BAB I

PENDAHULUAN

Membangun dan memelihara sistem yang efektif pengendalian intern

adalah tanggung jawab penting dari manajemen, tetapi istilah "pengendalian

intern" sebenarnya diciptakan dan didefinisikan oleh auditor. Auditor memusatkan

perhatian mereka pada pengendalian yang digunakan dalam organisasi yang

diaudit karena mereka menyadari bahwa jenis dan lingkup pengujian yang mereka

butuhkan untuk melakukan dalam hubungannya dengan audit harus bervariasi

dengan efektivitas pengendalian organisasi gunakan untuk memastikan keakuratan

data-data akuntansi. Kesadaran ini telah dikodifikasikan dalam praktek yang

berlaku umum audit sebagai standar kedua pekerjaan lapangan.

Sebaiknya, dilakukan studi yang tepat dan evaluasi pengendalian intern

sebagai dasar untuk ketergantungan atasnya dan penentuan tingkat yang

dihasilkan dari tes yang prosedur audit yang menjadi restricted. Prinsip dasar

auditor mengikuti adalah bahwa kuat sistem kontrol di tempat, kurang luas

pengujian rincian yang diperlukan. Menariknya, bagaimanapun itu tidak pernah

ada kesepakatan di antara auditor apa yang harus dimasukkan sebagai bagian dari

sistem pengendalian intern dan seberapa luas studi yang seharusnya. Banyak

perselisihan pendapat yang terjadi dengan melacak perkembangan mengenai

definisi resmi dari pengendalian internal di Amerika Serikat selama bertahun-

tahun.

2.1 Permasalahan dalam Internal Control

Kasus: Pencurian Persediaan

Pada akhir tahun fiskal 1982, auditor dari AS produsen besar peralatan

kantor dilakukan penghitungan fisik persediaan di gudang distribusi perusahaan.

Dalam salah satu gudang mereka menemukan bahwa jumlah sebenarnya dari

kertas fotokopi di tangan adalah sekitar $ 120.000 kurang dari yang ditampilkan

pada catatan persediaan perpetual perusahaan. Karena persediaan yang hilang

tidak dapat ditemukan, perusahaan terpaksa menghapus pendapatan pada laporan

1982.

Staf audit internal perusahaan dipanggil untuk menyelidiki masalah

tersebut. Auditor internal menetapkan bahwa persediaan hilang rupanya dicuri dan

mereka mampu mengelabui personil yang berada di posisi persediaan tersebut

untuk mencuri pasokan kertas. Kasus ini akhirnya terpecahkan ketika salah satu

mandor produksi mengaku setelah adanya bukti pencurian tersebut. Dia mengaku

mencuri persediaan kerjasama dengan salah satu pengemudi truk perusahaan.

Pencurian dilakukan dengan memuat kotak tambahan kertas untuk masing-

masing jumlah muatan sopir truk yang mengambil kertas ke perusahaan tersebut.

Supir truck menjual kertas lalu mendapatkan uang dan uang tersebut dibagikan

dengan para pekerja. Pekerja mengakui bahwa skema itu telah berlangsung selama

beberapa tahun, namun pada tahum 1982 dilakukan dengan jumlah yang lebih

besar karena peningkatan kebutuhan keuangan pribadinya. Pada Chapter ini

menjelaskan apa mengenai "Internal Control", bagaimana sistem pengendalian

internal yang efektif memberikan manfaat bagi organisasi dan mengapa sistem

pengendalian internal harus disesuaikan dengan karakteristik yang berbeda dari

organisasi yang berbeda.

2.2 Definisi dan Lingkup Internal Control

Pengendalian internal pertama kali didefinisikan pada tahun 1949 oleh

sebuah komite dari American Institute Akuntan sebagai berikut:

Pengendalian internal meliputi rencana organisasi dan semua

metode koordinasi serta langkah-langkah yang diadopsi dalam bisnis

untuk mengamankan asetnya, memeriksa akurasi dan keandalan data

akuntansi, mendorong efisiensi operasional, dan mendorong ketaatan

terhadap kebijakan manajerial yang ditentukan. Definisi ini mungkin lebih

luas daripada makna yang kadang-kadang dikaitkan dengan suatu istilah.

Ia mengakui bahwa "sistem" pengendalian internal mencakup hal yang

berhubungan langsung dengan fungsi akuntansi dan departemen keuangan.

Sistem ini termasuk pengendalian anggaran, biaya standar, laporan operasi

secara periodik, dan analisis statistik, program pelatihan yang dirancang

untuk membantu personil dalam memenuhi tanggung jawab mereka, dan

staf audit internal memberikan jaminan tambahan kepada manajemen

mengenai kelayakan prosedur yang diterapkan dan sejauh mana mereka

melaksanakannya dengan efektif. Benar-benar memahami kegiatan di

bidang lain, misalnya, waktu dan kegiatan studi yang bersifat teknik, dan

penggunaan kontrol kualitas melalui sistem pemeriksaan fundamental

yang merupakan kegiatan suatu produksi.

Ini merupakan definisi yang luas yang menggambarkan pengendalian

internal dimana pengendalian internal saling berkaitan dengan topik yang menjadi

perhatian yang telah teridentifikasi pada sebagian besar definisi dari pengendalian

manajemen. Bagaimanapun, benar-benar membantu auditor menjalankan

pengendalian tersebut dibuat dalam merumuskan pengujian operasional dari

pengendalian internal. Bahkan, bukan menenangkan kecemasan auditor, seperti

yang dimaksudkan untuk melakukan itu, definisi di atas benar-benar

meningkatkan kecemasan tersebut karena menimbulkan kekhawatiran tentang

kewajiban hukum.

Pada tahun 1958, sebuah komite baru dari American Institute Akuntan Publik

(AICPA) berusaha untuk memperjelas definisi pengendalian internal dan ruang

lingkup studi diatur dalam standar auditing. Mereka berpegang bahwa:

Pengendalian intern dalam arti luas meliputi pengendalian sebagai salah satu

karakter akuntansi atau administrasi sebagai berikut:

a) Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan semua metode

serta prosedur yang terutama berkaitan dan terkait langsung dengan

pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan. Umumnya mencakup

pengendalian seperti sistem otorisasi dan persetujuan, pemisahan tugas

yang bersangkutan dengan operasi atau pengamanan aset, cek fisik atas

aset, dan audit internal.

b) Kontrol administratif terdiri rencana organisasi dan semua metode dan

prosedur yang terutama berkaitan dengan efisiensi operasional dan

kepatuhan terhadap kebijakan manajerial dan biasanya hanya terkait secara

tidak langsung dengan catatan keuangan. Mereka umumnya mencakup

kontrol seperti analisis statistik, tjme dan gerak penelitian, laporan kinerja,

program pelatihan karyawan, dan kualitas controls.

Perbedaan antara akuntansi dan kontrol administrasi dibuat untuk memperjelas

ruang lingkup studi diatur dalam standar akuntansi yang berlaku umum.

Kesimpulan komite dalam hal itu adalah:

Auditor independen terutama berkaitan dengan pengendalian

akuntansi. Pengendalian akuntansi umumnya mementingkan pada

keandalan catatan keuangan dan memerlukan evaluasi oleh auditor.

Sedangkan, kontrol administratif biasanya hanya berhubungan secara tidak

langsung dengan catatan keuangan dan dengan demikian tidak akan

memerlukan evaluasi. Jika auditor independen percaya, bagaimanapun

bahwa kontrol administratif tertentu mungkin memiliki pengaruh penting

terhadap keandalan catatan keuangan, ia harus mempertimbangkan

kebutuhan untuk mengevaluasi kontrol tersebut.

Revisi dan klarifikasi 1958 dari definisi pengendalian internal terbatas

ruang lingkup auditor terutama perhatian pada pengendalian akuntansi.

Interpretasi lain, yang diterbitkan pada tahun 1972, terbatas lebih jauh. Bahkan

setelah revisi tahun 1958, ada kekhawatiran bahwa dalam definisi pengendalian

akuntansi, mungkin untuk menafsirkan "pengamanan aset dan keandalan catatan

keuangan" secara luas, dan ini kemudian akan membutuhkan auditor untuk

memeriksa salah satu atau semua prosedur atau catatan masuk pada manajemen

proses pengambilan keputusan.

Banyak auditor merasa bahwa pemeriksaan pada lingkup yang luas itu

logis di luar tanggung jawab mereka. Akibatnya, komite 1972 A1CPA

mengeluarkan penafsiran yang terbatas kekhawatiran auditor untuk:

1) pengamanan aset "terhadap kerugian yang timbul dari kesalahan

yang tidak disengaja atau disengaja dalam transaksi pengolahan

dan penanganan aktiva," seperti melalui perhitungan yang salah,

bayar kepada vendor atau karyawan, dan kerugian fisik uang tunai

atau persediaan, dan

2) keandalan catatan keuangan untuk tujuan pelaporan eksternal."

