deskripsi materi ke-8
TRANSCRIPT
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
1/23
DESKRIPSI MATERI
PERTEMUAN KE-8 : SIKLUS PEROLEHAN DAN PEMBAYARAN
INVESTASI
Mata Kuliah : Praktikum Audit
Dosen Pengampu: Susi Sih Kusumawardhany,S.E. M.Acc, Ak, CA.
PENGANTAR:
Pada pertemuan ke! ini kita akan mem"ahas tentang Siklus perolehan.
Pen#elasan di"awah ini mengacu pada "uku Praktikum audit sukrisno agoes.
TUJUAN PERKULIAHAN:
Setelah mempela#ari materi perkuliahan, mahasiswa mampu:
$. Mampu men#elaskan siklus perolehan dan pem"ayaran in%estasi
&. Mampu mem"uat laporan siklus perolehan dan pem"ayaran in%estasi
URAIAN MATERI:
Empat karakteristik siklus perolehan dan pelunasan kem"ali modal mempengaruhi
secara signi'ikan audit terhadap akunakun "erikut:
$. Relatif sedikit transaksi yang mempengaruhi saldo akun, tetapi setiap
transaksi seringkali jumlahnya material. Misalnya, se"agian "esar
perusahaan #arang mengeluarkan o"ligasi, tetapi seringkali o"ligasi
diter"itkan, umumnya dalam #umlah yang "esar. (leh karena "er#umlah
"esar, umumnya dilakukan %eri'ikasi terhadap setiap transaksi yang
ter#adi dalam siklus terse"ut untuk seluruh tahun se"agai "agian dalam
%eri'ikasi atas akun neraca. )idaklah la*im untuk melihat kertas ker#a
audit yang meliputi saldo awal dari setiap akun dalam siklus perolehan
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
2/23
dan pem"ayaran kem"ali modal atau hutang #angka pan#ang dan
dokumentasi dari setiap transaksi yang ter#adi selama tahun yang
"ersangkutan.
&. #ika Tidak dimasukkannya satu transaksi tertentu, mungkin jumlahnya
akan material. Dengan pertim"angan aki"at dari pelaporan kewa#i"an
serta kurang sa#i modal, penga"aian suatu transaksi merupakan masalah
audit yang utama.
+. Terdapat hubungan hukum antara entitas usaha klien dan pemegang saham, obligasi atau dokumen-dokumen pemilikan yang serupa.Dalam
melakukan audit atas transaksitransaksi dan #umlah#umlah dalam
siklus ini, harus "enar"enar yakin "ahwa syaratsyarat hukum penting
yang mempengaruhi laporan keuangan telah ditaati dan diungkapkan
secara memadai dalam laporan.
. Terdapat hubungan langsung antara akun bunga dan dividen dengan
kewajiban dan modal. Dalam audit terhadap hutang "er"unga,
dianggap perlu untuk melakukan %eri'ikasi secara "ersamaan atas
"e"an dan hutang "unga. -eri'ikasi ini #uga harus dilakukan atas modal
di%iden dan hutang di%iden.
Akun-akun dalam !klu
Siklus perolehan dan pelunasan kem"ali modal pada perusahaan, "erhu"ungandengan perolehan pendanaan dalam "entuk hutang dengan "e"an "unga dan
modal serta pem"ayaran kem"ali modal. Siklus perolehan dan pem"ayaran
kem"ali modal meliputi pem"ayaran "unga dan di%iden. erikut ini adalah akun
akun utama dalam siklus terse"ut:
• /esel "ayar
• 0utang kontrak
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
3/23
• 0ipotek
• 0utang o"ligasi
• e"an "unga
• unga masih harus di"ayar
• Kas di "ank
• Modal saham "iasa
• Modal saham pre'eren
• Modal disetor di atas nilai pari
• Modal donasi
• 1a"a di tahan
• Appropiasi la"a di tahan
• Saham tresuri
• Di%iden yang diumumkan
• 0utang di%iden
• Perusahaan perorangan akun modal
• Persekutuan akun modal
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
4/23
Prosedur audit untuk "er"agai akun dalam siklus perolehan dan pem"ayaran
kem"ali modal, dapat le"ih dipahami dengan mengam"il "e"erapa contoh akun
untuk dipela#ari. (leh karena itu, kami akan mem"ahas:
$. audit terhadap wesel "ayar dan "e"an atas hutang "unga yang
"erhu"ungan dan "e"an "unga untuk mengilustrasikan modal "er"unga
&. saham "iasa, modal disetor di atas nilai pari, la"a di tahan dan di%iden.
