penetapan harga transfer

5/25/2018 Penetapan Harga Transfer

1/16

BAB 12

PENETAPAN HARGA TRANSFER

DAN PERPAJAKAN INTERNASIONAL

Dari seluruh variable lingkugan yang harus diperhatikan oleh manajer keuangan, hanya

variable mata uang asing yang memiliki pengaruh sama besarnya dengan variable perpajakan.

Factor pajak sangat mempengaruhi keputusan mengenai di mana perusahaan melakukan

investasi, bentuk organisasi apa yang digunakan, bagaimana cara mendanainya, kapan dan di

mana untuk mengakui elemen-elemen pendapatan, beban dan berapa harga transfer yang

dikenakan.

Perpajakn merupakan beban terbesar bagi kebanyakan usaha. Oleh karenanya,

merupakan hal yang wajar bagi manajemen untuk meminimalkan pajak internasional bila

dimungkinkan akan tetapi berbeda dengan biaya operasi langsung seperti tenaga kerja dan bahan

mentah, manajemen memiliki pengendalian terbatas terhadap beban pajak.

!ariabel-variabel ini mencakup perbedaan utama dalam sistem pajak nasional "yaitu

bagaimana #egara mengenakan pajak terhadap usaha yang beroperasi di daerah yuridisnya$,

upaya nasional untuk masalah perpajakan ganda "yaitu bagaimana #egara mengenakan pajak

terhadap laa entitas usaha nasional yang bersumber dari luar negeri.

Konsep Awal

%onsep ini mencakup istilah netralitaspajak dan e!itaspajak. #etralitas pajak berarti

bahwa pajak tidak memiliki pengaruh "tatau netral$ terhadap keputusan alokasi sumber daya.

Dengan kata lain, keputusan bisnis di dorong oleh fundamental ekonomi, seperti tingkat imbalan,

dan bukan pertimbangan pajak.&kuitas pajak berarti wajib pajak yang menghadapi situasi yang

mirip serupa semesinya membayar pajak yang sama, tetapi terdapat ketidak setujuan antar

bagaiman menginterpretasikan konsep ini.

Dalam kasus ini, laba yang berasal dari luar negeri harus dikenakan pajak dengan jumlah

yang sama dengan perusahaan lain di negara itu, yaitu berdasarkan tarif pajak negara asing.


2/16

Keaneara"a#an Siste# Pa$a Nasional

'uatu perusahaan dapat melakukan bisnis internasional dengan mengekspor barang dan

jasa atau dengan melakukan investasi asing langsung atau tidak langsung. &kspor jarang sekali

memicu potensi pajak di negara yang melakukan impor, karena sulit sekali bagi negara

pengimpor untuk menetapkan pajak yang dikenakan atas eksportir luar negeri.

%a&a#'%a&a# Pa$a

Pajak Langsung, seperti pajak penghasilan, midah untuk dikenali dan umumnya diungkapkanpada laporan keuangan perusahaan.

Pajak Tidak Langsung, seperti pajak konsumsi, tidak dapat dikenali dengan jelas dan tidakterlalu sering diungkapkan. (mumnya pajak tidak langsung tersembunyi dalam pos )biaya dan

beban lain-lain*.

Pajak Penghasilan Perusahaan,mungkin digunakann secara lebih luas untuk menghasilkanpendapatan bagi pemerintah dibandingkan dengan pajak utama lainnya, dengan kemungkinan

pengecualian untuk bead an cukai.

Pajak Pungutan, adalah pajak yang dikenakan pemerintah terhadap deviden, bunga danpembayaran royalty yang diterima oleh investor asing. Pajak ini umunya dipungut oleh

perusahaan pembayar bunga dari sumbernya, yang kemudian membayarkan hasil pungutan itu

kepada pengumpul pajak di negara asal.

Pajak Pembatalan nilai,merupakan pajak konsumsi yang ditemukan di &ropa dan %anada.Pajak ini umumnya dikenakan terhadap nilai tambah dari setiap tahap produksi atau distribusi.

Pajak ini berlaku untuk total penjualan dikurangi dengan pembelian unit penjual perantara.

