kelompok 4 aspek perilaku pengumpulan dan pengendalian biaya

7/25/2019 Kelompok 4 Aspek Perilaku Pengumpulan Dan Pengendalian Biaya

1/16

CHAPTER 10

Aspek Keperilakuan Pengumpulan dan Pengendalian Biaya

Dilema perilaku

Perusahaan

Perusahaan Beton Amerika (ACC) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang terletak pinggiran selatan Los

Angeles. ACC menghasilkan banyak penggunaan beton dengan pembangun rumah di daerah metropolitan Los

Angeles dan di sepanjang pantai kita. Pada tahun 19!" ACC sangat berkembang oleh akuisisi dan konsisten untuk

meningkatkan kapasitasnya memenuhi permintaan yang kuat untuk beton. #ahun 19$! Perusahaan mulai dengan

pangsa pasar %! persen.

&esesi di industri perumahan di 19$1'19$ tertangkap ACC dalam posisi yang sangat rentan. Pada mulanya"

perusahaan seara perlahan menurunkan kontrak penjualan pengadilan pemerintah. *paya ini tidak ukup untuk

mengubah penjualan yang menurun $ persen pada tahun 19$1 dan 1! persen tambahan pada tahun 19$ praktek

ACC penyerapan tradisional biaya. Biaya yang dianggarkan untuk setiap tahun berikutnya didasarkan pada

perkiraan terbaik manajemen sebagai +olume yang diharapkan

Dilemma

#ahun 19$ ,alam perenanaan biaya" manajemen sangat bergantung pada prediksi pemulihan dalam industri

perumahan. -ereka menghitung penjualan menapai $ persen dari tahun 19$! pada tingkat penggunaan" biaya

tenaga kerja dan tingkat penyerapan biaya o+erhead sesuai. /asilnya tak mengee0akan dan beberapa anggaran

sangat membingungkan seara keseluruhan.

#ahun 19$ ,alam memperkirakan +olume" manajemen punak segan. &esesi tampaknya memperdalam daripada

membalikkan. ,alam perenanaan +olume produksi" mereka mengantisipasi penjualan menjadi 2 persen dari angka

tahun 19$!. 3ebaliknya" Penjualan untuk tahun 19$ adalah 9! persen dari angka tahun 1.9$! pada penutupan

penutupan kuartal ketiga.

-eskipun ini adalah berita baik di semua lini" itu disajikan masalah dalam hal sistem biaya . tunjangan Budget untuk

bahan dan tenaga kerja telah didasarkan pada +olume produksi aktual yang lebih rendah " sehingga sekarang dalam

+ariasi yang tidak menguntungkan di semua bagian dari proses produksi. ,ianggarkan biaya Pound beton yang

sekarang terlalu tinggi" karena biaya tetap yang menganggap diserap oleh +olume output yang jauh lebih rendah

daripada di ba0ah kondisi yang sebenarnya. /al ini mengakibatkan +arians o+erhead yang menguntungkan besar di

semua laporan kinerja" fakta yang membuatnya hampir mustahil untuk mengidentifikasi masalah dan inefisiensi.

4mosi mulai bergejolak dan nama panggilan antara operasi dan akuntansi personil adalah kejadian sehari'hari.

,alam salah satu pertemuan mingguan dengan tim manajemennya" presiden dari ACC meminta penjelasan untuk

dilema ini dan friksi serius itu telah menyebabkan antara manajer keuangan dan operasi.

3etelah ,iskusi diperpanjang" menjadi jelas bah0a sistem akuntansi biaya ini tampaknya menjadi penyebab paling

penganggaran" pengendalian dan e+aluasi kinerja masalah. ,iputuskan untuk kontrak dengan kelompok penasehat

manajemen kantor akuntan publik mereka dan menetapkan mereka tugas memodifikasi sistem ini" jika mungkin"

atau meranang yang baru yang akan mengakhiri friksi dan permusuhan.


2/16

Traditional Versus tandard Cost ystem

Purpose and !ses o" Cost A##ounting ystems

Apakah organisasi memproduksi dan menjual produk atau menyediakan jasa. Perlu tahu apa biayanya adalah. ,ata

biaya harus diakumulasikan untuk berbagai keperluan eksternal dan internal.

Akuntansi biaya mengidentifikasi" mengkuantifikasi" mengakumulasi dan melaporkan berbagai elemen biaya yangterkait dengan pembuatan barang atau pemberian jasa. 5ni memiliki tujuan ganda. -elalui pengumpulan biaya untuk

penilaian persediaan dan penentuan pendapatan" melayani kebutuhan pengguna eksternal seperti pemegang saham"

layanan pendapatan internal dan kreditur. ,engan menyediakan manajemen" informasi biaya yang tepat 0aktu dan

rele+an" membantu dalam perenanaan" kegiatan operasional dan orang'orang yang bertanggung ja0ab untuk

mengendalikan dan menge+aluasi hari ke hari. ,ata biaya juga memainkan peran dalam analisis dan penilaian

profitabilitas relatif atau keinginan dari alternatif keputusan.

Pendekatan dan sistem yang digunakan dalam memberikan informasi biaya yang berbeda'beda. 3etiap jenis itu

memiliki aspek perilakuyang spesifik. Bila ini diabaikan" respon manusia yang tidak diinginkan dapat

mengakibatkan hasilnya agak menganggu sekaligus langsung merusak.

Pertama'tama kita akan membahas sistem akuntansi biaya besar saat ini dalam penggunaan dan kekuatan perilakumereka dan kelemahan. 6emudian kita akan menganalisis konsekuensi perilaku berbagai langkah akuntansi biaya

dan pelaporan. Akhirnya kita akan menggunakan temuan ini untuk menganalisis dilema bisnis ACC" membuat

diagnosis dan menyarankan tindakan perbaikan.

istem Biaya Tradisional $e%arah&

5stilah tradisional (historial) mengau pada sistem biaya yang membatasi input ke nilai historis (historial osts)

dan berusaha menyerap penuh biaya tetap dan +ariabel per unit produk atau jasa. 3istem biaya tradisional atau

historis yang terutama berkaitan dengan identifikasi dan akumulasi biaya unit produk atau jasa. -ereka digunakan

untuk menghitung nilai persediaan dan data harga pokok penjualan atau jasa yang diberikan untuk pelaporan

keuangan eksternal. 7amun sistem biaya tradisional tidak pantas untuk kontrol manajerial yang efektif sejak

akumulasi hanya data biaya historis tanpa membandingkan dengan tujuan biaya yang telah ditetapkan" hal ini tidakmemenuhi konsep kontrol masa kini.*ntuk memenuhi konsep kontrol masa kini dalam memoti+asi manajer dan

karya0an" tujuan kinerja atau tujuan biaya per unit atau untuk periode tertentu di masa mendatang harus ditetapkan.

6inerja yang sebenarnya dengan pusat tanggung ja0ab harus seara berkala dibandingkan dengan tingkat kinerja

yang diinginkan" penyimpangan harus diatat dan dimasukkan kembali ke indi+idu yang bersangkutan sehingga

mendorong tindakan perbaikan segera. *ntuk menghindari tanggapan disfungsional" umumnya menganjurkan

bah0a manajer segmen harus dibebankan hanya dengan biaya'biaya yang dapat dipengaruhi oleh tindakan mereka.

