evaluasi pengisian spt tahunan pajak penghasilan … · 2016-05-23 · batas waktu penyampaian spt...

i

EVALUASI PENGISIAN SPT TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN

WAJIB PAJAK BADAN

(Studi Kasus Pada PT Ardana Media Yogyakarta)

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

Program Studi Akuntansi

Oleh:

Oleh:

Joseph Edwin Sanjoto

NIM : 06 2114 033

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS SANATA DHARMA

YOGYAKARTA

2012

PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJIPLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

iv

“Mintalah, maka akan diberikan kepadamu; carilah, maka kamu akan

mendapat; ketoklah maka pintu akan dibukakan bagimu. Karena setiap

orang yang meminta, menerima dan setiap orang yang mencari , mendapat

dan setiap orang yang mengetok, baginya pintu dibukakan.”

(Mat 7: 7-8)

Kupersembahkan untuk:

Ayahku Ir.Joenistianto Sanjoto, MM. dan Ibuku

Silvia,

Adikku Maria Angelica Sanjoto, Emmanuel

Joshua Sanjoto dan Aloysius Mayo Sanjoto

Serta teman-temanku yang selalu mendukungku.


viii

DAFTAR ISI

Halaman

HALAMAN JUDUL……………………………………………………....... i

HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING……………………………. ii

HALAMAN PENGESAHAN………………………………………………. iii

HALAMAN PERSEMBAHAN…………………………………………….. iv

HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS……………... v

HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI……………. vi

HALAMAN KATA PENGANTAR………………………………………… vii

HALAMAN DAFTAR ISI…………………………………………………... viii

HALAMAN DAFTAR TABEL……………………………………………... ix

HALAMAN DAFTAR GAMBAR…………………………………………. xi

ABSTRAK………………………………………………………………….... xii

ABSTRACT………………………………………………………………….. xiii

BAB I PENDAHULUAN ……………………………………………….. 1

A. Latar Belakang Masalah …………………………………….. 1

B. Rumusan Masalah…………………………………………….. 4

C. Tujuan Penelitian …………………………………………….. 4

D. Manfaat Penelitian …………………………………………… 4

E. Sistematika Penulisan ……………………………………....... 5

BAB II LANDASAN TEORI …………………………………………….. 7

A. Pajak …………………………………………......................... 7

1. Definisi Pajak Penghasilan ………………………………. 7

B. Subjek dan Objek Pajak Penghasilan, Penghasilan yang

Dikenai Pajak Final dan yang Bukan Objek Pajak ………......... 11

1. Subjek Pajak Penghasilan …………………………………. 11

2. Objek Pajak Penghasilan …………………………………… 13

3. Penghasilan yang Dikenai Pajak Final …………………….. 16

4. Penghasilan yang Dikecualikan dari Objek Pajak ………… . 17

5. Kompensasi Kerugian ……………………………………… 20

C. Penghasilan Kena Pajak ………………………………………… 22

1. Biaya-biaya yang Boleh Dikurangkan dari Penghasilan

Bruto…………………………………………………………. 23

2. Biaya-biaya yang Tidak Boleh Dikurangkan dari Penghasilan

Bruto …………………………………………………………. 25

D. Tarif Pajak Penghasilan …………………………………………. 33

E. Pajak Penghasilan Terutang …………………………………….. 33

F. Surat Pemberitahuan (SPT) ………………………………... ……. 34

1. Pengertian SPT ………………………………………………... 34

2. Pengisian SPT ………………………………………………… 35

3. Jenis SPT ……………………………………………………… 35

4. Batas Waktu Penyampaian SPT ……………………………… 36


ix

BAB III METODE PENELITIAN …………………………………………… 38

A. Jenis Data ………………………………………………………… 38

B. Sumber Data ………………………………………………............ 38

C. Teknik Pengumpulan Data ……………………………………….. 38

D. Teknik Analisis Data ……………………………………………… 40

BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN …………………………… 42

A. Sejarah Singkat Perusahaan ……………………………………… 42

B. Struktur Organisasi Perusahaan ………………………………….. 43

C. Misi Perusahaan ………………………………………………….. 46

D. Ketentuan Jam Kerja ……………………………………………. 46

E. Produk ……………………………………………………………. 47

F. Pemasaran ………………………………………………………… 47

G. Bahan Baku ………………………………………………………. 48

H. Proses Produksi …………………………………………………… 49

BAB V ANALISIS DAN PEMBAHASAN …………………………………. 52

A. Analisis Data …………………………………………………….... 52

1. Pengujian Benar ………………………………………………. 53

2. Pengujian Lengkap …………………………………………… 64

3. Pengujian Jelas ……………………………………………….. 71

4. Pengujian Tanda Tangan …………………………………….. 71

B. Pembahasan ……………………………………………………… 71

BAB VI PENUTUPAN ………………………………………………………. 75

A. Kesimpulan ……………………………………………………… 75

B. Keterbatasan Penelitian …………………………………………. 76

C. Saran ……………………………………………………………. 76

DAFTAR PUSTAKA

LAMPIRAN


x

DAFTAR TABEL

Halaman

Tabel II. 1. Tarif Penyusutan Harta Berwujud ……………………………… 29

Tabel II. 2. Tarif Amortisasi Harta tak Berwujud …………………………... 31

Tabel IV. 1. Ketentuan Jam Kerja …………………………………………… 46


xi

DAFTAR GAMBAR

Halaman

Gambar 2.1. Perhitungan Penghasilan Kena Pajak …………………………….... 23

Gambar 2.2. Formula Umum Perhitungan Pajak Penghasilan ………………….. 34

Gambar 4.1. Flowchart Proses Produksi ………………………………………… 49

Gambar 5.1. Perhitungan Netto Fiskal PT. Ardana Media ……………………… 62

Gambar 5.2. Perhitungan PPH Pasal 17 yang Harus dibayar PT. Ardana Media … 63


xii

ABSTRAK

EVALUASI PENGISIAN SPT TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB

PAJAK BADAN

Studi Kasus Pada PT Ardana Media Jogjakarta


NIM : 062114033

Universitas Sanata dharma

2012

Tujuan penelitian yang dilakukan ini untuk menilai SPT Tahunan Pajak

Penghasilan Wajib Pajak Badan yang dilakukan oleh PT Ardana Media sudah benar.

Evaluasi pengisian SPT berguna untuk mengetahui kemungkinan salah hitung, salah tulis,

ataupun salah dalam penerapan penentuan pendapatan dan biaya menurut aturan

perpajakan.

Jenis penelitian adalah studi kasus. Data diperoleh dengan melakukan wawancara

dan dokumentasi. Teknik analisis data yang digunakan adalah komparasi yaitu

membandingkan pengisian SPT yang dilakukan perusahaan dengan Undang-undang

nomor 36 tahun 2008

Hasil penelitian menunjukan bahwa kesalahan pengisian SPT yang dilakukan oleh

PT Ardana Media tidak benar tetapi telah memenuhi kriteria lengkap, jelas, dan

ditandatangani. Kesalahan pengisian terjadi pada bagian perhitungan penyusutan fiskal.


xiii

ABSTRACT

ANNUAL EVALUATION OF THE FILLING OUT OF SPT FORM ON INCOME

TAXPAYERS

Case Study at Ardana Media Company Jogjakarta


NIM: 062114033

Sanata Dharma

2012

The purpose of this study is to asses wheter the filling out of the SPT income

Taxpayer conducted by Ardana Media Company is correct. The evaluation of filling tax

return is useful handy to know the possibility of miscalculation, misspelings, or incorrect

in determining the income and expense in accordance with tax regulations.

This type of the research is case study. Data obtained by conducting interview and

documentation. The data analysis technique used is the comparison which compares SPT

fill out the company with the Act No. 36 of 2008.

The results shows that the fill out done by Ardana Media Company is incorrect

but still meet the criteria, such as clear, and, signed. Error occurs in the calculation of

depreciation expense fiscal.


1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah

Dengan semakin berkembangnya dunia usaha dewasa ini, semakin banyak

bermunculan perusahaan-perusahaan baru di berbagai bidang industri,

perdagangan dan jasa. Hal ini menyebabkan perusahaan-perusahaan tersebut harus

bersaing untuk mencapai tujuannya. Oleh karena itu, perusahaan harus

melaksanakan perencanaan dan pengendalian dalam segala kegiatannya agar laba

yang diperoleh perusahaan tersebut semakin meningkat dan perusahaan dapat

semakin kompetitif bersaing dengan kompetitor-kompetitor lainnya. Setiap

perusahaan yang memperoleh penghasilan akan dikenai pajak penghasilan.

Pajak merupakan penerimaan terbesar di Negara Indonesia. Pajak

digunakan oleh pemerintah untuk membangun sarana-sarana penunjang kegiatan

ekonomi. Masih banyak juga kegunaan pajak yang digunakan untuk

mensejahterakan rakyat. Di dalam struktur keuangan negara, tugas dan fungsi

penerimaan pajak dijalankan oleh Direktorat Jenderal Pajak di bawah Departemen

Keuangan Republik Indonesia. Adapun jenis-jenis pajak yang dikelola oleh

Direktorat Jenderal Pajak meliputi Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan

Nilai (PPN), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), dan Pajak Penjualan Barang

Mewah (PPnBM).

Pada umumnya perusahaaan yang bergerak di bidang bisnis akan

menyusun laporan keuangan yang berbeda antara laporan keuangan komersial


2

dengan laporan keuangan yang dilampirkan pada Surat Pemberitahuan Pajak

Tahunan (Fiskal). Perbedaan tersebut tidaklah dimaksudkan untuk tujuan – tujuan

tertentu, seperti penyelundupan pajak, akan tetapi lebih cenderung kepada

penyesuaian dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Sistem

pemungutan pajak yang digunakan adalah self assessment artinya sistem

pemungutan pajak dimana wajib pajak menghitung sendiri jumlah pajak yang

terhutang, membayar sendiri dan melaporkan sendiri jumlah kewajiban

perpajakannya. Hal ini dapat terlaksana dengan baik apabila wajib pajak

memahami peraturan perpajakan dan mengikuti aturan yang berlaku sesuai

dengan undang-undang perpajakan. Jika wajib pajak tidak mengikuti aturan yang

berlaku, maka bisa terjadi kesalahan yang dapat merugikan pihak pemerintah

maupun wajib pajak itu sendiri.

Dalam penyusunan laporan keuangan fiskal, perusahaan seringkali

mengabaikan untuk melakukan peninjauan kembali terhadap laporan keuangan

fiskalnya. Dalam Sistem Informasi Akuntansi, setelah sebuah output dihasilkan

maka dibutuhkan suatu feedback untuk menilai apakah output yang dihasilkan

telah sesuai dengan tujuan semula yang telah ditetapkan perusahaan. Dalam hal

ini yang dimaksud dengan output adalah laporan keuangan fiskal sedangkan

feedback-nya adalah evaluasi terhadap laporan keuangan tersebut. Dengan

melakukan evaluasi maka perusahaan dapat mengukur apakah pelaporan pajak

penghasilan terutang berdasarkan laporan keuangan fiskal telah dilakukan dengan

seefisien mungkin. Jika dalam evaluasi tersebut ditemukan adanya segmen-

segmen yang dapat dibenahi untuk mereduksi pajak penghasilan perusahaan maka


3

perusahaan dapat mengetahui besarnya pajak penghasilan terutang yang

seharusnya dibayarkannya dan menggunakannya sebagai referensi dalam

penyusunan laporan keuangan fiskal pada tahun berikutnya.

Dilihat dari sudut pemerintah jika pajak yang dibayar lebih kecil dari yang

seharusnya dibayar, maka akan mengakibatkan berkurangnya penerimaan negara

dari sektor pajak. Sedangkan dilihat dari sudut pandang pengusaha, jika pajak

yang dibayarnya lebih besar dari yang semestinya dibayar, maka akan

mengakibatkan kerugian bagi pihak perusahaan. Setiap perusahaan, salah satu

tujuannya pasti untuk memaksimalkan kesejahteraan pemegang saham (pemilik

perusahaan) dengan cara memaksimalkan nilai perusahaan, dengan memperoleh

laba maksimum dan untuk memperoleh laba maksimum, maka harus

meminimumkan pajak, karena pajak merupakan salah satu faktor pengurang laba.

Besarnya pajak seperti diketahui, tergantung pada besarnya penghasilan

perusahaan. Semakin besar penghasilan maka semakin besar pajak terhutang.