Pajak Perbatasan, seperti bea cukai dan bea impor, umumnya ditujukan untuk menjaga agarbarang domestic dapat bersaing dalam harga dengan barang impor. Dengan demikian, pajak yang

dikenakan terhadap impor umumnya dilakukan secara pararel dan pajak tidak langsung lainnya

dibayarkan oleh produsen domestic barang yang sejenis.

Pajak Transfer, merupakan jenis pajak tidak langsung lainnya. Pajak ini dikenakan terhadappengalihan "transfer$ objek antar pembayar pajak dan dapat menimbulkan pengaruh yang penting

terhadap keputusan bisnis sepeti struktur akuisisi.

Be(an Pa$a


3/16

+anyak pertimbangan lain yang dapat secara signifikan mempengaruhi beban pajak efktif

bagi perusahaan miltinasional. Perbedaan nasioanal dalam definisi penghasilan kena pajak juga

merupakan hal yang penting.

isalkan depresiasi. Dalam teori, sebagian biaya aktiva dikatakan menjadi kadarluarsa

jika aktiva tersebut habisdigunakan untuk memproduksi pendapatan. pabila dikonsumsi secara

merata dalam setiap periode pelaporan, porsi biaya yang setara umunya dibebankan pada setiap

periode untuk keperluan pelaporan keuangan eksternal.

Pos-pos lain yang tercatat menjadi sumber perbedaan antar #egara dalam beban pajak

efektif berkaitan dengan overhead social #egara tuan rumah. (ntuk menarik investasi asing,

negara-negara industri kurang maju sering kali mengenakan tariff pajak perusahaan yang lebih

rendah dari pada negara-negara industri maju. #amun demikian, #egara-negara dengan pajak

langsung yang rendah memerlukan dana untuk membiyai pemerintah dan jasa social lainnya

seperti halnya negara lain.

%etika semakin banyak perusahaan yang mengurangi tarif pajak perusahaan marginal,

banyak pula negara yang memperluas dasar pajak perusahaan. Dalam dunia nyata, terif pajak

efektif jarang sekali sama dengan tariff pajak nominal. Dengan demikian, tidaklah tepat untuk

mendasarkan perbandingan antar negara pada tariff pajak wajib saja.

Siste# A)#inistrasi Pa$a

a. 'ystem %lasik

Pajak penghasilan perusahaan atas penghasilan kena pajak dikenakan pada tingkat perusahaan

dan tingkat pemegang saham. 'ebagai contoh, misalkan suatuinduk perusahaandi onalia "suatu

negara fiktif$ yang dikenakan pajak penghasilan perusahaan sebesar //0, menghasilkan laba 122

3onos "3$ dan membagi deviden sebesar 1220 kepada pemegang saham tunggal, yang berbeda

dalam keranjang pajak /20. Pajak efektif yang di bayarkan atas penghasilan perusahaan

ditentukan sebagai berikut4


4/16

5aba perusahaan 122,22

Pajak penghasilan sebesar //0 //,226 5aba bersih "dan deviden yang dibayarkan$ 78,22

Deviden 78,22

Pajak penghasilan pribadi sebesar /20 92,126 :umlah bersih untuk pemegang saham ;7,/,12

b. 'istem =erintegrasi

Pajak perusahaan dan pemegang saham terintegrasi sedemikian rupa sehingga mengurangi atau

mengeliminasi pengenaan pajak berganda atas pendapatan perusahaan.

c. %redit pajak atau sistem imputasi

erupakan jenis sistem pajak terintegrasi yang umum. +erdasarkan sistem ini, pajak dikenakan

terhadap pendapatan perusahaan, tetapi sebagian dari pajak yang di bayarkan dapat diperlakukan

sebagai kredit terhadap pajak penghasilan pribadi jika deviden dibagikan kepada para pemegang

saham.

sumsikan pula bahwa pemegang saham menerima kredit pajak sebesar 9>0 dari deviden yang

diterima. +erdasarkan asumsi ini, total pajak yang dibayarkan ditentukan sebagai berikut4

