konsep dan siklus akuntansi · dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya...

MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAHBERBASIS AKRUAL

KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI

KEMENTERIAN DALAM NEGERIDIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH

6 PILAR TEKNIK AKUNTANSIPMDN64/2013

1. PP 71/2010 ♠ PMDN 64/2013 ♠ KEBIJAKANAKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA

2. SIKLUS AKUNTANSI3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL4. AKUN PERUBAHAN SAL5. STRUKTUR HOBO6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN

BASIS AKRUAL

PP71/2010

PP71/2010

Permendagri

64/2013

Permendagri

64/2013

Pendapatan-LOPendapatan-LOBebanBeban

Pendapatan-LRAPendapatan-LRABelanjaBelanja

Aset Tetap &PenyusutanAset Tetap &PenyusutanAset LainnyaAset Lainnya

Kas & Setara KasKas & Setara KasPiutangPiutang

PersediaanPersediaan

KewajibanKewajibanKoreksi KesalahanKoreksi Kesalahan

KonsolidasiLaporan Pemda

KonsolidasiLaporan Pemda

LRALRA

LOLO LPELPE

NeracaNeraca

CALK

**)

CALK

**)

11

22

33

55

77SKPD

PP71/2010

PP71/2010

KebijakanAkt &SAPD

KebijakanAkt &SAPD

Pendapatan-LOPendapatan-LOBebanBeban

Pendapatan-LRAPendapatan-LRABelanjaBelanja

Aset Tetap &PenyusutanAset Tetap &Penyusutan

Aset LainnyaAset Lainnya

Kas & Setara KasKas & Setara KasPiutangPiutang

PersediaanPersediaanInvestasi Jangka

PanjangInvestasi Jangka

Panjang

KewajibanKewajibanKoreksi KesalahanKoreksi Kesalahan

PembiayaanPembiayaan

Dana CadanganDana Cadangan

KonsolidasiKonsolidasiReStatement

Laporan KeuanganReStatement

Laporan Keuangan

LRALRA SALSAL

LOLO LPELPE

NeracaNeraca

LAK *)LAK *)

CALK

**)

CALK

**)

Lap. Keu PPKDLap. Keu SKPD Pemda

11

LAK disusun berdasarkanhasil analisis arus masukdan keluar kas.

22

33

55

44

66

77

CaLK merupakan penjelasandeskriptif atas keseluruhanlaporan.

*)

**)

TransaksiTransitoris ***)

TransaksiTransitoris ***)

Transaksi Transitoris dapatberupa Potongan Pajak,Penyetoran Pajak, PPh21, dll.

***)

PEMDA

TransferTransfer

Permendagri

64/2013

Permendagri

64/2013

KONSEPAKUNTANSI

Basis Akuntansi• Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana

transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui,dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan padasaat terjadinya transaksi tersebut, tanpamemperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan

• Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh(earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbulatau sumber daya dikonsumsi

Manfaat Basis AkrualMemberikan gambaran yang lengkap atas posisikeuangan pemerintah

Menyajikan informasi yang sebenarnyamengenai hak dan kewajiban pemerintah

Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerjapemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi,dan pencapaian tujuan

Konsepsi Anggaran dan KeuanganLO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehinggapenyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yangdapat dipertanggungjawabkan

8

ANGGARANANGGARAN

KEUANGANKEUANGANBASIS

AKRUALBASIS

AKRUAL

BASIS KASBASIS KAS

LO Surplus/Defisit-LO

LaporanPerubahan

EkuitasNeraca

LRA SILPA/SIKPALaporan

PerubahanSAL

Komponen Laporan KeuanganLaporan Penganggaran1. Laporan Realisasi Anggaran2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih

Laporan Keuangan3. Neraca4. Laporan Arus Kas5. Laporan Operasional6. Laporan Perubahan Ekuitas7. Catatan atas Laporan Keuangan

Analisis Transaksi dengan buktiTransaksi

Jurnal

Buku BesarNeraca Saldo (Trial Balance)