Metodologi yang digunakan untuk menentukan pengu#ian terinci atas
saldo akun modal sama dengan metode yang digunakan untuk semuaakun lainnya.
"##l Ba$a%
P#n%'!an dan Akun "##l Ba$a%
/esel "ayar adalah kewa#i"an hukum terhadap kreditur yang di#amin oleh
akti%a ataupun sama sekali tidak di#amin. iasanya, suatu wesel di keluarkan
untuk #angka waktu antara satu "ulan dan satu tahun, tetapi ada #uga wesel yang
#angka waktu nya le"ih dari satu tahun./esel di keluarkan untuk "er"agai maksud
kekayaan yang di#aminkan meliputi "er"agai #enis akti%a seperti e'ek e'ek,
persediaan dan akti%a tetap.
Pem"ayaran pokok pin#aman dan "unga wesel terse"ut harus sesuai dengan
persyaratan dalam per#an#ian kredit. 2ntuk pin#aman #angka pendek, pem"ayaran
pokok pin#aman dan "unga umumnya dilakukan pada saat hutang terse"ut #atuh
tempo3 tetapi untuk pin#aman yang mele"ihi 45 hari, wesel "iasanya
mensyaratkan pem"ayaran "unga "ulanan atau setiap triwulanan.
iasanya dilakukan pengu#ian terhadap pem"ayaran pokok pin#aman dan "unga
se"agai "agian dari audit atas siklus perolehan dan pem"ayaran karena
pem"ayaran "unga maupun pokok pin#aman atas siklus dalam #urnal pengeluaran
kas. )etapi karena 'rekuensinya relati' tidak "egitu sering, transaksitransaksi
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
5/23
modal dalam "er"agaikasus #arang disertakan dalm sampel pengui#ian atas
transaksi. (leh karena itu, pengu#ian terhadap transaksitransasi terse"ut "iasanya
dilakukan se"agai "agian dari siklus perolehan dan pem"ayaran kem"ali modal.
Tu(uan Aud!'
)u#uan dari pemerikasaan auditor atas wesel "ayar adalah untuk menentukan
apakah
• Struktur pengendalian intern terhadap wesel "ayar cukup memadai
• )ransaksitransaksi "erkenaan dengan pin#aman yang meli"atkan
pokok serta "unga wesel telah diotorisasi secara memadai dan telah
dicatat sesuai dengan keenam tu#uan spesi'ik audit atas transaksi yang
telah ditetapkan.
• 0utang atas wesel "ayar dan "e"an "unga dan kewa#i"an yang masih
harus di"ayar yang "erhu"ungan, telah dinyatakan dengan wa#ar sesuai
dengan kedelapan dari Sem"ilan tu#uan spesi'ik audit atas rincian
saldo. 6nilai yang dapat direalisasikan tidak dapat diterapkan pada
wesel "ayar7.
P#nndal!an In'#%nal
)erdapat empat pengendalian intern yang penting atas wesel "ayar:
•Otorisasi yang memadai atas penerbitan wesel baru. )anggung #awa"
atas pener"itan wesel "aru harus terletak pada dewan direksi atau
mana#emen puncak. iasanya diperlukan dua tanda tangan pe#a"at
tinggi perusahaan untuk setiap per#an#ian pin#aman. 8umlah pin#aman,
tingkat "unga, syaratsyarat pem"ayaran, dan akti%a yang di#aminkan
harus men#adi "agian dari per#an#ian pin#aman yang diotorisasikan.
ila wesel terse"ut diperpan#ang, adalah penting "ahwa prosedur
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
6/23
otorisasi serupa di"erlakukan seperti hal nya untuk pener"itan wesel
"aru.
