ion para la adm pub y priv 2

8/8/2019 ion Para La Adm Pub y Priv 2

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Legislacin para la administracin pblica yLegislacin para la administracin pblica y privada IIprivada II

Caracas, agosto 2006Caracas, agosto 2006LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA II 1


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Repblica Bolivariana de VenezuelaRepblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio de Educacin Superior Ministerio de Educacin Superior

Fundacin Misin SucreFundacin Misin Sucre

Ministro de Educacin Superior Ministro de Educacin Superior

Samuel Moncada AcostaSamuel Moncada Acosta

Viceministro de Polticas AcadmicasViceministro de Polticas Acadmicas

Maruja Romero YpezMaruja Romero Ypez

Asesor de ContenidoAsesor de Contenido

Prof. Yosely QuionesProf. Yosely Quiones

Diseadora InstruccionalDiseadora Instruccional

Prof.Rosanna ChacnProf.Rosanna Chacn

LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA II 2


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UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA ILEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA I

horasTrabajo Acompaado 2Trabajo Independiente 3

Horas por semana 5Total horas por trimestre 24



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Competencias a desarrollar Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS

UNIDAD TEMTICA

Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores

M t o d o s y p r o c e

d .

d e

o f i c i n a

L e y e s , n o r m a s y p r o c e

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G r a

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Derecho Tributario

Cdigo Orgnicotributario

Impuesto del Valor Agregado

Impuesto Sobre la Renta

Ajuste por InflacinFiscal

Impuestos Municipales



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Tabla de ContenidosTabla de Contenidos

Pg.Programa instruccional 5Introduccin 8

Unidad 1 Derecho tributario 10 Definicin y caractersticas Principios generales Obligacin tributaria Tributos Elementos de los tributos Beneficios fiscales

Unidad 2 Fuentes del derecho tributario Las disposiciones constitucionales Los Tratados o Convenios Internacionales Las Leyes Orgnicas, Leyes Especiales Decretos Ejecutivos Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones

Unidad 3 Impuesto del valor agregado Concepto y caractersticas Anlisis de las disposiciones legales Hecho imponible

Dbito y crdito fiscal: concepto y tratamiento contable Presentacin de los Estados Financieros Libro de compra y Libro de Venta Declaracin y pago de IVA

Unidad 4 Impuesto sobre la Renta (ISLR) Concepto, caractersticas y anlisis de las disposiciones legales . Principios: territorialidad y transparencia fiscal Sujetos pasivos y activos del ISLR Tarifas aplicables. Desgravmenes y rebajas Exenciones y exoneraciones Determinacin del Ingreso Bruto Periodicidad del Impuesto. Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR Ajuste por Inflacin Fiscal

1.- Nocin y clasificacin.2.- Partidas monetarias, no monetarias y reexpresadas



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Unidad 5 Impuestos municipales Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio,

servicios o de ndole similar Patentes de Industria y Comercio

Impuesto sobre vehculos Catastro Municipal Impuesto sobre inmuebles urbanos Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial

Referencias Bibliogrficas



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PROGRAMA INSTRUCCIONALPROGRAMA INSTRUCCIONALUnidades curriculares especializadas

LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA

Trayecto: SegundoTrimestre: PrimeroHoras semanales: 2

Objetivo General

Identificar y aplicar la normativa general contenida en el Cdigo Orgnico Tributario y en loscuerpos normativos especficos y peculiares de cada uno de los distintos impuestos que integel sistema tributario venezolano.Sinopsis de contenido

UNIDAD 1. DERECHO TRIBUTARIOo Definicin y caractersticas.o Principios generales.o Tributos: impuesto, tasa, contribuciones especiales o Elementos de los tributos: alcuota, base imponible, hecho imponible.o Beneficios fiscales: exoneracin, exencin y desgravmenes.

UNIDAD 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.o Las disposiciones constitucionales.o

Los Tratados o Convenios Internacionales.o Las Leyes Orgnicas, Leyes Especiales.o Decretos Ejecutivos.o Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones .

o Contratos, Sentencias Judiciales y Actos Administrativos.

UNIDAD 3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)o Concepto y caractersticas.o Anlisis de las disposiciones legales o Hecho imponible o Dbito y crdito fiscal: concepto y tratamiento contable o Presentacin de los Estados Financieros o Libro de compra y Libro de Venta o Declaracin y pago de IVA

UNIDAD 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)o Concepto, caractersticas y anlisis de las disposiciones legales. o Principios: territorialidad y transparencia fiscal



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o Sujetos pasivos y activos del ISLR o Tarifas aplicables. Desgravmenes y rebajas. o Exenciones y exoneraciones .o Retenciones del ISLR.o Determinacin del Ingreso Bruto.o Periodicidad del Impuesto.o Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR.o Ajuste por Inflacin Fiscal

1.- Nocin y clasificacin.2.- Partidas monetarias y no monetarias

UNIDAD 5. IMPUESTOS MUNICIPALESo Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o

de ndole similar o Patentes de Industria y Comercio o Impuesto sobre vehculos o Catastro Municipal o Impuesto sobre inmuebles urbanos o Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial

Estrategias Metodolgicas

Exposicin del Profesor Asesor.Dinmica de grupos.Presentacin y Discusiones de Equipos de Trabajo en la Dinmica del Estudio deCasos.Lecturas Dirigidas e Investigacin en la INTERNET.