Akun Trial Balance Penyesuaian TB asadjusted

LRA LO Neraca

1 4 8 1

s/d 5 9 2

9 6 3

7

Kertas Kerja (Work Sheet)

1

2

3

4

5

1187

JurnalPenyesuaian

Buku Besar LRAdiNolkan

Jurnal PenutupLRA

Jurnal Penutup LO6 9

Buku Besar LOdiNolkan

10

Neraca Saldo setelahPenutupan LRA dan LO

12

13

14

Neraca15

(Posting)

(Posting) (Posting)

SIKLUS

AKUNTANSI

PERSAMAAN AKUNTANSI• Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas

(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namunhanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan.Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksikas (realisasi anggaran) dan transaksi ygbersifat akrual. Sehingga persamaan ygdigunakan untuk dasar pencatatan sbb :

• Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO ♠ Beban)

Persamaan Akuntansi

ASETASET KEWAJIBAN

KEWAJIBAN

Ekuitas +(PENDAPATAN-

BEBAN


BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrualuntuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

PERSAMAAN AKUNTANSI

ASET+BEBAN

BELANJA +PENGELUARANPEMBIAYAAN


KEWAJIBANKEWAJIBAN

EKUITAS

PENDAPATANLO

PENDAPATANLRA +

PENERIMAANPEMBIAYAAN

SALDO NORMALUntuk mengidentifikasikan dimana

akun tersebut bertambah.

SALDO NORMAL AKUNKODEAKUN

NAMA AKUN DEBIT KREDIT

00 PERUBAHAN SAL V V1 ASET V

1.1 RK SKPD V2 KEWAJIBAN V3 EKUITAS V

3.1 RK PPKD V4 PENDAPATAN LRA V5 BELANJA V6 TRANSFER V

7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V8 PENDAPATAN LO V9 BEBAN V

Persamaan Akuntansi :LO (basis akrual)

HutangEkuitas +

Pendapatan- Beban

Kas + Piutang+ Persediaan

+ Investasi

ContohKasKas Pendapatan

50 50

HutangEkuitas +

Pendapatan- Beban

Kas + Piutang +Persediaan +

Investasi

50 0 50

Contoh

EstimasiPendapatan

ApropriasiBelanja

EstimasiPerubahan SAL

100 40 60

Saat menganggarkan :

2 JENIS PENJURNALAN

TRANSAKSIJURNAL

LRAJURNAL LO& NERACA

PERUBAHAN SAL• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT

REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAANPENGELUARAN ADALAH AKUN☜ PERUBAHAN SAL☝

• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATANBERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.

• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN

MENAMBAH SAL• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH

AKAN MENGURANGI SAL

Nama akun sementara pada jurnal LRAdan posisinya pada BAS

• Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaanpembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan,dibutuhkan pasangan akun sementara di sisidebit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA

• Pilihan : akun sementara ☜Perubahan SAL☂☂. Nama inidipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaanakan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja danPengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL.Dengan demikian akun sementara tersebut diberinama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADAkode rek 00.

AKUN PERUBAHAN SAL• ketika dijurnal debit ☜Perubahan SAL☝, kredit

☜Pendapatan-LRA☝ ; maka Perubahan SALtersebut akan dijelaskan sebagai penambahanSAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaanpembiayaan.

• Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA ♠LRAakan di debit Belanja dan di kredit PerubahanSAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanjadilakukan. Begitu juga untuk pengeluaranpembiayaan.

ContohSaat menerima pendapatan-LRA:

Pendapatan-LRA

Pendapatan-LRA SAL

20

20

JURNAL :Dr.PERUBAHAN SALCr. PENDAPATAN-LRA

JURNAL :Dr.PERUBAHAN SALCr. PENDAPATAN-LRA

ContohSaat menambah BELANJA:

BELANJABELANJA SAL20

20

JURNAL :Dr. BELANJA

Cr. PERUBAHAN SAL

JURNAL :Dr. BELANJA

Cr. PERUBAHAN SAL

Contoh

HutangEkuitas+

Pendapatan- Beban

Kas + Piutang +Persediaan +Investasi +Aset Tetap

(300,000) 0 (300,000)

ANGGARAN• Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun

anggaran masih dalam basis kas.

