i
ANALISIS PERHITUNGAN BIAYA SATUAN TINDAKAN ORIF
(OPEN REDUCTION INTERNAL FIXATION) FRAKTUR FEMUR
MENGGUNAKAN METODE ABC (ACTIVITY BASED COSTING)
(Studi Kasus di RS PKU Muhammadiyah Bantul)
TESIS
Disusun Untuk Memenuhi Sebagian Syarat Memperoleh Derajat Magister Manajemen
Rumah Sakit pada Program Pasca Sarjana Universitas Muhammadiyah Yogyakarta
Disusun Oleh
RIZKA NURUL FIRDAUS
20131030033
MAGISTER MANAJEMEN RUMAH SAKIT
PROGRAM PASCA SARJANA
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH YOGYAKARTA
2014
ii
iii
iv
PERNYATAAN KEASLIAN TULISAN
Dengan ini saya menyatakan bahwa tesis ini bukan merupakan hasil plagiat orang
lain, melainkan hasil karya saya sendiri dan belum pernah diterbitkan oleh pihak
manapun. Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenar-benarnya dan apabila
dikemudian hari ada yang mengklaim bahwa karya ini adalah milik orang lain dan
dibenarkan secara hukum, maka saya bersedia dituntut berdasarkan hukum yang
berlaku di Indonesia.
Yogyakarta, 23 Desember 2014
Yang membuat pernyataan,
RIZKA NURUL FIRDAUS
20131030033
v
HALAMAN MOTTO
Wahai orang yang beriman, bersabarlah kamu (menghadapi kesulitan-kesulitan
dunia) dan tingkatkanlah kesabaran kamu dan bersiagalah kamu terhadap
lawan, dan bertakwalah kamu kepada Allah, agar kamu menjadi umat yang
jaya.
(QS. Ali Imran : 200)
You have to believe in yourself when no one else does.
That’s what makes you a winner.
(Venus Williams)
Success is the ability to go from one failure to another with no loss of enthusiasm
(Sir Winston Churchill)
Why give up before we try ?
(Alicia Keys)
Learn to love without condition. Talk without bad intention. Give without any
reason. And most of all, care for people without any expectation.
(Anonym)
vi
Dedicated to :
My Greatest Parent
Mom and Dad
God always has something for you, a key for every problem, a light for every
shadow, a relief for every sorrow & a plan for every tomorrow
vii
KATA PENGANTAR
Segala puji bagi Allah Tuhan semesta alam, tiada yang lebih mulia dari-Nya,
tiada yang lebih sempurna dari rahmat-Nya, dengan penuh rasa syukur penulis
panjatkan kehadirat Allah SWT atas rizki, nikmat dan petunjuk-Nya sehingga
penyusunan Tesis dengan judul ANALISIS PERHITUNGAN BIAYA SATUAN
TINDAKAN ORIF (Open Reduction Internal Fixation) FRAKTUR FEMUR
MENGGUNAKAN METODE Activity Based Costing (Studi Kasus di RS PKU
Muhammadiyah Bantul) dapat terselesaikan sebagaimana yang diharapkan.
Penulisan Tesis ini dilakukan untuk memenuhi sebagian syarat memperoleh
derajat Magister Manajemen Rumah Sakit di Fakultas Kedokteran dan Ilmu
Kesehatan Universitas Muhammadiyah Yogyakarta, selain itu juga sebagai sarana
melatih kemampuan dalam rangka mengembangkan ilmu pengetahuan dalam bidang
kedokteran dan manajemen rumah sakit.
Dengan bantuan dan dukungan dari berbagai pihak, penelitian ini dapat
terselesaikan dengan baik, maka pada kesempatan ini, penulis ingin menyampaikan
ucapan terimakasih kepada:
1. Bapak Prof. Dr. Bambang Cipto, MA, selaku Rektor Universitas Muhammadiyah
Yogyakarta.