Estrategia de evaluacin

La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel terico-reflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular. Se realizar por grupos hasta un mximo de 4 alumnos. Los grupos realizarn un trabajo relacionadocon el tema de estudio y ligado al entorno situacional.La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguientemanera:

Actividad evaluativa PorcentajeEjercicios escritos de comprobacin de

conocimientos 40%

Presentacin escrita de anlisis de casos 30%

Participacin activa en discusiones y debates 15%



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Organizacin de discusiones y debates(exposiciones) 15%

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA

- Garay, J. (2001). Ley de Impuesto al valor agregado. Caracas: Autor.- Garay, J. (2001). Ley de Impuesto sobre la Renta. Caracas: Autor.- Catacora, F. (1998) Contabilidad. La base para la toma de decisionesgerenciales.

Venezuela. Caracas: McGraw Hill Interamericana.- Ruiz, J. (2000). Impuesto sobre la Renta. Manual Didctico y de consulta.Venezuela.- LegisLec Editores. (2004). Gua Prctica para la Declaracin del Impuesto sobrela Renta. Caracas: Autor - Ramrez, L. (2005). Gua Prctica de Cumplimiento de Obligaciones Tributariasy Laborales 2005. Caracas- www.redcontable.com- www.seniat.gov.ve



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INTRODUCCININTRODUCCIN

La nocin de Estado aparece por primera vez en nuestro pas en la Constitucin de losEstados Unidos de Venezuela, en el ao 1864 como consecuencia de los hechos quedesembocaron en el triunfo de la Revolucin Federal. Las Constituciones anterioresslo hacan referencia a las provincias.El Estado es una organizacin social constituida en un territorio propio, con fuerza paramantenerse en l, e imponer dentro de l un poder supremo de ordenacin; poder ejercido por aquel elemento social, que en cada momento asume la mayor fuerzapoltica. (A. Posada. Enciclopedia Jurdica OPUS. P.593).

La Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela instituye en su artculo 159 losiguiente:

Articulo 159.Los Estados son entidades autnomas e iguales en lopoltico, con personalidad jurdica plena, y quedan obligados amantener la independencia, soberana e integridad nacional, y acumplir y hacer cumplir esta Constitucin y las leyes de la Republica.

Los Estados tienen competencias exclusivas y entre ellas podemos citar las siguientes:

1.- Dictar su constitucin para organizar los poderes pblicos de conformidad con lodispuesto en la Constitucin.2.- La organizacin de sus municipios y dems entidades locales y su divisin poltico-territorial, conforme a la Constitucin y a la ley.3.- La administracin de sus bienes y la inversin y administracin de sus recursos,incluso de los provenientes de transferencias, subvenciones o asignaciones especialesdel poder nacional, as como de aquellos que se les asignen como participacin enlos tributos nacionales.4.- la organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributariospropios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales .5.- El rgimen y aprovechamiento de minerales no metlicos, no reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y la administracin de las tierras baldas en su

jurisdiccin de conformidad con la ley.



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6.- La organizacin de la polica y la determinacin de las ramas de este servicioatribuidas a las competencias municipales, conforme a la legislacin nacional aplicable.7.- La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos depapel sellado, timbres y estampillas.8.- La creacin, rgimen y organizacin de los servicios pblicos estadales.9.- La ejecucin, conservacin, administracin y aprovechamiento de las vas terrestresestadales.10.- La conservacin, administracin y aprovechamiento de carreteras y autopistasnacionales, as como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinacin conel Ejecutivo Nacional.11.- Todo lo que no corresponda de conformidad con la Constitucin, a la competencia

nacional o municipal.

En este sentido, el Estado posee la potestad tributaria que le confiere nuestra CartaMagna, en el deber que tenemos todos los venezolanos (y extranjeros residentes) acontribuir con los gastos pblicos. El artculo 133 de la Constitucin de RepublicaBolivariana de Venezuela dispone que toda persona tiene el deber de coadyuvar a losgastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezcala ley.Podemos decir entonces, que la potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado envirtud de su poder (mediante una ley), de crear tributos y exigirlo a todas aquellaspersonas sometidas a su mbito espacial. La soberana tributaria se manifiesta comopotestad del Estado.



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UNIDAD I

DERECHO TRIBUTARIO

ContenidosDefinicin y caractersticasPrincipios generalesObligacin tributariaTributosElementos de los tributos



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UNIDAD I.UNIDAD I. DERECHO TRIBUTARIODERECHO TRIBUTARIO

Definicin

El derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del DerechoPblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce supoder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan parasufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn. Moya (2003) indicaque el derecho tributario es: un conjunto de normas jurdicas que se refieren a lostributos, reglamentndolos en sus diversas formas (p.129)

En la bibliografa podemos encontrara denominaciones como: derecho tributario,derecho impositivo y derecho fiscal para referirse a este mismo asunto, sin embargo,algunos autores indican que la denominacin: derecho tributario resulta msapropiada por su carcter genrico e inclusivo al momento de hablar de los aspectos jurdicos de la tributacin.

Caractersticas

El derecho tributario se encuentra comprendido en dos partes:

1- Parte general: en la que se explicitan los principios aplicables a las relacionesentre Estado y particulares, equilibrando las necesidades de eficacia funcional delos rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes.Tericamente es la parte ms importante, pues es aqu donde estn contenidoslos principios por los cuales se rigen los Estados de Derecho, y que a travs dela coaccin impositiva evita la injusticia.