3alah satu kelemahan utama atau sistem biaya tradisional adalah bah0a persyaratan akuntansi keuangan menuntut

biaya unit produk atau jasa menakup semua biaya. -ereka dapat dilaak pada produk atau jasa dan biaya yang

dikeluarkan untuk jangka 0aktu tertentu atau untuk lebih dari satu tujuan biaya. Periode atau biaya kapasitas dan

biaya yang dikeluarkan untuk lebih dari satu produk atau segmen tidak dapat ditelusuri langsung ke unit indi+idu

layanan" produk atau departemen tertentu. -ereka yang dibebankan pada produk atau jasa melalui kurang lebih

pengalokasian yang se0enang'0enang. Alokasi ini dapat menyesatkan manajemen dan mempengaruhi kualitas

keputusan manajerial seperti berjalan harga pendek dan membuat atau membeli keputusan" yang membutuhkan

informasi biaya tambahan. Bila menggunakan laporan biaya tradisional yang bersama'sama mengarahkan dan

mengalokasikan biaya tidak langsung selalu menghasilkan pertengkaran dan frustrasi atas +aliditas dan jumlah

alokasi. 7amun" yang lebih penting" konsekuensi jangka panjang mereka mungkin termasuk moral karya0an yang

rendah dan tingkat aspirasi dan bahkan tanggapan destruktif.


3/16

6elemahan utama lain yang terkait dengan penggunaan sistem biaya tradisional untuk tujuan pengendalian adalah

bah0a satu'satunya dasar untuk kontrol adalah perbandingan kinerja saat ini dengan kinerja pada beberapa periode

sebelumnya. -embandingkan kinerja periode kini dan sebelumnya dapat ukup menyesatkan karena tidak ada ara

untuk mengetahui apakah biaya periode sebelumnya terlalu tinggi atau terlalu rendah. 3ama membingungkan

anggaran +arian yang dihasilkan dari membandingkan hasil kinerja aktual dengan tunjangan anggaran yang

ditetapkan untuk tingkat akti+itas yang berbeda dari pada benar'benar terapai. ACC Perusahaan dilema adalah

kasus di titik ini.

8leh karena itu sangat jelas bah0a informasi yang diberikan oleh sistem biaya tradisional tidak sesuai dengan tujuan

pengendalian modern. -ereka juga memberikan informasi penggunaan sedikit untuk perenanaan manajerial dan

pengambilan keputusan. 6elemahan terbesar mereka adalah bahaya yang melekat merangsang respon perilaku yang

tidak diinginkan dan merusak bila digunakan dalam menge+aluasi kinerja indi+idu yang dibebankan dengan

melaksanakan berbagai kegiatan dalam kendala anggaran.

ystem tandard Cost

Cakupan

-enyadari kelemahan sistem biaya tradisional" banyak organisasi mengadopsi sistem biaya standar. 3istem biayastandar merupakan perpaduan efektif potensi akuntansi dengan konsep kontrol teori organisasi modern. Biaya

3tandar ilmiah yang telah ditentukan tujuan biaya per unit produk atau jasa telah dikembangkan melalui rekayasa

dan perbedaan studi akuntansi. -ereka me0akili estimasi rini dan anggih dari biaya apa yang diharuskan untuk

melaksanakan tugas tertentu atau untuk menghasilkan produk tertentu. Aspek kontrol yang melekat pada standar

osting itu memiliki kemampuan untuk membandingkan" sebagai bagian dari aliran data biasa" kinerja aktual dengan

standar yang telah ditetapkan dan menyoroti (menguntungkan atau tidak menguntungkan) antara kedua tingkat

biaya. 3istem biaya standar bahkan mampu menentukan penyebab penyimpangan. *ntuk menghasilkan manfaat

kontrol optimal dan untuk mempertahankan rele+ansi mereka" biaya standar harus terus diperbarui.

Kompati'ilitas mereka Dengan Konsep Teori (rganisasi yang modern

,alam mengembangkan kerangka sistem biaya standar yang kompatibel dengan yang modern konsep teoriorganisasi" langkah'langkah kontrol berikut seperti yang dibahas oleh 4d0in Caplain sangat penting:

1. Pembentukan tujuan organisasi

. Penunjukan pusat tanggung ja0ab yang sesuai dan tugas fungsi untuk masing'masing

. #anggung ja0ab staff pusat dengan indi+idu yang memiliki kemampuan yang ukup" moti+asi" dan

pengetahuan untuk kinerja fungsi mereka

%. Peniptaan saluran komunikasi antara tanggung ja0ab pusat dan unit lain dari organisasi dan bila perlu"

lingkungan eksternal.

. Pengembangan prosedur yang menjamin informasi yang memadai" rele+an dan tepat 0aktu bergerak

sepanjang saluran komunikasi.

2. ,esain dan implementasi mekanisme kontrol yang mengukur dan menge+aluasi kinerja dalam hal tujuan

organisasi dan memberikan umpan balik mengenai penyesuaian yang diperlukan dalam tujuan dan ; atau

kinerja.

3istem biaya standar diranang untuk melayani seara bersamaan sebagai sumber informasi" saluran komunikasi"

dan kontrol dan e+aluasi perangkat kinerja. 3ebagai sumber informasi bagi pusat'pusat tanggung ja0ab" mereka

menginformasikan indi+idu yang bertanggung ja0ab apa yang diharapkan dari biaya mereka seara bijaksana.

3ebagai saluran komunikasi" mereka mengirimkan harapan biaya dan tingkat penapaian. 6ontrol atas tanggung

ja0ab operasi pusat dilakukan melalui laporan biaya standar periodik yang memberikan umpan balik tentang hasil

kinerja masa lalu dan penyimpangan mereka dari standar untuk indi+idu yang tepat. Batas toleransi yang telah


4/16

ditentukan dapat diranang untuk melakukan fungsi penyaringan" sehingga memungkinkan konsentrasi di daerah'

daerah di mana +ariasi yang signifikan dan memerlukan perhatian segera (manajemen dengan pengeualian). 6arena

laporan kinerja yang diprogram terlebih dahulu berhubungan dengan kapan mereka akan siap dan data apa yang

mereka akan isi" sulit untuk menyembunyikan informasi penting. 3ebuah sistem biaya standar diranang dengan

baik juga menyediakan jaminan bah0a informasi yang diperlukan akan" pada kenyataannya" menapai pertanggung

ja0aban indi+idu. 3elain itu" 0a0asan yang diperoleh melalui pengembangan dan e+aluasi standar biaya dan kinerja

telah terbukti menjadi bantuan berharga bagi manajemen dalam merumuskan" pengujian" dan mere+isi tujuan

organisasi.

3istem biaya standar memiliki potensi untuk digunakan baik sebagai alat bantu. -eningkatkan moti+asi dan

keselarasan tujuan atau sebagai perangkat untuk menapai tingkat kontrol otokratis dan koersif yang tinggi. *ntuk

memungkinkan menapai nilai kontrol yang terbesar" paling sistem yang digunakan harus menjalani modifikasi

tertentu. -odifikasi yang mempengaruhi tidak begitu banyak teknik seperti sikap dan filosofi dari orang'orang yang

mengoperasikan dan menggunakannya.

Dire#t atau Varia'le Costing

)ilsa"at yang mendasari

3emua metode akuntansi biaya tradisional" sesuai dengan biaya unit biaya konsep produk atau jasa dengan biaya

penuh. Bahan langsung (,-) dan tenaga kerja(,L) langsung dibebankan pada produk atau layanan unit" sementara

o+erhead tetap dan +ariabel dalam kebanyakan kasus diserap berdasarkan basis tingkat estimasi pada +olume yang

telah ditentukan. 3etiap kali dasar yang digunakan untuk prosedur penyerapan yang akan menjadi perhentian

penyerapan di atas atau di ba0ah penyerapan manufaktur (atau jasa) o+erhead. Analisis tambahan diperlukan untuk

mengidentifikasi berbagai komponen yang menyebabkan penyerapan lebih atau penyerapan kurang.

-etode akuntansi biaya tradisional juga mengabaikan fakta bah0a biaya o+erhead tertentu akan tetap konstan

terlepas dari jumlah unit yang diproduksi atau layanan yang diberikan. 3ementara yang lain akan berfluktuasi

dengan +olume. *ntuk mengatasi kekurangan ini" perangkat seperti penganggaran fleksibel dan analisis +olume

profit diperkenalkan.