Pajak Perusahaan 122,22

- Pajak penghasilan sebesar //0 //,22

6 5aba bersih dan deviden yang di bayarkan 78,22

Penghasilan deviden untuk pemegang saham 78,22

? %redit pajak sebesar 9>0 17,8>

6 Deviden gross-up @/,8>


5/16

%ewajiban pajak penghasilan sebesar /20 9>,19

- %redit pajak 17,8>

6 Pajak dari pemegang saham @,/8

=otal pajak yang di bayarkan atas pendapatan perusahaan sebesar 1224

Pajak perusahaan //,22

Pajak penghasilan pribadi @,/8

=otal ;1,/8

Aontoh ini menggambarkan sistem imputasi parsial di mana pengenaan pajak berganda hanya

dikurangi tetapi tidak di hilangkan. Bmputasi penuh menghilangkan pengenaan pajak berganda.

d. 'istem Pemisahan =arif

erupakan jenis sistem pajak terintegrasi yang lain, di mana pajak yang lebih rendah dikenakan

atas laba yang dibagikan "yaitu deviden$ dan bukan berdasarkan laba ditahan. Aara lain untuk

mengurangi pengenaan pajak berganda adalah dengan mengecualikan deviden sebesar persentase

tertentu dari pengenaan pajak pribadi, sebagaimana yang dilakukan :erman sekarang atau dengan

mengenakan pajak deviden berdasarkan tarif yang lebih rendah dari pada tarif pribadi.

Insenti* Pa$a L!ar Ne"eri#egara-negara yang bermaksud untuk mempercepat perkembangan ekonomi cukup

menyadari manfaat bisnis internasional. +anyak negara menawarkan insentif pajak untuk

menarik investasi luar negeri. Bnsentif dapat berupa hibah tunai bebas pajak yang digunakan

untuk biaya aktifa tetap dari proses proses industri baru aau pengampunan untuk membayar

pajak selama beberapa periode waktu "pembebas pajak-tax holiday$.

Ko#petisi Pa$a +an" %e#(a,a+aan

Organisasi %eja &konomi dan Pembangunan "organizatition for Economic Coorperation

and Deelopment!"ECD$ mencoba untuk menghentikan kompetisi pajak yang dilakukan oleh

beberapa #egara surga pajak. 'ebenarnya, kompetisi pajak itu akan bermanfaat jika dapat


6/16

membuat pemerintah menjadi lebih efisien. Di sisi lain, kompetisi itu akan berbahaya jika

mengalihkan pendapatan pajak dari pemerintah yang sebenarnyamemerlukan pendapatan

tersebut untuk menyediakan jasa yang dibutuhkan oleh kalangan usaha. O&AD secara khusus

mengkhawatirkan bahwa negara-negara surga pajak akan memungkinkan kalangan usaha untuk

menghindari atau mencurigai pajak negara lain. 'ebenarnya yang disebut sebagai anak

perusahaan plat nama #brass plate$ tidak memiliki pekerjaan nyata yang terkait4 Perusahaam

terrsebut tidak memiliki kegiatan yang substansial dan hanya menyalurkan transaksi keuangan

melalui negara surga pajak untuk meghindari pajak negara lain.

Har#onisasi Internasional

empertimbangkan perbedaan sistem pajak di seluruh dunia, harmonisasi kebijakan

pajak secara global akan terlihat cukup bermanfaat. (ni &ropa menghabiskan banyak energi

dalam hal ini karena sedang berupaya untuk menciptakan pasar tunggal.

Pe#a$aan Ter,a)ap S!#(er La(a Dari L!ar Ne"eri Dan Pe#a$aan Gan)a

'etiap negara mengklaim hak untuk mengenakan pajak terhadap laba yang dihasilkan di

dalam wilayahnya. #amun demikian, filosofi nasional atas pengenaan pajak terhadap sumber-

sumber dari luar negeriitu berbeda-beda dan ini merupakan hal yang penting dari sudut pandang

seorang perencana pajak. Cal ini mencerminkan gagasan bahwa beban pajak prusahaan afiliasiluar negeri harus setara dengan para pesaing lokalnya. Perusahaan afiliasi luar negeri dari

perusahaan lokal dipandag sebagai perusahaan luar negeri yang kebetulan dimiliki oleh

penduduk lokal.