Oleh karena itu, evaluasi pengisian SPT tahunan pajak penghasilan wajib

pajak badan dimaksudkan untuk mengetahui kemungkinan terjadinya salah

hitung, salah tulis, ataupun salah dalam menentukan mana yang dapat diakui

sebagai pendapatan dan biaya menurut peraturan perpajakan Undang-Undang No.

36 Tahun 2008. Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) harus

diperhatikan oleh wajib pajak seperti yang tercantum dalam pasal 7 ayat (1)

Undang-Undang KUP No.16 tahun 2009 tentang sanksi administrasi denda

menyebutkan apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu

yang telah ditentukan maka akan dikenai sanksi administrasi berupa denda.


4

Ditemukan hal-hal yang kurang sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku,

maka perusahaan dapat mengetahui besarnya pajak penghasilan terutang yang

seharusnya dibayarkan dan menggunakannya dalam penyusunan laporan

keuangan fiskal pada tahun berikutnya.

B. Rumusan Masalah

Berdasarkan uraian pada latar belakang di atas, permasalahan yang akan

dibahas adalah: Apakah pengisian SPT wajib pajak badan yang dilakukan oleh PT

Ardana Media Yogyakarta, telah dilakukan dengan benar, lengkap, jelas, dan

ditandatangani?

C. Tujuan dan Manfaat Penelitian

1. Tujuan Penelitian

Tujuan penelitian ini adalah menilai pengisian SPT tahunan pajak

penghasilan wajib pajak badan yang dilakukan oleh PT Ardana Media sudah

benar, lengkap, jelas, dan ditandatangani sesuai dengan Undang-Undang no 36

tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.

2. Manfaat Penelitian

Manfaat yang didapat dari penelitian mengenai evaluasi pengisisan SPT

wajib pajak badan adalah:

a. Memberikan masukan-masukan kepada perusahaan tentang pengisian SPT

yang tepat, sehingga tidak terjadi kesalahan dalam pelaporanya.


5

b. Menilai pengisian SPT yang dilakukan perusahaan telah sesuai dengan

ketentuan umum dan tata cara perpajakan yang berlaku.

D. Sistematika Penulisan

Adapun sistematika penulisan yang digunakan dalam penelitian ini adalah:

BAB I

Pada bab ini berisi tentang latar belakang masalah, rumusan masalah, dan

tujuan dan manfaat penelitian.

BAB II

Berisi tentang pengertian pajak, subjek dan objek pajak penghasilan, objek

pajak yang dikenai pajak final dan yang bukan objek pajak, penghasilan kena

pajak, tarif pajak penghasilan, pajak penghasilan terutang, dan Surat

Pemberitahuan Tahunan (SPT).

BAB III

Berisi tentang jenis data, sumber data, teknik pengumpulan data, dan teknik

analisis data.

BAB IV

Berisi tentang gambaran umum perusahaan, struktur organisasi perusahaan,

misi perusahaan, ketentuan jam kerja, produk, pemasaran, bahan baku, an

proses produksi.

BAB V

Pada bab ini berisi tentang analisis dari hasil penelitian yang telah dilakukan

oleh penulis dan juga hasil pembahasan yang didapat dari hasil analisis.


6

BAB VI

Berisi tentang kesimpulan dari hasil penelitian, keterbatasan, dan saran yang

diberikan oleh penulis.


7

BAB II

LANDASAN TEORI

A. Pajak

Bagi negara, pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang

akan digunakan untuk membiayai pengeluaran negara baik pengeluaran rutin

maupun pengeluaran pembangunan. Sedangkan bagi perusahaan, pajak

merupakan beban yang akan mengurangi laba bersih. Keputusan bisnis sebagian

besar dipengaruhi oleh pajak baik secara langsung maupun tidak langsung.

Keputusan bisnis yang baik jika tidak berhubungan dengan pajak bisa menjadi

keputusan bisnis yang kurang baik, karena itu dalam pengambilan keputusan

dalam bisnis perlu mempertimbangkan aspek pajak.

Dalam pembayaran pajak-pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontra

prestasi individu oleh pemerintah atau tidak ada hubungan langsung antara jumlah

pembayaran pajak dengan kontra prestasi secara individu. Penyelenggaraan

pemerintah secara umum merupakan kontra prestasi dari negara. Pajak dipungut

disebabkan adanya suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang memberikan

kedudukan tertentu kepada seseorang. Pajak dapat pula mempunyai tujuan yang

tidak budgeter yaitu mengatur. Minimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan

berbagai cara, mulai dari yang masih ada dalam peraturan perpajakan sampai yang

melanggar.


8

1. Definisi Pajak Penghasilan

a) Definisi Pajak

Definisi pajak menurut Prof. Dr. P. J. A. Adriani dalam buku Manajemen

Perpajakan, Zain (2008:10) menyatakan: “Pajak adalah iuran kepada negara

(yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut

peraturan-peraturan umum (undang-undang), dengan tidak mendapat prestasi

kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk membiayai

pengeluaran-pengeluaran berhubung dengan tugas negara yang menyelenggarakan

pemerintahan.”

Definisi pajak menurut Prof. Dr. H. Rochmat Soemitro SH. Dalam buku

Manajemen Perpajakan, Zain (2008:11) menyatakan: “Pajak adalah iuran rakyat

kepada Kas Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan

tiada mendapat jasa timbal-balik (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan

dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.” Definisi tersebut

kemudian dikoreksi kembali oleh Prof. Dr. H. Rochmat Soemitro SH dalam buku

Manajemen Perpajakan, Zain (2008:11) sebagai berikut: “Pajak adalah peralihan

kekayaan dari pihak rakyat ke kas negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan

surplusnya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk

membiayai public investment.”

Definisi pajak menurut S.I. Djajadiningrat yang dikutip oleh Resmi

(2005:1) sebagai berikut: ”Pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian

dari kekayaan ke kas Negara yang disebabkan suatu keadaan, kejadian, dan

perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman,


9

menurut peraturan yang ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak

ada jasa timbal balik dari negara secara umum.”

Dari beberapa definisi diatas dapat ditarik beberapa kesimpulan sebagai

berikut:

a. Pajak dipungut berdasarkan kekuatan undang-undang serta aturan

pelaksanaannya.

b. Pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi

individual oleh pemerintah.

c. Pembayaran pajak tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat

ditunjuk dan digunakan untuk membiayai pengeluaran yang berhubungan

dengan tugas negara.

d. Pajak dialokasikan untuk pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila

dari pemasukannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk

membiayai public investment.

b) Definisi Penghasilan

Definisi penghasilan berdasarkan PSAK No.23 (Reformat 2007)

penghasilan didefinisikan dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian

Laporan Keuangan sebagai peningkatan manfaat ekonomi selama suatu periode

akuntansi dalam bentuk pemasukan atau penambahan aset atau penurunan

kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari

kontribusi penanam modal. Penghasilan meliputi pendapatan dan keuntungan.

Pendapatan adalah penghasilan yang timbul dari aktivitas perusahaan yang biasa


10

dan dikenal degan sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa,

bunga, deviden, royalty dan sewa.

Definisi penghasilan menurut Undang-Undang No.36 tahun 2008 pasal 4

ayat (1) tentang Pajak Penghasilan menyatakan: “Penghasilan yaitu setiap

tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik

yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk

konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan,

dengan nama dan dalam bentuk apa pun.”

Berdasarkan kedua definisi di atas terdapat perbedaan pengertian

penghasilan menurut akuntansi dan perpajakan. Menurut akuntansi penghasilan

hanya meliputi pendapatan dan keuntungan saja. Menurut perpajakan semua

penghasilan yang berasal dari sumber apapun yang dapat menambah kemampuan

ekonomis wajib pajak badan dalam satu tahun dikelompokkan dalam penghasilan

yang akan dikenakan pajak. Dengan demikian, cakupan pengertian penghasilan

menurut perpajakan lebih luas daripada akuntansi.

c) Pengertian Pajak Penghasilan

Pajak penghasilan adalah pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak

atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam suatu tahun pajak (Resmi,

2005:74). Definisi pajak penghasilan menurut Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan (PSAK 2007, No. 46) adalah: pajak yang dihitung berdasarkan

peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak

perusahaan. Berdasarkan dua definisi di atas dapat disimpulkan sebagai berikut:


11

a. Dikenakan kepada subjek pajak yang mendapatkan penghasilan.

b. Pajak dikenakan terhadap penghasilan masyarakat dalam satu tahun pajak.

c. Ada peraturan yang mengatur tentang perhitungan pajak khususnya pajak

penghasilan.

B. Subjek dan Objek Pajak Penghasilan, Penghasilan yang Dikenai Pajak

Final dan yang Bukan Objek Pajak

1. Subjek Pajak Penghasilan

Subjek pajak penghasilan merupakan wajib pajak yang diwajibkan

membayar pajak atas penghasilan yang diterima dalam satu tahun pajak. Pasal 2

ayat (1) UU RI No.36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan mengelompokkan

subjek pajak menjadi beberapa bagian, yaitu:

a. 1) Orang Pribadi;

2) Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang

berhak;

Berdasarkan penjelasan atas UU RI No.36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan, orang pribadi yang dimaksud dalam hal ini adalah subjek

pajak yang dapat bertempat tinggal atau berada di Indonesia ataupun di

luar Indonesia. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan

merupakan subjek pajak pengganti, menggantikan mereka yang berhak

yaitu ahli waris. Penunjukan warisan yang belum terbagi sebagai subjek

pajak pengganti dimaksudkan agar pengenaan pajak atas penghasilan yang

berasal dari waisan tersebut tetap dapat dilaksanakan.


12

b. Badan

Penjelasan atas UU RI No.17 Tahun 2000 tentang pajak penghasilan

menjelaskan badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang

merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak

melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer,

perseroan lainnya, BUMN/BUMD dengan nama dan bentuk apapun firma,

kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan,

organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya,

lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif

dan bentuk usaha tetap.

BUMN/BUMD merupakan subjek pajak tanpa memperhatikan nama dan

bentuknya sehingga setiap unit tertentu dari badan Pemerintah, misalnya

lembaga badan, dan sebagainya yang dimiliki oleh Pemerintah Pusat dan

Pemerintah Daerah yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan

untuk memperoleh penghasilan merupakan subjek pajak. Dalam

pengertian perkumpulan termasuk pula asosiasi, persatuan, perhimpunan,

atau ikatan dari pihak-pihak yang mempunyai kepentingan yang sama.

c. Bentuk Usaha Tetap

Bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat

tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari

dalam jangka waktu 12 bulan atau badan yang tidak didirikan dan tidak

bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau

melakukan kegiatan di Indonesia.


13

Penjelasan atas UU RI No.36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

menjelaskan suatu bentuk usaha tetap mengandung pengertian adanya

suatu tempat usaha yaitu fasilitas yang dapat berupa tanah dan gedung

termasuk juga mesin-mesin dan peralatan, gudang dan komputer atau agen

elektronik atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau digunakan

oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan aktivitas usaha

melalui internet. Tempat usaha tersebut bersifat permanen dan digunakan

untuk menjalankan usaha atau kegiatan dari orang pribadi yang tidak

bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat

kedudukan di Indonesia. Selain itu bentuk usaha tetap mencakup pula

orang pribadi atau badan selaku agen yang kedudukannya tidak bebas

yakni yang bertindak untuk dan atas nama orang pribadi atau badan yang

tidak bertempat tinggal atau tidak bertempat kedudukan di Indonesia.

2. Objek Pajak Penghasilan

Berdasarkan pasal 4 ayat (1) UU RI No.36 tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan menyebutkan bahwa yang menjadi objek pajak adalah penghasilan,

yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib

Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat

dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang

bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk:

a. penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa

yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan,


14

honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan

dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-

undang ini;

b. hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;

c. laba usaha;

d. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta

termasuk :

1) keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan,

persekutuan,dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau

penyertaan modal;

2) keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham,

sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan,

dan badan lainnya;

3) keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan,

pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau

reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa pun;

4) keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau

sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah

dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan badan

keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan,

koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro

dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan

Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan


15

dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di

antara pihak-pihak yang bersangkutan; dan

5) keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau

seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam

pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan

pertambangan;

e. penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan

sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;

f. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan

pengembalian utang;

g. dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen

dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian

sisa hasil usaha koperasi;

h. royalti atau imbalan atas penggunaan hak;

i. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;

j. penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;

k. keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan

jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;

l. keuntungan karena selisih kurs mata uang asing;

m. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;

n. premi asuransi;


16

o. iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya

yang terdiri dari wajib pajak yang menjalankan usaha atau

pekerjaan bebas;

p. tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum

dikenakan pajak.

q. penghasilan dari usaha berbasis syariah;

r. imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang

yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara

perpajakan; dan

s. surplus Bank Indonesia.