2- La parte especial: en la que se indican las normas especficas y peculiares decada uno de los distintos tributos que integran los sistemas tributarios

Principios generales

1- Principio de legalidad

Constituye una garanta esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se

requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta como ladisposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativaconforme a los procedimientos establecidos por la constitucin para la sancin de lasleyes y contenida en una norma jurdica. Este principio se encuentra consagrado en leartculo 317 de nuestra carta fundamental en los siguientes trminos:

Articulo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estnestablecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos



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fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efectoconfiscatorio

Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los a los posibles abusos de laadministracin pblica en contra de los administrados, ya que la exigencia de tributos,

es una intromisin.2- Principio de la generalidad:

El principio de la generalidad del impuesto tiene su base fundamental en el Articulo 133de la constitucin de la Repblica que establece: Toda persona tiene el deber decoadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribucionesque establezca la ley.Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas,excluyndolos de privilegios que trate de revelar esa condicin. La generalidad noexcluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones.Le generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carcter excepcional.

3- Principio de igualdad:

El principio de igualdad tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa que loslegisladores deben cuidar que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes, noes que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sinoque deba ser pareja.Nuestra carta magna consagrada el principio de igualdad en el artculo 21.

El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya queobserva todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, quecorresponden a los fines y deseos de la poltica fiscal.

4- Principio de progresividad:

Proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva.

Articulo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas segn lacapacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad,as como la proteccin de la economa nacional y al elevacin del nivel de la vida de lapoblacin, y se sustentar para ello en su sistema eficiente para la recaudacin de lostributos.

5- Principio de la no confiscatoriedad:

Nuestra constitucin en los artculos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedadprivada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la confiscacin.Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de larenta.



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6- Principio de la justicia tributaria:Consagrado en el artculo 316 de nuestra constitucin, anteriormente citado, significaque un tributo es justo en la medida que grave a todos con igualdad intensidad. Elsistema tributario debe procurar la justa distribucin de las cargas segn la capacidad

econmica del responsable o contribuyente, respetando el principio de la progresividad.7- Principio de la no retroactividad:

Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca alinfractor. Este principio se encuentra consagrado en la carta fundamental en su artculo24 y en el 8 del Cdigo Orgnico tributario.

8- Prohibicin de impuesto pagadero en servicio personal

Nuestra carta Magna en su Artculo 317 establece. Que no podr establecerse ningnimpuesto pagadero en servicio personal. Este principio consagra los derechosindividuales de la persona y como es lgico no necesita de mayor explicacin.

9- Exigencia de un termino para que pueda aplicarse la ley tributaria.

Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta fundamental en el artculo 316y en el Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 8 y significa que toda la ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier otra causa, se entender fijado en sesenta das continuos a su publicacin enla gaceta oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

La obligacin tributaria

Cuando hablamos de obligacin tributaria, nos referimos a las obligaciones de pagar eltributo, cumplir con los deberes formales o declaracin jurada, aceptar inspecciones yfiscalizaciones de los funcionarios competentes y por ltimo, el pago de multas eintereses. Algunos autores como Moya(2003) sintetiza estas cuatro acciones de laobligacin tributaria en: dar, hacer, soportar y finalmente la prestacin accesoria.

La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el artculo 13 del Cdigo OrgnicoTributario (2001):

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en lasdistintas expresiones del Poder pblico y los sujetos pasivos encuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. Laobligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal,aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o conprivilegios especiales.

LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA II

La obligacin tributaria posee las siguientes caractersticas:

1- Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo (contribuyente).2- Es una obligacin de dar o entregar una cosa o la transmisin de underecho.3- Posee su fuente en la ley.4- Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley.5- Es autnoma frente a las instituciones del derecho pblico.6- Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con

privilegios especiales.

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Los tributos

Los tributos son prestaciones (que en el caso de nuestro pas, debe ser de carcter monetario) exigidas en dinero por el Estado y controlado por leyes. Estos sirven paracubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Los tributos tienen susfundamento Constitucional en el Articulo 133 que establece: Todos estn obligados acoadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribucionesque establezca la ley. Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribucionesespeciales.

o Impuesto

Los impuestos son el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en lassituaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividadestatal relativa al obligado (Moya, 2003). Por medio de la recaudacin de los impuestos,el Estado acumula los medios para hacer frente a los gastos pblicos. Los impuestospueden ser:

Directos: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o crdito, tomados

como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin por lacontrapresentacin de los servicios pblicos. (El Capital, La Renta, (ISLR), Imp.Inmobiliario Urbano, etc.)

Indirectos: Cuando gravan el gasto o consumo. Tambin pueden gravar en latransferencia de riqueza, tomados como ndice o presuncin de la existencia de la



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capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestacin de los serviciospblicos.( El gasto, consumo, a la publicidad comercial, etc.)

Proporcionales: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor dela riqueza gravada. Tiene una alcuota nica.

Progresivos: Es aquel que aumenta el valor o cuanta del impuesto con el aumento de lariqueza gravada. Es decir, la alcuota aumenta con el incremento del monto gravado.

o Tasas

Las tasas son el tributo cuya obligacin est vinculada jurdicamente a aquellasactividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. Las tasaspueden ser: judiciales o administrativas. La primera de ellas se vincula a los trmites de

jurisdiccin Civil o Penal, la segunda se emplea en los siguientes casos:-Para concesin y legalizacin de documentos y certificaciones (pasaporte, cdula deidentidad, autenticaciones).-Para fiscalizaciones e inspecciones oficiales.-Para licencias, autorizaciones, y concesiones (Licencia de conducir, permisos paraedificaciones, porte de armas)-Para inscripcin en Registro Pblico ( hipotecas, registro civil, registro mercantil)

o Contribuciones especiales

Es una prestacin obligatoria vinculada a los beneficios individuales o socialesobtenidos por la realizacin de obras pblicas. Constituye un tipo de tributoindependiente del impuesto y la tasa. Las contribuciones especiales pueden ser por:- Mejoras: se aplica en los casos de construccin de obras pblicas que implicarnun incremento en el valor de un inmueble, por lo que se considera justo y convenienteobligar a los beneficiarios de las plusvalas, efectuar este pago a manera decontribucin especial.