Kre)it Pa$a L!ar Ne"eri

+erdasarkan prinsiip pemajakan seluruh dunia, laba luar negeri yang diperoleh sebuah

perusahaan domestik terkena pajak yang dikenakan secara penuh baik di negara tuan rumah

maupun negara asal. (ntuk menghindari keengganan kalangan usaha untuk berekspansi ke luar


7/16

negeri dan untuk mempertahankan konsep netralitas luar negeri, tempat domisili induk

perusahaan "negara tempat kedudukan$ dapat memilih untuk dapat memperlakukan pajak luar

negeri yang di bayarkan sbagai re)itterhadap kewajiban pajak domestik induk perusahhaan

atau deduksi sebagai pengurang atas penghasilan kena pajak.

%redit pajak luar negeridapat dihitung sebagai kredit langsung atas pajak penghasilan

yang di bayarkan atas laba cabang atau anak perusahaan dan setiap pajak yang dipungut pada

sumbernya, seperti deviden, bunga, dan royaltiyang dikirimkan kembali kepada investor

domestik. %redit pajak juga dapat diperkirakan jika jumlah pajak penghasilan luar negeri yang di

bayarkan tidak terlampau jelas "yaitu ketika anak perusahaan luar negeri mengirimkan sebagian

laba yang bersumber dari luar negeri kepada induk perusahaan domestik$.

%redit pajak tidak langsung luar negeri yang diperbolehkan "pajak penghasilan luar

negeri yang dianggap terbayar$ ditentukan dengan cara sebagai berikut4

Pe#(a+aran )e-i)en .ter#as! sel!r!, pa$a p!n"!tan/

0 pa$a asin" +an" )apat )ire)itan

La(a setela, pa$a pen",asilan l!ar ne"eri

Aloasi A!ntansi Bia+a

lokasi biaya internal di antara kelompok perusahaan merupakan sarana lain untuk

menggeser laba dari negara dengan pajak tinggi ke negara dengan pajak rendah. ang paling

umum adalah alokasi beban overhead perusahaan kepada perusahaan afiliasi di negara-negara

dengan pajak tinggi. lokasi beban jasa tersebut seperti sumber daya manusia, teknologi dan

riset serta pengembangan akan memaksimalkan pengurangan pajak untuk perusahaan afiliasi di

nsgara dengan pajak tinggi.

Loasi )an Penent!an Har"a Trans*er

5okasi sistem produksi dan distribusi juga menawarkan keuntungan pajak. Dengan

demikian pejualan akhir barang atau jasa dapat disalurkan melalui perusahaan afiliasi yang


8/16

berlokasi di wilayah yurisdiksi yang menawarkan kekebalan atau penangguhan pajak. lternatif

lainnya, suatu perusahaan manufaktur di negara dengan pajak tinggi dapat memperoleh

komponen dari perusahaan afiliasi yang berlokasi di negara-negara dengan pajak rendah untuk

meminimalkan pajak perusahaan untuk kelompok usaha secara keseluruhan. &lemen yang

diperlukan dari strategi tersebut adalah harga yang digunakan untuk mengalihkan barang dan

jasa antarperusahaan dalam kelompok. 5aba bagi sistem perusahaan secara keseluruhan dapat

ditingkatkan dengan menentu ,ar"a trans*er yang tinggi atas komponen yang dikirimkan dari

anak perusahaan di negara-negara dengan tingkat pajak yang relatif rendah dan harga transfer

rendah atas komponen-komponen yang dikirimkan dari anak perusahaan yang berada di negara-

negara dengan tarif pajak yang relatif tinggi.

Penentuan harga transfer telah menarik perhatian seluruh dunia. Pentingnya isu ini

terlihat sangat jelas pada saat kita mengenali bahwa penentuan harga transfer "1$ secara

internasional dilakukan pada skala yang relatif lebih besar bila dibandingkan dengan kondisi

domestik, "9$ dipengaruhi olah lebih banyak variabel bila dibandingkan dengan yang ditemukan

pada lingkungan yang sangat domestik, "/$ berbeda-beda dari satu perusahaan ke perusahaan

lain, dari satu industri ke industri lain dan dari satu negara ke negara lain, dan ";$ mempengaruhi

hubungan sosial, ekonomi, dan politik dalam entitas usaha multinasional, dan kadang-kadang

seluruh negara. Penentuan harga transfer merupakan masalah pajak internasional terpenting yang

dihadapi #A dewasa ini.