2. dr. H. Erwin Santosa, Sp. A, M.Kes, selaku Kepala Pasca Sarjana Magister
Manajemen Rumah Sakit Fakultas Kedokteran dan Ilmu Kesehatan Universitas
Muhammadiyah Yogyakarta.
viii
3. Dr. Firman Pribadi, M.Si, selaku dosen pembimbing utama dalam penelitian ini.
4. Mariska Urhmila, SE, M.Kes, selaku Pembimbing Lapangan yang telah
memberikan bimbingan dan pengarahan dalam penulisan Tesis ini.
5. Seluruh staf di RS PKU Muhammadiyah Bantul yang telah membantu dalam
memberikan serta mengumpulkan data dalam penyelesaian Tesis ini.
6. Seluruh dosen dan staf Pasca Sarjana Magister Manajemen Rumah Sakit
Universitas Muhammadiyah Yogyakarta yang telah memberikan ilmu yang
berharga bagi penulis.
7. Ayahanda H. Tunggul Yogi Hernowo, SE, MM dan Hj. Rusnarida, ST untuk
cinta, kasih sayang, dan doa yang tak tergantikan oleh apapun.
8. Adikku, Devi Rusdiana Putri dan Muhammad Fikri Raihan yang selalu
memberikan dukungan, semangat, dan keceriaan selalu.
9. dr. Kusuma Edhi Kuncoro, terima kasih untuk semua tawa, canda, ilmu, waktu,
dan pelajaran hidup yang kita bagi bersama.
10. Teman-teman seperjuangan Angkatan 9, terima kasih telah memberikan banyak
pelajaran hidup dan cerita selama kita berjuang bersama, sangat bangga bisa
menjadi bagian dari keluarga besar ini.
Penulis sadar bahwa penelitian ini masih jauh dari sempurna, kritik dan saran
yang membangun sangat diharapkan demi penyempurnaan dan peningkatan kualitas
dalam penulisan sejenis di masa yang akan datang. Semoga penelitian ini dapat
bermanfaat.
Yogyakarta, 23 Desember 2014
ix
Penulis
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL…………………………………………………………...... i
HALAMAN PENGESAHAN…………………………………………………… ii
HALAMAN PERNYATAAN...…………………………………………………. iv
HALAMAN MOTTO……………………………………………………………. v
HALAM AN PERSEMBAHAN………………………………………………… vi
KATA PENGANTAR…………………………………………………………… vii
DAFTAR ISI……………………………………………………………………... ix
DAFTAR GAMBAR…………………………………………………………….. xi
DAFTAR TABEL………………………………………………………………... xii
DAFTAR LAMPIRAN…………………………………………………………... xiii
INTISARI………………………………………………………………………… xiv
ABSTRACT……………………………………………………………………… xv
BAB I. PENDAHULUAN………………………………………………………. 1
A. Latar Belakang…………………………………………………………… 1
B. Rumusan Masalah………………………………………………………... 8
C. Tujuan Penelitian...………………………………………………………. 8
D. Manfaat Penelitian………………………………………………………... 9
BAB II. TINJAUAN PUSTAKA………………………………………………... 10
A. TELAAH PUSTAKA……………………………………………………. 10
1. Rumah Sakit……………………………………………………..…… 10
1.1.Tugas Rumah Sakit………………………………………………. 11
1.2.Fungsi Rumah Sakit……………………………………………… 12
1.3.Jenis Pelayanan Rumah Sakit……………………………………. 12
1.4.Instalasi Bedah Sentral…………………………………………… 14
2. Konsep Biaya………………………………………………………… 18
2.1.Definisi Biaya……………………………………………………. 18
2.2.Jenis Biaya……………………………………………………….. 19
2.3.Perilaku Biaya……………………………………………………. 21
2.4.Kategori Biaya………………………………………………….... 24
2.5.Sifat Kegunaan Biaya……………………………………………. 25
2.6.Pusat Biaya………………………………………………………. 25
2.7.Efisiensi Biaya……………………………………………............ 26
2.8.Biaya Satuan……………………………………………………... 28
2.9.Analisis Biaya……………………………………………………. 29
3. Fungsi dan Pengertian Akuntansi Biaya……………………………... 32