*ntuk -emfasilitasi pengambilan keputusan dan pengendalian biaya tanpa perlu mempersiapkan laporan tambahan"

filosofi baru diperkenalkan pada tahun 19!. -etode ini disebut Biaya langsung atau biaya +ariable (diret or

+ariable osting)" dikreditkan dengan memberikan hasil yang lebih berarti bagi manajemen" mereka dihadapkan

dengan keputusan hari ke hari di dasarkan pada hasil akuntansi biaya. 3alah satu atribut yang paling dikenal adalah

bah0a ia menghindari terminologi akuntansi yang membingungkan dalam menerangkan hubungan biaya +olume

profit.

Biaya langsung atau biaya +ariable dibedakan antara biaya produksi (bahan langsung" tenaga kerja langsung" dan

bagian +ariabel o+erhead) dan biaya yang siap mampu menghasilkan (fi


5/16

>olume produksi" menurut mereka" tidak mempengaruhi biaya pengadaan baik perusahaan. 3atu memproduksi

produknya dengan biaya +ariabel yang diketahui? yang lain membeli barang dagangan dengan harga pembelian yang

pasti. 3atu'satunya yang berbeda adalah bah0a perusahaan manufaktur" ketika menentukan margin kontribusi

bulanan mereka atau spread antara biaya +ariabel dan harga jual" harus menyediakan untuk biaya tetap sebagai salah

satu biaya dalam melakukan bisnis seara bersama dengan administrasi" pergudangan" dan beban penjualan.

Dorongan Perilaku

6onsep akuntansi" prinsip" dan praktik mempengaruhi pengukuran kinerja manajerial dan akibatnya" keputusan

manajemen. 5ni tidak selalu mengarah pada hasil yang diinginkan karena banyak ukuran kinerja telah dibangun di

bisa memoti+asi manajer untuk memilih alternatif tindakan yang tidak memungkinkan dalam operasi terbaik dan ;

atau kepentingan keuangan perusahaan.

-elalui badan'badan otoritatif" profesi akuntansi saat ini memeriksa kembali konsep dasar akuntansi" prinsip dan

praktek dalam implikasi perilaku.

,alam proses pemeriksaan ulangnya" pertanyaan seperti yang diminta oleh da+id /a0kins tampaknya tepat:

Apakah memungkinkan konsep akuntansi ini, prinsip atau praktik manajer yang dilakukan dapat

memotivasi di kepentingan mereka sendiri

Bisakah tindakan terhadap kinerja manajerial ini mungkin tidak jelas sebenarnya, dapatkah

memberikan ilusi kinerja , atau menyebabkan tindakan ekonomi yang tidak sehat?

=ika ada bagian dari pertanyaan kedua panggilan untuk ja0aban yang mengiyakan" penggunaan konsep akuntansi

tersebut" prinsip maupun praktik harus dihentikan meskipun mungkin suara dilihat dari sudut pandang teknis.

/a0kins menyatakan bah0a konsep akuntansi" prinsip dan praktek ini adalah baik seara perilaku dan seara teknis

jika mereka:

-enegah manajer dari mengambil tindakan pengoperasian yang tidak diinginkan untuk membenarkan penerapan

alternatif akuntansi @dan jika mereka

-enegah penerapan praktik akuntansi oleh perusahaan yang hanya meniptakan ilusi kinerja.

/al ini memba0a kita ke pertanyaan berikut: apakah biaya langsung atau +ariabel benar'benar unggul dalam

mengendalikan biaya dan dapat memberikan informasi yang akan mengarah para manajer untuk keputusan yang

lebih bermakna Apakah praktek ini seara teknis dan seara perilaku lebih baik daripada pendekatan tradisional

yang berlaku umum

Pengendalian Biaya $Cost Control&

-embagi menjadi komponen biaya +ariabel dan tetap memberikan dasar yang lebih baik untuk pengendalian biaya.

5ni memungkinkan penyusunan laporan pendapatan margin kontribusi" yang menekankan pola perilaku biaya dan

memberikan rinian manajemen untuk merekayasa" berkomitmen" dan kebijaksanaan atas biaya. Perbedaan ini

penting untuk manajemen karena masing'masing jenis biaya memerlukan prosedur pengendalian yang berbeda.

Biaya ,irekayasa termasuk bahan langsung" tenaga kerja langsung" dan biaya o+erhead +ariabel seperti bahan bakar

dan listrik. -enurut Charles /orngren yang mereka memiliki seara eksplisit" ditentukan hubungan dengan ukuran

akti+itas yang dipilih. -ereka mudah dikontrol pada tingkat organisasi terendah melalui penggunaan anggaran

fleksibel dan standar" 0aktu tanggapan mereka singkat dan mereka seara fisik diamati oleh manajer yang

bertanggung ja0ab untuk kegiatan penyebab terjadinya.


6/16

6omitmen biaya tetap atau biaya kapasitas semua orang organisasi dan biaya pabrik yang terus dikeluarkan

(terlepas dari tingkat akti+itas) tidak dapat dikurangi tanpa merusak kompetensi organisasi untuk memenuhi tujuan

jangka panjang. 6ebijakan kontrol" mereka adalah biaya tetap paling responsif dan mereka dapat dikontrol dalam

jangka pendek hanya dengan upaya untuk berkomitmen.meningkatkan pemanfaatan fasilitas.

Biaya ,isretionary (disebut juga biaya yang dikelola atau sudah diprogram)"biaya tersebut. (1) 5tu munul dari

periodik (biasanya tahunan) keputusan penyisihan mengenai jumlah maksimum yang akan terjadi dan () yang tidakmemiliki hubungan optimal dibuktikan antara input (yang diukur dengan biaya) dan output (yang diukur dengan

pendapatan atau tujuan lain ). -ereka termasuk biaya seperti iklan" audit dan konsultasi manajemen pelayanan dan

pelatihan sumber daya manusia. Berbeda dengan biaya tetap yang dilakukan" mereka dapat dikurangi atau bahkan

sepenuhnya dihindari di saat memprihatinkan dan mereka dapat dikendalikan oleh anggaran statis yang telah

dinegosiasikan.

Pengam'ilan Keputusan $De#ision making&

3elain menekankan perbedaan antara +ariabel dan biaya tetap dan memberikan informasi biaya diferensial" dalam

situasi keputusan tertentu" Penetapan Biaya langsung atau +ariabel menyediakan manajer dengan bagian penting lain

dari informasi. 6ami mengau pada margin kontribusi dari produk" lini produk" kegiatan pelayanan" di+isi dan

sejenisnya. Pengetahuan tentang diferensial atau biaya +ariabel dan margin kontribusi akan mempengaruhi perilakumanajer dan akan menuntun mereka ke keputusan yang lebih baik. Beberapa situasi keputusan yang biasa dikuti.