Penent!an Har"a Trans*er Internasional aria(el 3an" R!#it

%ebutuhan untuk penentuan harga transfer muncul apabila barang dan jasa dipertukarkan

di antara unit-unit organisasi dalam perusahaan yang sama. Carga transfer menempatkan nilai


9/16

moneter terhadap pertukaran antarperusahaan yang terjadi di antara unit operasi dan merupakan

pengganti harga pasar. Pada umumnya, harga transfer dicatat sebagai pendapatan oleh satu unit

dan biaya oleh unit lainnya. Perusahaan multinasional terhadap sejumlah pengaruh lingkungan

yang menciptakan sekaligus menghancurkan peluang untuk meningkatkan laba perusahaan

melalui penentuan harga transfer. 'ejumlah variabel seperti pajak, tarif, kompetisi, laju inflasi,

nilai mata uang, pembatas atas transfer dana, risiko politik, dan kepentingan sekutu usaha

patungan sangat memperumit keputusan penentuan harga transfer ini. +edasarkan masalah-

masalah ini, keputusan penentuan harga transfer umumnya mencakup banyak penghapusan, yang

sering kalitidak dapat diramalkan atau terhitung.

Fator Pa$a

%ecuali jika dibatalkan oleh undang-undang, laba perusahaan dapat ditingkatkan dengan

menentukan harga transfer untuk mengalihkan laba dari anak perusahaan yang terdapat di

negara-negara dengan tarif pajak tinggi ke anak perusahaan yang berdomisili di negara-negara

dengan tarif rendah.

Pada dasarnya menentukan bahwa transfer antarperusahaan didasarkan pada ,ar"a

transasi wa$ar. Carga transaksi yang wajar merupakan harga yang akan diterima oleh pihak-

pihak tidak berhubungan istimewa untuk barang-barang yang sama atau serupa yang dapat

diterima adalah "1$ metode penentuan harga tidak terkontrol yang sebanding, "9$ metodepenentuan harga jual kembali, "/$ metode penentuan harga biaya plus dan ";$ metode penilaian

harga lainnya.

Fator Tari*

=arif yang dikenakan untuk barang-barang impor juga mempengaruhi kebijakan

penentuan harga transfer perusahaan multinasional. 'ebagai contoh, suatu perusahaan yang


10/16

melakukan ekspor kepada anak perusahaan yang berdomisili di negara dengan tarif yang tinggi

dapat mengurangi penerapan tarif denagn merendahkan harga barang dagangan yang dikirimkan.

'ebagai tambahan atas keseimbangan yang diidenfikasi, perusahaan multinasional harus

mempertimbangkan biaya dan manfaat tambahan, baik eksternal maupun internal. 'ecara

eksternal, sebuah #A harus menghadapi tiga otoritas pajak yang bersaing dengan petugas bea

cukai negara pengimpor dan administrator pajak penghasilan negara pengekspor dan pengimpor.

=arif pajak tinggi yang dibayarkan oleh importer akan menghasilkan dasar pajak penghasilan

yang lebih rendah. 'ecara internal, perusahaan harus mengevaluasi manfaat dari rendahnya

"tingginya$ pajak penghasilan di negara pengimpor dibandingkanbea masuk yang lebih tinggi

"rendah$, serta pajak penghasilan potensial yang lebih tinggi "rendah$ yang dibayarkan oleh

perusahaan di negara pengekspor.

Fator Da+a Sain"

(ntuk memfasilitast pendirian anak perusahaan di luar negeri, induk perusahaan dapat

memasok bahan-bahan mentah kepada anak perusahaan yang ditagih dengan harga yang rendah.

'ubsidi harga ini dapat dihapuskan secara bertahap seiring dengan menguatnya posisi perusahaan

afiliasi luar negeri. Demikian juga halnya, harga transfer yang lebih rendah dapat digunakan

untuk melindungi operasi yang sedang berjalan dari pengaruh kompetisi luar negeri yang

semakin meningkat pada pasar setempat atau pasar lainnya. Pertimbangan daya saing seperti itu harus diseimbangkan terhadap banyak kerugian yang

berakibat sebaliknya. Carga transfer untuk alasan-alasan kompetitif dapat mengundang tindakan

anti!trustoleh pemerintah negara rumah atau tindakan balasan oleh para pesaing lokal. 'ecara

internal, subsidi harga sebenarnya hanya memberikan manfaat yang sedikit untuk meningkatkan

cara berfikir kompetitif di dalam pikiran para manajer yang perusahaannya mendapatkan

manfaat dari subsidi ini.