Efek gabungan dari 1958 dan 1972 interpretasi adalah untuk

mempersempit perhatian auditor dengan pengendalian internal secara signifikan

dari tahun 1949. Definisi saat operasi pengendalian akuntansi sering dikutip di

tempat-tempat seperti Praktek US Foreign Corrupt Act, yang membuat efektif

Sistem akuntansi mengontrol kewajiban hukum dari semua perusahaan yang

memiliki persyaratan pelaporan yang berkesinambungan dengan Securities and

Exchange Commission. Definisi tersebut adalah sebagai berikut:

Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan prosedur serta catatan

yang berkaitan dengan pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan

sehingga akibatnya dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa:

a) Transaksi dilaksanakan sesuai dengan umum atau khusus otorisasi

manajemen.

b) Transaksi dicatat secara semestinya:

1) untuk penyusunan laporan keuangan sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum atau kriteria lain yang berlaku untuk

laporan tersebut, dan

2) untuk menjaga akuntabilitas aset.

c) Akses ke aset hanya diperbolehkan sesuai dengan otorisasi manusia

pengelolaan itu.

d) Akuntabilitas mencatat aset dibandingkan dengan aset yang ada pada

interval yang wajar dan tindakan yang tepat diambil sehubungan dengan

perbedaan pendapat.

Pernyataan mengenai definisi di atas menggambarkan apa yang sekarang

diambil menjadi tujuan utama dari sebuah sistem pengendalian intern-

pengamanan intern aset dan keandalan laporan keuangan. Kalimat berikut kalimat

pertama menyoroti beberapa perangkat utama yang dapat digunakan untuk

mencapai tujuan tersebut. Kedua perangkat tersebut dikenal secara individual

sebagai "pengendalian internal" dan secara kolektif sebagai "sistem pengendalian

internal."

Perlu dicatat bahwa sementara definisi pengendalian internal adalah versi

resmi yang digunakan oleh akuntan publik di Amerika Serikat, pihak lain sering

menggunakan istilah dalam cara yang sedikit berbeda. Sebagai contoh, Federasi

Internasional Akuntan (IFAC), pada tahun 1981 mewakili 80 badan akuntansi dari

59 negara berbeda memilih definisi yang lebih luas:

Sistem pengendalian internal adalah rencana organisasi dan semua

sistem koordinasi, keuangan dan lainnya, yang didirikan oleh entitas suatu

manajemen untuk membantu dalam mencapai tujuan manajemen

memastikan, praktis, tertib dan efisien usahanya, termasuk kepatuhan

terhadap kebijakan manajemen, pengamanan aset, pencegahan atau deteksi

penipuan dan kesalahan, akurasi dan kelengkapan catatan akuntansi, dan

ketepatan waktu penyampaian informasi keuangan yang handal.

Definisi ini hampir sama dengan definisi di U.S. pada tahun 1949 dengan

definisi AS saat ini mengenai pengendalian internal ini. Sebaliknya, US Institute

of Internal Auditors menjelaskan pengendalian internal yang jauh lebih sempit,

yaitu sebagai "prosedur yang menjamin akurasi dan kelengkapan manual dan

otomatis transaksi, catatan, dan laporan, dan menghindari itu, deteksi dan koreksi

kesalahan." Jelas banyak sekali diantara semua definisi yang masing-masing

meliputi dua masalah yang dijelaskan di awal bab ini. Karena memang terdapat

beberapa perbedaan, harus benar-benar fokus untuk memahami apa yang

dimaksudkan ketika istilah "pengendalian internal" digunakan.

2.3 Manfaat dan Tipe Pengendalian Intern

2.3.1 Manfaat Pengendalian Intern

Hal ini terbukti dari definisi-definisi di atas bahwa masalah pengendalian

internal benar-benar mengenai masalah perilaku. Artinya, masalah pengendalian

internal yang disebabkan oleh risiko bahwa personil pada siapa organisasi harus

mengandalkan yang menyebabkan kerusakan karena mereka melakukan tindakan

yang tidak diinginkan atau karena mereka gagal untuk melakukan tindakan yang

diinginkan. Dengan demikian, pengendalian internal yang bermanfaat bagi

organisasi karena kemampuan mereka untuk:

1) mencegah, atau paling tidak mengurangi, kejadian perilaku yang tidak

diinginkan atau dihilangkan yang dapat terjadi dan,

2) menurunkan biaya dari perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan

yang terjadi.

Karena masalah pengendalian internal adalah masalah perilaku,

pemahaman tentang bagaimana dan mengapa pengendalian internal bekerja harus

dilakukan dalam hal perilaku; psikologi, bukan akuntansi atau ekonomi, bisa saja

disiplin menjadi hal yang paling penting yang menjadi bahsan dari teori dan

praktek pengendalian internal. Fakta penting tentang pengendalian internal sering

tidak disebutkan dalam banyak tulisan tentang pengendalian internal, yang

sebagian besar berorientasi teknis dan prosedural.

Masalah perilaku terhadap pengendalian internal yang menjaga berasal

dari keterbatasan hadir untuk tingkat yang lebih besar atau lebih kecil dalam

semua individu. Keterbatasan ini dapat diklasifikasikan ke dalam tiga kategori

utama yaitu motivasi, kemampuan, dan pengetahuan. Hal ini secara luas diakui

bahwa motivasi individu dan motivasi organisasi tidak alami bertepatan; dalam

terminologi yang digunakan dalam banyak teks book, ada kurangnya keselarasan

tujuan. Keterbatasan ini menjadi motivasi diri, misalnya, pencurian karyawan,

sabotase, atau hanya kecerobohan.

Tetapi beberapa orang yang sangat termotivasi untuk tampil sebagai

keinginan organisasi tidak dapat melakukan beberapa tugas dengan baik. Mereka

mungkin tidak dapat melakukan dengan tepat karena keterbatasan kemampuan.

Misalnya, tugas mereka ditugaskan mungkin sehingga menuntut fisik yang

kelelahan menyebabkan kesalahan, atau begitu rumit sehingga mereka lupa

informasi penting atau bingung dengan rincian. Orang juga mungkin tidak dapat

melakukan dengan benar karena keterbatasan pengetahuan, yang terjadi ketika

orang tidak tahu apa yang harus dilakukan atau bagaimana melakukannya.

Misalnya, menempatkan orang yang terlatih untuk menyiapkan laporan keuangan,

atau bahkan untuk melakukan rekonsiliasi bank, akan memberikan peluang yang

sangat rendah keberhasilan.

Ketiga keterbatasan ini hadir, untuk tingkat yang lebih besar atau lebih

kecil, semua orang pada siapa semua organisasi harus bergantung pada hampir

setiap saat. Akibatnya, adalah penting bahwa manajer memiliki yang kuat, set

efektif pengendalian internal di tempat; jika peluang untuk kesalahan dan

penyimpangan yang ada, cepat atau lambat kesalahan dan penyimpangan akan

terjadi dan biaya mereka dapat menjadi signifikan. Selain itu, jenis kontrol yang

akan digunakan harus bergantung pada pengetahuan atau asumsi tentang jenis

perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang mungkin terjadi,

kemungkinan terjadinya, dan bagaimana jenis tertentu kontrol akan

mempengaruhi perilaku dari orang-orang yang terlibat.

2.3.2 Tipe Pengendalian Intern

Manajer dapat menggunakan berbagai perangkat yang berbeda untuk

menjaga terhadap perilaku yang tidak diinginkan biaya perilaku yang tidak

diinginkan terjadi. Semua perangkat ini bisa disebut pengendalian internal. Ada

banyak cara untuk mengklasifikasikan berbagai jenis pengendalian internal. Salah

satu cara adalah dengan mengklasifikasikan mereka sesuai dengan tujuan apakah

pengendalian berfungsi untuk mencegah atau mendeteksi perilaku yang tidak

diinginkan.

Pengklasifikasian ini penting karena pengendalian yang mencegah

kesalahan yang tidak diinginkan dan penyimpangan, bentuk paling baik dari

pengendalian karena tidak ada biaya perilaku yang tidak diinginkan akan terjadi.

Deteksi jenis pengendalian internal berbeda dari jenis pencegahan pengendalian

bahwa diterapkan setelah terjadinya perilaku. Namun, dapat efektif jika deteksi

dibuat pada waktu yang tepat dan jika penyimpangan perilaku tersebut terhenti

serta adanya perbaikan dari efek tindakan yang berbahaya. Deteksi secara cepat

terhadap tindakan berbahaya ini akan mencegah individu terlibat dalam perilaku

seperti adanya kesengajaan.

Cara lain untuk mengklasifikasikan kontrol adalah sesuai dengan

kekhususan niat mereka. Beberapa pengendalian internal yang dirancang untuk

mencapai tujuan pengendalian tertentu. Di sini, bentuk pengendalian internal akan

disebut pengendalian tertentu, tetapi mereka juga telah disebut pengendalian

primer dan pengendalian aplikasi. pengendalian khusus umumnya diterapkan pada

titik-titik dalam pengolahan transaksi dan penanganan aset mana satu atau lebih

jenis kesalahan atau penyimpangan dapat terjadi.

Pengendalian internal lainnya yang lebih luas. Ini disebut pengendalian

umum, mengikuti istilah yang digunakan oleh John Willingham dan Douglas

Carmichael, Gary Holstrum memanggil mereka pengendalian sekunder.

Pengendalian umum dimaksudkan untuk memberikan lingkungan yang kondusif

untuk pengendalian internal yang baik dan untuk mendukung dan menjamin

fungsi pengendalian tertentu. Perbedaan antara pengendalian khusus dan umum

ini penting karena terkecuali dalam kondisi yang tidak biasa, auditor mencari

pengendalian tertentu atas semua tugas-tugas penting (misalnya, transaksi tagihan)

sebelum mereka menyatakan sistem pengendalian internal telah efektif.

Kedua cara mengelompokkan pengendalian internal dapat digambarkan

dalam 2X2 matriks. Beberapa contoh umum dari masing-masing empat bentuk

kontrol ditunjukkan dalam matriks dapat dilihat pada Gambar 13-1.