3. Penghasilan yang Dikenai Pajak Final

Pasal 4 ayat (2) UU RI No.36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

menyebutkan bahwa atas penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan-

tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan

yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;

penghasilan berupa hadiah undian; penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas

lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan

saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang

diterima oleh perusahaan modal ventura; penghasilan dari transaksi pengalihan

harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate,

dan persewaan tanah dan bangunan; dan penghasilan tertentu lainnya; yang diatur

dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah.


17

Penghasilan-penghasilan yang disebutkan diatas akan dikenakan pajak

yang sifat pemungutannya final. Pajak Penghasilan Final menurut PSAK, 2007

No. 46 yaitu bahwa setelah pelunasannya, kewajiban pajak telah selesai dan

penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan final tidak digabungkan dengan

jenis penghasilan lain yang terkena pajak penghasilan yang bersifat tidak final.

Pajak jenis ini dapat dikenakan terhadap jenis penghasilan, transaksi atau usaha

tertentu.

4. Penghasilan yang Dikecualikan dari Objek Pajak

Pasal 4 ayat (3) UU No.36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

menyebutkan bahwa yang dikecualikan dari objek pajak adalah:

a. 1) Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan

amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh

pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau

sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang

diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang

dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh

penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan

atau berdasarkan Peraturan Pemerintah;

2) Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis

keturunan lurus satu derajat, dan oleh badan keagamaan atau badan

pendidikan atau badan social atau pengusaha kecil termasuk koperasi

yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada


18

hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di

antara pihak-pihak yang bersangkutan;

b. Warisan;

c. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau

sebagai pengganti penyertaan modal;

d. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/ atau kenikmatan dari

Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan wajib

pajak, wajib pajak yang dikenakan pajak secara final atau wajib pajak

yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit)

sebagaimana dimaksud dalam pasal 15;

e. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan

dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi

dwiguna, dan asuransi bea siswa;

f. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas

sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara,

atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha

yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat:

1) Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan

2) Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha

milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan


19

yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen)

dari jumlah modal yang disetor;

g. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah

disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja

maupun pegawai;

h. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana

dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan

dengan Keputusan Menteri Keuangan;

i. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan

komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan,

perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan

kontrak investasi kolektif;

j. Dihapus;

k. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura

berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan

menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan

pasangan usaha tersebut:

1) Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang

menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan

atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan

2) Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.

l. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur

lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;


20

m. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang

bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan

pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya,

yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan

pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu

paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang

ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan

Menteri Keuangan; dan

n. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara

Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur

lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

5. Kompensasi Kerugian

Keuntungan dan kerugian adalah dua hal yang biasa terjadi dalam suatu

usaha bisnis. Ada kalanya sebuah usaha mengalami keuntungan dan ada kalanya

juga sebuah usaha mengalami kerugian. Dalam konteks Pajak Penghasilan,

keuntungan yang diperoleh Wajib Pajak akan dikenai pajak penghasilan,

sedangkan kerugian yang diderita Wajib Pajak tidak akan dikenai pajak

penghasilan. Bahkan kerugian yang didapatkan dalam satu tahun pajak dapat

digunakan untuk menutupi keuntungan pada tahun-tahun berikutnya sehingga

pada tahun-tahun tersebut pajak penghasilan menjadi lebih kecil atau tidak

terutang sama sekali. Proses membawa kerugian dalam satu tahun pajak ke tahun-


21

tahun pajak berikutnya ini dinamakan sebagai Kompensasi Kerugian (Carrying

Loss).

Berdasarkan Surat Edaran SE-03/PJ.31/2004 tentang kompensasi

kerugian fiskal dalam penghitungan pajak penghasilan menyebutkan:

1. Kerugian yang dimaksud adalah kerugian fiskal berdasarkan pada

ketetapan pajak yang telah diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak

maupun kerugian fiskal berdasarkan SPT Tahunan Wajib Pajak (self

assessment) dalam hal tidak ada atau belum diterbitkan ketetapan pajak

oleh Direktur Jenderal Pajak.

2. Apabila setelah pemeriksaan terhadap SPT Tahunan yang menyatakan

rugi tidak lebih bayar maupun rugi lebih bayar tidak meniadakan hak

kompensasi kerugian fiskal. Namun apabila ditemukan jumlah kerugian

fiskal yang berbeda dari SPT Tahunan atau menjadi tidak rugi maka

kompensasi kerugian fiskal menurut SPT Tahuanan tersebut harus segera

dibetulkan.

3. Kerugian fiskal dari penghasilan yang bersumber di luar negeri hanya

dapat dikompensasikan dengan penghasilan dari sumber yang sama di

luar negeri.

4. Kerugian fiskal dari penghasilan yang dikenakan PPh final atau

penghasilan yang bukan merupakan Objek Pajak, tidak dapat

dikompensasikan dengan penghasilan lainnya yang dikenakan pajak

berdasarkan ketentuan umum.


22

Berdasarkan penjelasan Pasal 6 ayat (2) atas UU RI No.36 tahun 2008

tentang Pajak Penghasilan menyebutkan kerugian fiskal dapat dikompensasikan

dengan penghasilan neto atau laba fiskal selama lima tahun berturut-turut dimulai

sejak tahun berikutnya sesudah tahun didapatnya kerugian tersebut.

C. Penghasilan Kena Pajak

PSAK 2007, No.46 menyebutkan bahwa Penghasilan Kena Pajak (PKP)

atau laba fiskal (taxable profit) atau rugi pajak (tax loss) adalah laba atau rugi

selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan yang

menjadi dasar penghitungan pajak penghasilan. Pasal 6 ayat (1) UU RI No.36

tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan menyebutkan bahwa Penghasilan Kena

Pajak untuk wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap ditentukan

berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya-biaya untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara penghasilan. Rumusan penghasilan kena pajak yang

dimaksud pasal 6 ayat (1) UU RI No.36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

sama halnya dengan menentukan penghasilan neto fiskal wajib pajak badan dalam

negeri dan bentuk usaha tetap.

Penghasilan bruto yang dimaksud merupakan semua penghasilan yang

menjadi objek pajak (pasal 4 ayat (1)) yang diperoleh dalam tahun pajak.

Penghasilan neto fiskal yang dimaksud adalah penghasilan neto komersial

dikurangi dengan penghasilan yang dikenakan PPh final dan yang tidak termasuk

objek pajak dalam tahun pajak yang telah ditambah dengan biaya-biaya yang tidak

boleh dikurangkan dari penghasilan bruto (penyesuaian koreksi positif) dan


23

dikurangi dengan biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto

(penyesuaian koreksi negatif). Perhitungan dapat dirumuskan sebagai berikut:

Gambar 2.1 Penghitungan Penghasilan Kena pajak

1 Penghasilan Neto Fiskal xxx

2 Kompensasi Kerugian Fiskal xxx

3 Penghasilan Kena Pajak (1 – 2 ) xxx

Sumber : SPT Tahunan Formulir 1771

1. Biaya-biaya yang Boleh Dikurangkan dari Penghasilan Bruto

Biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto yang diatur

oleh Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan pasal 6 ayat

(1) adalah :

a. Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan

usaha, antara lain:

1) Biaya pembelian bahan;

2) Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji,

honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam

bentuk uang;

3) Bunga, sewa, dan royalti;

4) Biaya perjalanan;

5) Biaya pengolahan limbah;

6) Premi asuransi;

7) Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan;

8) Biaya administrasi; dan


24

9) Pajak kecuali Pajak Penghasilan;

b. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan

amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain

yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A;

c. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri

Keuangan;

d. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan

digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara penghasilan;

e. Kerugian selisih kurs mata uang asing;

f. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di

Indonesia;

g. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan;

h. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat:

1) Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial;

2) Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat

ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan

3) Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau

instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya

perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang

antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah

dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya


25

pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah

utang tertentu;

4) Syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk

penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k; yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut

dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;

i. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang

ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;

j. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di

Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;

k. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan

Peraturan Pemerintah;

l. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan

Peraturan Pemerintah; dan

m. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur

dengan Peraturan Pemerintah.

Apabila penghasilan bruto setelah pengurangan didapat kerugian,

kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak

berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima) tahun.

2. Biaya-biaya yang Tidak Boleh Dikurangkan dari Penghasilan Bruto

Biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto diatur

dalam Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan pasal 9

ayat (1) adalah :


26

a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen,

termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada

pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;

b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi

pemegang saham, sekutu, atau anggota;

c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali:

d. Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang

menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan

pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang;

e. Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang

dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial;

f. Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan;

g. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan;

h. Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan

i. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah

industri untuk usaha pengolahan limbah industri, yang ketentuan dan

syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri

Keuangan;

j. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi

dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang

pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut

dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan;


27

k. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan

makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau

imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang

berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;

l. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang

saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai

imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan;

m. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali

sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai

dengan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau

lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau

sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang

diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk

atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau

berdasarkan Peraturan Pemerintah;

n. Pajak Penghasilan;

o. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib

Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya;

p. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan

komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;


28

q. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana

berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di

bidang perpajakan.

Undang-Undang Republik Indonesia No.36 tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan pasal 9 ayat (2) menyebutkan bahwa pengeluaran untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa

manfaat lebih dari 1 (satu) tahun tidak dibolehkan untuk dibebankan sekaligus,

melainkan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 11 atau Pasal 11A yang berisi ayat :

Adapun Pasal 11 berisi sebagai berikut :

1) Penyusutan atas pengeluaran untuk pembelian,pendirian, penambahan,

perbaikan, atau perubahan harta berwujud, kecuali tanah yang

berstatus hak milik, hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak

pakai, yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan

memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1

(satu) tahun dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besar selama

masa manfaat yang telah ditentukan bagi harta tersebut;

2) Penyusutan atas pengeluaran harta berwujud sebagaimana dimaksud

pada ayat (1) selain bangunan, dapat juga dilakukan dalam bagian-

bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan cara

menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku,dan pada akhir masa

manfaat nilai sisa buku disusutkan sekaligus, dengan syarat dilakukan

secara taat asas;


29

3) Penyusutan dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali

untuk harta yang masih dalam proses pengerjaan, penyusutannya

dimulai pada bulan selesainya pengerjaan harta tersebut;

4) Dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, Wajib Pajak

diperkenankan melakukan penyusutan mulai pada bulan harta tersebut

digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

atau pada bulan harta yang bersangkutan mulai menghasilkan;

5) Apabila Wajib Pajak melakukan penilaian kembali aktiva berdasarkan

ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19, maka dasar

penyusutan atas harta adalah nilai setelah dilakukan penilaian kembali

aktiva tersebut;

6) Untuk menghitung penyusutan, masa manfaat dan tarif penyusutan

harta berwujud ditetapkan sebagai berikut:

Tabel II.1 Tarif Penyusutan Harta Berwujud

Kelompok Harta

Berwujud

Masa

Manfaat

Tarif Penyusutan sebagaimana

dimaksud dalam

Ayat (1) Ayat (2)

I. Bukan bangunan

Kelompok 1

Kelompok 2

Kelompok 3

Kelompok 4

4 tahun

8 tahun

16 tahun

20 tahun

25%

12,5%

6,25%

5%

50%

25%

12,5%

10%

II. Bangunan

Permanen

Tidak Permanen

20 tahun

10 tahun

5%

10%

Sumber: UU RI No.36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.


30

7) Ketentuan lebih lanjut mengenai penyusutan atas harta berwujud yang

dimiliki dan digunakan dalam bidang usaha tertentu diatur dengan

Peraturan Menteri Keuangan.

8) Apabila terjadi pengalihan atau penarikan harta sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 4 ayat (1) huruf d atau penarikan harta karena sebab

lainnya, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut dibebankan sebagai

kerugian dan jumlah harga jual atau penggantian asuransinya yang

diterima atau diperoleh dibukukan sebagai penghasilan pada tahun

terjadinya penarikan harta tersebut.

9) Apabila hasil penggantian asuransi yang akan diterima jumlahnya baru

dapat diketahui dengan pasti di masa kemudian, maka dengan

persetujuan Direktur Jenderal Pajak jumlah sebesar kerugian

sebagaimana dimaksud pada ayat (8) dibukukan sebagai beban masa

kemudian tersebut.