Keputusan Bauran Produ#t $Product Mix Decisions&

6etika dihadapkan dengan keputusan bauran produk" manajer penjualan yang mengetahui margin

kontribusi produk mereka akan lebih mampu untuk memutuskan mana produk untuk mendorong dan yang

untuk de menekankan atau mentolerir hanya karena manfaat penjualan untuk produk lainnya. ,alam hal

sumber daya yang terbatas (Contoh: -esin 0aktu" bahan" dll). -argin kontribusi akan memberikan

manajemen dengan informasi untuk memilih ampuran yang diinginkan" yang akan menghasilkan total

kontribusi terbesar untuk mendapatkan keuntungan. Pengetahuan tentang kontribusi margin yang

diinginkan untuk lini produk akan memungkinkan manajemen terhadap harga produk tertentu di ba0ah

biaya keseluruhan" selama produk pelengkap didapat akan menghasilkan keuntungan yang ukup untuk

menyimpan semua produk dalam lini produk

Harga Produk Baru $New Product Pricing&

Produk baru yang berlaku umum di pasar telah diuji seara luas oleh perusahaan'perusahaan terkemuka di

industri. *ntuk mendorong perusahaan untuk menggunakan produk pada dasar perobaan" manajemen

dapat menjualnya dengan biaya +ariabel. 3etelah produk ukup diuji dan diterima oleh pengguna. 5ni akan

dijual dengan biaya keseluruhan harga ditambah mark up sesuai dengan tujuan keuntungan perusahaan

seara keseluruhan

Penetrasi Pasar $Market Penetration&

-anajer dapat menggunakan biaya +ariabel sebagai dasar untuk penetapan harga ketika mereka berniat

untuk memasuki pasar baru (dalam ontoh: pasar luar negeri) dengan produk yang sudah ada atau ketika

mereka dipaksa untuk memenuhi peningkatan kompetisi selama periode permintaan menurun

Penghapusan Produk $Product Deletion&

6ontribusi marjin akan membantu manajemen dalam memutuskan apakah akan menjatuhkan produk atau

apakah akan menghentikan untuk menjual di pasar tertentu. Akrab dengan hubungan +olume profit biaya"

mereka akan menyadari bah0a selama produk (line) atau pasar tertentu menghasilkan pendapatan jangka

pendek yang melebihi biaya +ariabel" ia membuat kontribusi terhadap penyerapan biaya tetap" atau

keuntungan" jika penjualan sudah melebihi titik impas. -etode biaya tradisional tidak memiliki informasi

yang rele+an.

Pesanan Khusus $Special order&


7/16

Perusahaan dapat dihadapkan pada dua jenis situasi pesanan khusus" mereka mungkin melibatkan

akomodasi untuk pelanggan istime0a atau persyaratan khusus untuk ukuran" metode penyampaian atau

kemasan. 3elama pesanan khusus tidak melibatkan perubahan besar dalam proses produksi dan selama

perusahaan memiliki kapasitas yang tidak terpakai" harga jual setiap melebihi biaya +ariabel akan

meningkatkan profitabilitas seara keseluruhan.

*klan dan Promosi Kampanye $Advertising and Promotion Campaign&

*ntuk meningkatkan +olume penjualan yang sekarang" perusahaan akan melunurkan iklan dan promosi

kampanye seara khusus. =ika perusahaan menggunakan sistem biaya tradisional" kemungkinan besar

keputusan akan didasarkan pada perbandingan biaya tambahan dengan alon kenaikan +olume penjualan.

Penetapan Biaya Langsung (>ariable) akan memberikan informasi tambahan yang rele+an dalam penilaian

mereka dari berbagai alternatif. 3emakin tinggi margin kontribusi dari produk (line) untuk dipromosikan

atau ditampilkan oleh iklan" semakin besar akan menjadi potensi keuntungan yang bersih. 3emakin rendah

margin kontribusi" tambahan unit yang lebih akan harus dijual untuk memulihkan biaya tambahan.

Keputusan Pengurangan Biaya $Cost Reduction Decision&

=ika harga jual perusahaan seara tegas ditetapkan oleh pesaingnya" manajemen akan tahu berapa banyak

biaya +ariabel yang diijinkan pada +olume operasi mereka saat ini jika tujuan keuntungan tertentu harus

diapai. Pengetahuan ini akan mendorong manajemen untuk menjadi sangat sadar biaya dan kemungkinan

memperkenalkan perangkat penghematan biaya dan prosedur.

ummary

,iskusi ini menunjukkan bah0a Penetapan Biaya langsung atau +ariabel lebih unggul dalam memberikan informasi

yang rele+an untuk mengendalikan berbagai jenis biaya dan manajemen terhadap keputusan yang mengarah lebih

baik dalam profitabilitas seara keseluruhan.

,ari sudut pandang pengambilan keputusan" keunggulannya tidak pernah dipertanyakan. 6arena satu'satunya

metode yang memisahkan biaya produksi tetap dan +ariabel. Penetapan Biaya Langsung atau +ariabel juga

merupakan metode suara teknis dan seara perilaku. Pendukung Penetapan Biaya Langsung meyakinkan bah0a

metode harus diuapkan sebagai alternatif yang dapat diterima untuk pelaporan eksternal oleh badan pembuatan

aturan dari profesi akuntansi.

Aspek Perilaku Dari +angkah Akuntansi Biaya ,ang Dipilih

6ami telah membahas berbagai jenis akumulasi dan pelaporan sistem biaya dalam pandangan tingkat teknis dan

perilaku mereka. ,alam sisa bagian dari bab ini. 6ami akan menganalisis aspek perilaku langkah akuntansi biaya

yang dipilih. 6ami akan memeriksa apakah mereka mungkin memiu respon manusia seara disfungsional dan jika

mereka melakukannya" bagaimana mereka bisa dimodifikasi untuk menjadi lebih efektif dalam mendorong perilaku

karya0an yang diinginkan.

tandard Pengaturan $Standard Setting)

*nsur'unsur yang paling berpengaruh menentukan keberhasilan atau kegagalan dari setiap sistem biaya standar

adalah standar yang digunakan sebagai kriteria kinerja. 3tandar memiliki fungsi ganda sebagai alat e+aluasi kinerja.3tandar akan menghasilkan perilaku pekerja yang efisien hanya jika mereka diterima sebagai 6riteria tingkat oleh

indi+idu untuk yang mengendalikan dan menge+aluasi kinerja yang mereka ranang. Penerimaan atau keterlibatan

ego hanya akan terjadi jika standar yang dirasakan oleh mandor dan pekerja sebagai tujuan kinerja yang +alid. =ika

mereka dianggap tidak masuk akal dan tak terjangkau" pekerja akan berusaha untuk menyangkal atau mengabaikan

mereka dan dengan demikian dapat merusak manfaatnya.

&aymond mil dan roger +ergin menguraikan empat prasyarat dasar untuk sistem kontrol suara seara perilaku:


8/16

1. 3tandar harus ditetapkan sedemikian rupa sehingga orang'orang menerima mereka seperti realistis bukan

se0enang'0enang. 8rang harus merasa bah0a mereka memiliki pengaruh dalam pembentukan tujuan mereka sendiri

. 8rang harus peraya bah0a mereka tidak akan tidak adil dihukum karena +ariasi kesempatan yang normal

dalam kinerja dan

%. #anggapan tentang kinerja harus ditujukan untuk memperbaiki serta e+aluasi.

,ua prasyarat yang direkomendasikan berkaitan langsung dengan pengaturan standar. 3tandar masih ukup sering

ditetapkan oleh teknik dan metode akuntansi yang gagal untuk memberikan kesempatan bagi partisipasi yang berarti

telah dikendalikan oleh indi+idu mereka. 3eperti sudah dibahas" indi+idu akan menerima tujuan kinerja sebagai

realistis dan dapat diapai hanya jika mereka termasuk dalam proses penetapan standar. #anpa itu" mereka akan

menolak dan menyabotase mereka. 5tu benar'benar mereka peraya bah0a partisipasi mereka memiliki dampak

pada standar" mereka tidak akan lagi merasa tak berdaya dalam mempengaruhi lingkungan kerja mereka dan mereka

akan menjadi termoti+asi untuk berjuang untuk penapaian tujuan.

Partisipasi Dalam tandar Pengaturan

Pentingnya partisipasi dalam penyusunan standar telah dibahas seara luas dalam literatur akuntansi perilaku.

-ihael oran dan ,on ,eoster merangkum logika yang mendasari semua argumen yang mendukung partisipasihanya sebagai" jika seorang pekerja berpartisipasi dalam penetapan standar kinerja sendiri" ia akan telah membuat

komitmen yang jelas dengan standar dan karenanya" akan bekerja keras untuk menapainya.