GAMBAR 13-1

Pengendalian Klasifikasi Skema internal

Sel 1: Specific / Pencegahan

1. Pembatasan akses ke daerah-daerah di mana aset berharga atau catatan

sensitif disimpan. Pembatasan akses dapat dicapai secara fisik (misalnya,

lemari besi bank) atau administratif (misalnya, password komputer

menjaga akses ke data sensitif).

2. Pemisahan tugas. Hal ini melibatkan pembagian tugas yang diperlukan

untuk pemenuhan tugas-tugas tertentu yang sensitif. Misalnya, secara

umum diakui bahwa orang yang membuat entri pembayaran dalam buku

besar piutang tidak boleh juga menerima cek. Jika tugas tersebut tidak

dipisahkan, orang ini bisa menyimpan cek account pribadi dan menutupi

tindakan dengan membuat entri fiktif pengembalian barang atau

penyesuaian harga.

3. Validasi data sebelum masuk. Salah satu dari sejumlah pemeriksaan bisa

dibentuk pada entri sebelum transaksi selesai. Ini dapat termasuk

4. perbandingan dengan daftar prapembagunan item diterima (misalnya,

daftar yang disetujui vendor), memeriksa untuk melihat apakah otorisasi

yang tepat telah diberikan, atau hanya memeriksa untuk memastikan

bahwa saldo entri.

Sel 2: Spesifik / Deteksi

1. Rekonsiliasi persediaan periodik menghitung dengan catatan persediaan.

Sebagian besar masalah pencurian persediaan dan banyak masalah-

transaksi rekaman baru diketahui rekonsiliasi ini dibuat.

2. Bentuk diberi nomor sebelumnya. Banyak organisasi menempatkan nomor

unik pada dokumen berharga, seperti tiket film, cek, dan pesanan

pembelian, dan kemudian memperhitungkan mereka untuk membantu

memastikan bahwa tidak ada yang hilang dan tidak ada yang digunakan

untuk tujuan selain yang dimaksud oleh organisasi.

3. Rekonsiliasi keseimbangan laporan dengan pencatatan dalam departemen

tersebut berasal. Jika, misalnya, 80 faktur yang diproses di departemen

penjualan, tetapi laporan komputer menunjukkan hanya 79, seseorang

akan tahu untuk mencari dan masukkan dokumen yang hilang.

Sel 3: Umum / Pencegahan

1. Melakukan rekrutmen dan pelatihan kebijakan yang efektif. Jika organisasi

dapat mengambil langkah-langkah untuk memastikan bahwa personil pada

siapa harus bergantung kompeten, terlatih dan memiliki integritas yang

tinggi, maka kesalahan dan penyimpangan cenderung.

2. Rencana organanisai yang efektif. Sebuah organisasi yang dirancang

dengan baik dengan definisi yang jelas tentang tugas dan tanggung jawab,

seperti deskripsi menyeluruh kerja, bagan organisasi, dan prosedur manual

setiap individu, membantu memastikan bahwa tugas-tugas penting yang

tidak dilakukan oleh petugas yang tidak sah.

3. Kode etik. Sebagian besar perusahaan membuat jelas kepada seluruh

karyawan, biasanya dalam ditulis kebijakan dan kode etik perusahaan,

bahwa tujuan etis lebih penting daripada tujuan keuangan dalam semua

kasus di mana mereka konflik, dan penyimpangan akan ditangani dengan

serius.

Sel 4: Umum / Deteksi

1. Menutup pengawasan personil. Pengawas yang efektif dapat mengamati

perilaku atau dokumentasi tentang perilaku mereka yang bertanggung-

jawab dan mendeteksi masalah secara tepat waktu.

2. Penggunaan staf audit internal. Auditor internal dapat berharga dalam

mengidentifikasi dan menyelidiki berbagai potensi masalah.

3. Pemeriksaan laporan keuangan. Perbandingan rutin transaksi keuangan

dan laporan dengan anggaran, standar, dan pengalaman sebelumnya dapat

mengarah pada identifikasi masalah, terutama jika mereka materi.

Pengaruh Situasi dalam Pemilihan Pengendalian Internal

Pada perancangan sistem pengendalian internal, manajer harus memilih

kombinasi perangkat (kontrol) seperti yang dijelaskan sebelumnya. Karena

kebutuhan pengendalian internal organisasi (berbeda, adalah wajar bahwa solusi

yang dipilih (sistem pengendalian internal) juga berbeda. Keragaman sistem

pengendalian internal didokumentasikan dalam sebuah survei terbaru oleh Mautz.

Pilihan kontrol menggunakan tampaknya tergantung pada empat faktor:

1. Jenis-jenis kesalahan dan penyimpangan yang mungkin dihadapi. Hal ini

sangat bervariasi dengan jenis aset perusahaan memiliki dan jenis transaksi

yang terlibat. Sebagai contoh, kerugian atas persediaan bukan daerah yang

signifikan dari risiko perusahaan jasa, yang biasanya memiliki persediaan

hanya minimal. Computeriza-tion sistem akuntansi menyebabkan

perubahan besar dalam jumlah dan jenis orang yang memiliki, atau

mungkin mendapatkan akses ke catatan keuangan, dan ini mengubah poin

risiko.

2. Biaya untuk organisasi jika salah satu atau lebih dari kesalahan atau

penyimpangan terjadi. Jelas, kontrol yang lebih ketat telah untuk

dilaksanakan selama transaksi-transaksi penting, seperti penagihan kredit

dan koleksi serta penilaian aset.

3. Kemungkinan terjadinya setiap jenis kesalahan dan penyimpangan.

Apakah masalah ini mungkin terjadi bervariasi dengan, misalnya:

a) Jenis orang dalam operasi yang sedang dikendalikan. Risiko kesalahan

dalam perusahaan yang mempekerjakan hanya terlatih, berpengalaman

lebih rendah dibanding perusahaan-perusahaan yang mempekerjakan

tenaga berpengalaman.

b) Salability aset dalam kasus masalah kehilangan aset. Bisnis yang

berhubungan dengan uang tunai (misalnya, bank dan kasino) memiliki

risiko tertinggi.

c) Kompleksitas operasi dikendalikan. Sangat kompleks pro-proses-dapat

menyebabkan kurangnya pemahaman pada bagian dari orang-orang

yang melakukan pekerjaan.

d) Struktur organisasi. Hal ini lebih sulit bagi manajemen puncak untuk

tetap informasi tentang semua operasi mengambil tempat di sebuah

organisasi yang sangat terdesentralisasi beragam.

e) Filosofi manajemen. Sebuah lingkungan kerja yang bahan

pertimbangan-peran yang kuat tekanan ditempatkan pada karyawan

untuk melakukan akan cenderung mendorong karyawan untuk

memanipulasi data untuk memenuhi target. Hal ini juga dapat

menghasilkan keterasingan, yang dapat menyebabkan perilaku

disfungsional seperti pencurian dan sabotase.

4. Biaya dan efektivitas potensial dari masing-masing jenis pengendalian

yang dapat digunakan. Pengendalian internal, seperti semua barang

ekonomi, tidak boleh dilaksanakan kecuali potensi manfaat lebih besar

daripada biaya.

2.4 Pemeriksaan dan Auditor

Auditor menunjukkan sebagian besar perilaku manusia lainnya, tetapi sifat

audit menimbulkan beberapa masalah perilaku yang unik. Sebelum ini dapat

dipelajari secara efektif, maka perlu meninjau sifat audit.

Audit pada saat ini telah menjadi bagian penting dalam dunia akuntansi,

khususnya aspek-aspek yang terkait dengan proses pengambilan keputusan dan

aktivitas-aktivitas auditor dalam mempertimbangkan sesuatu sebelum mengambil

keputusan. Terdapat banyak hal yang dapat dipertimbangkan sebagai data

pendukung dalam pengambilan keputusan yang mengarah pada aspek

keperilakuan auditor. Istilah "audit" berasal dari bahasa latin yaitu audire, yang

berarti untuk mendengar. Awalnya, audit berarti mendengarkan, jadi auditor

mendengar bukti dan, berdasarkan penilaian nya, membentuk kesimpulan.

Dalam lingkup komersil, audit adalah waktu untuk melakukan tindakan

verifikasi keuangan dan pemeriksaan rekening dan kata "audit" untuk saat ini

untuk mengacu pada penyelidikan.

2.5 Lingkup Audit

Audit merupakan kegiatan yang umum disekitar kita. Hal ini menyentuh

hampir semua orang, terutama dalam masyarakat dewasa seperti kita. Dari lahir

sampai mati, kita masing-masing mengalami berbagai peristiwa audit. Demikian

juga, setiap institusi mengalami audit. Berikut ini adalah gambaran audit di

sekeliling kita: Rumah sakit di mana kita dilahirkan mengalami audit yang

konstan. Seorang petugas rumah sakit memverifikasi waktu dan tempat kita lahir,

jenis kelamin, pengukuran, keturunan, Dokter, dan data lainnya untuk dimasukkan

dalam sebuah dokumen, tidak hanya di rumah sakit tetapi di tempat-tempat lain

juga. Sejumlah badan-badan pemerintah daerah mengkaji rumah sakit untuk

memastikan bahwa dokumen tersebut apakah telah sesuai dengan aturan; untuk

menjamin kepatuhan institusi dengan peraturan yang berlaku; dan auditor

pemerintah menentukan apakah pembayaran pemerintah dari program subsidi,

seperti bantuan kesehatan, memenuhi persyaratan hukum.

