PENGERTIANPENGERTIANAKUNTANSI PAJAKAKUNTANSI PAJAK

Akuntansi Pajak adalahAkuntansi Pajak adalah-- sekumpulan prinsip,sekumpulan prinsip,-- standar,standar,-- perlakuan akuntansi lengkapperlakuan akuntansi lengkap

yang digunakan oleh Wajib Pajak sebagai landasan untukyang digunakan oleh Wajib Pajak sebagai landasan untukmemenuhi kewajiban perpajakannyamemenuhi kewajiban perpajakannya

Akuntansi Perpajakan merupakan bagian akuntansi yangAkuntansi Perpajakan merupakan bagian akuntansi yangmenekankan kepada :menekankan kepada :-- penyusunan SPTpenyusunan SPT (tax return)(tax return)-- pertimbangan konsekuensi perpajakan terhadap transaksipertimbangan konsekuensi perpajakan terhadap transaksiatau kegiatan perusahaan.atau kegiatan perusahaan.

Tujuan Akuntansi PajakTujuan Akuntansi Pajak

a.a. Dasar menghitung PKPDasar menghitung PKPb.b. Menghitung harga perolehanMenghitung harga perolehanc.c. Menghitung penyerahan barang kena pajakMenghitung penyerahan barang kena pajakc.c. Menghitung penyerahan barang kena pajakMenghitung penyerahan barang kena pajakd.d. Menghitung besarnya pajak yang terhutangMenghitung besarnya pajak yang terhutange.e. Memberi peluang menggunakan beberapaMemberi peluang menggunakan beberapa

Keputusan Pemerintah.(u pembukuan)Keputusan Pemerintah.(u pembukuan)f.f. Dasar pertahanan WP dalam pemeriksaan danDasar pertahanan WP dalam pemeriksaan dan

penyidikan pajakpenyidikan pajak

Kerangka Dasar Akuntansi PajakKerangka Dasar Akuntansi Pajak

1.1. Laporan Keuangan disusun dan disajikan kepadaLaporan Keuangan disusun dan disajikan kepadaotoritas pajak untuk kepentingan perpajakan.otoritas pajak untuk kepentingan perpajakan.

2.2. Laporan keuangan meliputi neraca dan laba rugi,Laporan keuangan meliputi neraca dan laba rugi,ditambah informasi lain yang diwajibkan UUditambah informasi lain yang diwajibkan UUPerpajakan.Perpajakan.Perpajakan.Perpajakan.

3.3. Laporan utama adalah Laporan Laba Rugi Fiskal.Laporan utama adalah Laporan Laba Rugi Fiskal.4.4. Konsep penting;Konsep penting; proper matching cost against revenueproper matching cost against revenue..5.5. Tanggung jawab menyusun laporan keuangan fiskalTanggung jawab menyusun laporan keuangan fiskal

terletak pada Wajib Pajak atau pengurus atauterletak pada Wajib Pajak atau pengurus ataukuasanya.kuasanya.

6.6. Posisi keuangan tergambar pada neraca, penting untukPosisi keuangan tergambar pada neraca, penting untukmengetahui potensi pajak jangka panjang.mengetahui potensi pajak jangka panjang.

Ciri Kualitatif Laporan Keuangan PajakCiri Kualitatif Laporan Keuangan Pajak

1.1.Dipahami oleh pemeriksa pajak.Dipahami oleh pemeriksa pajak.2.2.Sensitivitas informasi, bukan materialitas.Sensitivitas informasi, bukan materialitas.2.2.Sensitivitas informasi, bukan materialitas.Sensitivitas informasi, bukan materialitas.3.3.Laporan Keuangan Fiskal disajikan secara jujur, denganLaporan Keuangan Fiskal disajikan secara jujur, dengan

itikad baik.itikad baik.4.4.Dapat dibandingkan dengan periode sebelumnya.Dapat dibandingkan dengan periode sebelumnya.5.5.Laporan keuangan fiskal harus tepat waktu.Laporan keuangan fiskal harus tepat waktu.6.6.Akuntansi Pajak harus independen terhadap akuntansiAkuntansi Pajak harus independen terhadap akuntansi

komersial.komersial.7.7.Apabila akuntansi komersial tidak mampu menerbitkanApabila akuntansi komersial tidak mampu menerbitkan

laporan keuangan tepat waktu, akuntansi pajak haruslaporan keuangan tepat waktu, akuntansi pajak harusmampu menerbitkan laporan keuangan fiskal sendiri.mampu menerbitkan laporan keuangan fiskal sendiri.

