LABA ATAS TRANSAKSI PERUSAHAAN PERSEDIAAN1. TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN1.1 Eliminasi Pembelian dan Penjualan Antar PerusahaanPenjualan dan pembelian antar perusahaan afiliasi dieliminasi dalam proses konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan pembelian (atau harga pokok penjualan) kepada entitas luar. Jika sistem persediaan periodik digunakan, ayat jurnal kertas untuk mengelimanasi penjualan dan pembelian antarperusahaan adalah hanya mendebet penjualan dan mengkredit pembelian. Contoh Kasus 1, Pint Corporation mendirikan sebuah anak perusahaan, Shep Corporation, pada tahun 2006 untuk menjual lini produk Pint Corporation. Semua pembelian Shep berasal dari Pint dengan harga 20% di atas harga perolehan Pint. Selama tahun 2006 Pint membeli barang dagang dari entitas lain sebanyak $20.000 dan menjual barang dagangan senilai Rp 20.000.000 tersebut kepada Shep dengan harga $24.000, dan Shep menjual semua barang dagangannya pada para pelanggannya dengan harga $30.000, ayat jurnal yang berhubungan dengan barang dagangan dicatat dengan buku terpisah Pint dan Shep adalah sebagai berikut:PEMBUKUAN PINT ( dalam ribuan )Persediaan Hutang dagang Untuk mencatat pembelian kredit dari entitas lain$20.000$20.000

Piutang Usaha Shep Penjualan Untuk mencatat penjualan antar perusahaan kepada Shep$24.000$24.000

Harga pokok penjualan Persediaan Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada Shep$20.000$20.000

PEMBUKUAN SHEP ( dalam ribuan )Persediaan Hutang dagangUntuk mencatat pembelian antarperusahaan dari Pint$24.000$ 24.000

Piutang Usaha Penjualan Untuk mencatat penjualan kepada entitas lain$30.000$30.000

Harga pokok penjualan Persediaan Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada entitas lain$24.000$24.000

Pada akhir tahun 2006, penjualan Pint termasuk yang dijual ke Shep, adalah $24.000 dan harga pokok penjualannya termasuk harga barang dagangan yang ditransfer ke Shep sebesar $20.000. Penjualan Shep terdiri dari barang dagang kepada entitas lain, $30.000 dan harga pokok penjualannya sebesar $24.000. Karena Pint dan Shep dianggap sebagai entitas tunggal untuk tujuan pelaporan, penjualan dan harga pokok penjualan gabungan disajikan terlalu besar sejumlah $24.000. Kelebihan tersebut dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasi. Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut: (dalam ribuan)Pint100% ShepPenyesuaian dan EliminasiKonsolidasi

PenjualanHarga pokok penjualan Laba kotor $24.000 20.000 $ 4.000 $30.000 24.000 $ 6.000a. 24.000a. 24.000 $30.000 20.000 $ 10.000

1.2 Eliminasi Laba yang Belum Realisasi dalam Persediaan AkhirEntitas konsolidasi merealisasikan dan mengakui laba atas penjualan antar perusahaan afiliasi pada saat barang dijual kepada entitas luar. Persediaan akhir perusahaan afiliasi pembeli mencerminkan laba dan rugi atas penjualan antar perusahaan karena persediaan tersebut lebih mencerminkan harga transfer perusahaan. Contoh Kasus 2,Selama tahun 2007 Pint menjual barang dagang senilai $30.000 kepada Shep seharga $36.000. Shep menjual semuanya kecuali $6.000, dari barang dagang ini kepada para pelanggannya dengan harga $37.500. Ayat jurnal yang berhubungan dengan transfer barang dagang antar perusahaan selama tahun 2007 adalah sebagai berikut:PEMBUKUAN PINTPersediaan Hutang dagang Untuk mencatat pembelian kredit dari entitas lain$30.000$30.000

Piutang Usaha Shep Penjualan Untuk mencatat penjualan kepada Shep$36.000$36.000

Harga pokok penjualan Persediaan Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada Shep$30.000$30.000

PEMBUKUAN SHEP ( dalam ribuan )Persediaan Hutang dagang Untuk mencatat pembelian antarperusahaan dari Pint$36.000$36.000

Piutang Usaha Penjualan Untuk mencatat penjualan kepada entitas lain$37.500$37.500

Harga pokok penjualan Persediaan Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada entitas lain$30.000$30.000