Perusahaan asuransi mengirimkan auditor ke rumah sakit untuk

menyelidiki catatan dan operasi untuk menentukan apakah layanan ditagih yang

tepat dan telah dilakukan. Warga yang peduli menyelidiki berbagai aspek

kebijakan atau operasi dari lembaga, terutama jika rumah sakit adalah yang

dibangun oleh pajak negara. Dokter melakukan audit untuk mengawasi kualitas

fasilitas, baik dari segi dukungan dan layanan medis profesional.

Audit meliputi hampir setiap lembaga dan organisasi. Unit pemerintah

diaudit tanpa henti untuk akuntabilitas dari dana publik dan kepatuhan dengan

sejumlah undang-undang, peraturan, dan administrasi. Para karyawan diaudit pleh

auditor untuk memenuhi peninjauan mengenai kehadiran karyawan, penggunaan

asset perusahan, pekerjaan, penggunaan laba perusahaan, kompensasi pekerja

program pensiun, penghasilannya, dan pajak yang ditinjau oleh auditor.

Catatan dan kegiatan yang diperiksa untuk kesesuaian dengan kesehatan

dan standar keselamatan kerja, kendala upah minimum, dan peraturan kerja

lainnya. Tim dari akuntan publik bersertifikat menggali ke dalam semua aspek

operasi bisnis untuk memastikan kesehatan keuangan. Secara tidak langsung

Kehidupan pribadi kita terus-menerus diaudit seperti yang kita mencari kerja,

ingin bersekolah, ingin meminjam uang. Kebiasaan pribadi, selera, dan bahkan

diperiksa secara detail, dan digunakan untuk membentuk dasar laporan. Banyak

audit yang dilakukan terbuka, yang dikenal dengan ulasan, tetapi banyak yang

rahasia, yang secara tidak sadar kita telah diaudit. Audit adalah fakta kehidupan.

Ini mencakup seluruh spektrum kegiatan publik dan swasta individu dan

organisasi dari awal hingga akhir.

2.5 Auditor Stereotype

Audit dilakukan oleh auditor yang merupakan orang, bukan robot. Auditor

adalah manusia yang mampu mengendalikan emosi dan mengetahui kelemahan

manusia. Namun, auditor telah menjadi subyek dari kesalahpahaman umum

bahwa telah menyebabkan stereotip yang mencakup hal hal tertentu. Hal ini

paling jelas dalam pandangan masyarakat awam karena mereka berusaha untuk

menangkap esensi dari karakter auditor. Mungkin orang yang paling galak, namun

memiliki khas, dari sudut pandang awam diungkapkan oleh Elbert Hubbard,

seorang filsuf abad kedua puluh awal: Auditor yang khas adalah orang yang tua ,

keriput, cerdas, dingin, pasif, tidak terlalu berkomitmen; dengan mata seperti ikan

cod, sopan dalam kontak, tapi pada saat yang sama tidak responsif, dingin; tenang

dan secara mengerikan berdiri tegak seperti tembok atau sebuah manusia dengan

hati batu dan tanpa pesona , gairah, atau rasa humor. Untungnya, mereka tidak

pernah mereproduksi dan mereka semua akhirnya pergi ke neraka.

Ada beberapa bukti bahwa pandangan Hubbard mewakili persepsi umum

auditor, dan itu wajar bagi orang awam untuk melihat pada proses audit karena

auditor bersikap dingin dan kurangnya emosi pribadi. Tapi audit masih jauh dari

sempurna. Beberapa kritikus menyatakan bahwa itu adalah proses nonscientific

yang jauh dari akurat, bahwa kepatuhan terhadap prinsip akuntansi yang berlaku

(GAAP) menyimpang dari realitas ekonomi, dan bahwa proses audit tidak

lengkap (misalnya, proses audit akan tidak efektif mendeteksi kolusi). Demikian

juga, auditor tidak selalu sempurna. Seperti kita, mereka tunduk pada faktor

psikologis yang dapat mewarnai penilaian dan mengubah tindakan, kadang-

kadang dengan konsekuensi yang tidak diinginkan.

Pada awalnya, kami mencatat bahwa auditor sebagai manusia pameran

sebagian besar perilaku manusia yang umum. Namun, sifat audit menambahkan

dimensi perilaku tambahan. Untuk memperkenalkan beberapa di antaranya, kami

telah menciptakan situasi audit yang khas menyebabkan dilema perilaku.

2.6 Dilema Auditor (Kasus)

Sara adalah auditor junior yang bekerja dua tahun pada, kantor akuntan

publik nasional. Sara bekerja di mana kemajuan kinerjanya dilihat dan dinilai oleh

manajer audit yang senior dan mitra. Sara berharap atas kinerja tahunan, penilaian

mendatangnya akan pantas promosi ke auditor senior. Sara percaya dia siap dan

dia akan menikmati promosi serta kenaikan gaji. Namun, Sara harus

menyelesaikan tugas-tugas audit yang kecil saat ia sedang berjalan sebagai senior

auditor dan juga harus cukup untuk meyakinkan langsung atasannya atas kesiapan

dirinya untuk kemajuan dirinya.

2.6.1 Audit Current

Salah satu klien lama perusahaan adalah Triple F Co (FFF), yang

merupakan salah satu klien pertama Kantor itu. Kedua perusahaan. Ini telah

menjadi asosiasi lama, saling menyenangkan, dan menguntungkan. Dua tahun

lalu, FFF membeli Sub Perusahaan, akuisisi kecil tapi berpotensi yang signifikan.

Atas permintaan FFF itu, Sub menjadi klien Kantor.

Sara telah ditugaskan untuk melakukan kerja lapangan audit tahunan di

kantor sub. Sara cepat menemukan beberapa masalah dalam bertugas. FFF, yang

pada pemeriksaan ia bekerja sebelumnya, memiliki prosedur akuntansi sangat

efficient dan terlatih, staf akuntansi sangat terampil, yang tidak terjadi dengan

Sub.

Sebelum akuisisi, Sub telah menjadi perusahaan milik keluarga dan

keluarga yang mengelola tersebut mengelola dengan prosedur kuno dan acuh tak

acuh secara personal. Staf yang sedikit, dan pendidikan akuntansi tidak didapat

melalui pendidikan akademis tapi on-the-job training.; banyak catatan masih

disiapkan secara manual. Laporan yang sering tidak akurat dan hampir selalu

terlambat. Dan eksekutif dari FFF cemas akan hal itu.

Orang akuntansi Sub itu terus menolak setiap diberikan pengantar atau

pelaksanaan modern, sesuai dengan sistem komputerisasi yang digunakan FFF itu.

Setelah meninjau makalah audit yang bekerja tahun sebelumnya, jelas Sara bahwa

setiap usulan perubahan sistem akan dipandang oleh staf Sub sebagai pekerjaan

yang mengancam.

2.6.2 Sub Controller

Yang menjadi hambatan adalah Hiram F. Krenshaw, orang lama kontroler

Sub itu. Krenshaw, yang memiliki hubungan dekat dengan pendiri keluarga Sub

itu, bergabung dengan perusahaan pada tahun 1939. Selama Perang Dunia II, ia

melewati pemeriksaan akuntan publik bersertifikat. bahwa ia adalah orang yang

bertanggung jawab atas Sub.

Selama 44 tahun, Sub selamat audit tahunan dengan sedikit ketegangan.

Ini telah dilakukan oleh KAP lokal, Will Doityourway. Ketika Will meninggal,

anaknya, Les Doityourway adalah teman masa kanak kanak sohib lama kemitraan

golf yang mengambil alih. Audit Doityourway ridak pernah menyajikan laporan

Krenshaw dengan kesulitan. KAP Doityourways, ayah dan anak, umumnya

senang untuk menyesuaikan laporan audit mereka keinginan pelaporan Sub itu.

Ketika FFF mengambil alih, situasi ini yang nyaman ini mulai runtuh.

Pukulan pertama adalah desakan FFF yang KAP Doityourway diganti dengan

Kantor tempat sara bekerja. Berikutnya datang perubahan yang dituntut oleh

pemilik baru dan, setelah audit, rentetan sistem "rekomendasi" dari auditor.

2.6.3 Audit Sebelumnya

Senior Sub audit awalnya adalah Tony Travolta. Travolta menyuruh

Krenshaw tanpa henti untuk merubah metode akuntansi kuno Sub itu. Kurangnya

umum kemampuan Krenshaw dan stafnya tidak pernah terhindar komentar masam

auditor, Tak lama setelah menyelesaikan pekerjaan lapangan audit yang Sub,

Travolta, marah atas apa yang dianggap sebagai kebijakan KAP itu promosi yang

lambat, mengundurkan diri. Meskipun penyiksa dirinya telah pergi, Krensnaw

tetap pahit dan yakin bahwa kesulitan dengan audit dan umpan balik tidak nyaman

berikutnya tidak karena kekurangannya. Kantor dan Perusahaan, dengan

penggunaan auditor dari Travolta relatif pengalaman.

Sebagai Audit Sub kedua Kantor mulai, udara didakwa dengan permusuhan.

Krenshaw secara terbuka menyatakan pandangannya bahwa Kantor itu bukan

pilihan yang baik auditor. Situasi Sub itu diperlukan sebuah CPA lokal, seseorang

yang mengerti dan Sub nya keanehan-orang seperti Les Doityourway. Namun

FFF tetap tidak memperdulikan terhadap Krenshaw yang mengemis untuk

pemulihan Doityourway itu. Dengan kesopanan tapi ketegasan jelas, FFF menolak

permohonan.