10) Apabila terjadi pengalihan harta yang memenuhi syarat sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, yang berupa

harta berwujud, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut tidak boleh

dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan.

11) Ketentuan lebih lanjut mengenai kelompok harta berwujud sesuai

dengan masa manfaat sebagaimana dimaksud pada ayat (6) diatur

dengan Peraturan Menteri Keuangan.

Adapun pasal 11A berisi ayat:


31

Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan

pengeluaran lainnya termasuk biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna

usaha, hak pakai, dan muhibah (goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih

dari 1 (satu) tahun yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan

memelihara penghasilan dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besar atau

dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan

cara menerapkan tarif amortisasi atas pengeluaran tersebut atau atas nilai sisa

buku dan pada akhir masa manfaat diamortisasi sekaligus dengan syarat dilakukan

secara taat asas.

1) Amortisasi dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali

untuk bidang usaha tertentu yang diatur lebih lanjut dengan

Peraturan Menteri Keuangan.

2) Untuk menghitung amortisasi, masa manfaat dan tarif amortisasi

ditetapkan sebagai berikut :

Tabel II.2 Tarif Amortisasi Harta Tak Berwujud

Kelompok Harta

Tak Berwujud

Masa

Manfaat

Tarif Amortisasi

berdasarkan

metode

Garis

Lurus

Saldo

Menurun

Kelompok 1

Kelompok 2

Kelompok 3

Kelompok 4

4 tahun

8 tahun

16 tahun

20 tahun

25%

12,5%

6,25%

5%

50%

25%

12,5%

10%

Sumber: UU RI No.36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.

3) Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal

suatu perusahaan dibebankan pada tahun terjadinya pengeluaran


32

atau diamortisasi sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud

dalam ayat (2).

4) Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan

pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu)

tahun di bidang penambangan minyak dan gas bumi dilakukan

dengan menggunakan metode satuan produksi.

5) Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan

selain yang dimaksud pada ayat (4), hak pengusahaan hutan, dan

hak pengusahaan sumber alam serta hasil alam lainnya yang

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, dilakukan

dengan menggunakan metode satuan produksi setinggi-tingginya

20% (dua puluh persen) setahun.

6) Pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial yang

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, dikapitalisasi

dan kemudian diamortisasi sesuai dengan ketentuan sebagaimana

dimaksud dalam ayat (2).

7) Apabila terjadi pengalihan harta tak berwujud atau hak-hak

sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), ayat (4), dan ayat (5), maka

nilai sisa buku harta atau hak-hak tersebut dibebankan sebagai

kerugian dan jumlah yang diterima sebagai penggantian merupakan

penghasilan pada tahun terjadinya pengalihan tersebut.

8) Apabila terjadi pengalihan harta yang memenuhi syarat

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b,


33

yang berupa harta tak berwujud, maka jumlah nilai sisa buku harta

tersebut tidak boleh dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang

mengalihkan.

D. Tarif Pajak Penghasilan

Berdasarkan Pasal 17 ayat (1b) Undang-Undang No. 36 Tahun 2008

tentang Pajak Penghasilan menyebutkan tarif pajak yang ditetapkan atas

Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Badan dalam negeri dan bentuk usaha

tetap adalah sebesar 28% (dua puluh delapan persen). Untuk keperluan penerapan

tarif pajak sesuai Pasal 17 ayat (4) Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang

Pajak Penghasilan, menyebutkan bahwa jumlah Penghasilan Kena Pajak

dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh. Menurut pasal 31E Undang-

Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, menyebutkan bahwa

Wajib Pajak Badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp

50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah) mendapat fasilitas berupa

pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh persen) dari tarif Wajib pajak Badan

pasal 17 ayat 1 (b) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian

peredaran bruto sampai dengan Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus

juta rupiah).

E. Pajak Penghasilan Terutang

Pajak penghasilan terutang adalah pajak penghasilan yang harus dibayar

pada suatu saat, dalam masa pajak, dalam tahun pajak, atau dalam bagian tahun

pajak menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan (Waluyo dan


34

Wirawan, 2001: 4). Ada pun formula umum penghitungan pajak penghasilan yang

terutang menurut Zain (2008:79) di bawah ini

Gambar 2.2 Formula Umum Penghitungan Pajak Penghasilan

1

2

(-)

Jumlah seluruh penghasilan

Penghasilan yang dikecualikan objek pajak

Pasal 4 ayat 1

Pasal 4 ayat 3

3

4

(=)

(-)

Penghasilan Bruto

Biaya fiskal boleh dikurangkan

Koreksi :Biaya fiskal tidak boleh dikurangkan

(1-2)

Pasal 6 ayat 1

Pasal 11

Pasal 11A

Pasal 9 ayat 1 dan 2

5

6

7

(=)

(-)

(-)

Penghasilan Neto

Kompensasi kerugian

PTKP (Wajib Pajak Orang Pribadi)

(3-4)

Pasal 6 ayat 2

Pasal 7 ayat 1

8

9

(=)

(x)

Penghasilan Kena Pajak

Tarif

(5-6-7)

Pasal 17

10

11

(=)

(-)

Pajak Penghasilan Terutang

Kredit Pajak

(8-9)

Pasal 21(WP orang

pribadi)Pasal

22,23.24.25)

12 (=) Pajak Penghasilan Kurang Bayar/Lebih

Bayar/Nihil Bayar

(10-11)

Pasal 28,28A,29

Sumber : Mohammad Zain (2008:79)

F. Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT)

1. Pengertian SPT

Menurut Mardiasmo (2008:29) mendefinisikan bahwa Surat

Pemberitahuan (SPT) adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk

melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan

objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan.


35

2. Pengisian SPT

Yang dimaksud dengan mengisi Surat Pemberitahuan adalah mengisi

formulir Surat Pemberitahuan, dalam bentuk kertaas dan/atau dalam bentuk

elektronik, dengan benar, lengkap, dan jelas serta ditandatangani sesuai dengan

petunjuk pengisian yang diberikan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan. Sementara itu, yang dimaksud dengan benar, lengkap, jelas,

dan ditandatangani dalam mengisi Surat Pemberitahuan Tahunan adalah :

a) Benar adalah benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam penerapan

ketentuan perundang-undangan perpajakan, dalam penulisan, dan sesuai

dengan keadaan yang sebenarnya.

b) Lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan objek

pajak dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam Surat

Pemberitahuan Tahunan

c) Jelas adalah melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak dan unsur-

unsur lain yang harus dilaporkan dalam Surat PemberitahuanTahunan.

d) Ditandatangani yaitu Surat Pemberitahuan Tahunan telah ditandatangani

dan diberi nama jelas, jabatan, dan cap perusahaan

3. Jenis SPT

Mardiasmo (2008:32) membagi jenis SPT menjadi 2 yaitu :

a) Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu

Masa Pajak.


36

b) Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu

Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.

4. Batas Waktu Penyampaian SPT

Menurut Mardiasmo (2008:33) batas waktu penyampaian SPT antara lain :

a) Untuk Surat Pemberitahuan Masa, selambat-lambatnya 20 hari setelah

akhir Masa Pajak.

b) Untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak

orang pribadi, selambat-lambatnya 3 bulan setelah akhir Tahun Pajak.

c) Untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak

badan, selambat-lambatnya 4 bulan setelah akhir Tahun Pajak.

Dalam UU KUP pasal 4, untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan :

1. Wajib pajak mengisi dan menyampaikan Surat Pemeberitahuan dengan

benar, lengkap, jelas dan menandatanganinya.

2. Dalam hal wajib pajak adalah badan, Surat Pemberitahuan harus

ditandatangani oleh pengurus direksi.

3. Dalam hal surat pemberitahuan diisi dan ditandatangani oleh orang lain

bukan wajib pajak, harus dilampiri surat kuasa khusus.

4. Pengisisan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan oleh wajib

pajak yang wajib melakukan pembukuan harus dilengkapi dengan laporan

laba-rugi serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan untuk

menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.

5. Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan memuat hal-

hal mengenai antara lain penenlitian kelengkapan, pemberian tanda terima,


37

pengelompokan Surat Pemberitahuan Lebih Bayar, Kurang Bayar, dan

Nihil., prosedur perekaman dan tindak lanjut pengelolaannya, yang diatur

dengan Keputusan Menteri Keuangan.


38

BAB III

METODE PENELITIAN

Metode penelitian yang digunakan adalah metode deskriptif dengan

memilih suatu perusahaan yang bergerak dibidang produksi. Penulis menjelaskan

bagaimana cara perhitungan pajak guna memnimalkan jumlah pajak penghasilan

pada perusahaan tersebut.

A. Jenis Data

Jenis data yang dipakai antara lain : laporan rugi-laba perusahaan,

kebijakan akuntansi perusahaan (misalnya : masalah pembayaran PPh 21

karyawan, tunjangan karyawan) dan metode-metode akuntansi. Selain itu juga

diperlukan data-data mengenai perusahaan, seperti sejarah singkat, lokasi

perusahaan, data-data umum mengenai perusahaan dan kegiatan operasional

perusahaan.

B. Sumber data

Data yang didapat berasal dari wawancara dengan pihak perusahaan, yaitu

melalui staff accounting perusahaan, dokumen-dokumen perusahaan dan catatan-

catatan akuntansi perusahaan.

C. Teknik Pengumpulan Data

Untuk memperoleh data dalam penelitian ini, maka penulis menggunakan

metode penelitian lapangan.


39

a. Persiapan

Walaupun penelitian lapangan bersifat fleksibel, tidak berarti tidak

diperlukan persiapan yang memadai, kesiapan peneliti akan sangat

membantu di lapangan.

b. Memilih site lapangan

Faktor penting dalam memilih site lapangan adalah kekayaan data, peneliti

terbiasa dengan kondisi seting, serta kesesuaian masalah.

c. Strategi memasuki lapangan

Untuk memasuki site diperlukan strategi yang fleksible, negosiasi akses,

dan menjalin hubungan dengan kondisi lingkungan dalam site tersebut

1) Akses

Memperoleh akses untuk memasuki lapangan penelitian membutuhkan

kemampuan interpersonal, strategi yang fleksibel, kemampuan

negosiasi, serta hubungan dengan masyarakat yang diteliti. Pegertian

akses tidak terbatas pada kehadiran fisik peneliti namun meliputi juga

izin yang diperlukan peneliti untuk melakukan penelitiannya.

2) Disclosure

Dalam melakukan penelitian Peneliti harus memutuskan sampai sejauh

mana akan terbuka mengenai penelitian yang akan dilakukan ataupun

keberadaanya sebagai peneliti.

3) Gatekeepers

Gatekeepers adalah orang yang memiliki otoritas formal atau informal

yang mengontrol akses untuk memasuki site. Gatekeepers dapat


40

membawa peneliti memasuki site serta mengenalkannya pada anggota

site yang akan ditelitinya. Pengetahuan terhadap siapa yang memiliki

kekuasaan untuk membuka atau menutup akses peneliti terhadap site,

merupakan aspek penting atas pemahaman peneliti terhadap site.

d. Mengumpulkan Data

1) Observasi

Dalam melakukan observasi peneliti harus melibatkan semua

kemampuannya. Peneliti harus mampu mengetahui suatu kejadian baik

yang terlihat nyata maupun tidak.

2) Pengamatan

Pengamatan yang dilakukan peneliti meliputi semua kejadian di

lapangan baik yang khusus maupun kejadia sehari- hari. Sebagai alat

penelitiannya, peneliti harus merasakan semua aktivitas yang ada.

D. Teknik Analisis Data

Teknik analisi data yang digunakan dalam penelitian ini adalah untuk

menjawab rumusan masalah dilakukan langkah-langkah sebagai berikut.

Pengisian SPT wajib pajak badan yang dilakukan oleh PT Ardana Media

Yogyakarta, telah dilakukan sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku

adalah berdasarkan ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir

dengan Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 (UU KUP), hal-hal yang perlu

diperhatikan oleh wajib pajak sebagai berikut :


41

No

Hal yang perlu

diperhatikan oleh wajib

pajak menurut ketentuan

Undang-undang

Pengujian

1. Benar

Benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam

penerapan ketentuan perundang-undangan

perpajakan :

1. Perhitungan termasuk penerapan penghasilan

neto fiskal. Formulir 1771-I

2. Perhitungan termasuk penerapan harga pokok

penjualan, biaya usaha lainnya,dan biaya dari

luar usaha secara komersial. Formulir 1771-II

3. Perhitungan termasuk penerapan kredit pajak

dalam negeri. Formulir 1771-III

4. Perhitungan termasuk penerapan PPh final dan

penghasilan yang tidak termasuk objek pajak.