Laporan KeuanganLaporan Keuangan

Laporan Keuangan KomersialLaporan Keuangan Komersial1.1. NeracaNeraca2.2. Laporan Laba RugiLaporan Laba Rugi3.3. Laporan perubahan posisiLaporan perubahan posisi

Laporan Keuangan FiskalLaporan Keuangan Fiskal1. Neraca Fiskal1. Neraca Fiskal2. Perhitungan Laba Rugi dan2. Perhitungan Laba Rugi danperubahan laba yang ditahanperubahan laba yang ditahan3.3. Laporan perubahan posisiLaporan perubahan posisi

keuangankeuangan4.4. Catatan atas LaporanCatatan atas LaporanKeuanganKeuangan5.5. Laporan lain serta materiLaporan lain serta materipenjelasan yang merupakan bagianpenjelasan yang merupakan bagianintegralintegral daridari laporan keuangan.laporan keuangan.

perubahan laba yang ditahanperubahan laba yang ditahan3. Penjelasan Laporan3. Penjelasan LaporanKeuangan FiskalKeuangan Fiskal4. Rekonsiliasi LKK dan LKF4. Rekonsiliasi LKK dan LKF5. Ikhtisar kewajiban pajak5. Ikhtisar kewajiban pajak6. Laporan Arus Kas6. Laporan Arus Kas

Prinsip Akuntansi menurut Fiskal dan KomersialPrinsip Akuntansi menurut Fiskal dan Komersialsehingga terjadi perbedaan adalah :sehingga terjadi perbedaan adalah :

a.a. Pengakuan Penghasilan dan BebanPengakuan Penghasilan dan BebanPenghasilan secara umum diakui ketika direalisasi atauPenghasilan secara umum diakui ketika direalisasi ataudihasilkan dan biaya diakui ketika terjadi atau terutang.dihasilkan dan biaya diakui ketika terjadi atau terutang.Metode pengakuan penghasilan dan biaya menurut akuntansiMetode pengakuan penghasilan dan biaya menurut akuntansiMetode pengakuan penghasilan dan biaya menurut akuntansiMetode pengakuan penghasilan dan biaya menurut akuntansiadalah metode accruals dan cash basis.adalah metode accruals dan cash basis.Untuk tujuan perpajakan berupa metode campuranUntuk tujuan perpajakan berupa metode campuran

b.b. KonsistensiKonsistensiPenerapan metode akuntansi secara konsisten sesuai KUPPenerapan metode akuntansi secara konsisten sesuai KUPPasal 28 ayat 5.Pasal 28 ayat 5.Konsistensi ini lebih menekankan kepada penyandinganKonsistensi ini lebih menekankan kepada penyandinganvertical.vertical.jika ada perubahan prosedur akuntansi, pengaruhnya harusjika ada perubahan prosedur akuntansi, pengaruhnya harusdikemukakan dalam laporan keuangan.dikemukakan dalam laporan keuangan.

c. Konservatismec. KonservatismeJika muncul keraguan maka lebih baikJika muncul keraguan maka lebih baik

menyajikan angka laba bersih dan aktivamenyajikan angka laba bersih dan aktivabersih yang terlalu rendah daripada terlalubersih yang terlalu rendah daripada terlalutinggi.tinggi.Dalam perpajakan lebih cenderung menganutDalam perpajakan lebih cenderung menganut

realitas dengan meneliti secara seksama tiaprealitas dengan meneliti secara seksama tiapelemen pengurang basis pengenaan pajak.elemen pengurang basis pengenaan pajak.

d. Realisasid. RealisasiPenghasilan menurut prinsip akuntansiPenghasilan menurut prinsip akuntansi

komersial hanya dapat diakui setelah terjadikomersial hanya dapat diakui setelah terjaditransaksi atau realisasi. Prinsip perpajakantransaksi atau realisasi. Prinsip perpajakanpenghasilan dicatat apabila telah terjadipenghasilan dicatat apabila telah terjaditransaksi penjualan.transaksi penjualan.