Risio Lin"!n"an

%erugian potensial yang timbul dari risiko devaluasi mata uang yang dihadapi dapat

dihindari dengan mengalihkan dana kepada induk perusahaan "perusahaan afiliasi terkait$ dengan


11/16

menggunakan harga transfer yang telah disesuaikan dengan inflasi. elalui kontrol valuta asing

"yaitu pemerintah membatasi jumlah valuta asing yang tersedia untuk mengimpor barang

tertentu$, harga transfer yang berkurang atas barang-barang impor akan menyebabkan

perusahaan afiliasi yang terpengaruh oleh kontrol itu memiliki keinginan lebih banyak

melakukan impor.

Fator E-al!asi Kiner$a

%ebijakan harga transfer juga dipengaruhi oleh mereka terhadap perilaku manajemen dan

sering kali merupakan penentu kinerja perusahaan yang utama. 'ebagai contoh, jika misi dari

sebuah perusahaan afiliasi luar negeri adalah untuk menyediakan perlengkapan bagi keseluruhan

sistem perusahaan, maka harga transfer yang tepat akan memungkinkan manajemen perusahaan

untuk memberikan aliran laba yang stabil kepada perusahaan yang dapat digunakan dalam

perbandingan kinerja. #amun demikian akan sulit bagi perusahaan yang terdesentralisasi untuk

menentukan harga transfer antarperusahaan yang akan "1$ memotifasi manajer untuk membuat

keputusan yang akan memaksimalkan laba unit mereka dan yang sejajar dengan tujuan

perusahaan secara keseluruhan, sekaligus "9$ memberikan dasar yang sama ketika menilai

kinerja manajer dan unit perusahaan.

Kontri(!si A!ntansi

Para akuntan manajemen dapat memainkan peranan yang signifikan dalam menghitung

keseimbangan "trade!offs$ dalam srategi penentuan harga transfer. =antangan yang dihadapi

adalah mempertahankan perspektif global pada saat melakukan pemetaan manfaat dan biaya

yang berkaitan dengan keputusan penentuan harga. Pengaruh dari keputusan ini terhadap sistem

perusahaan secara keseluruhan harus dilihat terlebih dahulu.

enghitung sejumlah keseimbangan ini merupakan hal yang sulit mengingat pengaruh

lingkungan harus dipertimbangkan dalam satuan kelompok, dan bukan sendiri-sendiri. Dan yang

lebih memperumit masalah, seluruh variabel ini berubah secara terus-menerus. 'atu hal yang

jelas4 perhitungan superfisial untuk pengaruh kebijakan penentuan harga transfer terhadap unit

individual dalam suatu sistem perusahaan tidak dapat diterima.


12/16

%ete)olo"i Penent!an Har"a Trans*er

Dalam suatu dunia denagn pasar yang sangat kompetitif, tidak akan menjadi masalah

besar ketika hendak menrtapkan harga transfer sumber daya dan jasa antarperusahaan. Carga

transfer dapat didasarkan pada biaya selisih kenaikan atau harga pasar. %edua sistem ini

sebenarnya tidak bertentangan satu sama lain. #amun demikian, jarang sekali terdapat pasar

eksternal yang kompetitif untuk produk-produk yang ditransfer antarentitas yang berhubungan

istimewa tersebut. Pengaruh lingkungan atas harga transfer juga menimbulkan sejumlah

pertanyaan mengenai metodologi penentuan harga.

Har"a ers!s Bia+a

Penggunaan harga transfer berorientasi pasar memiliki beberapa keuntungan. Carga pasar

menunjukan biaya peluang yang ditanggung oleh entitas yang melakukan transfer karena tidak

melakukan penjualan kepada pasar eksternal, dan penggunaan metode ini akan mendorong

penggunaan sumber daya perusahaan yang langka secara efisien. 'istem harga transfer berbasis

biaya dapat menanggulangi kebanyakan kekurangan ini. 5agi pula sistem ini "1$ sederhana untuk

digunakan,

"9$ didasarkan pada data yang langsung tersedia,

"/$ mudah untuk dijelaskan kepada otorisasi pajak,

";$ merupakan hal yang rutin dilakukan, sehingga dapat menghindarkan terjadinya friksi internalyang sering terjadi apabila sistem arbitrer digunakan. =entu saja, sistem penentuan harga transfer

berbasis biaya bukannya tanpa kelemahan.