,alam salah satu studi empiris mereka" mereka menggunakan teori disonansi kognitif untuk mendapatkan 0a0asan

yang lebih mengapa partisipasi lebih efektif dalam menetapkan standar kinerja. teori disonansi 6ognitif terpusat

sekitar tiga kuni konsep: kemauan (+olition)" disonansi (dissonane)" dan komitmen(ommitment)

,alam konteks standar pengaturan" teori ini menunjukkan bah0a jika manajemen menginginkan komitmen pasti

untuk standar" indi+idu'indi+idu yang dikendalikan harus memiliki pilihan (kemauan). Begitu mereka telah memilih

satu set tertentu dari standar kinerja" mereka akan mengalami keraguan (disonansi) untuk kebijaksanaan yang

mereka pilih. 6eraguan mereka (disonansi) hanya akan dikurangi atau dihilangkan ketika mereka menerima umpan

balik tentang hasil kinerja. =ika hasilnya baik" keraguan mereka (disonansi) akan diselesaikan dan peningkatan

komitmen akan terjadi. &esolusi disonansi atau meningkatkan komitmen akan terjadi bahkan dalam situasi

penetapan tujuan non partisipatif. *mpan balik tidak menguntungkan dalam hasil situasi non partisipatif di

penolakan atas standar dan kurangnya komitmen lebih lanjut. Para pekerja dapat menjadi begitu putus asa bah0a

mereka berhenti berusaha untuk meningkatkan kinerja mereka. -ereka akan mengklaim bah0a standar yang tak

terjangkau dari a0al. 7amun demikian" indi+idu diperbolehkan untuk memilih standar yang mereka harus

kendalikan" mereka akan lebih berkomitmen untuk itu. Bukannya langsung kee0a dengan hasil umpan balik

negatif" para pekerja akan mengerahkan upaya lebih besar untuk menapai tujuan yang mereka tetapkan untuk diri

mereka sendiri.

Berapa banyak partisipasi yang diinginkan /aruskah semua personil operasional dari partisipasi foramen up" atau

keterlibatan manajemen menengah ukup #ingkat ideal partisipasi tergantung pada produksi dan pertimbangan

manusia dan akan ber+ariasi dari situasi ke situasi. 8rang'orang mungkin bahkan tidak mau dibebani dengantanggung ja0ab partisipasi dan keraguan keputusan postingan mengenai kebijaksanaan yang mereka pilih. 3ur+ei

menunjukkan bah0a di perusahaan diselenggarakan seara demokratis partisipasi aktif dalam tujuan dan standar

pengaturan merupakan sumber penting dari kepuasan karya0an. ,alam organisasi otokratis" bagaimanapun"

karya0an sering menunjukkan bah0a mereka menyukai pekerjaan mereka karena mereka tahu di mana untuk

mendapatkan keputusan. ,ari hasil tersebut" orang bisa menduga bah0a mandor dan manajer dalam organisasi

demokratis lebih lebih mandiri dan memiliki toleransi saringan untuk ambiguitas. -ereka di perusahaan yang

otokratis merasa puas dengan ketergantungan yang lebih besar daripada 0e0enang dan ketidakjelasan yang

menganggu.


9/16

tandard yang Ketat atau +onggar

Berfungsi sebagai perangkat moti+asi" standar yang akan digunakan harus tidak terlalu ketat atau terlalu longgar.

3tandar yang ketat akan lebih sering tertinggal dibandingkan yang ditelah ditemukan. Perbedaan yang dihasilkan

mungkin tidak adil terkait dengan penampilan buruk dan tidak diidentifikasi sebagai telah disebabkan oleh standaryang sangat ketat. -ereka adalah tantangan yang bermanfaat (penghargaan intrinsik) hanya untuk mandor atau

manajer yang termoti+asi oleh kebutuhan untuk prestasi.

*ntuk orang'orang" prestasi atau tugas'tugas sulit menghasilkan perasaan kebanggaan dan penghargaan diri yang

kuat. *ntuk sebagian besar indi+idu" standar terlalu ketat kemungkinan akibat dari kegagalan frustrasi dan

keputusasaan. 6inerja mereka akan menurun lebih jauh karena mereka berhenti berusaha untuk memperbaiki.

3tandar longgar tidak memberikan manfaat moti+asi karena mereka mungkin begitu mudah untuk menapai mandor

dan manajer akan mengabaikannya.

#ingkat keketatan yang diinginkan harus die+aluasi dalam setiap situasi berdasarkan jenis proses produksi" produk

atau jasa yang akan diberikan dan kepribadian indi+idu yang terlibat.

#erlepas dari tingkat partisipasi atau keketatan mereka" setelah standar ditetapkan" mereka harus terus diperbarui

sehingga mereka mempertahankan rele+ansi mereka. Pengabaian dalam memperbarui akan menghasilkan persediaan

kesalahan harga dan +ariasi menyesatkan" yang akan menghambat bukan membantu manajemen dalam

mengendalikan biaya dan e+aluasi kinerja.

$Overhead Asorption&

Bidang lain yang penuh dengan bujukan disfungsional adalah penyerapan o+erhead. *mum nya biaya praktek tetap

dan biaya o+erhead +ariabel pabrik terhadap produk pada tingkat diperkirakan berdasarkan tingkat kapasitas yang

telah ditentukan. 3etiap kali dasar yang digunakan untuk penyerapan berbeda dari yang telah ditentukan" lebih dari

terapan atau di ba0ah +arians yang diterapkan akan terjadi. *kuran +arians ini juga dipengaruhi oleh tingkat

kapasitas terpilih sebagai denominator dalam penentuan tarif. #ingkat kapasitas jangka panjang (kapasitas normal)

akan menghasilkan +ariasi yang berbeda dari tingkat kapasitas jangka pendek (kapasitas diapai sebenarnya)" beralih

dari satu ke yang lain akan menyelubungi gambaran bahkan lebih. 6arena porsi tetap o+erhead (biaya periode)

dikapitalisasi dalam produk dan beban apabila produk yang dijual" manajer dapat memanipulasi pendapatan dengan

mengubah tingkat produksi aktual. 3eorang manajer berpengetahuan mampu memenuhi tujuan keuntungan jangka

pendek hanya dengan meningkatkan tingkat produksi dan dengan demikian menunda bagian dari o+erhead tetap.

-anipulasi tersebut harus diurigai bila tingkat persediaan melebihi jumlah yang dapat dibenarkan untuk memenuhi

penjualan di masa depan.

Aspek kapitalisasi biaya tetap dalam persediaan juga mempengaruhi penafsiran laporan laba rugi dalam bisnis

musiman. Perusahaan dengan fluktuasi musiman dalam penjualan sering menghasilkan lebih banyak dalam periode

slak untuk membangun persediaan yang ukup untuk bertahan selama periode penjualan tinggi. Laporan laba rugi

kuartalan mereka karena itu kemungkinan besar akan menunjukkan keuntungan yang lebih tinggi di tempat lambatdibandingkan pada mereka dengan penjualan yang tinggi. akta ini tidak hanya memberikan ilusi kinerja yang tidak

ada" tetapi juga dapat menyebabkan tindakan ekonomi yang tidak sehat. -anajer Penjualan tidak menyadari

hubungan biaya laba +olume mungkin menjadi uriga dari sistem akuntansi yang melaporkan laba menurun dalam

periode kenaikan penjualan dan kenaikan laba di periode penurunan penjualan. -ereka mungkin kehilangan

moti+asi mereka untuk meningkatkan kinerja mereka dan mengabaikan sama sekali informasi yang

membingungkan.


10/16

/ukum pajak penghasilan memberikan bujukan untuk menggunakan tingkat kapasitas yang dapat diapai

sebenarnya sebagai denominator dalam perhitungan tarif. -eskipun perusahaan diegah dari penggunaan Biaya

langsung atau +ariabel untuk menentukan penghasilan kena pajak" mereka diiDinkan untuk menggunakan kapasitas

saat ini yang dapat diapai sebagai (atau) dasar kurs yang digunakan dalam menyerap o+erhead tetap dalam produk.