e.e. PrinsipPrinsip CostCost (harga perolehan)(harga perolehan)seperti yang diterapkan dalam penilaian persediaan danseperti yang diterapkan dalam penilaian persediaan danharga pokok barang yang diproduksi sendiri untuk tenagaharga pokok barang yang diproduksi sendiri untuk tenagakerja tidak termasuk upah in natura, barang modalkerja tidak termasuk upah in natura, barang modalsehubungan dengan PPN dan PPnBMnya dapat tidaksehubungan dengan PPN dan PPnBMnya dapat tidakdikapitalisir dan harga perolehan suatu aktiva yang terjadidikapitalisir dan harga perolehan suatu aktiva yang terjadidari transaksidari transaksi--transaksi antara pihaktransaksi antara pihak--pihak yang mempunyaipihak yang mempunyaihubungan istimewa dapat ditentukan lain.hubungan istimewa dapat ditentukan lain.

f. Prinsipf. Prinsip Matching Cost Against and RevenueMatching Cost Against and Revenue (biaya(biaya –– hasil),hasil),cost barang modal baru disusut jika aktiva tsb telahcost barang modal baru disusut jika aktiva tsb telahdioperasikan dan biaya penyusutan dapat dihitung lebihdioperasikan dan biaya penyusutan dapat dihitung lebihpendek dari satu tahun.pendek dari satu tahun.Untuk tujuan fiscal perhitungan penyusutan dimulai padaUntuk tujuan fiscal perhitungan penyusutan dimulai padabulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk harta yangbulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk harta yangmasih dalam proses pengerjaan.masih dalam proses pengerjaan.

g.g. Perbedaan Metode dan Prosedur AkuntansiPerbedaan Metode dan Prosedur Akuntansi

Metode penilaian persediaan, untuk tujuan akuntansi bisa dipakaiMetode penilaian persediaan, untuk tujuan akuntansi bisa dipakaisalah satu dari metode harga perolehan atau biaya standar metodesalah satu dari metode harga perolehan atau biaya standar metodependekatan estimasi.pendekatan estimasi.Untuk tujuan fiscal hanya diperbolehkan metode penilaian FIFOUntuk tujuan fiscal hanya diperbolehkan metode penilaian FIFOatau Averageatau Average

Metode penyusutan dan Amortisasi, untuk tujuan fiscal yaitu metodeMetode penyusutan dan Amortisasi, untuk tujuan fiscal yaitu metodegaris lurus (harta berwujud bukan bangunan dan harta berwujudgaris lurus (harta berwujud bukan bangunan dan harta berwujudberupa bangunan) atau Metode saldo menurun (hanya untuk hartaberupa bangunan) atau Metode saldo menurun (hanya untuk hartagaris lurus (harta berwujud bukan bangunan dan harta berwujudgaris lurus (harta berwujud bukan bangunan dan harta berwujudberupa bangunan) atau Metode saldo menurun (hanya untuk hartaberupa bangunan) atau Metode saldo menurun (hanya untuk hartaberwujud bukan bangunan)berwujud bukan bangunan)

Metode Penghapusan Piutang, untuk tujuan fiscal metodeMetode Penghapusan Piutang, untuk tujuan fiscal metodepenghapusan piutang yang diperkenankan adalah metode langsungpenghapusan piutang yang diperkenankan adalah metode langsung

Metode Penentuan Keuntungan dari perusahaan konstruksi untukMetode Penentuan Keuntungan dari perusahaan konstruksi untuktujuan perpajakan hanya diperkenankan memakai persentasetujuan perpajakan hanya diperkenankan memakai persentasetingkat penyelesaian pekerjaan, tanpa memperhatikan masatingkat penyelesaian pekerjaan, tanpa memperhatikan masakontrak.kontrak.

Pembukuan dan PencatatanPembukuan dan Pencatatan

Dalam dunia bisnis, setiap perusahaanDalam dunia bisnis, setiap perusahaanmembutuhkan sistem pencatatan yang mencatatmembutuhkan sistem pencatatan yang mencatatdan merekam semua aktivitas perusahaandan merekam semua aktivitas perusahaansecara rapi dan teratur. Secara umum, sistemsecara rapi dan teratur. Secara umum, sistemsecara rapi dan teratur. Secara umum, sistemsecara rapi dan teratur. Secara umum, sistempencatatan aktivitas suatu usaha dinamakanpencatatan aktivitas suatu usaha dinamakanakuntansi, yaitu suatu sistem informasi yangakuntansi, yaitu suatu sistem informasi yangmenghasilkan laporan kepada pihakmenghasilkan laporan kepada pihak--pihak yangpihak yangberkepentingan mengenai aktivitas ekonomi danberkepentingan mengenai aktivitas ekonomi dankondisi perusahaan.kondisi perusahaan.