• Pengendalian yang mencukupi atas pembayaran pokok pinjaman
bunga. Pem"ayaran "unga dan pokok pin#aman harus dikendalikan
se"agai "agian dari siklus perolehan dan pem"ayaran. Pada saat wesel
diter"itkan, "agian akuntansi harus menerima satu rangkapan seperti
halnya penerimaan 'aktur pemasok dan laporan penerimaan. agian
hutang secara otomatis harus mengeluarkan cek untuk wesel yang telah
#atuh tempo, sama halnya seperti penyiapan cek untuk pem"elian
"arang #asa. 9angkapan wesel merupakan dokumen pendukung untuk
pem"ayaran.
• okumen dan catatan-catatan yang memadai. 0al ini meliputi "uku
tam"ahan dan pengawasan terhadap weselwesel kosong atau yang
telah di"ayar oleh seorang petugas yang "ertanggung #awa". /esel
wesel yang telah di"ayar harus di"atalkan dan disimpan oleh karyawanyang "erwenang untuk itu.
• !erifikasi independen secara periodic. Secara periodic, catatancatatan
wesel yang di"uat terperinci harus direkonsiliasikan dengan "uku "esar
dan di"andingkan dengan catatan pemegang wesel, oleh karyawan yang
tidak "ertanggung #awa" atas pencatatan rinci.
Pada waktu yang sama, karyawan independen menghitung kem"ali "e"an "unga
wesel untuk mengu#i keakuratan dan kecukupan pencatatan.
P#n&u(!an P#nndal!an dan P#n&u(!an Su)'an'!* a'a '%anak!
Pengu#ian terhadap transaksitransaksi wesel "ayar meliputi pener"itan wesel
"ayar dan pem"ayaran kem"ali pokok pin#aman serta "unga. Pengu#ian transaksi
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
7/23
wesel "ayar dan "unganya harus le"ih menekankan pengu#ian terhadap empat
pengendalian intern terpenting yang di"ahas dalam "agian se"elumnya. Selain itu
harus ada penekanan terhadap ketepatan #umlah penerimaan dan pem"ayaran.
P%+#du% Anal!'!
Prosedur analisis merupakan hal yang essensial untuk wesel "ayar karena
pengu#ian rinci atas "e"an "unga dan "unga hutang sering kali dapat dieliminasi
"ila hasilnya menguntungkan. Contoh prosedur analitis untuk wesel "ayar dan
akunakun "unga yang "erhu"ungan:
P9(SED29 AA1;);S KEM2
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
8/23
1angkah awal yang umum dilakukan dalam audit wesel "ayar adalah penggunaan
skedul wesel "ayar dan "unga terhutang yang diperoleh dari klien.
Skedul ini "iasanya memuat keterangan rinci dari semua transaksi yang ter#adi
untuk tahun "er#alan secara keseluruhan "aik untuk pokok pin#aman maupun
"unga, saldo awal dan saldo akhir wesel "ayar dan hutang "unga, serta in'ormasi
yang #elas dan rinci mengenai wesel seperti tanggal #atuh tempo, tingkat "unga,
dan akti%a yang di#aminkan. ila selama tahun "er#alan terdapat "anyak transaksi
yang meli"atkan wesel "ayar, kemungkinan skedul terse"ut men#adi tidak
memadai. Dalam keadaan seperti ini, auditor "iasanya meminta klien untuk
memeprsiapkan skedul weselwesel pada akhir tahun masih mempunyai saldo
yang "elum dilunasi. Skedul ini akan "erisi keterangan mengenai setiap wesl,
saldo akhir, dan "unga yang masih terhutang pada akhir tahun, termasuk #aminan
serta tingkat "unga.
)u#uan nilai yang dapat direalisasi tidak dimasukkan dalam ta"le karena tidak
"erlaku untuk wesel "ayar. Skedul wesel "ayar digunakan se"agai kerangka acuan
untuk prosedur terse"ut.
Dalam hal ini pun "anyaknya pengu#ian yang dilakukan sangat "ergantung pada
materialitas wesel "ayar dan e'ekti'itas struktur pengendalian intern.