Formulir 1771-IV

5. Perhitungan termasuk penerapan modal dan

jumlah dividen yang dibagikan. Formulir 1771-

V

6. Perhitungan termasuk penerapan penghasilan

kena pajak, PPh terutang, PPh yang dibayar

sendiri, dan PPh kurang/lebih bayar. Formulir

1771

2. Lengkap

Memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan

objek pajak dan unsur-unsur lain yang harus

dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan.

3. Jelas

Melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak

dan unsur-unsur lainnya yang harus dilaporkan

dalam Surat Pemberitahuan.

4. Tanda Tangan Pengujian dalam tanda tangan, dapat dianalisis

melalui: sebelum disampaikan ke KPP, SPT

Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan

telah ditandatangani dan diberi nama jelas, jabatan

dan cap perusahaan.


42

BAB IV

GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

A. Sejarah Singkat Perusahaan

Perusahaan Penerbit dan Percetakan PT Ardana Media Yogyakarta

Yogyakarta resmi berdiri pada tanggal 3 Februari 2002. PT Ardana Media

Yogyakarta merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang penerbitan dan

percetakan buku, namun perusahaan ini lebih berkonsentrasi di bidang percetakan

ketimbang sebagai penerbit. PT Ardana Media Yogyakarta berlokasi di Jl.

Magelang Km. 7,5 Mlati Beningan RT 5/RW 2 No. 96 Yogyakarta. Pemilihan

lokasi tersebut mempunyai beberapa alasan, yaitu mudah dicapai, mempermudah

komunikasi serta berada tidak jauh dari jalan raya utama Yogyakarta-Jawa

Tengah, sehingga mudah dijangkau oleh mitra usaha maupun konsumen. Penerbit

dan percetakan PT Ardana Media Yogyakarta didirikan dengan tujuan:

a. Mendukung dan berperan serta atas program pemerintah dalam bidang

pendidikan dengan pengadaan buku-buku pelajaran bagi siswa sekolah.

b. Mendukung dan berperan serta atas program pemerintah dalam bidang

ketenagakerjaan. Peran serta aktif tersebut diwujudkan dengan membuka

lapangan pekerjaan dan membuka kesempatan kepada generasi muda.

c. Mengadakan buku-buku bacaan yang bermutu dan bermanfaat bagi

masyarakat umum.

d. Untuk memperoleh laba perusahaan bagi kesejahteraan karyawannya.


43

Sejak tahun 2002 PT Ardana Media Yogyakarta telah mendapatkan

kepercayaan dalam pengerjaan berbagai proyek skala nasional antara lain

pencetakan Buku Petunjuk Telepon (Yellow Pages) dari hampir seluruh wilayah

Indonesia, serta proyek pengadaan Buku Sekolah Nasional dari beberapa penerbit

di Indonesia. Mulai tahun 2008 PT Ardana Media Yogyakarta mengembangkan

usaha ke industri kemasan dengan mengerjakan pencetakan label dan kemasan

beberapa produk makanan. Didukung sumber daya manusia sebanyak 80 orang

serta sarana dan prasarana lainnya yang dikelola dengan sistem manajemen yang

profesional, PT Ardana Media Yogyakarta akan senantiasa siap menghadapi

persaingan dunia usaha.

B. Struktur Organisasi Perusahaan

Struktur organisasi PT Ardana Media Yogyakarta terbagi menjadi

beberapa departemen, di mana masing-masing departemen dipimpin oleh seorang

manajer. Struktur organisasi PT Ardana Media Yogyakarta dapat dilihat pada

lampiran. PT Ardana Media Yogyakarta memiliki 3 departemen yang memiliki

tugas masing-masing dengan dilengkapi sarana sebagai berikut:

1. Bagian Prepress (Pra Cetak)

a) Komputer PC dan Macintosh dengan software-software terbaru untuk

kebutuhan desain.

b) Scanner Drum “Crossfield” berukuran besar yang mampu menghasilkan

image beresolusi tinggi.

c) Imagesetter “Linotype” untuk pembuatan film langsung dari komputer.

d) Unit kontak film untuk mempercepat duplikasi film.


44

2. Bagian Cetak

a) Beberapa unit mesin cetak 5 warna merk Heidelberg (di Indonesia hanya

ada beberapa unit saja) dalam berbagai ukuran cetak yang telah dilengkapi

dengan CPC (Computer Print Control) di mana pengaturan cetak

semuanya telah menggunakan komputer, kemampuan cetaknya 200.000

lembar per hari.

b) Beberapa unit mesin sheet feed satu warna yang mampu mencetak sampai

dengan ukuran plano, dengan kapasitas mencapai 750.000 lembar cetak

per hari.

c) Beberapa unit mesin cetak web dengan berbagai ukuran cut-off, dengan

kapasitas mencapai 1.000.000 lembar per hari, mesin ini sangat cocok

untuk pengerjaan order berskala besar.

3. Bagian Penyelesaian (finishing)

a) Mesin UV Varnish dengan kapasitas 100.000 lembar per hari.

b) Beberapa unit mesin lipat dengan kapasitas 300.000 lembar per hari.

c) Beberapa unit mesin jilid kawat berkapasitas 200.000 eksemplar per hari.

d) Beberapa unit mesin hot binding/gluing dengan kapasitas 200.000

eksemplar per hari.

e) Beberapa unit mesin potong satu sisi dan tiga sisi.

f) Beberapa unit mesin pons (die cutting) dengan kapasitas 300.000 lembar

per hari.

PT Ardana Media Yogyakarta juga melengkapi perusahaan ini dengan

beberapa fasilitas pendukung.


45

a. Unit pengolah limbah

Kepedulian terhadap lingkungan telah diwujudkan juga oleh PT Ardana

Media Yogyakarta dalam bentuk pembuatan unit pengolahan limbah yang

mengikuti standarisasi.

b. Cleaning Service dan Maintenance

Faktor kebersihan lingkungan pabrik menjadi perhatian utama untuk

perawatan dan pengontrolan mesin dibentuk departemen teknik yang bisa

mengatasi masalah kerusakan mesin dengan segera. Untuk menjamin

ketersediaan listrik selama berproduksi, PT Ardana Media Yogyakarta juga

telah memperlengkapi dengan Genset berkekuatan 600KVA (480KW), guna

menjamin kelancaran selama proses produksi berlangsung.

c. Tempat Ibadah

Untuk pembinaan rohani karyawan, PT Ardana Media Yogyakarta memiliki

tempat ibadah tersendiri, yang terbuka juga untuk masyarakat sekitar

perusahaan.

d. Poliklinik

Sebagai wujud perhatian akan pentingnya kesehatan karyawan, poliklinik

memberikan pelayanan kesehatan bagi karyawan dan keluarga oleh dokter

perusahaan dengan tidak menutup kemungkinan rujukan ke rumah sakit yang

ditunjuk untuk penanganan lebih lanjut. Kepedulian terhadap masyarakat di

lingkungan perusahaan juga diberikan dalam bentuk pelayanan imunisasi dan

Posyandu untuk anak-anak.


46

C. Misi Perusahaan

Misi yang dimiliki PT Ardana Media Yogyakarta yaitu: kemauan untuk

menjunjung tinggi komitmen untuk meningkatkan mutu, kecepatan pelayanan dan

tepat waktu serta harga yang kompetitif, mendorong PT Ardana Media

Yogyakarta dapat melayani semua konsumen dengan sebaik-baiknya.

D. Ketentuan Jam Kerja

Jam kerja adalah jam di mana karyawan harus berada di lingkungan kerja

untuk melakukan tugas pekerjaan yang menjadi tanggung jawabnya. Jam kerja

yang diberlakukan terdapat tiga jenis jam kerja, yaitu non shift, dua shift, dan tiga

shift. Pemberlakuan tiap jenis shift ini tergantung pada banyaknya beban kerja

yang harus dikerjakan perusahaan.

Tabel IV.1. Ketentuan Jam Kerja

No Bagian Jam Shift I Shift II Shift III

1 Satpam, Rumah Tangga 06.00-14.00 14.00-22.00 22.00-06.00

06.00-18.00 18.00-06.00

2 Staf HRD,

kesekretariatan,

Operator, Hyperkes,

IDP, Staf pasar, Staf

Logistik, PPIC,

Pembukuan, Pembelian,

Pengiriman, Cetak, Staf

Pajak

Senin-jumat

07.30-15.45

Sabtu

07.00-12.00

3 Teknik, Cetak,

Transportasi,

Pengiriman, Gudang, Pra

Penyelesaian, Percetakan

06.00-14.00

(khusus

teknik

bagian

perawatan

mesin)

07.00-15.00 14.45-22.45 22.30-06.30

07.00-1900 18.45-05.45

18.45-06.45

(khusus

cetak)

(Sumber: PT Ardana Media Yogyakarta, 2011)


47

Waktu istirahat yang diberlakukan untuk tiap jenis shift berbeda. Berikut

adalah waktu istirahat untuk masing-masing jenis shift yang diberlakukan pada PT

Ardana Media Yogyakarta.

E. Produk

PT Ardana Media Yogyakarta dari waktu ke waktu selalu berusaha untuk

menerima order semua jenis produk cetak di atas media kertas. Adapun produk

yang sudah biasa ditangani antara lain:

1. Segala jenis buku dan majalah.

2. Tabloid dan surat kabar harian.

3. Promosi Perusahaan: leaflet, brosur, katalog, annual report dan company

profile.

4. Berbagai macam kalender dan agenda.

5. Company Id: stopmap, kartu nama, amplop dan kop surat.

6. Packaging: berbagai macam label, paper bag dan dos, di atas media kertas

dan stiker.

7. Blanko-blanko dan nota administrasi kantor.

F. Pemasaran

Daerah pemasaran dari PT Ardana Media Yogyakarta di antaranya adalah

daerah Yogyakarta, Purwokerto, Mojokerto, Bandung, Medan, Magelang,

Surabaya, Tasikmalaya, Jakarta, Semarang, Malang, Cirebon, Padang,

Yogyakarta, Purbalingga, Tegal, Palembang, Solo, Bojonegoro, Bandar Lampung,


48

Kudus, Denpasar, Madiun, Kediri, Mataram, Banjarmasin, Pontianak, dan

Jayapura.

Fokus utama dari PT Ardana Media Yogyakarta adalah percetakan.

Perusahaan ini menerapkan sistem made to order, pesanan yang datang baik dari

instansi pemerintah maupun dari pihak swasta. Pesanan dapat berupa buku-buku

pelajaran maupun umum. Selain itu juga dapat berupa kertas suara untuk

pemilihan presiden, majalah, brosur, surat kabar, dan lain-lain.

G. Bahan Baku

1. Bahan Baku Utama

Bahan baku utama yang digunakan dalam proses produksi PT Ardana

Media Yogyakarta adalah kertas. Bahan baku kertas ini terbagi menjadi 2 jenis

yaitu berupa kertas gulungan/roll dan kertas lembaran/sheet. Ada bermacam-

macam kertas yang digunakan di sini. Jenis-jenis kertas yang digunakan di PT

Ardana Media yaitu Art Paper 85 gr, 90 gr, 100 gr, 120 gr, 150 gr, Art Carton

190 gr, 210 gr, 230 gr, 260 gr, 310 gr, Matt Paper 100 gr, 120 gr, 150 gr,

Duplex C 250 gr, 310 gr, 350 gr, Ivory 210 gr, 300 gr, HVS 80 gr dan 100 gr.

2. Bahan Baku Pendukung

Selain bahan baku utama, PT Ardana Media Yogyakarta juga

menggunakan beberapa bahan baku pendukung. Berikut ini adalah beberapa

bahan baku pendukung yang digunakan di PT Ardana Media : Tinta Web Ht,

Tinta Web M/C/Y, Tinta Best One, Plate, Chemical, Plastik, Box, Astralon,

Alkohol IPA, Vernis UVI, dan lain-lain.