El organismo encargado de la recaudacin deimpuestos en nuestro pas es el SENIAT. Puedesvisitar su portal electrnicowww.seniat.gov.ve

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http://www.seniat.gov.ve/http://www.seniat.gov.ve/


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- Seguridad Social: son aquellas vinculadas al aporte obligatorio o deduccionesque se realizan a usuarios o beneficiarios de ciertos servicios sociales como IVSS,INCE, Poltica Habitacional.

Elementos de los tributos1.- Alcuota: es la cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como basepara la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global quedetermina el impuesto a pagar.

2.- Base imponible: es la base de medicin del tributo. Constituye la caractersticaesencial del hecho imponible. Corresponde a la suma de dinero o a un bien valorado entrminos monetarios.

3.- Hecho imponible: Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin

tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley. Es elpresupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo.

4.- Beneficios fiscales:

4.1- Exoneracin:Es la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, establecida en la ley yotorgada por el Ejecutivo.

El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la ley que autorice al EjecutivoNacional para conceder exoneraciones, especificar los tributos que comprenda,los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a las cuales estsometido el beneficiario para hacer uso de la exoneracin.

4.2- Exencin:

Las exenciones son las dispensas totales o parciales del pago de impuestootorgadas y establecidas en una ley.

4.3- Desgravmen:

El desgravmen es una deduccin que se hace a la alcuota de un contribuyenteantes de efectuarse el clculo del impuesto que debe pagar. Se diferencia de lasrebajas en que estas ltimas se determinan despus de haberse efectuado elclculo respectivo.



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Los tributos constituyen una fuente importante de ingreso para elEstado. Estos tributos, sea cual sea su connotacin: impuesto, tasa ocontribucin especial, sern empleados para desarrollar lasactividades propias del Estado en beneficio de los ciudadanos. ElDerecho Tributario como rama del Derecho Publico, regula yreglamenta los mecanismos y caractersticas de la tributacin a travsde las diferentes Leyes y Reglamentos.

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UNIDAD IIFUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOFUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

ContenidosLas disposiciones constitucionalesLos tratados o convenios internacionalesLas leyes orgnicas, leyes Especiales y Decretos Ejecutivos.Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones.Contratos, sentencias judiciales y actos administrativos.



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UNIDAD 2.UNIDAD 2.FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Las disposiciones constitucionales

Cuando hablamos de las fuentes del derecho, nos referimos al conjunto de normascompuestas por valoraciones, doctrinas, jurisprudencia, entre otros, que determinan lavoluntad del legislador, contribuyendo a dar contenido a las normas jurdicas. Es decir,el derecho tributario se encuentra plasmado en las Cartas Constitucionales de aquellospases en que este existe, como una va para delimitar y coordinar las potestadestributarias de las distintas esferas del poder legislativo: Poder Nacional, Estadal yMunicipal.

El Cdigo Orgnico Tributario Venezolano en su Artculo 2 seala las fuentes delderecho tributario, en forma taxativa y son:

Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:1.-Las disposiciones constitucionales.2.-Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por laRepblica.3.-Las leyes y los actos con fuerza de ley.

Las fuentes de Derecho Tributario se clasifican en directas o indirectas.

Las fuentes directas son:

1. La Ley es la fuente inmediata y de mayor importancia. Sin ella no puede existir laactividad financiera, tributos, penas, sanciones, etc. La ley contiene un aspectoformal o explcito ya que ha sido dictado por el rgano legislativo de acuerdo alos procedimientos determinados anticipadamente.

2. Leyes Delegadas y Decretos Leyes . La facultad de sancionar las leyescorresponde exclusivamente al poder legislativo (Asamblea Nacional), siendoinadmisible su delegacin en el ejecutivo (ley Habilitante o Ley Especial que leotorga poderes al presidente de la Repblica para dictar leyes de carcter econmicas o financieras, no sociales o de otra ndole. El Artculo 236, ordinal 8de la constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, dispone: Sonatribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la Repblica: 8.Dictar, previa autorizacin por una ley habilitante, decretos con fuerza de ley.Esto ocurre por la necesidad de actuar con rapidez, debido a la lentitud del poder legislativo en sancionar las leyes.



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3. Los Reglamentos que emite el Ejecutivo para la ejecucin de las leyes, enatencin a la ley respectiva . La constitucin (1999) le otorga al Ejecutivo la potestadReglamentaria en su Artculo 236, numeral 10 que dispone:

Artculo 236, Numeral 10: Son atribuciones y obligaciones del Presidente oPresidenta de la Repblica: Reglamentar total o parcialmente las leyes, sinalterar su espritu, propsito y razn.

4. Los Tratados Internacionales. Constituyen los acuerdos celebrados entremiembros de la comunidad internacional, revestidos de un carcter solemne, quetiene por finalidad la resolucin de un conjunto de problemas complejos, seanestos especiales y/o determinados, de importancia considerable. Algunos autoreslo consideran como una fuente indirecta por originarse su validez de la leyNacional aprobatoria. Nuestra carta fundamental establece en su artculo 154, losiguiente:

Artculo 154: Los tratados celebrados por la Repblica deben ser aprobados por la Asamblea Nacional antes de su ratificacin por elPresidente o Presidenta de la Repblica, a excepcin de aquellosmediante los cuales se trate de ejecutar o perfeccionar obligacionespreexistentes de la Repblica, aplicar principios expresamente reconocidospor ella, ejecutar actos ordinarios en las relaciones internacionales oejercer facultades que ley atribuya expresamente el Ejecutivo Nacional.