Sanksi Bagi Wajib Pajak Yang TidakSanksi Bagi Wajib Pajak Yang TidakMenyelenggarakan PembukuanMenyelenggarakan Pembukuan

-- 50 %50 % dari PPh yang tidak ataudari PPh yang tidak ataukurang dibayar dalam satu Tahun Pajak;kurang dibayar dalam satu Tahun Pajak;

--100 %100 % dari PPh yang tidakdari PPh yang tidakatau kurang dipotongatau kurang dipotong

--100 %100 % dari PPNdari PPNdan PPnBM yang tidak ataudan PPnBM yang tidak atau

kurang dibayarkurang dibayar

Persyaratan PembukuanPersyaratan Pembukuan

WP OP yang melakukan kegiatan usaha atauWP OP yang melakukan kegiatan usaha ataupekerjaan bebas dan WP Badan di Indonesiapekerjaan bebas dan WP Badan di Indonesia

menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan Rupiah,menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan Rupiah,disusun dalam b. Ind atau b.Inggris.disusun dalam b. Ind atau b.Inggris.disusun dalam b. Ind atau b.Inggris.disusun dalam b. Ind atau b.Inggris.

prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual atau stelselprinsip taat asas dan dengan stelsel akrual atau stelselkas.kas.

Terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, modal,Terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, modal,penghasilan dan biaya, serta penjualan danpenghasilan dan biaya, serta penjualan danpembelian.pembelian.

Terdiri dr data tentang; peredaran bruto, sebagai dasarTerdiri dr data tentang; peredaran bruto, sebagai dasarmenghitung jumlah pajak yang terutang.menghitung jumlah pajak yang terutang.

Buku, catatan, dokumen wajib disimpan 10 tahun.Buku, catatan, dokumen wajib disimpan 10 tahun.

Dikecualikan dari kewajibanDikecualikan dari kewajibanmenyelenggarakan pembukuan :menyelenggarakan pembukuan :

WP OP yang melakukan kegiatan usaha atauWP OP yang melakukan kegiatan usaha ataupekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam satupekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam satutahun kurang dari Rp 600.000.000,00tahun kurang dari Rp 600.000.000,00

dengan syarat memberitahukan kepada Direkturdengan syarat memberitahukan kepada DirekturJenderal Pajak dalam jangka waktu 3 bulan pertamaJenderal Pajak dalam jangka waktu 3 bulan pertamadari tahun pajak yang bersangkutan.dari tahun pajak yang bersangkutan.

Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukanWajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukankegiatan usaha atau pekerjaan bebaskegiatan usaha atau pekerjaan bebas

Metode dan Sistem Pembukuan yangMetode dan Sistem Pembukuan yangBerlaku dalam PerpajakanBerlaku dalam Perpajakan

ACCRUAL BASISACCRUAL BASIS

CASH BASISCASH BASIS

Accrual BasisAccrual Basis

Stelsel akrual (accrual basis)Stelsel akrual (accrual basis) adalahadalahStelsel akrual (accrual basis)Stelsel akrual (accrual basis) adalahadalahsuatu metode penghitungan penghasilansuatu metode penghitungan penghasilandan biaya dimana penghasilan diakuidan biaya dimana penghasilan diakuipada waktu diperoleh dan biaya diakuipada waktu diperoleh dan biaya diakuipada saat terutang.pada saat terutang.

Cash BasisCash Basis

Stelsel kas (cash basis)Stelsel kas (cash basis) adalahadalahsuatu metode yang penghitungannya didasarkansuatu metode yang penghitungannya didasarkanatas penghasilan yang diterima dan biaya yangatas penghasilan yang diterima dan biaya yangatas penghasilan yang diterima dan biaya yangatas penghasilan yang diterima dan biaya yangdibayar secara tunai. Penghasilan barudibayar secara tunai. Penghasilan barudianggap sebagai penghasilan, bila benardianggap sebagai penghasilan, bila benar--benarbenartelah diterima tunai dalam suatu periodetelah diterima tunai dalam suatu periodetertentu, serta biaya baru dianggap sebagaitertentu, serta biaya baru dianggap sebagaibiaya, bila benarbiaya, bila benar--benar telah dibayar tunaibenar telah dibayar tunaidalam suatu periode tertentudalam suatu periode tertentu

Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkanDengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkanpenghitungan yang mengaburkan terhadap penghasilan, yaitupenghitungan yang mengaburkan terhadap penghasilan, yaitubesarnya penghasilan dari tahun ke tahun dapat disesuaikanbesarnya penghasilan dari tahun ke tahun dapat disesuaikandengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas.dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas.