49

H. Proses Produksi

PT. Ardana Media Yogyakarta menerapkan sistem Made To Order (MTO)

dalam produksinya, sehingga perencanaan produk di PT. Ardana Media

Yogyakarta dilakukan sesuai dengan keinginan konsumen. Konsumen yang

datang untuk order, biasanya menyertakan desain gambar dan ukuran dari produk

yang akan dicetak. Pesanan tersebut kemudian akan dilihat oleh bagian pracetak

untuk dilakukan penyesuaian dengan spesifikasi peralatan yang ada di PT Ardana

Media Yogyakarta tersebut. Tahap produksi pada PT Ardana Media Yogyakarta

melalui beberapa tahap. Tahap-tahap tersebut dapat digambarkan sebagai berikut:

Gambar 4.1. Flowchart Proses Produksi

(Sumber: PT Ardana Media Yogyakarta, 2011)

Berdasarkan diagram alir atau flowchart di atas maka proses produksi

yang dilakukan di PT Ardana Media Yogyakarta dapat diuraikan sebagai berikut:

Bagian Editorial

Bagian Plate

Bagian Percetakan

Calendering Cover

Bagian Penjilidan

Jilid

Potong

Buku Jadi

Tahap Pracetak Tahap Cetak Tahap Finishing


50

1. Persiapan Bahan Baku Kertas

PT Ardana Media Yogyakarta menjalin kerjasama dengan beberapa

perusahaan kertas untuk memenuhi kebutuhan akan bahan baku kertas.

Perusahaan-perusahaan penyedia kertas ini antara lain PT Pabrik Kertas Tjiwi

Kimia dan PT Surabaya Agung Industri Pulp & Kertas. Terdapat dua jenis

kertas yang digunakan oleh PT Ardana Media, yaitu kertas berupa

gulungan/roll dan kertas lembaran/sheet. Kertas ini memiliki spesifikasi yang

berbeda-beda, sesuai dengan yang dibutuhkan oleh PT Ardana Media

Yogyakarta. Agar bahan baku tidak rusak, bahan baku ini disimpan di dalam

gudang.

2. Pembuatan Naskah/Proses Pracetak

Naskah yang telah diterima diperiksa. Naskah isi dan cover yang sudah

dicetak kemudian difoto/difilm dengan menggunakan image ceter.

3. Bagian Plate

Isi dan cover yang telah difoto/difilm selanjutnya dibuat plate dengan

menggunakan platemaker. Plate isi dan plate cover kemudian diserahkan ke

bagian percetakan.

4. Bagian Percetakan

Pada bagian ini, plate isi dan plate cover naskah yang dapat dilihat dengan

menggunakan mesin web, akan dicetak baik menggunakan mesin cetak sheet

satu warna ataupun empat warna. Setelah itu dilakukan calendering, yaitu

proses khusus untuk bagian sampul dengan memberikan lapisan berupa cairan

pada muka sampul agar tampak mengkilat. Proses ini dilakukan dengan


51

menggunakan mesin ultraviolet varnish. Hasil cetakan isi maupun sampul

dikeringkan dengan menggunakan mesin shrink.

5. Bagian Penjilidan

Setelah proses pencetakan selesai, hasil cetakan disusun dengan

menggunakan mesin susun, kemudian dijilid. Penjilidan ini dapat dilakukan

dengan dua cara, yaitu:

1. Dengan distaples.

2. Jahit dengan menggunakan kawat atau benang, atau menggunakan lem.

Seluruh kegiatan penjilidan ini dilakukan dengan menggunakan mesin. Buku-

buku yang telah selesai dijilid kemudian dipotong agar rapi.

6. Bagian Pengepakan

Proses pengepakan merupakan proses terakhir. Buku-buku yang telah

selesai diproses dan telah lolos pengecekan kualitas, selanjutnya dikemas

dengan menggunakan plastik. Buku kemudian dikirim ke gudang barang jadi.


52

BAB V

ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

A. Analisis Data

Berdasarkan informasi laporan rugi laba perusahaan tahun 2010, bahwa

PT Ardana Media dapat menghasilkan laba periode 31 Desember 2010 sebesar

Rp19.683.702,00. PPh yang dibayar sendiri (PPh bulanan) dalam periode tahun

2010 sebesar Rp4.400.000,00, sehingga PPh yang kurang dibayar sebesar

Rp520.926,00, dengan PPh pasal 25 per bulannya sebesar Rp410.077,00. Pajak

yang kurang bayar tersebut dibayarkan sebelum Surat Pemberitahuan Pajak

Penghasilan disampaikan. PPh pasal 25 dihitung dari pajak terutang setahun

dikurangi dengan hasil penjumlahan dari pasal 21, 22, 23, 24. Sehingga

menghasilkan pajak kurang/lebih bayar. Hasil pajak kurang/lebih bayar tersebut

dibagi 12 (bulan). Kebijakan akuntansi yang diambil oleh perusahaan, terkait

dengan pembayaran PPh pasal 21 karyawan yang ditanggung oleh karyawan dan

dipungut oleh perusahaan, karyawan juga mendapat tunjangan maksimal untuk 3

orang anak dan seorang isteri. Metode akuntansi yang digunakan sebagai

pencatatan laporan keuangan perusahaan adalah metode berbasis akrual.

Analisis data untuk menguji, apakah wajib pajak dalam pengisian SPT

Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan telah memenuhi kriteria: (1)

benar, (2) lengkap, (3) jelas, dan (4) tanda tangan, adalah sebagai berikut:


53

1. Benar

Benar dalam Perhitungan termasuk Penerapan

Untuk menguji tingkat kebenaran perhitungan termasuk penerapan, maka

dilakukan perhitungan kembali dengan menggunakan rumus dibawah ini,

Pengujian Objek Pajak PT Ardana Media dilakukan untuk mengetahui objek

pajak mana saja yang termasuk objek pajak penghasilan, objek pajak yang

dikenai pajak bersifat final, dan yang dikecualikan dari objek pajak.

Objek Pajak Penghasilan:

Laba Usaha Rp 61.013.702,00

Penjualan Rp.1.005.160.000,00

Harga Pokok Penjualan:

Persediaaan awal Rp. 315.000.000,00

(+) Pembelian Rp. 937.500.000,00

Barang Siap Dijual Rp. 1.252.500.000,00

(-) Persediaan Akhir Rp. (878.301.702,00)

Harga Pokok Penjualan Rp. (374.198.298,00)

Laba kotor Rp. 630.961.702,00

Biaya Operasional:

Gaji, Upah, Bonus, Gratifikasi

Honorarium, THR Rp. 117.000.000,00

Biaya Transportasi Rp 36.450.000,00

Biaya Penyusutan dan Amortisasi Rp. 41.330.000.00

Biaya Bunga Pinjaman Rp. 27.000.000,00

Biaya Royalti Rp. 270.000.000,00


54

Biaya Pemasaran/Promosi Rp. 57.000.000,00

Biaya Lainnya Rp. 21.168.000,00

-------------------------

Jumlah Biaya Operasional (Rp. 569.948.000,00)

-------------------------

Laba Usaha Rp 61.013.702,00

Royalti Rp. 270.000.000,00. PT Ardana Media memberikan royalti sebesar

18-20% dari hasil keuntungan yang didapat dari penjualan.

Objek pajak yang dikenai Pajak bersifat final:

PT Ardana Media tidak memiliki Objek Pajak yang dikenai Pajak bersifat

final, sesuai dengan Undang-undang PPh no 36 tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan pasal 4 ayat 2

Objek Pajak yang dikecualikan:

PT Ardana Media tidak memiliki Objek Pajak yang dikecualikan sesuai

dengan Undang-undang PPh no 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

pasal 4 ayat 3.

a) Perhitungan Rugi/Laba

Penjualan Rp. 1.005.160.000,00

Harga Pokok Penjualan:

Persediaan awal Rp. 315.000.000,00

(+) Pembelian Rp. 937.500.000,00

-------------------------

Barang Siap Dijual Rp. 1.252.500.000,00

(-) Persediaan Akhir Rp. (878.301.702,00)

-------------------------

Harga Pokok Penjualan (Rp 374.198.298)


55

-------------------------

Laba Kotor Rp. 630.961.702,00

Biaya Operasional:

Gaji, Upah, Bonus, Gratifikasi

Honorarium, THR Rp. 117.000.000,00


Biaya Penyusutan dan Amortisasi Rp. 41.330.000.00

Biaya Bunga Pinjaman Rp. 27.000.000,00

Biaya Royalti Rp. 270.000.000,00

Biaya Pemasaran/Promosi Rp. 57.000.000,00

Biaya Lainnya Rp. 21.168.000,00

-------------------------

Jumlah Biaya Operasional (Rp. 569.948.000,00)

-------------------------

Laba Bersih Sebelum Pajak Rp. 61.013.702,00

Pajak 25% (Rp. 15.253.425,50)

-------------------------

Laba bersih Sesudah Pajak Rp 46.760.276,50

==============

Hasil perhitungan Laba-Rugi yang dilakukan. Dihasilkan perhitungan

sebagai berikut:

Pendapatan Kena Pajak = Laba Kotor – Jumlah Biaya Operasional

Rp.630.961.702,00 – Rp.569.948.000,00

Rp.61.013.702,00

PPh Terutang = Pendapatan Kena Pajak x Tarif Pajak

Rp 61.013.702,00 x 25%

Rp.15 253.425,50


56

Tarif pajak sebesar 25% telah sesuai dengan Undang-undang no 36 tahun

2008 tentang Pajak Penghasilan pasal 17 ayat 1b. Royalti yang diberikan

perusahaan kepada penulis sebesar 15-20%. Biaya lainnya sebesar Rp.

21.168.000,- terdiri dari biaya listrik dan telepon.

Formulir 1771-I

b) Perhitungan Penghasilan Neto Komersial

Penghasilan Neto Komersial Dalam Negeri (DN):

Peredaran Usaha Rp1.005.160.000,00

Harga Pokok Penjualan (374.198.298,00)

Biaya Usaha Lainnya (569.948.000,00)

------------------------

Penghasilan Neto Dari Usaha Rp.61.013.702,00

Penghasilan Neto Dari Usaha Rp.61.013.702,00

Penghasilan Dari Luar Usaha -

Biaya dari Luar Usaha -

------------------------

Jumlah Penghasilan Neto Komersial DN Rp.61.013.702,00

Penghasilan Neto Komersial LN -

------------------------

Jumlah Neto Komersial Rp.61.013.702,00

==============

c) Perhitungan Penghasilan Neto Fiskal

Jumlah Penghasilan Neto Komersial Rp.61.013.702,00


57

Penghasilan yang Dikenakan PPh Final

Dan yang Tidak Termasuk

Objek Pajak -

Jumlah Penyesuaian Fiskal Positif -

Jumlah Penyesuaian Fiskal Negatif -

Fasilitas Penanaman Modal Berupa

Pengurangan Penghasilan Neto -

------------------------

Penghasilan Neto Fiskal Rp 61.013.702,00

==============

Dari hasil analisis perhitungan pada formulir 1771-I tidak ditemukan

kesalahan perhitungan yang dilakukan oleh PT. Ardana Media. Jadi

jumlah penghasilan neto fiskal nya sebesar Rp. 61.013.702,00

Formulir 1771-II

Perhitungan Harga pokok penjualan, biaya usaha lainya dan biaya dari

luar usaha komersial

Pembelian bahan/barang dagangan Rp 937.500.000,00

Gaji, Upah, Bonus, Gratifikasi, Honorarium, THR, DSB Rp 117.000.000,00


Biaya penyusutan dan amortisasi Rp 41.330.000,00

Biaya sewa -

Biaya bunga pinjaman Rp 27.000.000,00

Biaya sehubungan dengan jasa -

Biaya piutang tak tertagih -

Biaya royalti Rp 270.000.000,00


58

Biaya pemasaran dan promosi Rp 57.000.000,00

Biaya lainnya Rp 21.168.000,00

Persediaan awal Rp 315.000.000,00

Persediaan akhir (Rp 878.301.702,00)

------------------------

Rp 944.146.298,00

==============

Pada perhitungan ini ditemukan kesalahan perhitungan pada biaya

penyusutan dan amortisasi.Biaya penyusutan dan amortisasi yang dicatat

oleh PT Ardana Media sebesar Rp 82.660.000,00, yang seharusnya dicatat

sebesar Rp 41.330.000,00. Penjelasan perhitungan bisa dilihat pada

perhitungan lampiran 1-A.

Untuk biaya-biaya, seperti biaya gaji, bunga pinjaman, biaya royalti, dan

biaya lainnya (Biaya listrik dan Telepon) tidak dapat secara rinci

dipaparkan. Informasi hanya bersumber pada laporan Laba/Rugi yang

diberikan PT Ardana Media.

Formuir 1771-III

Perhitungan kredit pajak dalam negeri

Lampiran ini diisi dengan rincian bukti pungut PPh pasal 22 dan bukti

potong PPh pasal 23 dan PPh pasal 26 yang telah dibayar melalui

pemungutan/ pemotongan pajak oleh pihak lain, atas penghasilan yang

dikenai PPh yang tidak bersifat final yang diterima/diperoleh dan dilaporkan

dalam SPT Tahunan Tahun pajak ini.