Penjualan Pint selama tahun 2007 kepada Shep sebesar $36.000 dan harga pokok penjualannya mencerminkan biaya barang yang ditransfer kepada Shep sebesar $30.000. Penjualan Shep selama tahun 2007 sebesar $37.500 terdiri dari barang dagang yang diperoleh dari Pint, dan harga pokok penjualannya sebesar $30.000 dari $36.000 sama dengan $30.000.000/$36.000.000, dari harga transfer barng dagang yang diperoleh dari Pint sebesar $36.000. Barang dagang tersisa yang diperoleh dari Pint tahun 2007 tetap ada dalam persediaan Shep pada tanggal 31 Desember 2007 dengan harga transfer $6.000.000, termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $1.000 ( berasal dari sisa laba 1/6 x Rp 6.000.000).Entitas konsolidasi memandang hal ini sebagai transfer barang dagang antarperusahaan yang berharga pokok $30.000. $25.000 (atau 5/6) dari barang daganag ini kemudian dijual kepada entitas luar seharga $37.500

$5.000 (atau 1/6) tetap dalam persediaan akhir tahun.

Entitas konsolidasi merealisasi laba kotor sebesar $12.500

Kertas kerja eliminasi yang dibuat oleh Pint sebagai berikut : (dalam ribuan)Pint100% ShepPenyesuaian dan EliminasiKonsolidasi

Laporan laba rugiPenjualanH.pokok penjualan Laba kotorNeracaPersediaan $36.000 30.000 $ 6.000 $37.500 30.000 $ 7.500 $ 6.000a. 36.000b. 1.000a. 36.000b. 1.000 $37.500 25.000 $ 12.500 $ 5.000

Ayat jurnal kertas kerja pertama mengeliminasi penjualan dan pembelian antarperusahaan sebagai berikut :a. Penjualan $36.000

Harga pokok penjualan $36.000 (untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian antarperusahaan)

b. Laba yang belum direalisasi, pada persediaan akhir tahun masih tersisa sebesar $1.000 (gabungan laba kotor $13.500 laba kotor konsolidasi $12.500) dan menurunkan persediaan akhir dari $6.000 ke harga perolehannya $5.000 bagi entitas konsolidasi.Jurnal eliminasi yang dibuat :Harga pokok penjualan $1.000 Persediaan $1.000(untuk mengeliminasi laba antarperusahaan dari harga pokok penjualan dan persediaan)Dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan, persediaan akhir Shep disajikan terlalu besar sejumlah laba yang belum direalisasi $1.000. Oleh karena persediaan akhir yang disajikan terlalu besar menyebabkan harga pokok penjualan terlalu rendah dan laba bruto menjadi terlalu tinggi, kesalahan tersebut diperbaiki dengan ayat jurnal kertas kerja b, yang menambah (debit) harga pokok penjualan dan mengurangi (kredit) persediaan akhir yang disajikan terlalu besar tersebut. Ayat jurnal eliminasi ini mengurangi laba bruto konsolidasi sebesar $1.000 ( pengaruh pada laporan laba rugi) dan persediaan akhir konsolidasi sebesar $1.000 (pengaruh pada neraca).METODE EKUITAS Pada tanggal 31 Desember 2007, Pint menghitung pendapatan investasinya dengan cara yang biasa kecuali bahwa laba antar perusahaan sebesar $1.000 harus ditangguhkan oleh Pint. Dalam ayat jurnal konsolidasi satu baris Pint, pendapatan dari Shep akan dikurangi dengan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir sebesar $1.000, karenanya , akun investasi pada Shep juga akan dikurangi sebesar $1.000.2.2 Pengakuan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan AwalLaba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir akan direalisasi ketika barang dagang dijual kepada pihak diluar entitas konsolidasi. Realisasi terjadi pada periode fiskal berikutnya, sehingga pengakuan ditunda sampai tahun berikutnya. Contoh transaksi masih melanjutkan kasus 1 dan 2 diatas.Contoh kasus 3,Selama tahun 2008 Pint Corporation menjual barang dagang senilai $40.000 kepada Shep dengan harga $48.000 dan Shep menjual 75% dari barang dagang tersebut dengan harga $45.000, Shep juga menjual barang dagang dari persediaan awalnya (harga perolehan $6.000) kepada para pelanggannya dengan harga $7.500. Ayat jurnal yang berhubungan dengan barang dagang yang ditransfer:PEMBUKUAN PINTPersediaan Hutang usaha Untuk mencatat pembelian kredit dari entitas lain$ 40.000$40.000