Porsi >olume atau kapasitas setiap diterapkan yang ba0ah Perbedaan yang dapat dibebankan terhadap pendapatan

pada periode ketika itu terjadi. /anya anggaran dan efisiensi +arians perlu dikapitalisasi. ,alam periode kapasitas

yang menganggur (kelebihan saat ini yang dapat diapai atas kapasitas sebenarnya)" ini akan mengakibatkan

mengurangi penghasilan kena pajak. ,alam periode tingkat kelebihan kapasitas" karena itu perusahaan dapat

mengurangi ke0ajiban pajak mereka pada tahun tertentu. Apa yang mengejutkan adalah bah0a undang'undang yang

melarang penggunaan Penetapan Biaya langsung atau +ariabel menginduksi penggunaan pendekatan yang

menghasilkan hasil yang sangat mirip.

Alokasi Biaya tidak langsung

3alah satu keputusan yang paling kontro+ersial yang dihadapi setiap organisasi adalah apakah atau tidak untuk

mengalokasikan biaya tidak langsung untuk produk dan ; atau alokasi dasar pusat tanggung ja0ab apa yang

digunakan

,alam sebuah penelitian yang disponsori oleh 7ational Assoiation Akuntan (7AA)" =ames remgen dan 3hu 3.Liao menemukan bah0a perusahaan menanggapi membedakan seara jelas antara dua jenis biaya tidak langsung:

biaya jasa perusahaan dan biaya administrasi perusahaan.

Biaya jasa perusahaan merupakan biaya jasa yang dilakukan seara terpusat untuk kepentingan kedua perusahaan

dan berbagai pusat tanggung ja0ab. -ereka termasuk biaya akuntansi" pengolahan data" garis EA#3" penelitian dan

pengembangan dan memiliki beberapa hubungan diidentifikasi dengan tingkat akti+itas dari berbagai pusat

tanggung ja0ab.

Biaya administrasi perusahaan adalah biaya'biaya yang diperlukan untuk mengoperasikan kantor perusahaan.

-ereka termasuk gaji perusahaan" hubungan masyarakat dan semua biaya lainnya yang timbul untuk

mempertahankan perusahaan seara keseluruhan. #idak ada hubungan yang jelas antara biaya dan tingkat operasi

dari berbagai pusat biaya dan keuntungan di seluruh organisasi.

6etika ditanya tentang tujuan alokasi biaya tidak langsung" sur+ei responden disebutkan pelaporan eksternal

keuangan" e+aluasi kinerja internal" harga berbasis biaya dan pengambilan keputusan. 3ebagai kriteria untuk

memilih seara alokasi" mereka disebutkan paling sering aktor'faktor yang menyebabkan biaya tidak langsung

yang harus dikeluarkan" manfaat direalisasikan oleh pusat laba dan ke0ajaran. 6riteria kemampuan pusat laba untuk

menanggung sebagian dari biaya tidak langsung disebutkan oleh hanya beberapa. 7amun" basis alokasi benar'benar

digunakan oleh tesis perusahaan sering menerminkan gagasan kemampuan untuk menanggung bukan penyebab

atau manfaat.

Literatur tentang pena0aran alokasi biaya tidak langsung sebagian besar dengan aspek perhitungan alokasi. 5ni

mengabaikan hampir sepenuhnya kepekaan perilaku mereka" yang terbesar bila digunakan dalam e+aluasi kinerja

dan pengambilan keputusan. &ekomendasi hampir seara eksklusif dita0arkan oleh para peneliti dan pendidikadalah bah0a perusahaan harus menghindari pengisian pertanggungja0aban manajer pusat dengan biaya lebih dari

yang mereka tidak memiliki kontrol langsung atau tidak langsung. =ika mereka tidak memiliki kekuatan untuk

mengubah mereka" mereka tidak harus bertanggung ja0ab untuk itu? jika tidak mereka akan merespon dengan ara

disfungsional.

-eskipun semua argumen teoritis yang mendukung tidak mengalokasikan" studi penelitian 7AA menemukan bah0a

$% persen dari perusahaan mengalokasikan biaya tidak langsung untuk tujuan tertentu. Fang paling sering

disebutkan adalah e+aluasi kinerja. /al ini memba0a kita pada pertanyaan menarik berikut: -engapa perusahaan


11/16

bertahan dalam mengalokasikan biaya tidak langsung terlepas dari peringatan oleh para pendidik yang menentang

untuk melakukannya -engapa mereka repot'repot dengan membutuhkan 0aktu yang lama alokasi yang se0enang'

0enang" dan menurut banyak akuntan dan sebagian besar ahli ekonomi" melayani tujuan yang bermanfaat Apakah

alokasi biaya perusahaan bukti kuat yang merupakan bukti tidak langsung dari perilaku irasional Apa alasan

mengapa rasional" memaksimalkan indi+idu akan ingin mengalokasikan biaya tidak langsung Apakah mungkin

bah0a beberapa manfaat yang diperoleh dari pengendalian biaya telah dilalaikan

,i masa lalu" hanya beberapa akuntan terkait alokasi biaya untuk perilaku manajemen. /orngren menyatakan

perasaan ini sebagai berikut:

Apakah akan menyertakan biaya yang tidak terkendali atau tidak langsung adalah pertanyaan yang sulit.

Fang akhirnya harus diselesaikan dalam hal bagaimana alternatif yang diberikan mempengaruhi perilaku

manajemen dalam organisasi tertentu. ,alam satu organisasi" alokasi mungkin diinginkan karena menginduksi

perilaku yang diinginkan. ,alam organisasi lain" prosedur alokasi yang sama dapat menyebabkan efek perilaku yang

berla0anan.

,alam artikel memenangkan penghargaan itu" Gimmerman menghubungkan teori keagenan dengan alokasi biaya

dan menggambarkan berbagai situasi di mana manfaat perilaku yang pasti berasal dari alokasi biaya tidak langsung

kepada ba0ahan dan pengguna. 5a menemukan bah0a seseorang dapat mengendalikan atasan (manajer)kebijaksanaan pengeluaran dengan mengalokasikan biaya tersebut dan pengisian mereka untuk ba0ahannya. Para

ba0ahan akan demikian termoti+asi untuk memantau biaya ini karena kesejahteraan mereka (penapaian tujuan

dan ; atau promosi di masa depan) dipengaruhi oleh konsumsi atasan mereka yang berlebihan.

Gimmerman lebih lanjut menunjukkan bah0a biaya jasa perusahaan sering dialokasikan di antara para pengguna.

Biaya yang dialokasikan digunakan sebagai 0akil untuk biaya kesempatan (misalnya" degradasi dan keterlambatan

dalam pelayanan" dll) yang munul ketika sumber daya umum atau layanan kapasitas terbatas dibagi oleh sejumlah

pengguna. =ika jumlah yang dibebankan kepada pengguna lebih tinggi dibandingkan dari penyedia eksternal"

manajer pusat akan bertanggungja0ab memba0a ketidakefisienan untuk manajemen atas perhatiannya dengan

meminta iDin untuk menggunakan sumber'sumber luar. Gimmerman juga sampai pada kesimpulan yang harganya

alokasi munul ke pro


12/16

menghasilkan banyak +ariasi karena sangat tidak mungkin bah0a biaya aktual yang terjadi akan sama dengan

standar atau tunjangan yang dianggarkan untuk elemen operasional yang harus dikontrol. >arians mungkin hasil dari

berbagai penyebab ' beberapa orang lain dijelaskan dan terkendali" di'dijelaskan dan tak terkendali. /anya beberapa

ukup signifikan untuk menjamin penyelidikan segera dan kemungkinan tindakan perbaikan. 6arena aspek perilaku

pelaporan +arians dan interpretasi dibahas seara rini dalam bab lain. 6ami akan membatasi diskusi kita untuk

keputusan in+estigasi.