5. La Constitucin de la Repblica, constituye la ley preeminente de un Estado,contiene las formalidades referentes a la estructura de las diferentes ramas del

poder Pblico y las garantas de los derechos individuales y/o difusos. Es la basefundamental de la creacin de normas financieras. Contiene disposiciones sobrele sistema tributario y econmico, establecidas con los Artculos 316 y 320,respectivamente.

Las fuentes indirectas son:

1. La Doctrina y la Jurisprudencia , aunque no son obligatorias y vinculantes,constituyen fuentes de derecho. La doctrina est representada por un conjunto denormas y disposiciones de carcter cientfico que explican y fijan el sentido de las

leyes y/o sugieren soluciones en determinadas materias aun no sancionadas. La jurisprudencia por su parte es la interpretacin que de la ley ejecutan lostribunales, a travs de sentencias sobre una determinada materia.

2. El uso y la costumbre , no son reconocidas como fuentes del derecho financiero,pero algunos la aceptan como cualidad secundaria. Moya (2003) define costumbrecomo: una fuente no escrita del derecho, que se regenera por la insistencia tenaz y



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reiterativa de un idntico proceder, percibido con la evidencia que es legalmenteineludible (p. 148)


Las Fuentes del Derecho Tributario regulan, atravs de normativas (directas e indirectas), losprocesos de tributacin de nuestro pas.

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UNIDAD IIIIMPUESTO AL VALOR AGREGADOIMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ContenidosConcepto y caractersticas Anlisis de las disposiciones legales Hecho imponible Dbito y crdito fiscal: concepto y tratamiento contable

Presentacin de los Estados Financieros Libro de compra y Libro de Venta Declaracin y pago de IVA

UNIDADUNIDAD3.. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO



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Concepto y caractersticas

El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonado por cualquier persona queparticipe las etapas del proceso econmico, se trata de un porcentaje adicionalagregado al precio final de cualquier producto o servicio, exceptuando las exencionesque se establecen por ley o decreto. Jarach (1985) lo define como un impuesto a lasventas de mltiples etapas, pero no acumulativo y sin efecto de piramidacin, queasume como hecho imponible la venta de mercaderas y la prestacin de servicios ycomo base de medicin, el valor agregado por cada empresa interviniente, desde laproduccin primaria hasta la ltima venta al consumidor final(p.790)

La recaudacin del IVA en teora es destinada al presupuesto nacional del gobiernopara cumplir con labores sociales y obligaciones econmicas, pero en Venezuela noexiste una contralora (al menos parece inexistente) y en realidad no sabemos concerteza como se usa el dinero que nos pechan cuando realizamoscompras o contratamos servicios.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en el ao de 1993, mediante Leypublicada en la Gaceta Oficial N 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando envigencia el 1 de octubre del mismo ao, con la aplicacin de una alcuota impositivageneral de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportacionescero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios; estaalcuota adicional se aplic desde el 1 de enerode 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N 4.664Extraordinario, de fecha 30/12/1993.En el ao 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al

Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM), segn publicacin en la GacetaOficial N 4.727 Extraordinario, de fecha 27/05/1994, con la aplicacin de una alcuotaimpositiva general del diecisis y medio por ciento (16,5%), a todas las operaciones, enlos casos de exportacin de bienes y servicios el cero por ciento (0%), y para lasoperaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes calificados, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), segnel caso.

En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segnpublicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999,vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de unaalcuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos deimportaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del EstadoNueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y laAlcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.



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En el ao 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.006 del02/08/2000, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuotaimpositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ochopor ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin deservicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos

del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento(0%) para las exportaciones.

Durante este mismo ao se efecta una reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del1 de agosto del mismo ao, en la que se mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando unaalcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de ciertosbienes de consumo suntuario. Ms adelante se realiza otra modificacin publicada enGaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/2002, vigente a partir del 1 de septiembre del mismo ao, manteniendo las mismas alcuotas, indicando laaplicacin de la alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, ventade bienes y prestacin de servicios a partir del 1 de enero de 2003.

Las caractersticas ms resaltantes de este impuesto son las siguientes:o Es indirecto , ya que, por una parte, grava una manifestacin mediata de

riqueza como es el consumo, y por otra parte, los contribuyentes de derecho(quienes pagan el tributo al fisco, es decir: productores, comerciantes,distribuidores, prestadores de servicio,etc.) trasladan la carga tributaria a loscontribuyentes de hecho o econmicos (quienes adquieren el bien o recibenel servicio). De esta manera quien est obligado ante el estado no es eldestinatario econmico del gravmen.

o Es objetivo : debido a que grava la realizacin de determinadas actividades uoperaciones, prescindiendo, en principio, de la condicin de quienes larealizan.

o Es plurifsico: porque abarca las diversas etapas o fases del circuitoeconmico de produccin, distribucin y comercializacin de bienes yservicios.

o Es no acumulativo: toda vez que al gravar nicamente el valor agregado quese genera en cada una de las etapas del circuito econmico, impide lapiramidacin o efecto en cascada de la carga tributaria hasta el consumidor final.