Piutang Usaha Shep Penjualan Untuk mencatat penjualan kepada Shep$48.000$48.000

Harga pokok penjualan Persediaan Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada Shep$40.000$40.000

PEMBUKUAN SHEP ( dalam ribuan )Persediaan Hutang dagang Untuk mencatat pembelian antarperusahaan dari Pint $48.000$48.000

Piutang Usaha Penjualan Untuk mencatat penjualan kepada entitas lain sebesar $45.000 dan $7.500$52.500$52.500

Harga pokok penjualan Persediaan Untuk m encatat harga pokok penjualan kepada entitas lain (harga transfer $48.000 x 75% yang dijual dan $6.000 dari persediaan awal)$42.000$42.000

a) Transaksi penjualan dan pembelian oleh Pint dan Shep sebagai entitas konsolidasi berakibat pada akhir tahun 2008, Shep masih memiliki persediaan akhir sebesar 25% yaitu sebesar

$12.000 ($48.000 x 25%) karena Shep baru menjual barang dagangan yang dibeli dari Pint sebanyak 75%. Persediaan akhir Shep tahun 2008 termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $2.000 {$12.000 ($12.000/1,2 harga transfer)} atau nilai persediaan akhir harga transfer (Pint) $10.000.

Ayat jurnal yang dibuat oleh Pint untuk mengeliminasi transaksi resiprokal dan mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan dari persedian awal tahun adalah sebagai berikut : a. Mengeliminasi transaksi penjualan dan pembelian antarperusahaanJurnal yang dibuat :Penjualan $48.000 Harga pokok penjualan $48.000b. Mengakui laba dari persediaan awal yang sebelumnya ditangguhkanJurnal yang dibuat :Investasi dalam Shep $1.000 Harga pokok penjualan $1.000 c. Mengeliminasi laba antarperusahaan pada persediaan akhir (laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhirJurnal yang dibuat :Harga pokok penjualan $2.000 Persediaan $2.000Kertas kerja eliminasi yang dibuat oleh Pint tahun 2008 sebagai berikut : (dalam ribuan)Pint100% ShepPenyesuaian dan EliminasiKonsolidasi

Laporan laba rugiPenjualanH.pokok penjualan Laba kotorNeracaPersediaanInvestasi dalam Shep$48.00040.000$ 8.000XXX$52.50042.000$ 10.500$ 12.000a. 48.000b. 2.000b. 1.000a. 48.000b. 1.000c. 2.000$52.50035.000$ 17.500$ 10.000

2.3 Penjualan Down Stream (Arus Ke Bawah) Dan Upstream (Arus Ke Atas)Penjualan oleh perusahaan induk kepada perusahaan anak disebut dengan penjualan downstream, dan penjualan oleh perusahaan anak kepada perusahaan induk disebut dengan penjualan upstream. Penjualan oleh perusahaan induk kepada perusahaan anaknya akan meningkatkan penjualan, harga pokok penjualan dan laba kotor perusahaan induk tetapi tidak mempengaruhi laba perusahaan anak sampai barang dagang tersebut dijual kepada entitas luar. Berikut ini akan diilustrasikan penangguhan laba antar perusahaan atau laba yang belum direalisasi atas penjualan downstream.2.4 Penangguhan Laba Antarperusahaan Dalam Periode Penjualan Antarperusahaan Contoh kasus 4, Porter Corporation mempunyai 90% saham berhak suara Sorter Corporation. Laporan laba rugi terpisah Park dan Sorter untuk tahun 2006, sebelum mempertimbangkan laba yang belum direalisasi, adalah sebagai berikut : (dalam ribuan)PorterSorter

PenjualanHarga pokok penjualanLaba Kotor $1006040$503515

Beban(15)(5)

Laba Operasi2510

Laba dari Sorter9-

Laba Bersih$34$10

Transaksi selama tahun 2006 adalah sebagai berikut :

a. Penjualan Porter kepada Sorter sebesar $15.000 dengan laba sebesar $6.250.

b. Persediaan Sorter per 31 Desember 2006, termasuk 40% barang dagang dari transaksi antarperusahaan.Pada pembukuan yang terpisah Park mengambil bagiannya atas laba Sorter dan menangguhkan pengakuan laba yang belum direalisasi dengan membuat ayat jurnal berikut :Investasi dalam Sorter