• Anggaran memiliki persamaan akuntansitersendiri

• Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untukmencatat penetapan perda APBD (langkahopsional) dan menutupnya pada akhir periode.

Persamaan Akuntansi : Anggaran

EstimasiPendapatan Estimasi

PerubahanSALEstimasi

PenerimaanPembiayaan

ApropriasiPengeluaranPembiayaan

ApropriasiBelanja

Persamaan Akuntansi : AnggaranEstimasi

PendapatanApropriasi

Belanja

EstimasiPenerimaanPembiayaan



PendapatanLRA

Belanja

+-

PenerimaanPembiayaan+PengeluaranPembiayaan-

SALSAL



00 PERUBAHAN SAL V V01 ESTIMASI PENDAPATAN V

02 ESTI MASI PENERIMAANPEMBIAYAAN

V

03 APROPRIASI BELANJA V

04 APROPRIASI PENGELUARANPEMBIAYAAN

V

05 ESTIMASI PERUBAHAN SAL V V

STRUKTUR AKUNTANSI• STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG

DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOMEOFFICE & BRANCH OFFICE)

• STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUKMENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DANSKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUKDAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN :1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRISENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPDTIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT);3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA

• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKANAKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DISKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)

HoBo (Home Office ♠ Branch Office)

☜Kantor Pusat☝PPKD


☜Kantor Cabang☝SKPD






SKPD

BUDBUD

SKPD

BendaharaPenerimaan

BendaharaPengeluaran

Rp.Rp.

Nota Kredit

Rp.Rp.

SP2DSP2D

STANDAR JURNAL PENUTUP

JURNALPENUTUP

JURNALPENUTUP LRA

JURNALPENUTUP LO

JURNAL PENUTUP LRA

XXX PENDAPATAN LRA XXXXXX BELANJA ..... XXXXXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

XXX PENDAPATAN LRA XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

XXX BELANJA ..... XXX

1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA

Jika Defisit:

Jika Surplus:

JURNAL PENUTUP LRAXXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX

XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

2. MENUTUP PEMBIAYAAN

3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETOXXX S/D LRA XXXXXX PEMBIAYAAN NETO XXX

XXX SILPA XXX

JURNAL PENUTUP LRA4. MENUTUP SILPA KE SAL

XXX SILPA XXX3.1.2 EKUITAS SAL XXX

5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS

3.1.1 EKUITAS XXX

XXX PERUBAHAN SAL XXX

JURNAL PENUTUP LO

XXX PENDAPATAN LO XXXXXX BEBAN .... XXXXXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

XXX PENDAPATAN LO XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

XXX BEBAN XXX

1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA

Jika Defisit:

Jika Surplus:

Persamaan Akuntansi

ASETASET KEWAJIBANKEWAJIBAN


BEBAN


BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrualuntuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

PERSAMAAN AKUNTANSI

ASET+BEBAN



KEWAJIBANKEWAJIBAN

EKUITAS

PENDAPATANLO

PENDAPATANLRA +

PENERIMAANPEMBIAYAAN

SALDO NORMALUntuk mengidentifikasikan dimana

akun tersebut bertambah.



00 PERUBAHAN SAL V V1 ASET V

1.1 RK SKPD V2 KEWAJIBAN V3 EKUITAS V

3.1 RK PPKD V4 PENDAPATAN LRA V5 BELANJA V6 TRANSFER V

7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V8 PENDAPATAN LO V9 BEBAN V

Persamaan Akuntansi : Anggaran

EstimasiPendapatan Estimasi

PerubahanSALEstimasi

PenerimaanPembiayaan


ApropriasiBelanja

Persamaan Akuntansi : AnggaranEstimasi

PendapatanApropriasi

Belanja

EstimasiPenerimaanPembiayaan



PendapatanLRA

Belanja

+-

PenerimaanPembiayaan+PengeluaranPembiayaan-

SALSAL

TERIMA KASIH

konsep dan siklus akuntansi · dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya...

Documents