)iga tu#uan terpenting dalam audit atas wesel "ayar adalah:
• Seluruh wesel "ayar yang ada telah disertakan 6kelengkapan7
• /esel "ayar dalam skedul dinilai dengan "enar 6keakuratan7
• /esel "ayar telah disa#ikan dan diungkapkan secara memadai
6penya#ian dan pengungkapan7
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
9/23
Dua tu#uan pertama penting karena "ila ter#adi suatu kesalahan sa#a, misalnya
satu wesel dia"aikan atau salah dicatat, nilai nya mungkin material. Penya#ian dan
pengungkapan penting karena prinsip akuntansi yang "erlaku umum
mengharuskan adanya catatan kaki yang mem"eri keterangan tetang #angka waktu
wesel yang masih "elum #atuh tempo dan akti%a yang di#aminkan. 8ika per#an#ian
pin#aman menim"ulkan pem"atasanpem"atasan terhadap perusahaan, seperti
misalnya saldo minimum kompensasi, atau pem"atasa pem"ayaran di%iden, maka
halhal terse"ut #uga harus diungkapkan dalam catatan kaki.
Eku!'a P#m!l!k
P#n%'!an dan T!n(auan S#k!la '#n'an& Akun-akun
Per"edaan utama harus di"uat antara audit terhadap perusahaan pu"lik dan
perusahaan keluarga. Dalam ke"anyakan perusahaan keluarga, hanya sedikt atau
"ahkan mungkin tidak ada transaksi akun ekuitas pemillik selama setahun yang
"ersangkutan, dan umumnya #umlah pemegang saham sedikit. )ransaksitransaksi
ekuitas pemilik yang mungkin ter#adi adalah peru"ahan ekuitas pemilik
dise"a"kan oleh la"a atau rugi tahunan serta pem"agian de%iden. /aktu yang
digunakan utnuk %eri'ikasi ekuitas pemilik pada perusahaan keluarga seringkali
hanya sedikit walaupun auditor harus melakukan pengu#ian terhadap catatan
catatan perusahaan.
-eri'ikasi terhadap ekuitas pemilik pada perusahaan pu"lic le"ih rumit karena
#umlah pemegang saham yang le"ih "anyak serta seringnya ter#adi pergantian
pemegang saham.
Tu(uan Aud!'
)u#uan dari pemeriksa auditor terhadap ekuitas pemilik adalah untuk menentukan
apakah :
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
10/23
• Struktur pengendalian intern terhadap modal saham dan di%iden yang
"erkaitan mencukupi
• )ransaksitransaksi =ekuitas pemilik> telah dicatat sesuai dengan
keenam tu#uan spesi'ik audit.
• Saldosaldo ekuitas pemilik telah disa#ikan dan diungkapkan sesuai
dengan tu#uan spesi'ik audit rincian saldo 6kepemilikan dan nilai yang
dapat direalisasikan tidak "erlaku7
P#nndal!an In'#%nal
e"erapa pengendalian intern yang penting akan diutamakan oleh auditor, yaitu :
otorisasi yang memadai atas transaksi, pencatatan yang memadai, pemisahan
tugas antara antara pencatatan ekuitas pemilik dan penanganan kas serta serti'ikat
saham, dan penggunaan petugas serta agen pen#ualan saham yang "e"as.
Otorisasi yang memadai untuk transaksi Karena masingmasing transaksi yang
mempengaruhi ekuitas pemilik "iasanya material, se"agian "esar transaksi ini
harus disetu#ui oleh dewan direksi. )ransaksitransaksi ekuitas pemilik "erikut ini
umumnya memerlukan otorisasi yang khusus.