$9.000Laba dari Sorter

$9.000 Laba dari Sorter

$2.500Investasi dalam Sorter

$2.500Ayat jurnal kedua pada pembukuan Porter mengurangi laba dari Sorter yaitu dari $9.000 menjadi $6.500. Oleh karena bagian Porter hanya sebesar $9.000 (kepemilikan 90%) maka beban hak minoritas pada kertas kerja Porter dicatat sebesar $1.000.Jurnal elimasi yang dibuat oleh Porter per 31 Desember 2006 untuk mengeliminasi akun resiprokal adalah sebagai berikut :Jurnal eliminasi :a. Mengeliminasi penjualan dan pembelian resiprokalJurnal :Penjualan

$15.000 Harga pokok penjualan

$15.000

b. Mengeliminasi laba antarperusahaan dari harga pokok penjualan dan persediaanJurnal :Harga pokok penjualan $2.500 Persediaan

$2.500

c. Mengeliminasi laba investasi dan menyesuaikan akun investasi dalam Sorter per 1 Januari 2006 (dalam laporan konsolidasi tidak boleh ada laba atas transaksi antarperusahaan afiliasi)Jurnal :Laba dari Sorter $6.500 Investasi dalam Sorter

$6.500KERTAS KERJA PARK DAN PERUSAHAAN ANAK, SORTER UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)Porter90%SorterPenyesuaian dan EliminasiLaporanKonsolidasi

Laporan laba rugiPenjualanLaba dari SorterH.pokok penjualanBebanBeban hak minoritas( Rp 10.000 x 10%)Laba BersihNeracaPersediaanInvestasi dalam Sorter$1006,5(60)(15)$31,5XXX$50(35)(5)$10$7,5a. 15b. 6,5c. 2,5a. 15b. 2,5c. 6,5$135(82,5)(20)(1)$31,5$5

2.5 Pengakuan Laba Antarperusahaan Atas Penjualan Kepada Entitas LuarContoh Kasus 5, Barang dagang yang diperoleh dari Porter selama tahun 2006 dijual oleh Sorter pada tahun 2007, asumsi tidak ada transaksi antarperusahaan antara Porter dan Sorter selama tahun 2007. Laporan laba rugi terpisah tahun 2007 sebelum mempertimbangkan laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal Sorter sebesar $2.500 adalah sebagai berikut (dalam ribuan) :PorterSorter

PenjualanHarga pokok penjualanLaba Kotor $120(80)40$60(40)20

Beban205

Laba Operasi2015

Laba dari Sorter13,5-

Laba Bersih$33,5$15

Dari sudut pandang Park laba investasinya akan dicatat dan disesuaikan sebagai berikut ;Investasi dalam Sorter $13.500 Laba dari Sorter $13.500( Mencatat laba investasi dari Sorter )Investasi dalam Sorter $2.500 Laba dari Sorter $2.500( Untuk mencatat realisasi laba dari penjualan antarperusahaan tahun 2006 kepada Sorter) Pada akhir tahun 2007 ayat jurnal diatas akan meningkatkan investasi dalam Sorter dari $13.500 menjadi $16.000 dan laba bersih Porter dari $33.500 menjadi $36.000. Berikut ini jurnal eliminasi dan kertas kerja konsolidasi Porter dan Sorter :

a. Menyesuaikan atau mengakui laba dari persediaan awal yang sebelumnya ditangguhkan.Jurnal :Investasi dalam Sorter $2.500 Harga pokok penjualan $2.500

b. Mengeliminasi laba investasi dan menyesuaikan akun investasi ke dalam saldo awal.Jurnal :Laba dari Sorter $16.000 Investasi dalam Sorter $16.000SEBAGIAN KERTAS KERJA PARK CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK, SORTER CORPORATIONUNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)PorterSorterPenyesuaian dan EliminasiLaporan Konsolidasi

DebetKredit

Laporan laba rugiPenjualan$120$60$180

Laba dari Sorter16b. 16

H.pokok penjualan(80)(40)a. 2,5(117,5)

Beban(20)( 5)(25)

Beban hak minoritas (Rp 15.000x10%)(1,5)