2.6.4 Mulai Audit

Ini merupakan lingkungan yang harus dimasuki Sara. Untuk membuat

keadaan menjadi lebih buruk, manajer ditugaskan untuk audit konsolidasi FFF

oleh James Johnson Dummont, yang telah memiliki reputasi sebagai yang paling

kejam dan ambisius. Sebagai Sara mempersiapkan untuk memulai tugas, ia belajar

bahwa Dummont telah mengubah anggaran waktu audit, penetapan jadwal

mustahil ketat. Kendala waktu baru akan membuat audit sangat tergantung pada

data client di mana Sara audit, berdasarkan audit kertas kerja tahun sebelumnya,

memiliki sedikit kepercayaan. Selain itu, anggaran yang begitu ketat bahwa Sara

yakin dia tidak akan mampu melakukan tes pemeriksaan sejauh apa yang telah

direncanakan dan akan harus bergantung secara ekstensif pada pekerjaan

sebelumnya yang dilakukan oleh brilian tapi tidak menentu yang dilakukan

Travolta.

Malam sebelum memulai audit, Sara bertemu Dummont. Rasa heran,

manajer audit yang tidak bersedia untuk membahas alokasi waktu.Keesokan

paginya, setelah formalitas pengantar, Sara dan auditor junior nya menemukan

diri mereka mulai audit sendirian di lingkungan pengetahuan Krenshaw itu;

Dummont telah berangkat untuk situs pemeriksaan lain.

Bahkan sebelum rehat kopi pagi, Sara dan stafnya menemukan bahwa

Krenshaw adalah satu-satunya individu yang terhubung dengan departemen

akuntansi yang dapat menjawab berbagai pertanyaan mereka. Tapi dia sering tidak

bersedia, menunda pekerjaan dan memakan waktu yang berharga.

Konfrontasi tersebut

Setelah seminggu, pekerjaan ini jauh dari belakang jadwal audit, meskipun

Sara telah bekerja jam tambahan, tetapi dia belum berada dalam jalur tugasnya,

Dimana akuntan sub yang sinis terhadap kemapuan Sara. Sara terguncang tetapi

menyembunyikan dan tidak merespon. Saat ia mengendap di mejanya dan mulai

review sheet titik, ia mencerminkan tentang mengapa ia pernah masuk ke audit di

tempat pertama dan bertanya-tanya apa yang harus dia lakukan selanjutnya.

2.7 Aspek Perilaku Audit

Situasi di atas tidak jarang; itu adalah wakil dari jenis masalah auditor

menghadapi terus-menerus. Untuk memahami faktor-faktor yang cenderung

mewarnai pola perilaku auditor dan menempatkan mereka ke dalam perspektif

yang tepat, pertama-tama perlu untuk membatasi domain dari audit.

2.7.1 Domain Audit

Kita telah melihat bahwa audit, secara umum, adalah pemeriksaan dalam

hal apapun. Sekarang diperlukan untuk mengurangi konsep global untuk

lingkungan kerja yang terbatas dan kemudian ke kerangka operasional referensi

yang berguna untuk mengevaluasi dan mungkin memprediksi perilaku auditor.

Untuk tujuan ini, kita akan membatasi fokus kami untuk penyelidikan berbasis

akuntansi. Sekarang masih hanya untuk membedakan kedua jenis audit keuangan

audit-eksternal atau independen berbasis akuntansi sebagai lawan internal maupun

operasional audit-dan mengadopsi salah satu sebagai kerangka acuan.

Lingkup audit keuangan menyempit, datang ke fokus pada pernyataan

tentang "keadilan" dari laporan keuangan. Sementara ini diperlukan keterampilan,

pelatihan, pengalaman pendidikan, penilaian anasoiia, ruang lingkup sangat

terbatas dari audit keuangan membuat pekerjaan. Itu Oleh karena itu diharapkan

bahwa dari waktu ke waktu, penekanan akan jatuh lebih pada yang melakukan

audit-akuntan publik agak glamor yaitu bersertifikat (CPA) dalam kasus audit-dari

keuangan pada pekerjaan itu sendiri. Ada sedikit perbedaan nyata antara CPA dan

non-CPA sebagai orang dan, karena masyarakat cenderung untuk

mengidentifikasi dengan CPA dalam hal kaliber bekerja dan, apalagi, karena

fokus kami adalah pada perilaku auditor bukan dari proses kerja, kami akan

mengadopsi CPA dan audit keuangan sebagai bingkai referensi kita.

Namun demikian, tiga alasan tambahan membenarkan penerapan CPA

audit keuangan kerangka acuan lingkungan kerja:

1. Tujuan yang unik dari CPA adalah pengesahan dari kewajaran laporan

keuangan. Fungsi atestasi adalah satu-satunya faktor operasional

membedakan CPA dari auditor lain dan itu adalah satu-satunya fungsi

audit memerlukan lisensi. CPA sekarang melakukan jenis yang paling lain

dari pekerjaan audit juga, tapi sanksi perizinan telah membuat CPA

auditor dengan yang awam-bahkan dengan stereotip-dapat

mengidentifikasi dan memahami.

2. CPA audit, sementara sempit dari audit operasional, mencakup semua

fungsi audit dasar dan, karenanya, memahami semua pola perilaku yang

membentuk subjek penelitian kami.

3. Kami berpendapat bahwa audit berbasis akuntansi semua sama dan

auditor, yang konsekuen, yang hampir sama dalam hal kepribadian dan

tingkat keahlian. Sukses sebagai auditor umumnya akan diukur dengan

cara yang sama untuk CPA sebagai non-CPA-yaitu, tidak berdasarkan

audit yang dilakukan atau hasil yang diperoleh, tetapi atas dasar promosi

diberikan. Hal ini tampaknya benar sebagian besar auditor terlepas dari

jenis pekerjaan audit.

2.7.2 Menghilangkan Faktor Kepribadian

Sekarang kita harus menghilangkan faktor kepribadian dari pertimbangan

kami perilaku auditor pada umumnya, karena ini berada di luar lingkungan audit

dan pada dasarnya asing. Mari kita lihat mengapa demikian.

Kepribadian dapat dihubungkan erat dengan isu kegagalan sebagai auditor.

Mayoritas berat orang-orang yang memulai karier di audit baik tidak bertahan atau

tidak benar-benar berhasil jika mereka tetap di lapangan. Ada hampir sama

banyak alasan untuk ini karena ada auditor tidak berhasil. Namun, satu hal tampak

jelas yaitu hampir tidak ada contoh adalah kegagalan auditor dalam profesi

karena kurangnya kompetensi dalam melakukan pekerjaan audit. Ada lima alasan

utama untuk ini:

1. Saat ini auditor Sangat siap dalam akademis.

2. Penyaringan intens sebelum wawancara kerja dan beberapa cenderung

membuat yang baru direkrut auditor salah satu dari kelompok yang sangat

pilih.

3. Auditor baru secara luas dilatih oleh supervisor.

4. Junior Auditor sangat erat diawasi dan jarang dimasukkan ke dalam situasi

di mana kurangnya kemungkinan kompetensi atau pengalaman mungkin

menempatkan audit atau perusahaan audit beresiko. Pengalaman yang

sangat ditekankan dalam pematangan auditor.

5. Bertentangan dengan pernyataan publik profesi, sebenarnya tidak banyak

pengambilan keputusan yang terlibat dalam audit. Hal ini tidak

dimaksudkan untuk meremehkan ajaran akademik akuntansi.

2.7.3 Dua Bagian Situasi yang Mempengaruhi Perilaku Auditor

Tampaknya ada hanya dua tipe dasar situasi bermuatan perilaku yang

menyajikan dilema umum untuk auditor.

1. Auditor sangat terpengaruh-sering tidak sadar-oleh persepsi mereka

tentang lingkungan audit saat (itu selalu berubah) dan dengan pendapat

mereka tentang orang-orang yang terlibat. karakter berada dalam keadaan

terus-menerus berubah.

2. Auditor harus terus-menerus menyelesaikan untuk diri mereka sendiri

banyak set hubungan interpersonal, seperti antara rekan-rekan, dengan

bawahan atau atasan, dan dengan personil klien. Beberapa di antaranya

tumpang tindih dan beberapa mungkin benar-benar independen.

Mari kita mulai pelajaran kita tentang perilaku auditor dengan

mempertimbangkan pertama perilaku situasi-persepsi lingkungan audit dan orang-

orang yang terlibat. Seperti yang kita lanjutkan, kita akan berhubungan

kesimpulan tentang perilaku auditor kemungkinan dengan Sara dari dilema

auditor kami.

2.7.4 Dampak dan Pengaruh Audit pada Auditee

Banyak studi telah dikhususkan untuk cara dan untuk apa gelar audit

mempengaruhi perilaku orang lain, terutama mereka yang menjalani audit

(auditee). Sementara perhatian kita dalam bab ini adalah dengan perilaku auditor,

adalah tepat untuk mengatasi masalah ini secara singkat.

Hal ini umumnya menyimpulkan bahwa audit memiliki efek yang pasti

terhadap perilaku auditee. Ada beberapa varian yang terlibat dalam hal ini.

Namun, dapat dicatat bahwa audit umumnya menghasilkan auditee konfirmasi

yaitu, perilaku auditee bergerak menuju kinerja yang dirasakan sebagai keinginan-

keinginan auditor.