Oleh karena itu untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalamOleh karena itu untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalammemakai stelsel kas harus memperhatikan halmemakai stelsel kas harus memperhatikan hal--hal:hal:

Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harusPenghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harusmeliputi seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan.meliputi seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan.meliputi seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan.meliputi seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan.

Dalam menghitung harga pokok penjualan harusDalam menghitung harga pokok penjualan harusdiperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan;diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan;

Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hakDalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak--hakhakyang dapat diamortisasi, biayayang dapat diamortisasi, biaya--biaya yang dikurangkan daribiaya yang dikurangkan daripenghasilan hanya dapat dilakukan melalui penyusutan danpenghasilan hanya dapat dilakukan melalui penyusutan danamortisasi;amortisasi;

Tahun Buku (Tahun Pajak)Tahun Buku (Tahun Pajak)

Tahun Pajak adalah sama dengan tahun takwim (tahun kalender)Tahun Pajak adalah sama dengan tahun takwim (tahun kalender)kecuali WP menggunakan tahun buku yang tidak sama dengankecuali WP menggunakan tahun buku yang tidak sama dengantahun takwim.tahun takwim.

Apabila WP menggunakan tahun buku yang tidak sama denganApabila WP menggunakan tahun buku yang tidak sama dengantahun takwim, maka penyebutan Tahun Pajak yangtahun takwim, maka penyebutan Tahun Pajak yangbersangkutan menggunakan tahun yang di dalamnya meliputibersangkutan menggunakan tahun yang di dalamnya meliputimasa 6 (enam) bulan pertama atau lebih.masa 6 (enam) bulan pertama atau lebih.

Contoh :Contoh :Pembukuan 1 Juli 2003 sampai 30 Juni 2004, tahun pajaknyaPembukuan 1 Juli 2003 sampai 30 Juni 2004, tahun pajaknya

adalah tahun 2003.adalah tahun 2003.

Perubahan Metode PembukuanPerubahan Metode Pembukuan

Pada dasarnya metodePada dasarnya metode--metode pencatatanmetode pencatatanpembukuan yang dianut harus taat asas, yaitupembukuan yang dianut harus taat asas, yaituharus sama dengan tahunharus sama dengan tahun--tahun sebelumnya.tahun sebelumnya.

Namun demikian, perubahan metode pembukuanNamun demikian, perubahan metode pembukuanmasih dimungkinkan dengan syarat telahmasih dimungkinkan dengan syarat telahmendapat persetujuan dari Direktur Jenderalmendapat persetujuan dari Direktur JenderalPajak, dengan menyampaikan alasanPajak, dengan menyampaikan alasan--alasanalasanyang logis dan dapat diterima serta akibatyang logis dan dapat diterima serta akibat--akibatakibatyang mungkin timbul dari perubahan tersebut.yang mungkin timbul dari perubahan tersebut.

Misalnya dalam metode pengakuan biaya yang berkenaanMisalnya dalam metode pengakuan biaya yang berkenaandengan penyusutan aktiva tetap dengan menggunakandengan penyusutan aktiva tetap dengan menggunakanmetode penyusutan tertentu.metode penyusutan tertentu.

Contoh :Contoh :WP dalam tahun 2006 menggunakan metodeWP dalam tahun 2006 menggunakan metode

penyusutan garis lurus ataupenyusutan garis lurus atau straight line methodstraight line method. Dalam. Dalamtahun 2007 WP bermaksud mengubah metodetahun 2007 WP bermaksud mengubah metodepenyusutan aktiva dengan menggunakan metodepenyusutan aktiva dengan menggunakan metodetahun 2007 WP bermaksud mengubah metodetahun 2007 WP bermaksud mengubah metodepenyusutan aktiva dengan menggunakan metodepenyusutan aktiva dengan menggunakan metodepenyusutan saldo menurun ataupenyusutan saldo menurun atau declining balancedeclining balancemethodmethod..

Perubahan periode tahun buku juga berakibatPerubahan periode tahun buku juga berakibatberubahnya jumlah penghasilan atau kerugian WP, olehberubahnya jumlah penghasilan atau kerugian WP, olehkarena itu perubahan tersebut juga harus mendapatkarena itu perubahan tersebut juga harus mendapatpersetujuan Direktur Jenderal Pajak.persetujuan Direktur Jenderal Pajak.