Laba bersih$36$15$36

NeracaInvestasi dlm SorterXXXa. 2,5b. 16

2.6 Laba Yang Belum Direalisasi Dari Penjualan UpstreamPenjualan oleh anak perusahaan kepada induk perusahaannya akan meningkatkan penjualan, harga pokok penjualan dan laba kotor anak perusahaan, tetapi tidak memengaruhi laba operasi induk sampai barang dagang dijual kembali kepada entitas lain. Laba bersih induk perusahaan dipengaruhi, karena induk perusahaan mengakui bagiannya atas pendapatan anak perusahaan berdasarkan metode ekuitas. Jika anak perusahaan penjual adalah perusahaan afiliasi yang dimiliki 100%, induk perusahaan menangguhkan 100% dari laba yang belum direalisasi pada tahun terjadinya penjualan antar perusahaan. 2.7 Penangguhan Laba Antar Perusahaan Dalam Periode Penjualan Antar PerusahaanDiasumsikan bahwa Salt Corporation (perusahaan anak) menjual barang dagang, yang dibeli seharga $7.500, kepada Park Corporation (perusahaan induk) dengan harga $20.000 selama tahun 2006 dan menjual 60% dari barang dagang tersebut kepada pihak luar dengan harga $15.000 pada akhir tahun laba persediaan yang belum direalisasi sebesar $5.000 (harga perolehan sebesar $3.000 tetapi dimasukkan dalam persediaan Park sebesar $8.000). Jika Salt melaporkan laba bersih tahun 2006 sebesar $50.000, bagian Park diakui seperti dalam Peraga dibawah ini. Peraga tersebut membandingkan konsolidasi satu baris atas kepemilikan 100% dan kepemilikan sebesar 75% pada perusahaan anak.Jika Park mencatat 100% dari pendapatan/laba Salt berdasarkan metode ekuitas, Park harus mengeliminasi 100% dari setiap laba yang belum direalisasi yang termasuk dalam laba tersebut. Jika Park hanya mencatat 75% dari laba Salt berdasarkan metode ekuitas, Park harus mengeliminasi hanya 75% dari laba yang belum direalisasi yang termasuk dalam laba Salt tersebut. Pada kedua kasus, semua laba yang belum direalisasi yang dicatat oleh Park dieliminasi dari akun laba dan investasi.Bagian AJika Salt adalah anak perusahaan yang dimiliki 100%

Investasi pada Salt 50.000 Laba dari Salt 50.000Untuk mencatat 100% pendapatan Salt yang dilaporkan sebagai pendapatan dari perusahaan anak.Laba dari Salt 5.000 Investasi pada Salt 5.000Untuk menangguhkan 100% laba persediaan yang belum direalisasi yang dilaporkan Salt sampai direalisasi.Ayat jurnal tunggal sebesar $45.000 [(50.000 - 5.000) x 100%] dapat diterima

Bagian BJika Salt adalah anak perusahaan yang dimiliki 75%

Investasi pada Salt 37.500 Laba dari Salt 37.500Untuk mencatat 75% pendapatan/laba Salt yang dilaporkan sebagai pendapatan/laba dari anak perusahaan.Laba dari Salt 3.750 Investasi pada Salt 3.750Untuk menangguhkan 75% laba persediaan yang belum direalisasi yang dilaporkan Salt sampai direalisasi.Ayat jurnal tunggal sebesar $33.750[(50.000 - 5.000) x 75%] dapat juga digunakan.

2.8 Pengakuan Laba Antar Perusahaan atas Penjualan Kepada Pihak LuarPengaruh laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal pada perusahaan induk dan laba bersih dan konsolidasi berlawanan dengan pengaruh laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir. Karena itu, hubungan antara laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir (tahun penjualan antar perusahaan) dan laba bersih konsolidasi adalah langsung. Sedangkan hubungan antara laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal (tahun penjualan kepada pihak luar) dan laba bersih konsolidasi adalah terbalik. Hal ini diilustrasikan dengan melanjutkan contoh Park dan Salt untuk menunjukkan realisasi selama tahun 2007 atas laba yang belum direalisasi dalam persediaan 31 Desember 2006 sebesar $5.000 Diasumsikan bahwa tidak ada transaksi antar perusahaan selama tahun 2007. Salt adalah anak perusahaan yang dimiliki Park sebesar 75% dan Salt melaporkan pendapatannya selama tahun 2007 sebesar $60.000. Park mencatat bagiannya atas laba Salt berdasarkan metode ekuitas sebagai berikut:PARK DAN ANAK PERUSAHAAN, SALT (KEPEMILIKAN 75%)SEBAGIAN KERTAS KERJAUNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)

Penyusaian dan Eliminasi Laporan Konsolidasi Park 75% Salt Debit Kredit

Laporan laba rugi Penjualan $250 $150 a. 20 $380Pendapatan dari Salt 33,75 c. 33,75Harga pokok penjualan (100) (80) b. 5 a. 20 (165)Beban-beban (50) (20) (70)Pendapatan hak minoritas [($15.000-$5.000)x25%] (11,25) Laba bersih $133,75 $50 $133,75 Neraca $10 b. 5 $5Hak minoritas 1 Jan 2004 XXX c.$33,75

a. a. Mengeliminasi penjualan resiprokal dan harga pokok penjualanb.b. Menyesuaikan harga pokok penjualan dan persediaan akhir atas dasar harga perolehanc.c. Mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun investasi pada Salt menjadi saldo awal periode.