)AE1 )u#uan Spesi'ik Audit Saldo dan Pengu#ian atas 9incian Saldo untuk
/esel ayar dan unga
)282A SPES;?;K A2D;)
SA1D(
PE@A8;A A)AS 9;C;A
SA1D( @A< 1A;M
KE)E9A
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
11/23
tepat dan cocok dengan "uku
"esar 6kecocokan rincian7
"esar •
)elusuri masingmasing wesel
"ayar ke "erkas induk •
/esel "ayar yang ada dalam
skedul "enar"enar ada
6ke"eradaan7
Kon'irmasikan wesel "ayar •
Periksa duplikatBcopy wesel
"ayar mengenai otorisasinya•
Periksa risalah rapat mengenai
persetu#uan pengeluaran wesel
"ayar •
)u#uan ke"eradaan tidak
sepenting tu#uan kelengkapan
dan ketepatan
Seluruh wesel "ayar yang ada
telah dimasukkan dalam
skedul wesel "ayar
6kelengkapan7
Periksa wesel yang di"ayarkan
setelah akhir tahun untuk
menentukan apakah pada tanggal
neraca wesel "ayar terse"ut telah
diakui se"agai hutang•
Minta kon'irmasi standar "ank
yang menun#ukkan secara
khusus akan ke"eradaan wesel
"ayar kepada seluruh "ank yang
"erhu"ungan dengan klien.6kon'irmasi "ank di"ahas le"ih
#auh dalam "a" &57•
)elaah rekonsiliasi "ank
mengenai wesel "ayar "aru yang
dikreditkan langsung ke rekening
oleh "ank. Dalam rekonsiliasi
)u#uan ini penting untuk
menemukan kekeliruan atau
penuimpangan•
)iga prosedur yang pertama
dilakukan untuk hamper
semua audit. Prosedur lain
dilaksanakan hanya "ila
pengendalian internnya
lemah•
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
12/23
"ank, weselwesel terse"ut harus
ditandai se"agai =pospos yangdirekonsiliasi>. 6rekonsiliasi
"ank #uga di"ahas le"ih #auh
dalam "a" &57•
Minta kon'irmasi dari kreditur
yang pernah memiliki wesel
"ayar klien di masa lalu tetapi
sekarang tidak lagi termasuk
dalam skedul. ;ni sama dengan
konsep =kon'irmasi saldo nol>
dalam hutang usaha.•
Minta kon'irmasi standar untuk
wesel "ayar yang la*im dipakai
6di Amerika, sesuai
dengan •"niform #ommercial
#ode, lihat contoh dalam gam"ar
$47
1akukan analisis "e"an "unga
untuk menemukan pem"ayar
kepada kreditur yang tidak terdapat dalam skedul. Prosedur
ini otomatis dilakukan "ila
skedul yang di"uat sama seperti
skedul
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
13/23
"esar •
Periksa apakah wesel "ayar
yang telah di"ayar di"eri tanda
untuk meyakinkan "ahwa wesel
terse"ut sudah tidak "eredar.
/eselwesel terse"ut harus
disimpan harus disimpan secara
"aik oleh klien•
)elaah risalah rapat direksi
mengenai wesel yang telah
disetu#ui untuk dikeluarkan
tetapi tidak tercatat•
/esel "ayar dan "unga yang
masih harus di"ayar yang
terdapat dalam skedul telah
terhitung dengan tepat
6ketapatan7
Periksa duplikat wesel
mengenai pokok dan tingkat
"unganya•
Kon'irmasikan wesel "ayar,
tingkat "unga, dan terakhir
pem"ayaran kepada pemegang
wesel•
0itung kem"ali "unga
terhutang•
Dalam "e"erapa kasus,
mungkin dipandang perlu
untuk menghitung, dengan
teknik nilai sekarang, tingkat
"unga atau pokok wesel.
Contohnya, "ila peralatan
di"eli dengan wesel "ayar
/esel "ayar telah dicatat
pada periode yang tepat
6pisah "atas7
Periksa duplikat wesel untuk
menemukan apakah wesel di"eri
tanggal pada atau se"elum
tanggal neraca
/esel harus dimasukkan
dalam periode "er#alan #ika
"ertanggal pada atau se"elum
tanggal neraca
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
14/23
Perusahaan "erkewa#i"an
untuk mem"ayar wesel "ayar 6kewa#i"an7
Periksa wesel untuk menemukan
apakah perusahaan memilikikewa#i"an untuk mem"ayarnya
/esel "ayar, "e"an "unga,
dan "unga masih harus
di"ayar telah disa#ikan dan
diungkapkan dengan
memadai 6penya#ian dan
pengungkapan7
Periksa duplikat wesel "ayar •
Kon'irmasikan•
Periksa catatan, risalah, dan
kon'irmasi "ank mengenai
pem"atasanpem"atasannya•
Periksa neraca mengenai
penya#ian dan pengungkapan
pengungkapan atas "agian tidak
lancer, hu"ungan a'iliasi, harta
yang di#aminkan untuk wesel,
dan pem"atasanpem"atasan
yang tim"ul karena pengeluaran
wesel•
Penya#ian laporan keuangan
yang memadai termasuk
pengungkapan dalam catatan
kaki merupakan hal yang
penting diperhatiakan untuk
wesel "ayar.