Di daerah lain, akuntan telah selama bertahun-tahun mempromosikan

proposisi bahwa laporan audit mereka memiliki pengaruh besar pada perilaku

pembaca laporan keuangan seperti investor dan kreditur. Bukti tidak lengkap,

tetapi penelitian baru-baru ini menunjukkan bahwa laporan audit membawa

pengaruh kecil, meskipun pembaca dapat berbagi persepsi auditor dari data

keuangan. Bagaimana mereka akan bereaksi, bagaimanapun, tampaknya tak

terduga. Singkatnya, tampak bahwa audit memiliki beberapa dampak pada

perilaku auditee tapi kurang, jika ada, pada pihak eksternal organisasi yang

diaudit.

2.7.5 Materialitas

Materialitas dalam audit mengacu pada apa yang penting, signifikan, atau

penting, namun konsep tidak memiliki aturan untuk pengukurannya. Hal ini

membuktikan Sejumlah besar penelitian telah dikhususkan untuk mengidentifikasi

faktor-faktor yang dapat mempengaruhi penilaian auditor diduga materialitas.

Penelitian ini difokuskan pada dua bidang luas: (1) apa yang mempengaruhi

tingkat materialitas memiliki pada penilaian akhir dari apa yang material dan apa

yang tidak dan (2) menjawab pertanyaan-pertanyaan yang saling terkait,

bagaimana dan sampai sejauh mana pengaruh materialitas pada auditor perilaku

diperkuat atau melemah? Penelitian telah menghasilkan beberapa kesimpulan

umum.

Kesimpulan umum adalah bahwa perilaku auditor biasanya akan

tergantung pada kesediaan auditor untuk menerima risiko yang salah pada

masalah materialitas. Untuk sebagian besar, ini tergantung pada hasil masa lalu.

Peneliti lain mencapai kesimpulan yang agak berbeda karena mereka mendekati

masalah materialitas dengan ujung yang berbeda dalam pandangan. Umumnya,

kekhawatiran itu lebih dengan proses pengambilan keputusan auditor

dibandingkan dengan faktor-faktor tertentu pengaruh. Beberapa menyerang isu

materialitas seolah-olah itu berbaring di sebuah ordinal daripada skala nominal

dan mengukur hasil secara bersama-yaitu, menangani skala dan hal-hal struktural

secara bersamaan. Yang lain mencari solusi dengan mengukur ambang penilaian

atau, dalam beberapa kasus, dengan mendirikan minimum-maksimal. Cenderung

menghasilkan pandangan konsensus mengenai tindakan audit yang tepat. Pada

gilirannya, ia berpendapat, hal ini harus mengarah pada auditor homogenitas

pemikiran dan, karenanya, perilaku, setidaknya dalam organisasi audit.

mungkin kita tidak dapat memprediksi perilaku aktual dengan jaminan, namun

studi menunjukkan bahwa kita mungkin dapat menghindarkan tindakan auditor

yang tidak diinginkan. Menurut pendapat kami, jika memang demikian, ini akan

membuktikan lebih berguna daripada mengetahui cara yang tidak diinginkan

auditor mungkin * berperilaku. Sebuah kemampuan meniadakan tindakan yang

tidak diinginkan dapat menumbuhkan kontrol untuk parafrase pepatah tua: satu

ons kemampuan pencegahan bernilai satu ton prediksi tak terkendali. Dua unsur

yang cukup membantu dalam hal ini: (1) komunikasi antara auditor mengenai

pekerjaan yang harus dilakukan dan (2) mengurangi, sebanyak mungkin,

kecenderungan auditor terhadap pekerjaan audit yang diperlukan pendek

memotong melalui rasionalisasi yang tidak pantas. Sebagai contoh, jika alokasi

waktu audit terlalu ketat, auditor dapat mengimbangi dengan rasionalisasi persepsi

mereka mengenai masalah audit dan mengubah penilaian mereka tentang apa

yang harus dilakukan atau berapa banyak yang harus dilakukan untuk merugikan

audit.

Pertimbangan ini akan, menjadi jelas seperti yang kita beralih ke masalah

persepsi auditor yang kita disebut sebagai pendapat (untuk alasan yang akan

segera menjadi jelas)

2.7.6 Sindrom Keyakinan

Salah satu kondisi persepsi yang dapat menyebabkan perubahan perilaku

adalah apa yang disebut efek halo, persepsi yang sangat positif tapi kadang-

kadang keliru dari orang lain. Dalam audit, efek halo terjadi ketika persepsi

auditor berwarna dan menyebabkan keyakinan bahwa kondisi Audit tertentu ada,

yang mungkin atau mungkin tidak terjadi.

Mari kita berasumsi bahwa auditor menyimpulkan bahwa sistem klien

pengendalian internal yang kuat dan karena itu dapat diandalkan. Dengan

demikian, prosedur auditor dan pengujian tidak perlu seluas akan diperlukan jika

pengendalian internal yang lemah. Namun auditor mungkin tidak memiliki

pengalaman tangan pertama yang sebenarnya dengan sistem pengendalian intern

klien dan dengan demikian tidak ada dasar untuk kesimpulan dari kekuatan atau

kelemahan; persepsi auditor sistem kelayakan mungkin didasarkan pada audit

sebelumnya dan asumsi sederhana bahwa apa yang ada di masa lalu terus ada.

Lebih umum, bagaimanapun, kesimpulan audit mungkin berdasarkan yang

melakukan pekerjaan audit sebelumnya. Jika auditor memiliki keyakinan pada

orang-orang, efek halo diterapkan kepada mereka dan pekerjaan mereka. Status

saat ini menjadi sangat dipengaruhi oleh iman auditor dalam satu atau lebih

sesama auditor. Tanggapan ini tampaknya terutama berlaku audit yang dilakukan

di bawah kendala waktu yang ketat. Persepsi kegiatan sebelum cenderung

mempengaruhi penilaian audit yang saat ini, tetapi tingkat pengaruh tidak

diketahui.

2.8 Menyelesaikan SARA dikalangan Auditor

2.8.1 Dilema Melalui Persepsi

Seperti yang ditunjukkan dalam deskripsi sebelumnya dilema Audit Sub,

Sara tidak hanya dilecehkan oleh controller klien, Krenshaw, tapi berada di bawah

tekanan internal yang berat untuk memenuhi anggaran waktu yang ketat yang

dikenakan oleh manajer audit ,serangkaian masalah rumit dengan yang akan

datang evaluasi Sara untuk promosi. Sara mencoba untuk meringankan kesulitan

waktu dengan bekerja tambahan, jam dipangkas untuk memenuhi anggaran dan

untuk membuat karyanya tampak efisien.

Apa yang Sara akan lakukan sekarang untuk mengurangi tekanan waktu?

Dengan tidak adanya membimbing tanggapan oleh sesama auditor, dia

kemungkinan besar akan mengambil kompensasi tindakan. Teori Halo efek

menyatakan dia akan mencari audit sebelum kertas untuk peluang pintas, yang dia

akan membenarkan menggunakan atas dasar persepsi tinggi pendahulunya,

Travolta, dan keterampilan (halo Travolta) bekerja. Jika tekanan waktu

meningkat, persepsi Sara dari Travolta akan meningkat dan ia akan mengandalkan

lebih banyak dan lebih pada pekerjaan Travolta, seringkali lebih dari keadaan

surat perintah. Perilaku Audit Sara akan berbeda dari apa yang SNE biasanya

dilakukan tanpa tekanan waktu.

Tindakan Sara selanjutnya dapat diubah oleh persepsi nya materialitasnya

risiko, dan variabel lain dan pengalamannya dengan masalah audit yang sama.

Namun, sejauh mana Sara akan mewarnai dan ikuti persepsi nya tidak diketahui

atau diprediksi. Hal ini tidak menggembirakan, tetapi ada beberapa harapan

melakukan kontrol sebelum melalui komunikasi penuh antara Sara dan yunior

nya, manajer audit, dan mitra keterlibatan. Efek halo yang tidak diinginkan dapat

dikurangi komunikasi membuat jelas apa yang harus dilakukan. Selain itu,

perencanaan audit yang cermat bersama oleh atasan dan bawahan bisa berbuat

banyak untuk mengurangi kecenderungan terhadap prosedur audit yang

diperlukan.

2.8.2 Meringkas Persepsi Auditor

Hal ini pada dasarnya tidak mungkin untuk mentakdirkan persepsi auditor

dan, lebih sering daripada tidak, pola-pola perilaku yang akan mengalir dari

persepsi. Oleh karena itu, perilaku tertentu tidak dapat diprediksi. kecenderungan

tanggapan yang tidak diinginkan atau tidak.

Interpersonal Hubungan Auditor

Hal ini tidak mungkin untuk memprediksi perilaku audit yang timbul dari

persepsi lingkungan. Kita juga tidak bisa memprediksi perilaku yang muncul dari

job'relationships antarpribadi auditor, apakah dengan auditor lain atau dengan

personil klien. Tapi dalam kasus terakhir hubungan interpersonal, mungkin

dikontrol. Lebih penting lagi, seperti yang akan kita lihat, dapat dikendalikan

sendiri dengan kesadaran penuh dan rasional.

Orang mungkin menduga dari pernyataan ini bahwa kita akan

mengusulkan bahwa auditor memiliki seorang psikiater di siap pada setiap

penugasan audit. Hal ini mungkin dapat membantu, tetapi biaya akan menjadi

penghalang. Tidak hanya itu praktis, tapi psikiater profesional dan psikolog

memiliki sedikit lebih sukses dalam memprediksi perilaku auditor tertentu dari

orang lain. Jelas, hal lain yang diperlukan.