59

Dari hasil analisis, PT Ardana Media tidak memiliki bukti pungut PPh pasal

22 dan bukti potong PPh pasal 23 dan PPh pasal 26 yang telah dibayar

melalui pemungutan/pemotongan oleh pihak lain.

Perhitungan penyusutan dan amortisasi fiskal (Lampiran 1A)

Harta berwujud

Kelompok 1:

Kelompok 2:

Mesin cetak (Nov-08) = (Tarif Penyusutan x Harga perolehan)

= 12.5% x Rp 68.560.000,00 = Rp 8.570.000,00

Kendaraan (Mar-08) = (Tarif Penyusutan x Harga perolehan)

= 12.5% x Rp 81.280.000,00 = Rp 10.160.000,00

Furniture (Des-08) = (Tarif Penyusutan x Harga perolehan)

= 12.5% x Rp 16.800.000,00 = Rp 2.100.000,00

Kelompok 3:

Kelompok 4:

Tanah (jun-06); Tanah tidak disusut, karena harga tanah selalu meningkat

Kelompok Bangunan

Permanen:

Tidak Permanen:

Bangunan (Feb-07) = (Tarif Penyusutan x Harga perolehan)

= 10% x Rp 205.000.000,00 = Rp 20.500.000,00

------------------------

Jumlah penyusutan fiskal Rp 41.330.000,00

Jumlah penyusutan komersial Rp 41.330.000,00

==============


60

Dari hasil analisis, tidak ada selisih penyusutan karena PT Ardana Media

memakai metode penyusutan Garis lurus untuk komersial dan fiskal. Tetapi

perhitungan yang dilakukan oleh PT Ardana Media tidak benar, terjadi

kesalahan tarif dalam menghitung penyusutan. Kelompok 2 yang

seharusnya 12,5% dihitung dengan tarif 25% dan kelompok bangunan (tidak

permanen) yang seharusnya 10% dihitung dengan tarif 20%.

Formulir 1771

d) Penghasilan Kena Pajak

Penghasilan Neto Fiskal Rp 61.013.702,00

Kompensasi Kerugian Fiskal -

------------------------

Penghasilan Kena Pajak Rp 61.013.702,00

==============

e) PPh Terutang

PPh Terutang = (Tarif PPh Ps 17 x Penghasilan Kena Pajak)

= 25% x Rp 61.013.702,00 = Rp 15.253.425,50

Pengembalian/Pengurangan Kredit Pajak

Luar Negeri (PPh Ps. 24) yang telah

Diperhitungkan tahun lalu -

----------------------

Jumlah PPh Terutang Rp 15.253.425,50

=============

f) Kredit Pajak

Jumlah PPh Terutang Rp 15.253.425,50

PPh Ditanggung Pemerintah -


61

Kredit Pajak Dalam Negeri -

Kredit Pajak Luar Negeri -

---------------------

PPh yang Harus Dibayar Sendiri Rp 15.253.425,50

============

g) PPh yang Dibayar Sendiri

PPh Ps. 25 Bulanan Rp 4.400.000,00

STP PPh Ps.25 (Hanya Pokok Pajak) -

----------------------

Jumlah PPh yang Dibayar Sendiri Rp 4.400.000.00

=============

h) PPh Kurang/Lebih Bayar

PPh yang Harus Dibayar Sendiri Rp 15.253.425,50

PPh yang Dibayar Sendiri Rp. 4.400.000.00

----------------------

PPh yang Kurang Dibayar (PPh Ps.29) Rp 10.853.425,50

=============

PT Ardana Media telah mengisi dalam lampiran I formulir 1771 yang

secara ringkas dapat ditunjukkan, sebagai berikut:


62

Gambar 5.1 Penghitungan Penghasilan Netto Fiskal PT Ardana Media


63

Gambar 5.2 Penghitungan PPh Ps 17 yang Harus Dibayar PT Ardana

Media

Dari hasil perhitungan kembali yang dilakukan oleh penulis, tarif PPh

yang digunakan adalah tarif PPh Ps.17 Ayat (1) yaitu sebesar 25%. PT

Ardana Media memilih (a) tarif PPh Pa 17 ayat (1) 25% karena mereka

tidak mendapat fasilitas dari pemerintah (b) tarif PPh Ps.17 ayat (2b)

dikarenakan tidak ada saham yang diperdagangkan dibursa efek dan (c)

tarif PPh Ps. 31E ayat (1) peredaran bruto PT Ardana Media tidak

sampai dengan Rp.50.000.000.000,00.

Setelah melakukan perhitungan kembali, penulis menemukan kesalahan

perhitungan yang dilakukan oleh PT Adana Media. Kesalahan

perhitungan mengakibatkan pajak yang dibayarkan kepada negara

menjadi tidak tepat. Perhitungan PPh terutang yang dilakukan oleh PT

Ardana Media adalah sebesar Rp4.490.926,00 dan yang dilakukan

penulis sebesar Rp15.253.426,00. Sehingga terdapat selisih sebesar

Rp10.762.500,00, selisih ini merugikan pendapatan negara.


64

2. Lengkap, meliputi pengujian berikut:

Lengkap dalam memuat unsur-unsur yang berkaitan dengan objek

pajak

Kelengkapan dalam membuat bukti pendukung dapat dianalis dengan

membandingkan lampiran 1771-I sampai dengan 1771-VI dengan ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Hasil Analisis

Lampiran SPT Tahunan Wajib Pajak Badan adalah sebagai berikut:

Lampiran 1771-I

Penyesuaian fiskal positif yang terdapat pada no 5 didukung oleh Lampiran

Khusus I A/I B Daftar Penyusutan dan Amortisasi fiskal (i) selisih

penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal dan (j) selisih amortisasi

komersial di atas amortisasi fiskal, sedangkan dalam laporan keuangan

terdapat akun penyusutan aktiva tetap dan amortisasi.

Lampiran-lampiran khusus SPT tahunan yang berkaitan dengan penelitian

ini adalah daftar penyusutan dan amortisasi fiskal (lampiran khusus 1a/1b),

yang meliputi:

1) Jenis harta berwujud/tidak berwujud yang dimiliki dan dipergunakan

dalam perusahaan yang dapat disusutkan/diamortisasi.

2) Informasi yang relevan (apabila ada) mengenai:

tahun-tahun revaluasi yang pernah dilakukan;

fasilitas penanaman modal berupa penyusutan/amortisasi dipercepat.


65

METODE PENYUSUTAN/AMORTISASI diisi dengan kode:

METODE

PENYUSUTAN/AMORTISASI

KODE PENGGUNAAN

Garis Lurus GL Komersial/Fiskal

Jumlah Angka Tahun JAT Komersial

Saldo Menurun SM Komersial/Fiskal

Saldo Menurun Ganda SMG Komersial

Jumlah Jam Jasa JJJ Komersial

Jumlah Satuan Produksi JSP Komersial/Amortisasi Fiskal

Metode Lainnya ML Komersial

Lampiran 1771-II

Lampiran ini telah diisi dengan perincian Harga Pokok Penjualan, Biaya

Usaha Lainnya dan Biaya Dari Luar Usaha secara komersial sesuai dengan

Lampiran 1771-II angka 1 huruf b, c dan f, dengan rincian berikut:

Kolom (1) : nomor urut.

Kolom (2) : perincian.

Kolom (3) : diisi dengan biaya yang merupakan Harga Pokok Penjualan.

Kolom (4) : diisi dengan Biaya Usaha Lainnya yang bukan merupakan

Harga Pokok Penjualan.

Kolom (5) : diisi dengan Biaya-biaya langsung yang terkait dengan

penghasilan dari luar usaha.

Kolom (6) : diisi dengan jumlah kolom (3) ditambah dengan kolom

(4) ditambah dengan kolom (5)

Lampiran 1771-III

Lampiran ini telah diisi dengan benar sesuai rincian bukti pungut PPh Pasal

22 dan bukti potong PPh Pasal 23 dan PPh Pasal 26 yang telah dibayar

melalui pemungutan/pemotongan pajak oleh pihak lain, atas penghasilan


66

yang dikenakan Pajak Penghasilan tidak bersifat final yang

diterima/diperoleh dan dilaporkan dalam SPT Tahunan tahun pajak ini.

Pemotongan PPh Pasal 26 yang dapat dikreditkan dengan PPh Terutang

untuk tahun pajak yang bersangkutan adalah pemotongan pajak

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (5) UU PPh.

Kolom (1) : diisi dengan Nomor Urut untuk masing-masing jenis pajak

Kolom (2) : diisi dengan Nama dan NPWP Pemotong/Pemungut Pajak.

Dalam hal PPh Pasal 22 dibayar sendiri kolom ini diisi

dengan Nama dan Alamat Bank tempat pembayaran.

Kolom (3) : diiisi dengan:

Untuk PPh Pasal 22 diisi dengan Jenis Transaksi atau

Pembayaran

Untuk PPh Pasal 23 dan PPh Pasal 26 diisi dengan jenis

penghasilan yang dipotong PPh.

Kolom (4) : diisi dengan jumlah yang menjadi Dasar

Pemotongan/Pemungutan.

Kolom (5) : diisi dengan jumlah PPh yang dipotong/dipungut.

Kolom (6) dan (7): diisi dengan Nomor dan Tanggal Bukti

Pemotongan/Pemungutan.

Untuk PPh Pasal 22 yang dibayar sendiri kolom (6) diisi

dengan kata “SSP” atau “SSPCP”.


67

Wajib Pajak wajib memperlihatkan serta menyerahkan bukti-bukti

pemungutan/ pemotongan pajak oleh pihak lain apabila diminta untuk

keperluan pemeriksaan kewajiban perpajakan.

Lampiran 1771-IV

Lampiran ini telah diisi dengan penghasilan-penghasilan tertentu yang

dikenakan PPh final baik melalui pemotongan oleh pihak lain atau dengan

menyetor sendiri serta penghasilan-penghasilan tertentu yang tidak termasuk

sebagai objek pajak yang diterima atau diperoleh dalam tahun pajak ini,

sesuai dengan jumlah bruto atau nilai transaksinya. Wajib Pajak wajib

memperlihatkan serta membuat daftar rincian bukti-bukti

pemotongan/pembayaran pajaknya bila diminta untuk keperluan

pemeriksaan kewajiban pajak.

Lampiran 1771-V

Lampiran ini terdiri dari:

1. Daftar pemegang saham/pemilik modal dan jumlah dividen yang

dibagikan.

2. Daftar susunan pengurus dan komisaris.

Bagian A : Daftar Pemegang Saham/Pemilik Modal Dan Jumlah Dividen

Yang Dibagikan

Kolom (1) : diisi dengan Nomor Urut

Kolom (2) : diisi dengan Nama dan Alamat Lengkap Pemegang Saham

atau Pemilik Modal sesuai dengan kartu identitas


68

Kolom (3) : diisi dengan NPWP Pemegang Saham atau Pemilik

Modal. Untuk pemegang saham/modal yang tidak memiliki

NPWP (misalnya WP Luar Negeri, WP yang penghasilannya

di bawah PTKP) diisi dengan Tidak Ada.

Kolom (4) : diisi dengan jumlah modal yang disetor

Kolom (5) : diisi dengan persentase kepemilikan

Kolom (6) : diisi dengan jumlah dividen yang dibagikan kepada pemegang

saham.

Bagian B : Daftar Susunan Pengurus Dan Komisaris

Kolom (1) : diisi dengan Nomor Urut.

Kolom (2): diisi dengan Nama dan Alamat Lengkap Pengurus dan

Komisaris sesuai dengan kartu identitas.

Kolom (3) : diisi dengan NPWP Pengurus dan Komisaris. Untuk Pengurus

dan Komisaris yang tidak memiliki NPWP (misalnya WP

Luar Negeri, WP yang penghasilannya di bawah PTKP) diisi

dengan „Tidak Ada’

Kolom (4) : diisi dengan jabatan pengurus atau komisaris.

Catatan:

1. Wajib Pajak yayasan dan badan-badan lain yang tidak dimiliki atas

dasar penyertaan modal, serta KIK Reksa Dana dan KIK–EBA, cukup

mengisi Daftar Pemegang Saham/Pemilik Modal dengan pernyataan :

“Tidak Ada”, pada kolom (2).


69

2. Wajib Pajak perusahaan masuk bursa, pemegang saham publik tidak

perlu dirinci per nama (dapat dinyatakan secara kumulatif) kecuali

apabila kepemilikan sahamnya berjumlah 5% atau lebih dari jumlah

modal disetor.