3.1.Akuntansi Biaya…………………………………………………. 32
3.2.Manfaat Akuntansi Biaya………………………………………... 33
4. Sistem Akuntansi Biaya Tradisional………………………………… 34
x
4.1.Pengertian Sistem Akuntansi Biaya Tradisional…………………. 34
4.2.Kelemahan Sistem Akuntansi Biaya Tradisional………………... 34
5. Activity Based Costing……………………………………………...... 36
5.1.Pengertian Activity Based Costing……………………………….. 36
5.2.Falsafah Activity Based Costing…………………………………. 40
5.3.Pembebanan Biaya Overhead Pada ABC………………………... 42
5.4.Kelebihan dan Keterbatasan ABC……………………………….. 44
6. Perbedaan ABC dengan Sistem Akuntansi Tradisional……………… 46
7. Clinical Pathway…………………………………………………….. 48
8. Fraktur Tertutup Femur……….……………………………………... 49
8.1.Definisi…………………………………………………………… 49
8.2.Proses Penyembuhan Fraktur…………………………………….. 49
8.3.Lama Perawatan Pada Pasien Fraktur……………………………. 40
9. Open Reduction Internal Fixation (ORIF)…………………………… 52
9.1.Definisi…………………………………………………………… 52
9.2.Prinsip ORIF……………………………………………………... 52
9.3.Alat-alat…………………………………………………………... 53
9.4.Deskripsi Prosedur ORIF………………………………………… 53
9.5.Indikasi ORIF……………………………………………………. 54
9.6.Kelebihan dan Kekurangan ORIF……………………………….. 54
B. PENELITIAN TERDAHULU…………………………………………… 55
C. LANDASAN TEORI……………………………………………………. 57
D. KERANGKA KONSEP…………………………………………………. 60
BAB III. METODOLOGI PENELITIAN……………………………………….. 61
A. JENIS DAN RANCANGAN PENELITIAN……………………………. 61
B. SUBJEK DAN OBJEK PENELITIAN…………………………………. 61
C. POPULASI, SAMPEL, DAN SAMPLING…………………………….. 62
D. VARIABEL PENELITIAN……………………………………………... 63
E. DEFINISI OPERASIONAL…………………………………………….. 63
F. INSTRUMEN PENELITIAN…………………………………………… 64
G. ANALISIS DATA………………………………………………………. 66
H. ETIKA PENELITIAN…………………………………………………... 69
BAB IV. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN……………………….. 70
A. GAMBARAN RS PKU MUHAMMADIYAH BANTUL……………… 70
B. HASIL PENELITIAN…………………………………………………... 74
C. PEMBAHASAN………………………………………………………… 98
BAB V. KESIMPULAN DAN SARAN………………………………………… 110
A. KESIMPULAN………………………………………………………….. 110
B. SARAN………………………………………………………………….. 110
C. KETERBATASAN PENELITIAN……………………………………... 112
DAFTAR PUSTAKA…………………………………………………………… 113
xi
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.1. Grafik Pengguna Layanan Operasi Orthopedi…………………….. 6
Gambar 2.1. Alur Kegiatan di Kamar Operasi…………………………………... 18
Gambar 2.2. Falsafah yang Mendasari ABC System…………………………….. 40
Gambar 2.3. ABC Cost Assignment View……………………………………….. 41
Gambar 2.4. ABC Process View…………………….…………………………… 42
Gambar 2.5. Two Views of Costing Traditional vs ABC)……………………...... 47
Gambar 2.6. Bagan Kerangka Konsep Penelitian……………………………….. 60
xii
DAFTAR TABEL
Tabel 1.1. Jumlah dan Jenis Operasi di Instalasi Bedah Sentral ………………... 7
Tabel 4.1. Unit Pelayanan Rawat Inap di RS PKU Muhammadiyah Bantul……. 73
Tabel 4.2. Clinical Pathway Tindakan ORIF Fraktur Shaft Femur……………… 75
Tabel 4.3. Activity Center di RS PKU Muhammadiyah Bantul…………………. 83
Tabel 4.4. Biaya Sterilisasi per Satu Kali Steril di CSSD……………………….. 84
Tabel 4.5. Biaya Langsung Pelayanan ORIF Fraktur Shaft Femur……………… 86
Tabel 4.6. Biaya Indirect Resource Overhead…………………………………… 87
Tabel 4.7. Pembebanan Biaya Indirect Resource Overhead…………………….. 88