Investasi dalam Salt $45.000 Laba dari Salt $45.000Untuk mencatat 75% laba yang dilaporkan Salt sebagai laba dari perusahaan anak.Investasi dalam Salt $3.750 Laba dari Salt $3.750Untuk mencatat realisasi 75% dari laba persediaan Salt sebesar $5.000 yang belum direalisasikan dari tahun 2006 selama tahun 2007.CONTOH KONSOLIDASILABA ANTAR PERUSAHAAN DARI PENJUALAN ARUS KE BAWAH (DOWNSTREAM)Contoh Kasus 6,Seay Corporation adalah perusahaan anak Peak Corporation yang dimiliki 90% yang diakuisisi secara tunai dengan harga $94.500 pada tanggal 1 Juli 2006, ketika aktiva bersih Seay terdiri dari modal saham sebesar $100.000 dan saldo laba sebesar $5.000. Biaya bunga Peak atas kepemilikan 90% Seay sama dengan nilai buku dan nilai wajar kepemilikan yang diperoleh ($105.000x90%), dan karenanya, tidak diperlukan alokasi pada aktiva yang dapat didentifikasi dan tidak dapat didentifikasi.PARK DAN ANAK PERUSAHAAN, SALTSEBAGIAN KERTAS KERJAUNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)

Penyusaian dan Eliminasi Laporan Konsolidasi Park 75% Salt Debit Kredit

Laporan laba rugi Penjualan $275 $160 $435Pendapatan dari Salt 48,75 b 48,75Harga pokok penjualan (120) (85) a 5 (200)Beban-beban (60) (15) (75)Pendapatan hak minoritas [($60.000+$5.000)x25%] (16,25) Laba bersih $143,75 $60 $143,75 Neraca Investasi pada Salt XXX a 3,75 b 48,75Hak minoritas 1 Jan 2004 a 1,25

a. a. Menyesuaikan harga pokok penjualan atas dasar harga perolehan pada entitas yang

b. dikonsolidasi dan menyesuaikan saldo akun investasi pada Salt untuk membentuk kembali

c. resiprositas antara akun investasi dan ekuitas anak perusahaan pada tanggal 1 Januari

d. 2007, dan mengeliminasi laba antar perusahaan dari hak minoritas awal

e. b. Mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun investasi pada Salt menjadi saldo perf. 1 Januari 2007.

Peak menjual persediaan kepada Seay secara teratur, dan data transaksi antar perusahaan untuk tahun 2007 adalah sebagai berikut:Penjualan kepada Seay tahun 2010 (harga perolehan $15.000), harga jual $20.000Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Seay tanggal 31 Desember 2009 2.000Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Seay tanggal 31 Desember 20010 2.500Hutang dagang Seay kepada Peak tanggal 31 Desember, 2007 10.000METODE EKUITASPada tanggal 31 Desember 2009 akun investasi Peak pada Seay bersaldo $128.500. Terdiri dari 90% ekuitas Peak pada Seay dari $145.000 aktiva bersih pada tanggal tersebut, dikurangi laba yang belum direalisasi sebesar $2.000 dalam persediaan Seay tanggal 31 Desember 2009. Selama tahun 2010 Peak membuat ayat-ayat jurnal berikut pada bukunya untuk mencatat investasi Peak pada Seay bedasarkan metode ekuitas: Kas $9.000 Investasi pada Seay $9.000Untuk mencatat dividen dari Seay ($10.000 x 90%). Investasi pada Seay $26.500 Laba dari Seay