Kami yakin bahwa pemahaman diri adalah faktor yang dibutuhkan. Jika

audi¬tors bisa tahu diri dan latihan rasional pengendalian diri dari respons¬es

mereka, banyak masalah yang tampaknya tak teratasi prediksi handal perilaku

lenyap. Jika respon auditor tak terduga dan tidak diinginkan dapat dihindari

dengan komunikasi, perencanaan, dan auditor pemahaman diri, tetap hanya untuk

membantu auditor membantu diri mereka sendiri secara sistematis.

Beberapa jalan yang tersedia bagi individu untuk analisis diri dan self-

help. Kami akan membatasi diskusi kita ke dua metodologi. Salah satunya adalah

diadopsi dari psikiatri, yang akan memasok landasan teoritis, dan yang lainnya,

didirikan pada yang dasar teoritis, berikut program psikolog dikembangkan. Mari

kita mulai dengan teknik kejiwaan dipopulerkan oleh Eric Berne.

2.8.3 Analisis Transaksional

Analisis transaksional adalah terapi kelompok; tidak dimaksudkan untuk

diri diterapkan. Dengan sendirinya, itu adalah nilai praktis kecil untuk auditor

perilaku pengendalian diri, namun konsep yang mendasarinya berlaku untuk

program terapi individual.

Eric Berne umumnya diakui sebagai pendiri analysis. Transaksional dia

adalah synthesizer besar yang menarik bersama-sama tengara karya orang lain

(terutama Wilder Pfenfield dan Harry Stack Sullivan), dibentuk menjadi satu

kesatuan yang utuh, dan dipopulerkan hasilnya. Con¬tribution signifikan Penfield

adalah penemuan bahwa rincian peristiwa masa lalu dan emosi accompa¬nying

mereka dicatat tak terpisahkan dalam otak seseorang tidak dapat mengingat tanpa

yang lain. Sullivan kontribusi ide hubungan interpersonal, yang ia lihat sebagai

transaksi. Orang melihat transaksi (relation¬ships interpersonal dan emosi yang

menyertainya) sebagai penilaian tercermin -perceptions dari suatu peristiwa dan

perasaan yang terkait.

The "kesatuan" persepsi acara dan emosi bisa menyimpang dan menyebabkan

neurosis. Berne, menghubungkan pekerjaan Penfield dan Sullivan, menunjukkan

bahwa karena rincian persepsi juga emosional, masalah dapat diobati terapi jika

semua elemen dari transaksi dibawa ke cahaya dan diperiksa secara rasional.

Berne melihat kelompok sebagai unsur yang diperlukan untuk membuat ini

operasional. Hanya melalui keterlibatan bersama dapat transac¬tions yang relevan

diidentifikasi dan potongan campuran mereka dianalisis, memerintahkan, dan

dipahami. Tapi awam membutuhkan dua komponen tambahan sebelum mereka

dapat terlibat dalam terapi kelompok yang efektif.

Kebutuhan pertama adalah untuk menyederhanakan bahasa psikiatri-untuk

strip itu jargon profesional yang kompleks dan membuatnya dipahami semua.

Kebutuhan kedua lebih signifikan. Untuk Berne, terapi kelompok adalah bentuk

interaksi yang melibatkan peran bermain. Untuk memfasilitasi hal ini, sangat

penting bahwa peran diidentifikasi dengan baik dan dipahami oleh semua. Berne

menemukan itu berguna untuk berhubungan transaksi tiga dasar peran-anak, orang

tua, dan orang dewasa. Ini memberikan bimbingan untuk sesi terapi kelompok.

Pendekatan analisis transaksional tampaknya memiliki manfaat yang

cukup besar untuk memecahkan masalah perilaku, tetapi kita harus menekankan

bahwa itu adalah khusus proses kelompok, yang berasal muc> "kekuatannya dari

situasi kelompok itu sendiri. Hal ini tidak memiliki kepraktisan untuk tugas audit.

Kebutuhan untuk analisis diri yang efektif oleh auditor yang berfungsi sebagai

individu.

2.9 Rasional Emotion Therapy

Kami percaya kebutuhan ini dapat dipenuhi melalui pendekatan yang

dikembangkan dan didirikan untuk analisis diri yang dikenal sebagai terapi

rasional emotif-, atau teknik RET, keturunan terapi psikolog Albert Ellis.4

Sebelum beralih ke rincian tentang bagaimana RET mungkin digunakan dalam

situasi audit, terutama yang melibatkan hubungan interpersonal, adalah tepat

untuk menyajikan pembenaran kita untuk mengadopsi metode RET atas

pendekatan lain untuk masalah ini, beberapa di antaranya sangat baik dan, sangat

mungkin, bisa berfungsi dengan baik atau bahkan lebih baik daripada RET. Aspek

praktis preferensi untuk teknik RET akan menjadi sangat jelas ketika kita

menerapkannya ke Sara Audit dilema. Selain itu, ada empat alasan dasar yang

mendasari untuk sistem RET:

1. RET pada dasarnya dirancang untuk menjadi diri diterapkan. Setelah

pengenalan yang relatif singkat ke sistem, tidak ada terapis eksternal

diperlukan. Hal ini tidak hanya membuat RET jauh lebih murah daripada

teknik terapi lainnya, tetapi juga memungkinkan untuk membentuk subyek

sesi pelatihan internal yang dapat, dari waktu ke waktu, berpindah dari

pendidikan kelompok untuk aplikasi individual.

2. RET adalah orientasi pendekatan dan tidak menggunakan jargon

kompleks.

3. Metode RET adalah salah satu teknik terapi beberapa yang, sampai batas

tertentu, yang dianut oleh psikolog dan psikiater.

4. Auditor bangga logika deduktif dan rasionalitas, dan RET adalah teknik

yang benar-benar rasional.

Mempekerjakan Sara Audit dilema sebagai kerangka kerja, kami akan

menunjukkan bagaimana RET dapat digunakan oleh auditor individu untuk

menyelesaikan masalah.

Dilema yang ada

Auditor Sara, ingin membuat menunjukkan baik pada tugas akhir sebelum

sedang dievaluasi untuk promosi, telah mengalami dua masalah utama anggaran

waktu yang ketat dan hubungan yang buruk dengan controller klien, Krenshaw.

Kami melihat bahwa Sara dapat mengatasi, sebagian, masalah waktu dengan

mengandalkan lebih dari dibenarkan pada efek halo dari pendahulunya.

Lebih mendesak, bagaimanapun, adalah kesulitan Sara dengan Krenshaw.

Dia harus membangun hubungan kerja dengan controller jika audit atas yang

promosi Sara tampaknya tergantung - adalah untuk disimpulkan memuaskan

Krenshaw melihat Sara sebagai kurang kedewasaan dan pengalaman yang

diperlukan untuk operasi akuntansi dan, melalui komentar sarkastik, memiliki

membuat ketidaksukaannya dari Sara dan pimpinannya jelas. Apa Sara lakukan?

2.10 MENYELESAIKAN DILEMA MELALUI RET

2.10.1 RET Skema

Tujuan RET adalah untuk mencapai keadaan emosional netralitas-untuk

menghilangkan sebanyak perasaan negatif yang mungkin tidak beralasan. Hal ini

terletak pada gagasan bahwa salah satu mungkin bisa datang lebih dekat untuk

memecahkan masalah dalam kerangka ketenangan pikiran daripada ketika salah

satu pendekatan masalah dalam keadaan marah, kecemasan, atau depresi.

RET menekankan sequencing: (1) suatu peristiwa yang memicu terjadi;

(2) pemikiran diberikan kepada acara; dan (3) perasaan tentang hasil event.

Seringkali, saat kita dewasa, proses berpikir dihilangkan, dan kami bereaksi secara

emosional hampir secara otomatis. Misalnya, jika seseorang "tailgates" Anda

dalam lalu lintas atau luka depan Anda dalam antrean, kemarahan dapat

menyebabkan tanpa pikiran sadar. Contoh-contoh ini mungkin tidak

membangkitkan Anda tetapi ada banyak peristiwa yang mengiritasi. RET

berusaha pertama yang harus Anda pertimbangkan dengan hati-hati pikiran Anda

tentang acara-apa pikiran yang menciptakan emosi apa? Selanjutnya, pikiran

dievaluasi dengan bertanya pada diri sendiri:

1. Apakah pikiran berdasarkan fakta objektif dan tidak subjektif opini

FAKTA?

2. Jika ditindaklanjuti, itu akan membuahkan gol saya yang paling cepat?

TUJUAN?

3. Jika ditindaklanjuti, itu akan mencegah konflik yang tidak diinginkan

dengan orang lain? KONFLIK?

4. Jika ditindaklanjuti, apakah itu membantu saya mempertahankan diri?

5. Apakah yang menyebabkan saya merasakan hal yang saya lebih memilih

untuk merasa? PERASAAN Preferred?

Setelah screening evaluatif ini telah selesai, perasaan seseorang tentang acara

harus netral dan bukan negatif. Untuk Sara, acara memicu terjadi dengan dia

kedatangan akhir dan penyelidikan asam Krenshaw tentang siapa yang membayar

waktu yang hilang. Mari kita masuk ke dalam model ini RET dengan meletakkan

transaksi Sara dengan Krenshaw, pikiran dan emosi yang menyertainya (semacam

"self-talk" kami akan memanggil reaksi mental) dan skrining rasional digunakan

untuk menetralkan emosi.