Tabel 4.8. Score Pembebanan Setiap Jenis Operasi……………………………... 89
Table 4.9. Pembebanan Kategori Operasi di PKU Muhammadiyah Bantul…….. 90
Tabel 4.10. Pembebanan Biaya Indirect Resource Overhead Per Aktivitas…….. 91
Tabel 4.11. Biaya Direct Resource Overhead…………………………………… 93
Tabel 4.12. Pembebanan Biaya Direct Resource Overhead Per Aktivitas……… 94
Tabel 4.13. Total Biaya Overhead Tindakan ORIF Fraktur Shaft Femur………. 95
Tabel 4.14. Total Biaya Overhead Per Aktivitas………………………………… 95
Tabel 4.15. Total Biaya Overhead Per Aktivitas sesuai Clinical Pathway……… 96
Tabel 4.16. Unit Cost ORIF Fraktur Shaft Femur……………………………….. 97
Tabel 4.17. Perbandingan metode activity based costing dengan Real Cost……. 99
Tabel 4.18. Perbandingan Antara Unit cost (ABC) dengan Real Cost………….. 100
xiii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1. Biaya Indirect Resource Overhead………………………………….. 118
Lampiran 2. Daftar Inventaris Ruangan Kamar Operasi OK……………………... 124
Lampiran 3. Tarif Kamar Operasi RS PKU Muhammadiyah Bantul…………….. 131
Lampiran 4. Denah Kamar Operasi dan ICU…………………………………….. 132
Lampiran 5. Rekapitulasi Kegiatan Operasi Selama Tahun 2013………………... 133
Lampiran 6. Nama dan Jenis Operasi di RS PKU Muhammadiyah Bantul……… 134
Lampiran 7. Perhitungan Biaya Indirect Resource Overhead…………………… 146
Lampiran 8. Jumlah Pendapatan Rumah Sakit…………………………………… 148
Lampiran 9. Perhitungan Biaya Direct Resource Overhead……………………. 151
Lampiran 10. Perbandingan Biaya……………………………………………….. 152
Lampiran 11. Data Gaji Karyawan dan Daftar Pengadaan Barang OK…………. 153
Lampiran 12. Biaya Listrik Instalasi Bedah Sentral……………………………... 154
Lampiran 13. Total Biaya Overhead per Aktivitas di OK………………………. 155
Lampiran 14. Biaya Langsung Tindakan ORIF Fraktur Femur………………….. 156
Lampiran 15. Biaya Laundry……………...……………………………………… 157
Lampiran 16. Biaya Sterilisasi……………………………………………………. 158
Lampiran 17. Jumah Diagnosa Fracture of Femur S.72……………………...….. 159
xiv
INTISARI
ANALISIS PERHITUNGAN BIAYA SATUAN TINDAKAN ORIF (Open
Reduction Internal Fixation) FRAKTUR FEMUR MENGGUNAKAN METODE
ABC (Activity Based Costing)
(STUDI KASUS DI RS PKU MUHAMMADIYAH BANTUL)
Rizka Nurul Firdaus, Firman Pribadi
Magister Manajemen Rumah Sakit, Universitas Muhammadiyah Yogyakarta
Latar belakang : Penetapan tarif kamar operasi di RS PKU Muhammadiyah Bantul
selama ini menggunakan penetapan tarif secara fee for service dimana tarif operasi
dibuat berdasarkan perhitungan komponen biaya yang terjadi seperti biaya jasa
medis, bahan habis pakai, obat-obatan, kelas perawatan, dan sewa kamar operasi
tetapi belum menghitung seluruh komponen biaya berdasarkan aktivitas yang
dikaitkan dengan clinical pathway. Padahal prosedur operasi ini dapat mengakibatkan
biaya yang cukup tinggi untuk rumah sakit.
Metode : Penelitian ini dilakukan di RS PKU Muhammadiyah Bantul. Jenis
penelitian ini adalah deskriptif kualitatif dengan rancangan studi kasus. Sampel
penelitian ini adalah pasien yang menjalani tindakan ORIF Fraktur Femur Tanpa
Penyulit yang memenuhi kriteria inklusi dan ekslusi. Metode analisis biaya yang
digunakan adalah Activity-Based Costing (ABC).