El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonadopor cualquier persona que participe las etapas delproceso econmico, se trata de un porcentaje adicionalagregado al precio final de cualquier producto o servicio,exceptuando las exenciones que se establecen por leyo decreto. Es indirecto, objetivo, plurifsico y no

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Anlisis de las disposiciones legales

Este impuesto se rige por La Ley de Impuesto al Valor Agregado, los Reglamentos deesta Ley y los Decretos:

Ley de Impuesto alValor Agr ega



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do

Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado(Gaceta Oficial N 38.424 de fecha 26 de abril de 2006, reimpresa por error material en

la Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006) Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado(Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005, vigente a partir del 01 deoctubre de 2005)

Reglamentos

Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado(Gaceta Oficial N 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio de 1999) Reglamento Parcial N 1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. en materia de Recuperacin de Crditos Fiscales para Contribuyentes Exportadores(Gaceta Oficial N 37.794, de fecha 10 de octubre de 2003)

Reglamento Parcial N 2 del Decreto con fuerza y rango de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales(Gaceta Oficial N 36.772, de fecha 25 de agosto de 1999) Reglamento Parcial N 3 de la Ley que establece el IVA, en materia de recuperacin del impuesto soportado por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas(Gaceta Oficial N 37.034, de fecha 12 de septiembre de 2000)

Decretos

Decreto N 4.570, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importaciones definitivas de bienes muebles corporales, as como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechados en el pas a ttulo oneroso y los provenientes del exterior, estrictamente necesarios para la ejecucin del Proyecto Sistema Vial Puente Mixto (Carretero Ferroviario) sobre el Ro Orinoco en el sitio denominado Guarampo, en Ciudad Guayana, entre los Estados Bolvar y Anzotegui, sus accesos estructurales carreteros y los enlaces viales de conexin con las carreteras Soledad-Barcelona en La Viuda, Estado Anzotegui, Los Barrancos de Fajardo-Maturn en Los Pozos, Estado Monagas y con la Autopista Ciudad Bolvar-Ciudad Guayana, Estado Bolvar(Gaceta Oficial N 38.471 de fecha 3 de julio de 2006)

http://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/LEY_IVA_2006.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/LEY_IVA.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA01_GENERAL_IVA.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA02_PARCIAL_01.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA02_PARCIAL_01.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA02_PARCIAL_01.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA03_PARCIAL_02.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA03_PARCIAL_02.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA04_PARCIAL_03.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA04_PARCIAL_03.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA04_PARCIAL_03.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/DECRETOIVA22_4570.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/LEY_IVA_2006.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/LEY_IVA.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA01_GENERAL_IVA.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA02_PARCIAL_01.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA02_PARCIAL_01.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA02_PARCIAL_01.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA03_PARCIAL_02.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA03_PARCIAL_02.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NORMATIVA_IVA/REGLAMENTOIVA04_PARCIAL_03.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.06NO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Decreto N 4.569, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles, realizadas por los rganos o entes del Poder Pblico Nacional, para ser asignados mediante financiamiento sin intereses, a las cooperativas integrantes de la Misin Vuelvan Caras, ubicadas en los ncleos de desarrollo endgeno

(Gaceta Oficial N 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) Decreto N 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin de medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente nacional que obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importacin definitiva y venta de bienes muebles corporales, y la prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, que se le realicen, as como del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, por la produccin nacional del alcohol etlico que adquieran(Gaceta Oficial N 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) Decreto N 4.157, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado, a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles corporales, a las ventas nacionales de bienes muebles corporales y a las prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechadas en el pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarias para la ejecucin del Proyecto Reconstruccin de las Obras de Control de Torrentes de la Cuenca del Ro San Julin, Parroquia Caraballeda Estado Vargas(Gaceta Oficial N 38.338 de fecha 19 de diciembre de 2005) Decreto N 4.213, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas(Gaceta Oficial N 38.361 de fecha 19 de enero de 2006)

Decreto N 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la Renta, a los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos por los contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia del dominio de bienes para la constitucin de empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional y del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas que consistan en el aporte o mediante transferencia del dominio de bienes muebles, realizados por los contribuyentes para la constitucin de empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional(Gaceta Oficial N 38.333 de fecha 12 de diciembre de 2005) Decreto N 4.108, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles corporales realizadas por rganos y entes del Estado, as como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le

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realicen a dichos rganos y entes, estrictamente necesarias para la realizacin del proyecto Obras de Infraestructura en el Aeropuerto Internacional Simn Bolvar de Maiqueta(Gaceta Oficial N 38.323 de fecha 28 de noviembre de 2005)

Decreto N 3.969, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles corporales realizadas por los rganos y entes del Estado, as como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le realicen a dichos rganos y entes, estrictamente necesarias para la realizacin de los proyectos contemplados en el Plan Vargas 2005(Gaceta Oficial N 38.291 de fecha 11 de octubre de 2005) Decreto N 3.894, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas nacionales de bienes muebles corporales y a la prestacin de servicios independientes realizados o aprovechados en el pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarios para la ejecucin del Proyecto Viviendas en Guarnicin en el Fuerte Tiuna"(Gaceta Oficial N 38.271 de fecha 13 de septiembre de 2005) Decreto N 3.885, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las ventas e importaciones de bienes muebles corporales y las prestaciones de servicios, efectuadas a los rganos o empresas del Estado que se dediquen exclusivamente a las actividades de administracin, diseo, construccin, instalacin, operacin, mantenimiento, funcionamiento, repotenciacin, modernizacin, reconstruccin y expansin de los sistemas de transporte masivo de los pasajeros por va exclusiva, subterrnea, elevado a nivel, del tipo metro y trolebs y sus extensiones(Gaceta Oficial N 38.266 de fecha 6 de septiembre de 2005)