3. Daftar Susunan Pengurus Dan Komisaris diisi lengkap tetapi tidak

termasuk tingkat manajer.

Pengisian dalam lampiran 1771-V telah sesuai dengan Surat Edaran

Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-02/PJ.42/2003 tentang kewajiban

Mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak dalam SPT Tahunan Pajak

Penghasilan Wajib Pajak Badan Bagi Pemegang Saham/Pemilik Modal,

Pengurus dan Komisaris.

Lampiran 1771-VI

Lampiran 1771-VI terdiri dari:

1. Daftar penyertaan modal pada perusahaan afiliasi.

2. Daftar utang dari pemegang saham dan/atau perusahaan afiliasi.

3. Daftar piutang kepada pemegang saham dan/atau perusahaan afiliasi.

Hasil analisis pembahasan dalam lampiran 1771-VI, tidak terdapat beberapa

hal berikut yang harus dilampirkan:

a. Ketiga daftar diisi dengan angka saldo akhir tahun berdasarkan

transkrip kutipan elemen-elemen dari laporan keuangan komersial yang

dilampirkan pada SPT Tahunan.

Hasil analisis:


70

Dalam lampiran ini tidak terdapat saldo akhir dengan: (1) daftar

penyertaan modal pada perusahaan afiliasi, (2) daftar utang dari

pemegang saham dan/atau perusahaan afiliasi, (3) daftar piutang kepada

pemegang saham dan/atau perusahaan afiliasi, dikarenakan tidak

terdapat jenis transaksi tersebut.

b. Penyertaan modal yang dicantumkan adalah penyertaan modal yang

memenuhi kriteria hubungan istimewa baik langsung maupun tidak

langsung.

Hasil analisis:

Jenis transaksi ini tidak terdapat dalam laporan keuangan.

c. Utang/Piutang yang dicantumkan adalah utang dari/piutang kepada

pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa baik langsung

maupun tidak langsung.

Hasil analisis:

Tidak terdapat jenis transaksi tersebut, sehingga lampiran 1771-VI

dikosongkan.

d. Wajib Pajak yang tidak mempunyai penyertaan modal atau penyertaan

modalnya tidak memenuhi kriteria hubungan istimewa, serta Wajib

Pajak yang tidak mempunyai utang/piutang pihak-pihak yang

mempunyai hubungan istimewa, cukup mengisi daftar dengan

pernyataan : “Tidak Ada”, pada kolom (2).

Hasil analisis:


71

Tidak terdapat jenis transaksi tersebut, sehingga dalam kolom pengisian

pada lampiran 1771-VI dikosongkan.

3. Jelas, meliputi pengujian berikut:

Melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak dan unsur-unsur

lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan.

Hasil analisis data:

PT Ardana Media telah mengisi SPT dengan jelas yaitu

mencantumkan/menuliskan objek pajak yang harus dilaporkan dalam Surat

Pemeberitahuan. Hal ini dapat dilihat dalam pengujian yang ditunjukkan

oleh lampiran I Formulir 1771 beserta lampirannya (formulir 1771, 1771-I,

1771-II, 1771-III, 1771-IV, 1771-V, 1771-VI).

4. Tanda tangan, meliputi pengujian berikut:

SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan telah ditandatangani dan

diberi nama jelas, jabatan dan cap perusahaan. Hal ini dapat dibuktikan

dengan pengujian melalui lampiran I formulir 1771 yang telah diberi nama

jelas, jabatan, dan cap perusahaan oleh Bp. Yulianto sebagai pemimpin

perusahaan.

B. Pembahasan

Penelitian ini membahas tentang pengisian SPT Tahunan Pajak

Penghasilan Wajib Pajak Badan yang telah dilakukan oleh PT Ardana Media,

apakah telah dilakukan sesuai dengan ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun

1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah

diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 (UU KUP).


72

Berdasarkan dari data lampiran SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib

Pajak Badan seperti pada lampiran I: formulir 1771, 1771-I, 1771-II, 1771-III,

1771-IV, 1771-V, 1771-VI, dan lampiran II: neraca dan laporan rugi laba, yang

telah digunakan dalam analisis data di atas. Dapat diketahui bahwa pengisian SPT

Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan PT Ardana Media sebagai berikut.

Benar dalam perhitungan dan penerapan dalam mengisi SPT Tahunan

Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan dapat diketahui dengan perhitungan yang

telah penulis lakukan pada tahap analisis data. Perhitungan dimulai dari tahap

perhitungan laporan keuangan perusahaan (laporan laba-rugi dan neraca). Setelah

melakukan perhitungan tersebut, dapat diketahui akun apa saja yang termasuk

objek pajak penghasilan, objek pajak yang bersifat final dan objek pajak yang

dikecualikan. Setelah tahap tersebut, perhitungan masuk pada formulir SPT

Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Formulir 1771-I adalah formulir

yang dihitung pertama kali, perhitungan ini menghasilkan berapa jumlah besarnya

penghasilan neto fiskal perusahaan. Selanjutnya formulir 1771-II yang berisi

tentang harga pokok penjualan, biaya usaha lainnya, dan biaya dari luar usaha

komersial. Formulir 1771-III menghitung tentang kredit pajak dalam negeri, dan

formulir 1771-IV sampai dengan formulir 1771-VI. Setelah perhitungan lampiran

formulir 1771-I sampai dengan formulir 1771-VI, masuklah pada pengisian Induk

SPT atau formulir 1771. Perhitungan formulir 1771 akan menghasilkan jumlah

PPh terutang yang harus dibayar oleh perusahaan. Dari hasil analisis yang penulis

lakukan ditemukan ada kesalahan pengisian SPT Tahunan Wajib Pajak Badan

pada bagian biaya penyusutan komersial dan fiskal. Kesalahan perhitungan ini


73

diakibatkan karena perusahaan tidak mengetahui besarnya tarif yang dipakai

dalam menghitung biaya penyusutan komersial dan fiskal nya. Perusahaan tidak

mengikuti tarif baru yang telah dikeluarkan oleh Dirjen Pajak yang berlaku dari

tahun 2010.

Lengkap dalam memuat semua unsur-unsur yang harus dilaporkan dalam

Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasian Wajib Pajak Badan.

Kelengkapan dalam melaporkan SPT sangatlah penting, karena kelengkapan dapat

menjadi bukti bahwa pajak yang dibayarkan memang benar dan tepat.

Kelemgkapan ini meliputi lampiran formulir 1771-I sampai dengan 1771-VI yang

telah diisi dengan benar dan Laporan keuangan perusahaan (laporan laba-rugi dan

neraca). Dari hasil analisis yang dilakukan penulis, kelengkapan yang telah

dilaporkan oleh PT Ardana Media sudah memenui kriteria lengkap sesuai dengan

KUP. Kelengkapan itu dapat dibuktikan pada lampiran yang telah perusahaan

berikan pada penulis saat penelitian.

Jelas dalam melaporkan asal-usul atau unsur-unsur yang harus dilaporkan

dalam Surat Pemeberitahuan. Kejelasan dalam melaporkan Surat Pemeberitahuan

Tahunan Wajib Pajak Badan sangat penting. Kejelasan ini membuktikan bahwa

memang SPT yang dilaporkan berasal dari perusahaan yang benar. Untuk itu

perusahaan harus mencantumkan nama perusahaan, alamat, dan NPWP. Penulisan

juga harus menggunakan Bahasa Indonesia yang baik dan benar. Dari hasil

analisis, PT Ardana Media telah menyampaikan SPT dengan jelas, hal ini bisa

dilihat dari formulir 1771, formulir 1771-I sampai dengan fomulir 1771-VI. SPT


74

telah diisi dengan jelas dan tidak ada kesalahan penulisan yang dilakukan oleh PT

Ardana Media.

SPT harus ditandatangani, diberi nama jelas, jabatan dan cap perusahaan.

Yang berhak menandatangani SPT adalah pemimpin perusahaan atau orang yang

memiliki hak diperusahaan untuk memberikan tanda tangan. Dan juga harus

dicantumkan nama, jabatan dan cap perusahaan. Dari hasil analisis PT Ardana

Media telah menandatangani SPT, memberi nama jelas, jabatan, dan cap

perusahaan sebelum menyampaikannya. Hal ini dibuktikan dengan SPT formulir

1771 halaman 2 yang telah ditandatangani, dicap perusahaan, dan diberi nama

jelas oleh pemilik.


75

BAB VI

PENUTUP

A. Kesimpulan

Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan bab sebelumnya, maka dapat

disimpulkan bahwa PT Ardana Media telah melakukan pengisian SPT Wajib Pajak

Badan dengan:

1. Tidak Memenuhi kriteria benar karena terdapat kesalahan perhitungan pada

biaya penyusutan fiskal dan komersial yang menyebabkan biaya penyusutan

dicatat terlalu besar yaitu Rp.82.660.000,00 yang seharusnya

Rp.41.330.000,00. Sehingga perhtiungan PPh terutang tidak sesuai dengan

Undang-Undang Nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan yang

sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 tahun

2008. PT Ardana Media telah melakukan kesalahan perhitungan biaya

penyusutan fiskal dan komersial yang mengakibatkan tarif PPh terutang

menjadi tidak tepat.

2. Memenuhi kriteria lengkap, sesuai peraturan perpajakan yang berlaku, yaitu

memuat unsur-unsur yang berkaitan dengan objek pajak dan unsur-unsur lain

yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan

3. Memenuhi kriteria jelas, SPT Tahunan Pajak Penghasilan PT Ardana Media

telah diisi dengan jelas yang ditulis dalam Bahasa Indonesia, dengan


76

menggunakan huruf latin, angka arab, dan menggunakan satuan mata uang

rupiah.

4. Memenuhi kriteria ditandatangani, SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib

Pajak Badan telah ditandatangani dan diberi nama jelas, cap perusahaan, oleh

Bp. Yulianto sebagai pemimpin perusahaan.

B. Keterbatasan

Keterbatasan data dalam penelitian ini adalah data yang didapat hanya data

SPT, Laporan laba-rugi dan neraca untuk tahun 2010 yang diberikan oleh perusahaan.

Sehingga data penelitian ini hanya dapat digunakan untuk penelitian di tahun 2011.

Perusahaan masih menganggap data yang berkaitan tentang pajak masih sangat

rahasia sehingga data yang didapat tergolong kecil, walaupun sudah memenuhi

jumlah minimal yang dibutuhkan.

C. Saran

Berdasarkan simpulan yang diperoleh dari hasil analisis data dan pembahasan,

maka :

1. Bagi perusahaan

PT Ardana Media diharapkan untuk memakai peraturan pajak terbaru dalam

menghitung pajaknya. Sehingga dalam proses pengisian SPT tidak lagi terjadi

kesalahan perhitungan dan pengisiannya. Hasil penilitan ini diharapkan bisa


77

menjadi hasil evaluasi bagi perusahaan dalam pengisian SPT pada tahun

berikutnya.

2. Bagi peneliti

Hasil penelitian ini diharapkan dapat meningkatkan motivasi guna memiliki

pengetahuan yang lebih luas dan dapat dijadikan bahan referensi bagi mahasiswa

yang kelak akan membutuhkan.


78

DAFTAR PUSTAKA

Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983. Tentang Pajak Penghasilan Sebagaimana

Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun

2008, berikut Peraturan Pemerintah, Keputusan Menteri Keuangan dan Keputusan

Direktorat Jenderal Pajak yang Terkait.

Undang-undang Nomor 6 Tahun 1993 Tentang Ketentuan Umum dan Tata cara

Perpajakan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir dengan Undang-

Undang Nomor 16 Tahun 2009, berikut Peraturan Pemerintah, Keputusan Menteri

Keuangan dan Keputusan Direktorat Jenderal Pajak yang Terkait.

Ikatan Akuntansi Indonesia (Revisi 1998). Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan. Jakarta: Salemba Empat.

Ikatan Akuntansi Indonesia ( Reformat 2007, per 1 Juli 2009 ). Pernyataan

Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat.

Lumbantoruan, Shopar. 1993. Akuntansi Pajak Edisi 2. Jakarta: PT. Gramedia

Mardiasmo, 2009, Perpajakan, Yogyakarta: Andi Offset

Resmi, Siti. 2005. Perpajakan Teori dan Kasus. Jakarta: Salemba Empat.

Zain, Mohammad. 2005. Manajemen Perpajakan, Jakarta: Penerbit Slemba Empat.


evaluasi pengisian spt tahunan pajak penghasilan … · 2016-05-23 · batas waktu penyampaian spt...

Documents