2.10.2 Menerapkan RET

Proses RET dimulai, seperti yang telah kita lihat, dengan peristiwa yang

memicu: Krenshaw mengatakan: "Dan berapa banyak Kantor dan Perusahaan,

Akuntan Publik, akan biaya kami untuk saat ini?"

Sara mungkin mengalami sejumlah reaksi mental untuk keadaan tersebut.

Ini biasanya mengambil bentuk serangkaian pikiran, seperti:

Bahwa bodoh bodoh sudah cukup jauh!

Krenshaw tidak respek bagi saya.

Krenshaw tidak harus berbicara kepada saya seperti itu-memalukan saya di

depan staf saya dan orang-orangnya juga.

Apa jenis emosi akan semacam ini urutan pemikiran menyebabkan?

Atau, dalam menanggapi komentar asam controller, Sara bisa memiliki sesuatu

yang berpengalaman seperti seri berikut pikiran:

Saya tidak bisa menang.

Apa jenis perasaan yang Anda kira mungkin timbul dari pikiran-pikiran ini?

Masing-masing urutan reaksi mental yang mengarah ke perasaan negatif.

Set pertama pikiran mungkin berujung pada perasaan marah dan yang kedua di

kecemasan, kekesalan, atau depresi. Emosi ini harus dinetralkan. Sara sekarang

menyaring setiap reaksi mental dengan menantang itu-mental berdebat

rasionalitas atau relevansi dalam hal lima pertanyaan yang dijelaskan sebelumnya.

Sebuah pikiran yang tidak menghasilkan dua atau lebih positif jawaban bukan

reaksi yang rasional.

Sebelum kita menerapkan proses ini untuk dilema Sara, kita harus

menekankan bahwa proses ini membutuhkan banyak latihan sebelum satu

mencapai kemampuan yang akan membuat operasi menjadi hampir otomatis.

Kami akan membahas masing-masing reaksi jiwa Sara mengemukakan, mengakui

bahwa ini adalah dua set conjectural dari berbagai hampir tak terbatas reaksi

mungkin.

Jika prosedur ini berhasil, perasaan Sara tentang setiap pikiran dalam

urutan pikiran dan seri secara keseluruhan harus menjadi netral. Kita harus

kembali menekankan bahwa proses tidak menghasilkan solusi seperti itu. Hanya

membersihkan pikiran, menetralkan emosi sehingga alternatif solusi rasional

dapat dihasilkan. Acara aslinya berlangsung dalam hitungan detik, tetapi

memeriksa itu seperti replay slow motion yang memungkinkan untuk

scrutinization secara mendetail. Sebagai bantuan, format berikut akan terbukti

membantu.

Pertama, menyatakan kembali peristiwa yang memicu perasaan negatif.

Kedua, membangun dua kolom mental, yang, bagi para praktisi baru, yang paling

baik dilakukan di atas kertas. Di sebelah kiri, menyatakan kembali reaksi mental

yang menimbulkan emosi negatif. Kami mengacu pada ini sebagai self-talk. Di

sebelah kanan, daftar masing-masing dari lima pertanyaan yang diajukan

sebelumnya, sehingga ruang untuk jawaban.

Akhirnya, sistem RET tidak menghasilkan solusi yang sebenarnya untuk

masalah, tetapi membantu seseorang mempertahankan sikap kondusif untuk

memungkinkan pencarian yang efisien untuk solusi.

Aplikasi lainnya

Pada kasus Sara, kita hipotesis rasionalisasi nya hanya satu dari beberapa

situasi yang berpotensi mengganggu. Proses mental yang sama akan digunakan

untuk mempersiapkan dirinya untuk menghadapi rasional dengan orang lain,

seperti masalah dengan Dumrnont, manajer audit, dan sebagainya.

Sebuah latihan yang sama dapat dilakukan dari sudut terkaan pandang

bagaimana Krenshaw, controller dan auditee, akan bereaksi, mengingat reaksi

umum auditee dijelaskan sebelumnya. Kami tidak ingin meninggalkan kesan

bahwa RET terbatas untuk digunakan oleh auditor atau dalam lingkungan audit.

Hal ini berlaku untuk semua aktivitas manusia. Dalam latihan tersebut, seseorang

harus conjecturally menciptakan peristiwa yang menyebabkan akhirnya ledakan

Krenshaw ketika Sara tiba terlambat. Kami percaya ini akan menjadi proses yang

menarik dan mencerahkan. Pembaca mungkin juga ingin merefleksikan terakhir

kali mereka merasa emosi negatif yang signifikan dan bagaimana, mengingat

pemahaman dasar tentang RET, mereka mungkin bereaksi secara berbeda.

RET-Tinjauan Penutup

RET dibangun di atas menghubungkan peristiwa dan emosi yang

menyertainya, dengan tujuan mengubah asli, mungkin merusak, emosi ke keadaan

netral. Setelah netralitas ada, acara dan tanggapan untuk itu (transaksi) dapat

diobati secara rasional. Setelah pelatihan, proses ini dapat dilakukan oleh individu

tanpa bantuan atau kehadiran fisik terapis.

Kami memiliki mungkin membuat RET tampaknya hampir kekanak-

kanakan sederhana dan mudah digunakan. Hal ini mudah digunakan, tetapi tidak

memerlukan panduan awal dan banyak latihan sebelum berlari digunakan secara

maksimal. Untuk sepenuhnya efektif, RET perlu sering pengulangan -yaitu,

dipraktekkan, sehingga proses dan tanggapan analitis seseorang herome hampir

otomatis.

Yang paling penting untuk audit, bagaimanapun, RET i'S disesuaikan

dengan sesi pelatihan kelompok. Perusahaan audit, karena independen, karakter

menghakimi pekerjaan ditambah dengan orientasi berat dan komitmen untuk

terus-menerus pelatihan staf profesional mereka, tampaknya menjadi kandidat

sangat kuat untuk adopsi metodologi. Hal ini tampaknya lebih bermanfaat bila

kita menganggap lingkungan kerja audit-perubahan sering lokasi kerja dan

perubahan konstan baik audit dan klien personil.

Hal ini tidak berarti bahwa hasil akan selalu positif, baik bagi auditor,

untuk perusahaannya mempekerjakan, atau untuk klien. Memang, bagaimanapun,

meletakkan kontrol di mana tampaknya milik bagi para profesional-dengan

auditor sendiri. Auditor adalah manusia yang mampu emosi. Sebagai manusia,

mereka tunduk pada kelemahan, tetapi ada alasan untuk percaya bahwa hasil yang

baik muncul dari aplikasi RET-hati oleh auditor profesional yang kompeten dan

setia akan melebihi jumlah hasil yang tidak diinginkan.

BAB III

KESIMPULAN

Ada keuntungan yang jelas untuk dapat memprediksi perilaku. Hal ini juga

berlaku dalam kasus auditor. Jika kita tahu bagaimana mereka akan berperilaku

dalam situasi audit tertentu, situasi tersebut dapat dihindari atau diubah dan,

dengan demikian, perilaku auditor dikendalikan. Prediktabilitas juga akan

memberikan majikan auditor dengan rasa peningkatan kepercayaan dalam

pekerjaan auditor dan akan menguntungkan untuk klien (auditee).

Audit dan auditor, sementara sering disalahpahami oleh kaum awam, tidak

terpisah dari seluruh dunia untuk tingkat apapun. Auditor yang tidak lebih dan

tidak kurang manusiawi daripada yang lain, tetapi ada kondisi dengan potensi

perilaku yang umum untuk audit, meskipun mungkin tidak unik untuk itu.

Kesulitan Auditor jatuh ke dalam dua kategori besar: (1) persepsi auditor

lingkungan audit yang tertentu dan orang-orang dan tugas di tangan; dan (2)

hubungan interpersonal dengan sesama auditor, atasan dan bawahan, dan dengan

personil klien.

Kategori pertama telah dipelajari secara ekstensif; upaya telah dilakukan

untuk mengukur probabilitas tertentu saja perilaku auditor dalam menanggapi

rangsangan dari jenis tertentu situasi audit. Ditemukan bahwa: (1) sangat sedikit

yang benar-benar diketahui atau dipahami tentang sebenarnya proses pengambilan

keputusan men¬tal auditor. Dengan demikian, sulit-mungkin impos¬sible-untuk

memprediksi perilaku auditor khusus dengan tingkat jaminan; (2) auditor dapat

mendasarkan tindakan mereka pada kualitas persepsi mereka tentang rekan-rekan

mereka atau orang lain. Persepsi ini, dikenal sebagai efek halo, mungkin warna

pertimbangan auditor dan kesulitan action.5The adalah bahwa, sekali lagi, hampir

tidak mungkin untuk memprediksi bagaimana atau tc seberapa efek halo dapat

mempengaruhi perilaku dan (3) komunikasi antara auditor dan lain-sesama

profesional nya dan klien personil ditambah dengan hati-hati, memadai, dan

real¬istic perencanaan audit bisa pergi jauh untuk forestalling perilaku auditor

yang tidak diinginkan pada pekerjaan, meskipun perilaku itu tidak dapat

diprediksi.

Sehubungan dengan kategori-antar kedua hubungan-ditemukan bahwa

auditor bisa, dengan pelatihan dan praktek yang tepat, mengembangkan

keterampilan di pemikiran rasional dan perilaku. Sekali lagi, sedangkan perilaku

tertentu mungkin tidak diprediksi oleh orang lain, prediktabilitas akan menjadi

dasarnya.

DAFTAR PUSTAKA

Siegel, Gary and Marconi, Helene Ramanauskas.1989. “Behavioral Accounting”.

South Western Publishing Co.