auditor harus menyadari ini untuk

menggunakannya secara efektif.

Dokumentasi, yang memungkinkan auditor untuk menggambarkan pekerjaan yang

dilakukan dan dasar untuk itu, adalah tugas yang diperlukan auditor. Ini adalah cara terbaik

yang memungkinkan penilaian tepat untuk pelaksanaan respon audit untuk risiko dan

selanjutnya, untuk menentukan apakah risiko tambahan diidentifikasi selama eksekusi.

Evaluasi sangat penting dalam semua tahap audit, karena merupakan tindakan menilai bukti

yang diperoleh ketika mempertimbangkan faktor-faktor lain di sekitar perusahaan, seperti


ekonomi, industri, dan pengendalian internal. Masing-masing elemen adalah alat yang ampuh

yang harus dipertimbangkan oleh auditor.

L. STANDAR AUDIT PENDEKATAN BERBASIS RISIKO

TERHADAP KECURANGAN

Auditor terkena risiko perikatan, yang merupakan risiko yang diambil oleh praktik

profesional auditor karena hubungannya dengan perikatan klien. Risiko ini berbentuk litigasi,

publisitas buruk, kurangnya pembayaran untuk jasa yang diberikan, hilangnya reputasi

profesional, dan / atau kehilangan klien lain. Selain itu, risiko perikatan meningkat jika

auditor memiliki perhatian tentang integritas manajemen. Risiko perikatan mungkin ada

walaupun tidak ada salah saji dalam laporan keuangan dan Audit dilakukan sesuai dengan

standar profesional.

Risiko perikatan biasanya dinilai sebagai bagian dari penerimaan klien perusahaan

audit atau prosedur kelanjutan. Seorang auditor dapat memutuskan bahwa risiko hubungan

dengan klien begitu besar sehingga perikatan tidak boleh dilakukan, atau auditor dapat

membuat penilaian bahwa risiko perikatan adalah dalam batas-batas yang sepenuhnya

diterima dan bahwa audit dapat dilakukan, sebagai konsekuensinya, dapat direncanakan dan

dilaksanakan. Setelah memutuskan untuk menerima atau melanjutkan perikatan, auditor

kemudian akan mengadopsi pendekatan berbasis risiko untuk perencanaan dan melakukan

audit.SAS 99 memberikan panduan bagi auditor tentang bagaimana menerapkan pendekatan

berbasis resiko terhadap kemungkinan Kecurangan. Pedoman utama adalah sebagai berikut:

Diskusi antara personil yang terlibat mengenai risiko salah saji karena kecurangan.

Sebagai bagian dari perencanaan audit, perlu ada diskusi diantara anggota tim audit

mengenai bagaimana dan di mana laporan keuangan entitas mungkin rentan terhadap

salah saji material karena kecurangan. Diskusi harus memperkuat pentingnya

mengadopsi pola pikir skeptisme profesional.

Mendapatkan informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi risiko salah saji

material karena kecurangan.

Auditor harus mengumpulkan informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi risiko

salah saji material karena kecurangan. Hal ini dapat dilakukan dengan:

1. Bertanya kepada manajemen dan orang lain dalam entitas tentang risiko kecurangan

Penyelidikan ini mencakup informasi tentang dugaan kecurangan, pengetahuan

tentang kecurangan aktual, dan pandangan manajemen pada risiko kecurangan


dalam entitas serta tentang program dan pengendalian perusahaan yang telah

didirikan untuk mengurangi, mengidentifikasi risiko Kecurangan tertentu.

2. Mengingat hasil prosedur analitik yang dilakukan dalam perencanaan audit

Fokus auditor adalah pada identifikasi transaksi yang tidak biasa dan kejadian

seperti jumlah, rasio, dan tren yang mungkin menunjukkan risiko tinggi dari salah

saji material karena kecurangan pelaporan keuangan.

3. Mengingat faktor risiko kecurangan

Auditor menganggap peristiwa atau kondisi yang mengindikasikan insentif / tekanan

untuk melakukan kecurangan, peluang untuk melaksanakan dan

menyembunyikannya, atau sikap / rasionalisasi bahwa penipu mungkin ada selalu di

dalam pikiran.