PE
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
15/23
PE9@A)AA PEMA
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
16/23
saham merupakan catatan saham yang "eredar pada suatu waktu tertentu .uku
"esar ini digunakan untuk mencek keakuratan "uku serti'ikasi saham dan saldo
saldo dalam "uku "esar serta digunakan se"agai dasar pem"ayaran de%iden .
Pengeluaran kas untuk pem"ayaran de%iden harus dikendalikan dengan cara
yang sama seperti di"ahas dalam a" $ 6penyiapan dan pem"ayaran ga#i7 .Cek
cek pem"ayaran de%iden harus disiapkan "erdasarkan "uku saham oleh pegawai
yang tidak melakukan pencatatan dalam "uku saham .Setelah seluruh "uku cek
disiapkan ,se"aiknya dilakukan %eri'iaksi secara independen terhadap nama
pemegang saham ,#umlah seluruh cek dan rekonsiliasi antara #umlah total cek
de%iden dengan #umlah pem"ayaran di%iden yang disetu#ui dalam notulen rapat
.Dalam hal ini #uga dapat digunakan suatu rekening dividen impress untuk
mencegah pem"ayaran di%iden yang le"ih "esar daripada #umlah yang telah
diotorisasi .
Petugas dan agen pemindahan saham yang independen.Perusahaan yang
mengeluarkan sahamnya di pasar modal ,diharuskan menggunakan petugas catat
yang "e"as se"agai suatu alat pengendalian untuk mencegah pengeluaran
serti'ikat saham yang tidak sah .)anggung#awa" petugas catat yang "e"as adalah
memastikan "ahwa saham yang dikeluarkan oleh suatu perusahaan sesuai dengan
ke"i#akan mengenai saham dalam akte pendirian perusahaan terse"ut dan otorisasi
dewan direksi .Petugas catat "ertanggung#awa" menandatangani seluruh serti'ikat
saham yang "aru dikeluarkan dan menyimpan serta mem"atalkan serti'ikat lama
se"elum serti'ikat pengganti diter"itkan ,dalam hal ada penggantian kepemilikan
saham.
Se"agai "agian perusahaan "esar #uga mengggunakan #asa agen
pemindahan saham untuk melakukan pencatatan mengenai pemegang saham
,termasuk mendokumentasikan pemindahan kepemilikan saham .Penggunaaan
agen pemindahan saham tidak hanya dimaksudkan se"agai alat pengendalian atas
catatancatatan saham ,karena si'atnya yang independen ,tetapi #uga mengurangi
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
17/23
"iaya pencatatan dengan menggunakan #asa tenaga ahli .Disamping itu ,"anyak
pula perusahaan yang menggunakan #asa agen pemindahan saham untuk
mem"ayarkan de%iden dalam "entuk tunai kepada pemegang saham ,yang
merupakan cara untuk meningkatkan struktur pengendalian intern.
Aud!' a'a M+dal Saam dan Tam)aan M+dal d!#'+%
)erdapat hal penting dalam audit terhadap modal saham dan tam"ahan modal
disetor di atas nilai pari:
• Seluruh transaksi modal saham yang ada telah dicatat 6kelengkapan7
• )ransaksitransaksi saham yang dicatat telah diotorisasi dan nilainya
tepat 6ke"eradaan dan keakuratan7
• Modal saham dinilai dengan "enar 6keakuratan7
• Modal saham disa#ikan dan diungkapkan secara memadai 6penya#ian
dan pengungkapan7
Dua yang pertama mengharuskan adanya pengu#ian transaksi dan dua yang
terakhir mengharuskan pengu#ian rincian saldo .
%eluruh transaksi saham yang ada telah dicatat .)u#uan ini dengan mudah dapat
dicapai #ika digunakan #asa pencatat atau agen pemindahan saham .Auditor dapat
meminta kon'irmasi mereka mengenai transaksitransaksi modal saham dan
mengenai nilai dari transaksitransaksi saham terse"ut .Penelitian terhadap
notulen rapat ,terutama yang di"uat mendekati tanggal neraca dan pemeriksaan
terhadap "uku catatan saham klien ,dapat #uga menun#ukkan adanya pengeluaran
dan pem"elian kem"ali saham .