Prinsip 4a$ar

%ebanyakan didasarkan pada prinsip wajar "arm%s!length principle$, yaitu harga transfer

antarperusahaan dengan mengandaikan transaksi itu terjadi antara pihak-pihak yang tidak


13/16

berhubungan istimewa da pasar kompetitif. O&AD mengidentifikasikan beberapa metode yang

lebih luas untuk memastikan harga wajar ini. etode ini adalah "1$ metode harga tidak terkontrol

yang setara, "9$ metode transaksi tidak terkontrol yang setara, "/$ metode harga jual kembali, ";$

metode biaya plus, ">$ metode laba sebanding, "7$ metode pemisahan laba, "8$ metode lainnya.

1. etode Carga =idak =erkontrol yang 'etara

+erdasarkan metode ini, harga transfer ditentukan dengan mengacu pada harga yang

digunakan dalam transaksi setara antara perusahaan yang independen atau perusahaan dengan

pihak ketiga yang tidak berkaitan. etode ini tepat digunakan jika barang tersedia dalam jumlah

cukup sehingga penjualan yang dikontrol pada dasarnya sebanding dengan penjualan pada pasar

terbuka. Produk berjenis komoditas biasanya menggunakan metode ini untuk transaksi internal.

9. etode =ransaksi =idak =erkontrol yang 'etara

etode ini diterapkan untuk pengalihan aktiva tidak berwujud. etode ini

mengidentifikasikan tingkat royalti acuan dengan mengacu pada transaksi yang tidak terkontrol

di mana aktiva tidak berwujud yang sama atau serupa dialihkan. 'ebagaimana metode harga

tidak terkontrol yang setara, metode ini bergantung pada perbandingan pasar.

/. etode Carga :ual %embali

etode ini menghitung harga transaksi yang wajar yang diawali dengan harga yang

dikenakan atas penjualan barang yang dimaksud kepada pembeli yang independen. argin yangmemadai untuk menutup beban dan laba normal kemudian dikurangkan dari harga ini untuk

memperoleh harga transfer antarperusahaan. emutuskan margin yang mrmadai merupakan hal

yang sulit jika perusahaan afiliasi pembeli penambahan nilai yang cukup besar terhadap barang

yang dialihkan.

;. etode Penentuan +iaya Plus

Penentuan biaya plus merupakan pendekatan er$a )ari )epan di mana suatu

peningkatan nilai ditambahkan pada biaya perusahaan afiliasi yang melakukan transfer dalam

mata uang lokal. Peningkatan nilai ini umumnya mencakup "1$ anggapan biaya pendanaan yang

terkait dengan persediaan ekspor, piutang, dan aktiva yang digunakan, dan "9$ persentase biaya

yang menutupi biaya manufaktur, distribusi, gudang pengiriman internal dan biaya-biaya lain

yang terkait dengan operasi ekspor.


14/16

>. etode 5aba 'ebanding

etode ini mendukung pandangan umum yang menyatakan bahwa pembayaran pajak

yang menghadapi situasi yang mirim harusnya memperoleh imbalan yang mirip pula selama

beberapa periode waktu tertentu. Dengan demikian, laba antarperusahaan atas transaksi

antarpihak berhubungan istimewa harus dapat dibandingakan laba atas transaksi dengan pihak-

pihak yang tidak berhubungan istimewa yang terlibat dalam kegiatan bisnis yang serupa pula.

I#(alan atas #o)al +an" )i"!naan"return oncapital employed-EOA&$ merupakan indikator

tingkat laba yang utama.. +edasarkan pendekatan ini, rasio laba operasi terhadap rata-rata modal

yang digunakan oleh suatu entitas acuan dibandingakan dengan EOA& entitas yang dibahas.

Penerapan metode ini umumnya memerlukan penyesuaian atas perbedaan-perbedaan

yang ada antara pihak yang dibandingkan. Faktor-faktor yang memerlukan penyesuaian tersebut

adalah kondisi penjualan yang berbeda, perbedaan biaya modal, risiko nilai tukar valuta asing,

dan risiko lainnya dan perbedaan dalam praktik pengukuran akuntansi.