4. Mengingat informasi tertentu lainnya, termasuk hasil keterlibatan tim yang

mendiskusikan kecurangan, penerimaan klien auditor dan keberlanjutan prosedur,

dan informasi yang diperoleh sebagai hasil dari review dari laporan keuangan

interim.

Mengidentifikasi risiko yang dapat mengakibatkan salah saji material karena kecurangan.

Auditor menggunakan informasi yang dikumpulkan seperti yang dijelaskan untuk

mengidentifikasi risiko yang mungkin mengakibatkan salah saji material karena

kecurangan.

Menilai risiko yang teridentifikasi di dalam akun setelah memperhitungkan evaluasi

program dan pengendalian entitas. Auditor mengevaluasi program entitas dan

pengendalian yang menangani risiko yang teridentifikasi dari salah saji material karena

kecurangan dan menilai risiko yang berkaitan dengan evaluasi ini.

Menanggapi hasil penilaian.

Tanggapan auditor terhadap risiko salah saji material karena kecurangan melibatkan

penerapan skeptisme profesional saat mengumpulkan dan mengevaluasi bukti audit.

Auditor mempertimbangkan tanggapan hasil penilaian risiko dalam tiga cara:

1. Respon yang memiliki efek keseluruhan pada bagaimana audit dilakukan- yaitu,

respon yang melibatkan pertimbangan umum terlepas dari prosedur spesifik yang

telah direncanakan. Ini mungkin melibatkan tugas staf tambahan dengan

pengetahuan khusus dan keterampilan untuk perikatan.

2. Respon terhadap risiko yang teridentifikasi dalam hal sifat, saat, dan lingkup

prosedur audit yang akan dilakukan


Prosedur tersebut akan bervariasi tergantung pada jenis risiko yang teridentifikasi

dan saldo rekening, golongan transaksi, dan asersi laporan keuangan terkait yang

mungkin akan terpengaruh. Auditor dapat menguji pengendalian entitas yang

dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan, dan melakukan prosedur

audit substantif, atau menggunakan kombinasi keduanya.

3. Respon melibatkan kinerja prosedur tertentu untuk lebih mengatasi risiko salah saji

material karena kecurangan yang melibatkan manajemen melampaui pengendalian,

seperti yang dibahas dalam bagian berikutnya.

Mengevaluasi bukti audit.

Sepanjang audit, auditor harus menilai risiko salah saji material karena kecurangan dan

harus mengevaluasi penyelesaian audit apakah hasil akumulasi dari prosedur audit

dan pengamatan lain yang mempengaruhi penilaian. Selanjutnya, auditor harus terlebih

dahulu mempertimbangkan apakah salah saji yang diidentifikasi mungkin menunjukkan

kecurangan dan kemudian di evaluasi implikasinya.

M. MANAJEMEN OVERRIDE

Auditor menghadapi dilema berkaitan dengan ketergantungan mereka pada

manajemen: sementara mereka membutuhkan kerjasama manajemen untuk melakukan audit,

manajemen dapat menyesatkan auditor dalam pengumpulan bukti. Mengenai pengendalian

terhadap kualitas pelaporan keuangan dan pencegahan kecurangan, potensi dilema ini adalah

sangat akut. Di satu sisi, manajemen puncak bertanggung jawab untuk membina

pengendalian internal yang efektif di seluruh organisasi. Di sisi lain, manajemen puncak

berada dalam posisi unik untuk melakukan kecurangan karena kemampuannya langsung atau

tidak langsung dapat mengesampingkan pengendalian dan meminta orang lain dalam

perusahaan untuk melakukannya.

Standar auditing telah lama mengakui kemungkinan manajemen override sebagai

salah satu keterbatasan pada kemampuan auditor untuk mengandalkan pengendalian internal

untuk mencegah atau mendeteksi salah saji. Akibatnya, tidak peduli seberapa efektif auditor

menilai pengendalian internal perusahaan, auditor umumnya melakukan pengujian substantif

atas saldo rekening yang signifikan dan golongan transaksi. Berkenaan dengan kecurangan,

SAS 99 menetapkan tiga area yang memerlukan prosedur substantif yang secara khusus

menangani risiko manajemen override:


(1) jurnal entri dan penyesuaian lainnya,

(2) estimasi akuntansi, dan

(3) Transaksi signifikan yang tidak biasa .