$26.500 Untuk mencatat Laba dari Seay tahun 2007 dihitung sebagai berikut: Ekuitas pada laba bersih Seay ($30.000 x 90%) $27.000 Tambah: laba persediaan tahun 2006 yang diakui tahun 2007 2.000 Kurang: laba persediaan tahun 2007 yang ditangguhkan pada akhir tahun -2.500 $26.500 Karena penjualan antar perusahaan yang menyebabkan laba persediaan yang belum direalisasi adalah penjualan arus ke bawah. Seluruh jumlah laba yang ditangguhkan pada tahun 2009 diakui pada tahun 2010. Akun investasi Peak dalam Seay meningkat dari $128.500 pada tanggal 1 Januari 2007 menjadi $146.000 pada tanggal 31 Desember 2010, seluruh perusahaan terdiri dari laba sebesar $26.500 dikurangi dividen untuk tahun tersebut sebesar $9.000. Jumlah ini ditunjukkan dalam kolom tersendiri kertas kerja konsolidasi Peak Corporation dan anak perusahaan untuk tahun berakhir 31 Desember 2010 pada Peraga dibawah ini.Ayat-ayat jurnal kertas kerja pada Peraga diatas disajikan dalam bentuk jurnal sebagai berikut:a. Penjualan 20.000Harga pokok penjualan 20.000 Untuk mengeliminasi penjualan antar perusahaan dan harga pokok penjualan terkait.b. Investasi dalam Seay 2.000Harga pokok penjualan 2.000Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan dan saldo investasi awal untuk laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal. c. Harga pokok penjualan 2.500Persediaan 2.500Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal dan meningkatkan harga pokok penjualan atas dasar harga perolehan bagi entitas yang dikonsolidasikan.d. Laba dari Seay 26.500Dividen

9.000Investasi dalam Seay 17.500Untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan 90% dividen Seay dan untuk mengurangi akun investasi menjadi saldo awal periode ditambah $2.000 dari ayat jurnal b.e. Beban hak minoritas 3.000DividenSeay 1.000Hak minoritas 2.000Untuk mencatat bagian hak minoritas dari pendapatan dan dividen anak perusahaan.f. Modal sahamSeay 100.000Saldo labaSeay 45.000 Investasi pada Seay 130.500 Hak minoritas 14.500Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang resiprokal dan mencatat hak minoritas awal.g. Hutang usaha 10.000Piutang usaha 10.000 Untuk mengeliminasi hutang dan piutang resiprokal dari penjualan antar perusahaan.PEAK DAN ANAK PERUSAHAANKERTAS KERJA KONSOLIDASIUNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)

Penyesuaian Eliminasi Laporan Peak 75% Seay Debit Kredit Konsolidasi

Laporan laba rugi Penjualan bersih $1.000 $300 a 20 $1.280Pendapatan dari Seay 26.5 d 26,5Harga pokok penjualan (550) (200) c 2,5 a 20 b 2 (730,5)Beban-beban lainnya (350) (70) (420)Beban hak minoritas ($30.000) x 10%) e 3 (3)Laba bersih $126,5 $ 30 $126,5Laba ditahanLaba ditahan-Peak $194 $194Laba ditahan-Seay $45 f 45Laba bersih 126,5 30 126,5Dividen (50) (10) d 9 e 1 (50)Laba ditahan 31 Des $270,5 $ 65 $270,5Neraca Kas $ 30 $ 5 $ 35Piutang usaha 70 20 g 10 80Persediaan 90 45 c 2,5 132,5Aktiva lancar lainnya 64 10 74Pabrik dan peralatan 800 120 920Investasi pada Seay 146 b 2 d 17,5 f 130,5 $1.200 $200 $1.241,5Hutang usaha $ 80 $ 15 g 10 $ 85Kewajiban lainnya 49,5 20 69,5Modal saham 800 100 f 100 800 Saldo laba 270,5 65 270,5 $1.200 $200Hak minoritas , 1 Jan f 14,5Hak minoritas, 31 Des e 2 16,5 $1.241,5

CONTOH KONSOLIDASI LABA ANTAR PERUSAHAAN DARI PENJUALAN ARUS KE ATAS (UPSTREAM)Contoh Kasus 7,Poch Corporation memiliki 80% kepemilikan pada anak perusahaan, Smith Corporation, yang diperoleh dengan harga $480.000 pada tanggal 2 Januari 2006. Pada tanggal tersebut, ekuitas pemegang saham Smith terdiri dari modal saham sebesar $500.000 dan saldo laba sebesar $100.000. Biaya investasi sama dengan nilai buku dan nilai wajar aktiva bersih Smith yang diperoleh sehingga tidak ada perbedaan biaya/nilai buku yang ditimbulkan dari penggabungan usaha. Smith secara rutin menjual persediaan kepada Poch. Data transaksi antar perusahaan untuk tahun 2007 adalah sebagai berikut: Penjualan kepada Poch selama tahun 2007 $300.000 Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Poch 31/12, 2006 40.000 Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Poch, 2007 30.000 Akun piutang dan hutang antar perusahaan tanggal 31/12, 2007 50.000a. Schdule investasi dalam smith menurut metode ekuitas tahun 2007 Kepemilikan Poch terhadap Smith mulai tgl 2 Januari 2006 : $568.000 yaitu ekuitas : 600.000 (750.000 x 80%) dikurangi laba belum realisasi dalam persediaan : ($40.000 x 80%) : 32.000 Investasi dalam Smith per 31 Des 2006 :$568.000