7. etode Pemisahan 5aba

etode ini digunakan jika acuan produk atau pasar tidak tersedia. Pada dasarnya metode

ini mencakup pembagian laba yang dihasilkan melalui transaksi dengan pihak berhubungan

istimewa, yaitu antara perusahaan afiliasi berdasarkan cara yang wajar. 'alah satu jenispendekatan ini, #eto)e pe#isa,an la(a se(an)in"5 membagi laba yang dihasilkan dari

transaksi dengan pihak berhubungan istimewa melalui penggunaan alokasi persentase terhadap

total laba yang dihasilkan dari jenis transaksi dan aktivitas sejenis yang dilakukan dengan

perusahaan yang tdak dikendalikan.

8. etode Penentuan Carga 5ainnya

%arena metodologi penentuan harga yang ada tidak selalu mencerminkan keadaan yang

mendasari, metodologi tambahan dapat digunakan jika menghasilkan ukuran harga wajar yang


15/16

lebih akurat. turan metode terbaik yang mengharuskan para pembayar pajak untuk memilih

penentuan harga transfer yang terbaik berdasarkan fakta dan keadaan per kasus.

5angkah-langkah yang membantu penentuan harga transfer

nalisislah risiko yang dihadapi, fungsi yang dijalankan oleh perusahaan afiliasi danfaktor-faktor penentu ekonomi dan legal yang mempengaruhi penentuan harga.

Bdentifikasikanlah dan analisislah perusahaan dan transaksi yang dijadikan sebagai acuan.Dokumetasikanlah alasan-alasan dibuatnya penyesuaian.

+adingkanlah hasil keuangan perusahaan yang sebanding dengan pihak pembayaran pajak. :ika transaksi yang sebanding ada, perhatikan kemiripan dan perbedaannya dengan transaksi

yang dilakukan oleh pembayaran pajak.

Dokumentasikanlah mengapa metode penentuan harga terpilih adalah yang paling dapatmemadai dan mengapa metode yang lain tidak demikian.

Perbaharuilah informasi sebelum melakukan pelaporan surat pajak.

Per$an$ian Penent!an Har"a Lan$!tan

Perjanjian penentuan harga lanjutan "adance pricing agreements-P$ merupakan

mekanisme yang digunakan oleh perusahaan multinasional dan otoritas pajak untuk secara

sukarela menegosiasikan metodologi penentuan harga transfer yang disepakati dan mengikat

kedua belah pihak. Perjanjian ini mengurangi atau menghilangkan risiko audit penentuanharga

transfer, menghemat waktu dan uang baik bagi perusahaan multinasional dan otorisasi pajak.

Prati Har"a Trans*er

Perusahaan operasi secara nyata berbeda dalam banyak dimensi seperti ukuran, jenis

industri, nasionalitas, struktur organisasi, derajat keterlibatan internasional, teknologi, produk


16/16

atau jasa, dan kondisi daya saing. Oleh karena itu, tidak terlalu mengejutkan apabila berbagai

metode penentuan harga transfer dapat ditemukan dalam praktik. %ebanyakan bukti empiris

praktik harga transfer didasarkan pada survey lapangan. %arena kebijakan penentuan harga

perusahaan sering kali dianggap sebagai sesuatu yang wajib dilakukan, maka survey tersebut

harus diinterpretasikan secara hati-hati.

%asa Depan

=eknologi dan perekonomian global menimbulkan tantangan tersendiri bagi banyak

prinsip-prinsip yang nendasari perpajakan internasional. 'alah satu prinsip ini adalah bahwa

setiap bangsa memiliki hak menentukan untuk dirinya sendiri seberapa banyak pajak yang dapat

dikumpulkan dari rakyatnya dan kalangan usaha yang ada di dalam wilayahnya sendiri.

Pemerintah di seluruh dunia mengharuskan metode penentuan harga transfer pada

prinsipharga wajar. aitu, suatu perusahaan multinasional di negara berbeda dikenakan pajak

seakan-akan mereka adalah perusahaan independen yang beroperasi secara wajar dari satu sama

lain.

penetapan harga transfer

Documents