Decreto N 3.744, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de venta nacional de bienes muebles corporales y a la prestacin de servicios independientes realizados o aprovechados en el pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarios para la ejecucin de las actividades de construccin y rehabilitacin de obras y su dotacin con fines educativos, con ocasin de la ejecucin del Programa Fortalecimiento, Modernizacin y Reactivacin de las Escuelas Tcnicas Industriales, Comerciales y Agropecuarias del Ministerio de Educacin y Deportes(Gaceta Oficial N 38.237 de fecha 27 de julio de 2005) Decreto N 3.692, mediante el cual se crea el Programa Venezuela Mvil(Gaceta Oficial N 38.201 de fecha 3 de junio de 2005)

Decreto N 3.693, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), a las operaciones de importacin, venta interna y adquisicin de vehculos y sus componentes que cumplan con las condiciones de produccin y comercializacin establecidas en el Programa "Venezuela Mvil"

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(Gaceta Oficial N 38.201 de fecha 03 de junio de 2005)

Decreto N 3.298, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a los contribuyentes que efecten las operaciones estrictamente necesarias para la ejecucin de las actividades relacionadas con la

construccin de obras civiles, mecnicas, elctricas y de mantenimiento de sistemas hidrulicos, realizadas por los rganos o entes del Estado que se dediquen exclusivamente a la construccin de los mismos(Gaceta Oficial N 38.089 de fecha 17 de diciembre de 2004)

Decreto N 3.119, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado (IVA), los Proyectos de desarrollo industrial del sector plstico(Gaceta Oficial N 38.024 de fecha 16 de septiembre de 2004) Decreto N 3.039, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las operaciones que se efecten dentro del Programa Canasta Familiar"(Gaceta Oficial N 37.994 de fecha 04 de agosto de 2004)

El Hecho Imponible

Son las actividades que segn se establece en la Ley son gravadas por el impuesto: La venta de bienes muebles. La importacin definitiva de bienes muebles. La prestacin de servicios independientes. Consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.

La exportacin de servicios.

Dbito y Crdito Fiscal

El crdito fiscal es el monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinacin dela obligacin tributaria, que ste puede deducir del dbito fiscal para determinar elmonto de dinero a pagar al Fisco. Constituye un elemento tcnico necesario para ladeterminacin del impuesto, que solo es aplicable a los efectos de su deduccin osustraccin de los dbitos fiscales.

Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:

1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones

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que fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sidocomputados en el crdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin deque se trate.

2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en laparte que exceda del monto que legalmente debi calcularse.

(artculo 37 de la Ley)

La atribucin de los crditos fiscales deber ser realizada por el agente ointermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura odocumento equivalente que acredite el pago del impuesto, as como de cualquieraotra documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria sea necesaria paradeterminar la procedencia de la deduccin.

(artculo 39 de la Ley)

A los efectos del clculo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se denominadbitofiscal a la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas, lacual se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre lacorrespondiente base imponible. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por loscontribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos oreceptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados asoportarlos.

Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicionesse deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienesmuebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidasen el perodo de imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamentecomputado en el dbito fiscal en el perodo o en otro anterior y no haya sidodescargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley.(artculo 36 de la Ley)

Presentacin de los Estados Financieros

Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que seannecesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento delas disposiciones de la LIVA y de sus normas reglamentarias. En especial, loscontribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo lasque no fueren gravables con el impuesto, as como las nuevas facturas o documentosequivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban, en los casos en quese produzcan devoluciones de bienes o queden sin efecto operaciones. Lasoperaciones debern registrarse en el mes calendario en que se considerenperfeccionadas, en tanto que las notas de crdito y dbito se registrarn, segn el caso,en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. De



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igual manera, los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar losimpuestos o dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados enlas facturas, as como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores yprestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos fiscales.En el caso de los importadores, estos debern igualmente, abrir cuentas especiales

para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargadosen sus ventas. (LIVA, artculo 56)

Libro de compra y libro de venta

En el Reglamento General se indica que los contribuyentes del impuesto, adems delos libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras yotro de Ventas. En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las

informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones yexportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentosequivalentes de ventas de bienes y servicios, as como las notas de dbito y de crditomodificatorias de las facturas originalmente emitidas y prestaciones de servicios y lasadquisiciones de bienes o recepcin de servicios. Los Libros de Compras y de Ventasdebern mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente.(RLIVA, artculos 70 y 71).

En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen delrespectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y delimpuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes. El dbito y elcrdito fiscal.

Declaracin y pago del IVA

La declaracin del Impuesto al Valor Agregado es un deber formal del contribuyente;debe prepararse en los formularios oficiales emitidos para tales efectos por laAdministracin Tributaria, y contendr los resultados fiscales de un ejercicio. Los


Todas las operaciones afectadas por lasprevisiones de la LIVA debern estar registradas contablemente conforme a los

principios de contabilidad generalmenteaceptados que le sean aplicables y a lasdisposiciones reglamentarias que se dicten alres ecto. LIVA artculo 35 arte ltimo

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contribuyentes y, en su caso, los responsables, estn obligados a declarar y pagar elimpuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca elReglamento. (LIVA, artculo 47)

Artculo 29: El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por elcontribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de ladeterminacin del impuesto que le corresponda. (Ley de Impuesto al Valor Agregado)

Artculo 32: Al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere elcaso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadascorrespondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar elmonto de los crditos fiscales, a cuya deductibilidad o sustraccin tenga derechoel mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota elimpuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.

Artculo 33: Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto

establecido en esta Ley que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a laalcuota impositiva cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscalessoportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin oimportacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondana costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual delcontribuyente y se cumplan los dems requisitos previstos en esta Ley. Elpresente artculo se aplicar sin perjuicio de lo establecido en otras disposicionesen esta Ley.