1. Mencatat dividen dari Smith (50.000 x 80%) : 40.000Kas Investasi dalam Smith40.00040.000

2. Mencatat laba dari Smith pada tahun 2007Investasi dalam Smith Laba dari Smith88.00088.000

Schedul atau perhitungan laba dari Smith sebagai berikut :Laba dari Smith (100.000 x 80%) : Ditambah : 80% laba ditangguhkan/belum realisasi dari persediaan 2006, $ 40.000Dikurangi : 80% dari $30.000 laba yang belum direalisasi per 31 Des 200780.00032.000(24.000)$ 88.000

Investasi dalam Smith selama tahun 200788.000

b. kerja konsolidasi Smith dan perusahaan anak, Poch Corporation.KERTAS KERJA KONSOLIDASI POCH DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)

Poch80% SmithPenyesuaian dan EliminasiLaporan Konsolidasi

DebitKredit

Laporan Laba Rugi

Penjualan bersih$3.000$1.500a. 300$4.200

Laba dari Smith88d. 88

HPP(2.000)(1.000)c. 30

a. 300b. 40(2.690)

Beban-beban lainnya(588)(400)(988)

Beban hak minoritas($30.000 x 10%)e. 22(22)

Laba bersih$500$100$500

Laba ditahan

Laba ditahan-Poch$1000$1000

Laba ditahan-Smith$250f. 250

Ditambah : Laba bersih 500100500

Dikurangi : Deviden(400)(50)d. 40

e. 10(400)

Laba ditahan 31 Desember$1.100$300$1.100

Neraca

Kas$200$50$250

Piutang usaha700100g. 50750

Persediaan1.100200c. 301.270

Aktiva lancar lainnya384150534

Pabrik dan peralatan2.0005002.500

Investasi dalam Smith616b. 32c. 48d. 600

$5.000$1.000$5.304

Hutang usaha$500$150g. 50$600

Kewajiban lainnya40050450

Modal saham3.000500f. 5003.000

Laba ditahan1.1003001.100

$5.000$1.000

Hak minoritas 1 Januarib. 8f. 150

Hak minoritas 31 Desembere. 12154

$5.304

c. Ayat jurnal eliminasi untuk kertas kerja Poch sebagai berikut

a. Penjualan 300.000Harga pokok penjualan 300.000 Untuk mengeliminasi penjualan resiprokal dan jumlah harga pokok penjualan. b.Investasi pada Smith 32.000Hak minoritas 8.000Harga pokok penjualan 40.000Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan untuk laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal dan untuk mengalokasikan 80% laba yang belum direalisasi pada jumlah investasi dan 20% pada hak minoritas. c. Harga pokok penjualan 300.000Persediaan 300.000Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir dan harga pokok penjualan.d. Laba dari Smith 88.000Dividen 40.000Investasi dalam Smith 48.000Untuk mengeliminasi laba investasi dan 80% dividen yang dibayarkan oleh Smith dan untuk mengurangi akun investasi menjadi saldo awalnya.e. Beban hak minoritas 22.000DividenSmith 10.000Hak minoritas 12.000 Untuk mencatat bagian hak minoritas dari pendapatan dan dividen anak perusahaan.f.Modal sahamSmith 250.000Laba ditahanSmith 500.000 Investasi dalam Smith 600.000 Hak minoritas 150.000Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas resiprokal serta memasukkan hak minoritas awalg. Utang usaha 50.000 Piutang usaha 50.000Untuk mengeliminasi piutang dan utang usaha resiprokalPerhitungan Beban Hak Minoritas :Laba bersih Smith $100.000

Ditambah : Laba persediaan 2006 yang direalisasi tahun 2007+ 40.000

Dikurang : Laba yang belum direalisasi pada 31 Desember 2007- 30.000

Laba Smith tahun 2007 110.000

Persentase hak minoritas 20%

Beban hak minoritas 22.000