Keputusan *n-estigasi Per'edaan $!he variance "nvestigation Decision&

6etika menghadapi keputusan apakah atau tidak menyelidiki +ariansi. -anajemen harus mengajukan pertanyaan'

pertanyaan penting berikut: apa yang harus saya in+estigasi perbedaan Apakah hasil saya menjadi sebanding

dengan biaya in+estigasi Apakah akan mengungkapkan penyebab yang dapat dikontrol untuk keseluruhan atau

sebagian dari +arians Bagaimana peluang bah0a penyelidikan saya akan mengungkapkan apa (karena pada saat itu

unsur pemrosesan atau biaya ' adalah kembali terkontrol) Bagaimana saya tahu apakah +arians adalah signifikan

atau tidak

6eputusan manajemen semata'mata tergantung pada penilaian terhadap pentingnya perbedaan yang diamati. >arians

memiliki kontrol signifikansi jika hanya mereka berasal dari penyebab yang dialihkan atau" dengan kata lain"

bersifat tak aak dan rentan terhadap tindakan perbaikan

5ni akan ada gunanya untuk menyelidiki +ariansi dari tujuan biaya hanya untuk mengetahui bah0a operator mesin

yang dimiliki rusak" adalah turun dengan dingin" atau lebih peduli dengan kesulitan dalam negeri ketimbang dengan

kuota produksi atau pengaturan mesinnya. ,alam hal demikian" sistem ini tidak bersalah dan +arians akan" pada

0aktunya" benar sendiri. 7amun" jika tumpukan produksi aat sampai karena mesin tidak berfungsi dengan baik"

kualitas material sub standar" atau operator memiliki masalah moral yang serius. 3istem di luar kendali. 3ituasi ini

membutuhkan tindakan segera penekan sebelum kerusakan yang lebih dilakukan dan terjadinya kerugian yang

serius.

3ebenarnya kompleksitas dari masalah" terletak pada kenyataan bah0a tanpa in+estigasi" manajemen tidak memiliki

dasar untuk menentukan apakah +arians tertentu dihasilkan dari pelanggaran dapat dialihkan dan dikontrol" atau

apakah itu bersifat aak atau tidak terkendali. Bahkan jika perbedaan tersebut diselidiki" manajemen tidak memilikijaminan bah0a itu akan mengidentifikasi penyebab mutlak dari +arians sejak penyelidikan mungkin terbukti dengan

pasti hanya menjadi berhasil sebagian atau bahkan mungkin gagal total. perbedaan mungkin bahkan menghilang

seara kompleks dan unsur biaya kembali normal tanpa gangguan apapun.

*ntuk menambah masalah bahkan lebih" penyelidikan hanya ekonomis dibenarkan jika manfaat dari tindakan

perbaikan setidaknya sama atau lebih besar dari biaya penyelidikan dan koreksi. 6arena manajemen tidak memiliki

pengetahuan sebelumnya dari penyebabnya. Biaya penyidikan dan koreksi jarang diprediksi dengan akurasi. /al ini

tergantung pada sifat dari penarian ditentukan oleh penyebab penyimpangan.

=ika manajemen memutuskan untuk tidak menyelidiki itu lagi " dihadapkan pada dua kemungkinan" +arians dapat

menghilang tanpa gangguan dalam periode operasi berikutnya atau mungkin terus dan pada kondisi yang

menyimpang tidak akan diperbaiki.

*ntuk siklus Break tampaknya menyesatkan" sarjana akuntansi diranang mengin+estigasikan model perbedaan

keputusan (>5,). 3ayangnya" mereka berorientasi ke ybernetially" mereka diranang untuk proses manufaktur

otomatis dan benar'benar mengabaikan reaksi dari orang yang terkena kebijakan pengendalian.

Lebih khusus" sebagian besar model >5, akuntansi adalah aplikasi dari teknik pengendalian kualitas statistik di

mana kualitas produk digantikan oleh biaya yang harus dikontrol dan di mana biaya standar atau yang dianggarkan

bertindak sebagai arti dari sistem yang tekendali. 3ebaliknya atau batas toleransi untuk kualitas produk" model >5,


13/16

menentukan rentang +ariansi di mana in+estigasi dan tindakan korektif dianggap tidak mungkin baik (perbedaan

aak) atau tidak dapat dibenarkan dari sudut pandang biaya manfaat (+ariansi tidak signifikan). Beberapa model juga

menggabungkan biaya dan manfaat dari penyelidikan. Lainnya menggunakan teori keputusan statistik dan

menerapkan re+isi probabilitas Bayesian untuk menangani kemungkinan bah0a proses ini kembali dikontrol pada

saat penyelidikan.

,espite all of the efforts" neither of the reommended deision models is 0idely used in making in+estigationdeisions" on the ontrary" management still uses subjeti+e judgment and rules of the thumb 0hen deiding 0hether

or not an in+estigation and remedial ation is desirable and eonomially justifiable.

-eskipun semua upaya" tak satu pun dari model keputusan yang direkomendasikan seara luas digunakan dalam

pembuatan keputusan in+estigasi" sebaliknya" manajemen masih menggunakan pertimbangan subjektif dan aturan

praktis ketika memutuskan apakah penyelidikan dan tindakan perbaikan yang diinginkan dapat dibenarkan seara

ekonomi.

Aspek Perilaku

3emua model akuntansi untuk penyelidikan +arians biaya didasarkan pada pandangan struktural atau berhubungan

dengan kontrol sibernetika. Pandangan ini membayangkan kontrol sebagai mesin homeostatik yang pengaturannyasendiri. Pendukungnya melihat ada perbedaan antara regulator mekanik dalam sistem yberneti (seperti termostat)

dan regulator manusia (Contoh: seorang pekerja" mandor atau manajer). -ereka peraya bah0a tanggapan dari

regulator dapat diprediksi dan semata'mata ditentukan oleh isi dari informasi yang disampaikan. -ereka tidak

berhasil menyadari bah0a manusia tidak merespon seara mekanis karena berbagai alasan. -anusia dapat melihat

informasi seara berbeda dan reaksi mereka dapat dipengaruhi oleh faktor'faktor seperti tujuan pribadi mereka

daripada orang'orang dari organisasi. -ereka juga dapat dipengaruhi oleh interaksi sosial seperti tekanan kelompok

untuk membatasi produksi pada tingkat yang disepakati. -odel yberneti di hal perilaku manusia terbaik sebagai

faktor gangguan aak atau gangguan. -ereka juga mengabaikan fakta bah0a iklim perilaku di mana informasi

kinerja dianggap dapat mengurangi atau menghanurkan kegunaannya.

&eaksi dari indi+idu atau kelompok yang dikendalikan tidak pernah benar'benar diprediksi. #anggapan mereka

dapat dipengaruhi oleh berbagai komponen kebijakan pengendalian yang digunakan. #anggapan mungkinmemodifikasi perilaku yang benar atau mungkin hanya perubahan yang dilaporkan. Perobaan asli /a0thorne

menunjukkan bah0a para pekerja yang sangat efisien dapat ditekan oleh rekan'rekan mereka tidak melaporkan

output aktual sehingga mereka tidak melebihi batas yang ditetapkan oleh norma kelompok.

6omponen spesifik dari kebijakan kontrol yang dapat mempengaruhi respon manusia adalah faktor'faktor seperti

batas yang ditetapkan oleh manajemen" jenis hasil umpan balik" ketatnya penegakan" dan imbalan dan hukuman

yang melekat pada kebijakan pengendalian.

Batasan Kontrol $Control #imits&

Berbagai hasil kinerja dianggap dapat diterima oleh manajemen yang merupakan batasan kontrol. -ereka

menentukan seberapa mudah atau sulitnya bagi indi+idu mengendalikan untuk melakukan rentang yang dapatditerima dan berapa banyak kelonggaran mereka harus gagal sesekali. #ingkat toleransi dirasakan dapat

mempengaruhi kinerja mereka yang sebenarnya.