Artculo 34: Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacinde bienes muebles corporales y de servicios utilizados exclusivamente en larealizacin de operaciones gravadas se deducirn ntegramente.

Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienesmuebles y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior,utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporcin igual alporcentaje que el monto de las operaciones realizadas por el contribuyente en elperodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo secontrae.

Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior,deber efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales,

aplicndose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, altotal de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de lasadquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, ydirigidos a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas.

Artculo 35: El prorrateo al que se contrae este artculo, deber efectuarse encada perodo de imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes enque se realiza.



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UNIDAD IVIMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA

Contenidos



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Concepto, caractersticas y anlisis de las disposiciones legalesPrincipios: territorialidad y transparencia fiscal Sujetos pasivos y activos del ISLR Tarifas aplicables. Desgravmenes y rebajas. Exenciones y exoneraciones

Retenciones del ISLR.Determinacin del Ingreso Bruto.Periodicidad del ImpuestoDeclaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR.

UNIDADUNIDAD4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta es aquel cuyo objeto son los enriquecimientos anuales,netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especie (globales o territoriales). Es

regulado por la Ley de Impuesto Sobre la Renta que en su artculo 1 indica:Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o

jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre susrentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos estsituada dentro del pas o fuera de l.Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas enVenezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que lafuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, ancuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela.

Nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta contiene diez ttulos, cada uno de los cuales serefiere a un aspecto diferente. Algunas de las caractersticas ms resaltantes de estaLey se describen a continuacin:

1. Cada Ttulo est dividido en Captulos, que tratan de algunos subpuntos.2. Tiene un total de ciento cincuenta artculos, mientras que la Ley reformada del 01-07-1994, tena diez ttulos y 119 artculos.3. Cada artculo se subdivide en ordinales y stos en algunos casos se subdividenen literales (o letras).

4. Los artculos tambin suelen dividirse en Pargrafos que constituyen unaamplificacin o reglamentacin del alcance del contenido de cada artculo.5. La Ley de Impuesto sobre la renta es una Ley Especial porque rigeexclusivamente, sobre una materia nica y es de carcter nacional.



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Este Impuesto tambin cuenta con un Reglamento, el cul desarrolla el principioestablecido por las leyes. Entre las ms relevantes atribuciones y obligaciones delPresidente o Presidenta de la Repblica se encuentra la de reglamentar total oparcialmente las leyes, sin alterar su espritu, propsito y razn segn lo que prev elartculo 236 (numeral 10) e la constitucin de 1999.

Anlisis de las disposiciones legales

El Impuesto sobre la Renta se rige por las siguientes disposiciones legales:

Ley de Impuesto Sobre la Renta(Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario, de fecha 28 de diciembre de 2001)

Reglamentos

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta(Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003) Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones(Gaceta Oficial N 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997)

Decretos

Decreto N 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la actividad

de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin de medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente nacional que obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importacin definitiva y venta de bienes muebles corporales, y la prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, que se le realicen, as como del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, por la produccin nacional del alcohol etlico que adquieran

http://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/LEY_ISLR.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/LISLR.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/Reglamento_Parcial_ISLR.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/LEY_ISLR.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/LISLR.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/Reglamento_Parcial_ISLR.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/00NOTICIAS/IMAGES/EN_CONSTRUCCION.PDF


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(Gaceta Oficial N 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) Decreto N 4.213, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas

(Gaceta Oficial N 38.361 de fecha 19 de enero de 2006) Decreto N 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la Renta, a los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos por los contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia del dominio de bienes para la constitucin de empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional y del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas que consistan en el aporte o mediante transferencia del dominio de bienes muebles, realizados por los contribuyentes para la constitucin de empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional(Gaceta Oficial N 38.333 de fecha 12 de diciembre de 2005) Decreto N 3.363, mediante el cual se prorroga la vigencia del Decreto N 838 de fecha 31/05/2000, hasta el 31 de diciembre de 2006(Gaceta Oficial N 38.096 de fecha 29 de diciembre de 2004) Decreto N 3.027 mediante el cual se acord exoneracin en los Municipios Bolvar, Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del Estado Tchira Gaceta(Gaceta Oficial N 37.991 de fecha 30 de julio de 2004)

Decreto N 2.094, mediante el cual se concede el beneficio de exoneracin del pago del Impuesto sobre la Renta a los enriquecimientos de fuente venezolana obtenidos por establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Gurico, Trujillo y Sucre, as como, las pequeas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y Parques Industriales, que en l se especifican(Gaceta Oficial N 37.576 de fecha 22 de noviembre de 2002) Decreto N 1.902, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto sobre la Renta los enriquecimientos netos de fuente territorial proveniente de los proyectos industriales o de operaciones financieras destinados a la ampliacin de la capacidad de rendimiento de la Empresa Productora de Bauxita y de Almina, a ser ejecutados en Venezuela, por entidades domiciliadas o constituidas en el extranjero(Gaceta Oficial N 37.514 de fecha 27 de agosto de 2002)

Decreto N 838, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto sobre la Renta los enriquecimientos netos provenientes de la explotacin primaria de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas(Gaceta Oficial N 36.995 de fecha 18 de julio de 2000)

http://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/DECRETO4213.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/DECRETO4213.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/DECRETO4213.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/DECRETO_4116.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/DECRETO_4116.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACION/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.1NORMATIVA/2.1.1.09NORMATIVA_ISLR/DECRETO_4116.PDFhttp://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA

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