Kecurangan laporan keuangan yang massive sering melibatkan manipulasi proses

pelaporan keuangan dengan pencatatan jurnal yang tidak tepat atau tidak sah dengan

menyesuaikan dari jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan yang tidak tercermin

dalam jurnal resmi entri-misalnya, melalui konsolidasi penyesuaian, kombinasi laporan, dan

reklasifikasi. Untuk mengatasi risiko khusus ini, SAS 99 mengharuskan auditor untuk

merancang prosedur untuk menguji kesesuaian entri jurnal yang dicatat dalam buku besar dan

penyesuaian lainnya yang dibuat dalam penyusunan laporan keuangan.

Seperti disebutkan sebelumnya dalam bab ini, estimasi signifikan yang memerlukan

pertimbangan manajemen sering digunakan sebagai kendaraan untuk melakukan kecurangan.

Untuk mengatasi risiko hal ini, SAS 99 memerintahkan auditor untuk melakukan peninjauan

retrospektif estimasi akuntansi masa lalu untuk bias yang dapat mengakibatkan salah saji

material karena kecurangan. Ulasan tersebut ditujukan agar auditor mampu melihat estimasi

manajemen masa lalu sehingga mereka dapat mengidentifikasi bias manajemen, jika ada,

yang mungkin mempertanyakan kewajaran estimasi saat ini.

Kecurangan sering melibatkan penggunaan transaksi fiktif atau transaksi yang tujuan

utamanya adalah untuk menghasilkan hasil keuangan tertentu. Menyadari hal ini, SAS 99

memerintahkan auditor untuk memperoleh pemahaman tentang prinsip dasar dari bisnis

untuk semua transaksi yang signifikan yang berada di luar kegiatan usaha normal atau yang

tampaknya tidak biasa, mengingat pemahaman auditor terhadap entitas dan lingkungannya.

N. REAKSI TERHADAP PERATURAN KECURANGAN

Sarbanes-Oxley tidak menekankan kecurangan, meskipun tindakan berasal dari skandal

kecurangan terbaru perusahaan. Sebaliknya, membahas akar masalah dengan mengatasi

kerangka untuk pengendalian yang efektif terhadap pelaporan keuangan dan pengungkapan

publik lainnya. Pasal 302 membutuhkan CEO dan kepala keuangan Petugas (CFO) untuk

mengesahkan laporan triwulanan bahwa auditor dan komite audit mengetahui tidak adanya

kecurangan baik material atau tidak yang melibatkan manajemen atau orang lain yang

berperan penting dalam pengendalian internal.

Penandatanganan petugas dalam organisasi yang mensertifikasi laporan keuangan tingkat

rendah, memberikan dukungan untuk CEO dan CFO yang didesak untuk memahami alasan


pemerintah AS untuk provisi 302. Dalam kecurangan sebelumnya, Departemen Kehakiman

(DOJ) sering menjadi frustasi karena tidak bisa membuktikan hubungan antara petugas

perusahaan dan kecurangan. Para petugas akan mengangkat bahu mereka setelah mengetahui

penyalahgunaan kepercayaan dan menyatakan bahwa mereka tidak memiliki pengetahuan itu.

Sejak diberlakukannya 302, hari-hari hilang. Pasal 302 khusus membutuhkan CEO dan CFO

untuk mengambil langkah-langkah tertentu sebelum mereka menandatangani pernyataan satu

halaman. Kegagalan untuk melakukannya akan membawa mereka ke penjara..

O. MANFAAT KEUANGAN MANAJEMEN KECURANGAN YANG

EFEKTIF

Sarbanes-Oxley dan SAS 99 menuntut agar manajemen, direksi , dan auditor lebih

memperhatikan kecurangan. Kabar baiknya adalah bahwa manajemen kecurangan yang

efektif adalah baik untuk bisnis. Asosiasi Penguji Kecurangan Bersertifikat melaporkan

bahwa Rata-rata perusahaan AS kehilangan setara dengan 6 persen dari pendapatan akibat

kecurangan dan penyalahgunaan. Mempertimbangkan dampak dari tambahan 6 persen dari

pendapatan menjatuhkan ke garis dasar. Jumlah ini sesuai dengan laba bersih agregat 500

perusahaan Fortune yang terdaftar pada tahun 2003. Kebanyakan tim manajemen akan sangat

senang dengan tingkat peningkatan laba.

peran auditor dan penyidik akuntansi forensik

Documents