Hasil dan Pembahasan : Unit cost tindakan ORIF Fraktur Femur yang dihitung
dengan metode Activity Based Costing (ABC) sebesar Rp 8.157.726,-, sedangkan real
cost yang dikeluarkan oleh rumah sakit sebesar Rp 9.035.885,-. Nilai real cost
tindakan ORIF Fraktur Femur yang ditentukan oleh RS PKU Muhammadiyah Bantul
lebih besar dibandingkan unit cost yang dihitung berdasarkan metode Activity-Based
Costing. Adapun selisih yang didapat adalah selisih positif sebesar Rp 878.159,-
(10,76%). Pada Activity-Based Costing (ABC), biaya langsung dan tidak langsung
(overhead) dibebankan pada beberapa cost driver sedangkan pada sistem tradisional
hanya dibebankan pada satu cost driver.
Kesimpulan dan Saran : Berdasarkan perhitungan unit cost yang didapat
disimpulkan bahwa unit cost tindakan ORIF Fraktur Femur di Instalasi Bedah Sentral
RS PKU Muhammadiyah Bantul dengan metode Activity Based-Costing lebih rendah
dan lebih sesuai dengan aktivitas. Namun, sebaiknya pihak rumah sakit juga
menerapkan perhitungan unit cost pada semua tindakan supaya dapat mengetahui dan
mencermati komponen biaya yang sewaktu-waktu dapat berubah dan menimbulkan
kerugian pada akuntansi rumah sakit.
Kata Kunci : Activity-Based Costing (ABC), ORIF, Fraktur Femur, Unit Cost
xv
ABSTRACT
A CALCULATION ANALYSIS OF UNIT COST FOR ORIF (Open Reduction
Internal Fixation) IN FEMORAL FRACTURE USING ABC
(Activity Based Costing)
(A CASE STUDY ON PKU MUHAMMADIYAH HOSPITAL IN BANTUL)
Rizka Nurul Firdaus, Firman Pribadi
Master of Hospital Management, Universitas Muhammadiyah Yogyakarta
Background: The determination of operating room rates at PKU Muhammadiyah
Hospital in Bantul is currently using fee for service method where the operating rate
is determined by the calculation of the cost components that occur as the cost of
medical services, consumables, medicines, and the rent of operating room, but it has
not included all the components of the activity-based costs associated with clinical
pathways. However, this surgical procedure may result significant costs to the
hospital.
Methods: The study was conducted at PKU Muhammadiyah Hospital in Bantul. This
research is descriptive qualitative case study design. The sample were the patients
who underwent an operation of ORIF for Femoral Fractures without complications
that met the inclusion and exclusion criteria. Cost analysis method used was the
Activity-Based Costing (ABC).
Results and Discussion: The unit cost of ORIF for Femoral Fractures which was
calculated by the method of Activity Based Costing (ABC) was 8,157,726 rupiahs,
while the real cost spent by the hospital was 9,035,885 rupiahs. The amount of real
cost on ORIF for Femoral Fracture specified by RS PKU Muhammadiyah Bantul was
higher than the unit cost calculated based on Activity-Based Costing method. The
obtained difference was a positive difference, which was 878.159 rupiahs (10,76%).
In the Activity-Based Costing (ABC), indirect and direct cost (overhead) are charged
at some cost drivers, while the traditional system is only charged on a cost driver.
Conclusions and Recommendations: Based on the calculation of unit costs
obtained, it can be concluded that the unit cost of ORIF for Femoral Fracture in
Central Surgery Installation PKU Muhammadiyah Hospital in Bantul with Activity-
Based Costing method is lower and more proportionate with the activity. However,
the hospital should also apply the calculation of the unit cost to all the types of service
especially for surgery in order to identify and examine the cost components which are
subject to change at any time and cause some disadvantages to the hospital
accounting.
Keywords: Activity-Based Costing (ABC), ORIF, Femoral Fracture, Unit Cost