=ika indi+idu merasakan jangkauan kinerja yang dapat diterima tergolong sangat ketat" ketakutan akan kegagalan

dapat menurunkan tingkat kinerja mereka lebih jauh (efek tingkat aspirasi).. =ika jangkauan kinerja yang dapat

diterima dirasakan sebagai sangat banyak" mereka mungkin untuk menolak untuk tidak menentang

Hasil !mpan Balik $$eedack Results&


14/16

5n the ontrol of ertain ost enters (4


15/16

#ugas ini adalah dibuat khusus untuk dia dan dia sudah tak sabar untuk terlibat. 6etika ia tiba di ACC" dia diberitahu

oleh ontroller perusahaan" 6urt 7iessen" karena presiden sedang ke luar kota 7iessen mengatakan bah0a ia telah

berusaha untuk beberapa tahun untuk meyakinkan Presiden bah0a proses manufaktur mereka (produksi massal dari

produk tunggal) idealnya ook untuk sistem biaya standar. ,ia mengatakan bah0a sistem tersebut tidak hanya akan

memungkinkan mereka untuk meningkatkan pengendalian biaya dan e+aluasi kinerja" tetapi juga akan memberikan

dasar untuk penganggaran yang lebih efektif. 3aran diabaikan dan alasan yang diberikan untuk penolakan adalah

bah0a sistem tersebut akan terlalu rumit" terlalu memakan 0aktu dan terlalu mahal untuk proses produksi yang

sederhana. Controller juga mengeluhkan bah0a perannya dalam proses pembuatan anggaran hanya administrasi dan

hanya melibatkan anggaran konsolidasi rini yang diajukan. ia merasa keterlaluan harus disalahkan atas anggaran

yamg tidak efisien ketika ia dimainkan peran keil hanya dalam persiapan.

5+erson meminta 0akil presiden dalam biaya penjualan" =ohn -iller" mengapa anggaran penjualan tidak disesuaikan

segera setelah ia menyadari bah0a asumsi kapasitas yang dipilih benar'benar realistis. ,ia mengatakan bah0a re+isi

adalah pekerjaan ontroller dan bah0a ia harus menggunakan 0aktunya untuk mengamankan penjualan ukup untuk

menjaga perusahaan tetap hidup. 6etika ditanya bagaimana ia bisa menggunakan total biaya yang salah (diproduksi

oleh asumsi kapasitas realistis) sebagai dasar untuk penetapan harga. ,ia tidak bisa menggunakannya" karena harga

untuk beton ditentukan oleh pesaing mereka.

Eakil presiden yang bertanggung ja0ab atas produksi" Patrik 8H-alley" muak dengan kedua manajer penjualan dan

ontroller. 5a menyalahkan manajer penjualan untuk tidak melakukan apapun riset pasar atau menggunakan

setidaknya teknik peramalan kuantitatif lebih objektif ketika memutuskan pada tingkat kapasitas sebenarnya diapai

untuk siklus perenanaan. ,ia yakin bah0a rendahnya kualitas penjualan diperkirakan adalah satu'satunya

penyebab masalah serius dalam penjad0alan produksi. 6esulitan dalam mengontrol berbagai biaya produksi

berdasarkan mengganggunya laporan kinerja yang salah sangat sedikit karena ia yakin bah0a ia siap bisa melihat

ketidakefisienan pabrik yang sehari'hari telah berjalan. ,ia menyalahkan ontroller untuk tidak memperhatikan

kualitas perkiraan penjualan yang rendah dan untuk tidak bersikeras menggunakan metode peramalan yang lebih

obyektif.

6etika merenungkan hasil dari berbagai 0a0anara dan permusuhan yang diamati" 5+erson memutuskan untuk

memo sistem ini dan desain yang baru. 6arena itu sangat tidak mungkin bah0a ia akan mampu meyakinkan manajer

penjualan (yang adalah presiden ipar) untuk melakukan riset pasar baik serius atau menggunakan teknik peramalan

formal ketika menentukan +olume penjualan yang diharapkan untuk tahun depan" ia memutuskan untuk

memperkenalkan sistem 'iaya standar. 3istem tersebut" ia beralasan" akan memberikan" data e+aluasi kinerja

yang lebih berguna untuk proses manufaktur. ,alam langkah analisis perbedaan" itu menyesuaikan tunjangan

anggaran untuk bahan dan biaya tenaga kerja" serta bagian +ariabel o+erhead pabrik" untuk jumlah" yang diijinkan

pada kapasitas aktual dan kapasitas standar. >arians yang dihasilkan merupakan indikator yang realistis dari efisiensi

atau ketidakefisienan dalam proses manufaktur dan memberikan dasar yang dapat diandalkan untuk kontrol yang

efektif. 3ebuah sistem biaya standar juga akan mengisolasi keuntungan atau kerugian yang terjadi melalui o+er'

penyerapan atau di ba0ah'penyerapan biaya o+erhead pabrik tetap yang disebabkan oleh menganggur atau

kelebihan perbedaan kapasitas pada manajemen punak" bukan manajer produksi akan bertanggung ja0ab. 5ni" ia

berharap" akan menghilangkan alasan untuk manajer frustrasi produksi dan bahkan mungkin menyebabkan dia untuk

membayar perhatian yang lebih serius pada perbedaan kinerja di masa depan. 3atu'satunya biaya yang akan searaeksklusif dikendalikan melalui anggaran akan menjadi beban penjualan dan administrasi" dan untuk itu ia berharap

untuk menemukan solusi khusus.

3etelah mengamankan iDin presiden untuk sistem baru dan komitmennya. 5+erson bertemu dengan anggota tim

manajemen dan menjelaskan alasan menyediakan pilihannya dan manfaat itu. dia mengatakan kepada mereka bah0a

ia menganggap perannya dalam pembangunan sistem baru seperti penasihat dan ahli teknis" sebagai alon pengguna

harus membuat berbagai keputusan yang akan menentukan" struktur dan output dari sistem. ,ia kemudian

ditugaskan ke kontroler dan manajer produksi bertugas menetapkan standar untuk bahan baku langsung" tenaga kerja


16/16

langsung" dan biaya o+erhead pabrik menggunakan per pon semen yang diproduksi. 8+erhead itu harus dipeah

menjadi komponen tetap dan +ariabel berdasarkan data historis dari lima tahun terakhir. Pada pertemuan itu" ia juga

menginstruksikan dua manajer untuk melibatkan mandor dari berbagai departemen produksi dalam standar proses

penetapan.Para mandor harus memastikan bah0a kontrol dan e+aluasi kinerja standar akhir yang dirasakan oleh

indi+idu yang dikendalikan sebagai realistis dan dapat diapai. 3aat itu memutuskan untuk menggunakan kilogram

output sebagai dasar penentuan nilai dan penyerapan o+erhead dalam produk sejak proses produksi ACC ini sangat

otomatis dan orang'orang melakukan hanya pekerjaan pendukung yang keil.

Pada pertemuan tersebut" selanjutnya memutuskan untuk mengisi departemen penjualan dan produksi untuk semua

layanan terpusat yang tersedia seperti pengolahan data" akuntansi" jasa hukum" pengembangan produk dan kontrol

kualitas. Bagian tetap dari biaya total layanan itu harus dialokasikan atas dasar aset yang digunakan. Bagian +ariabel

itu harus diserap oleh pengguna pada dasar penggunaan aktual. -elalui alokasi tersebut" diharapkan bah0a penyedia

akan melaksanakan pera0atan khusus karena penurunan kualitas layanan atau ketepatan 0aktu pasti akan

menyebabkan keluhan pengguna langsung. 8rang'orang lebih memperhatikan kualitas dan ketepatan 0aktu

pelayanan yang mereka harus bayar dan yang mempengaruhi e+aluasi kinerja mereka sendiri. Alokasi digunakan

sebagai pro

kelompok 4 aspek perilaku pengumpulan dan pengendalian biaya

Documents