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
18/23
Transaksi saham yang dicatat benar dan dicatat dengan tepat. Pengeluaran saham
"aru secara tunai ,mer#er dengan perusahaan lain melalui pertukaran saham
,modal yang dihadiahkan dan saham yang di"eli kem"ali semuanya memerlukan
audit yang ekstensi' .)anpa memperhartikan pengendalian intern yang ada
,umunya seluruh transaksi modal saham di%eri'ikasi karena nilainya yang material
dan si'at permanen di dalam catatan .Ke"eradaan "iasanya diu#i dengan
memeriksa notulen rapat dewan direksi .
Ketetapan nilai transaksi saham yang dilakukan secara tunai dapat
di%eri'ikasi dengan meminta kon'irmasi tentang #umlahnya kepada agen
pemindahan saham dan menelusuri #umlah transaksi saham yang ada ke dalam
penerimaan uang .6Dalam hal pem"elian kem"ali saham ,#umlahnya ditelusuri ke
dalam #urnal pengeluaran aks 7.Selain itu ,auditor harus memeriksa #umlah yang
dikredit ke dalam modal saham dan tam"ahan modal disetor di atas nilai pari atau
nilai modal saham ditetapkan .
8ika transaksitransaksi saham meli"atkan di%iden saham ,pem"elian akti%a
dengan saham ,mer#er atau trans'er saham yang tidak meli"atkan uang tunai
lainnya ,%eri'ikasi terhadap penilaian mungkin le"ih sulit dilakukan .2ntuk
transaksitransaksi #enis ini auditor harus yakin "ahwa klien telah menghitung
#umlah pengeluaran saham dengan "enar sesuai dengan standar akuntansi yang
"erlaku umum .M;salnya ,dalam mengaudit suatu transaksi mer#er yang "esar
,auditor harus menilai apakah transaksi ini merupakan pem"elian perusahaan atau
pengga"ungan perusahaan .Seringkali diperlukan penelaahan seksama untuk
menentukan metode yang tepat ,perlu dilakukan %eri'iaksi untuk mengetahui
apakah nilai transaksi telah dihitung dengan tepat.
&odal saham dicatat dengan tepat. Saldo akhir dalam akun modal di%eri'ikasi
,mulamula dengan menentukan #umlah saham "eredar pada tanggal neraca
.Kon'irmasi dari agen pemindahan saham merupakan car'a %eri'ikasi termudah
.8ika tidak ada agen pemindahan saham ,auditor harus mengandalkan pada
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
19/23
pemeriksaan atas catatan saham dan menghitung seluruh saham yang "eredar
dalam "uku serti'ikasi saham ,meneliti serti'ikat yang di"atalkan dan menghitung
seluruh saham yang "eredar dalam "uku serti'ikasi saham ,meneliti serti'ikat yang
dia"talkan dan menghitung serti'ikat kosong .Setelah auditor yakin "ahwa #umlah
saham yang "eredar "enar ,nilai pari yang dicatat dalam akun modal dapat
di%eri'ikasi dengan mengalikan #umlah saham dengan nilai dari saham .Saldo
akhir dalam akun modal disetor di atas niali pari saham yangmerupakan nilai
sisa .Akun ini diaudit dengan %eri'ikasi terhadap #umlah transaksi yang dicatat
selama tahun yang "ersangkutan dan menam"ahkan atau mengurangkan
#umlahnya dari saldo awal akun terse"ut .
Pertim"angan penting dalam penilaian modal saham adalah %eri'ikasi
terhadap #umlah saham yang digunakan dalam menghitung la"a per lem"ar saham
.8ika hanya ada satu #enis saham dan se#umlah kecil transaksi saham ,tidak sulit
menetukan #umlah saham yang "enar dalam menghitung la"a per saham
.Masalahnya,men#adi rumit #ika ada saham yang dapat diu"ah men#adi o"ligasi
,opsi saham atau surat #aminan .Penting sekali adanya pemahaman terhadap
PSAK o. &$ 6di Amerika : AP o. $7 se"elum #umlah saham utama maupun
saham yang dipecahkan dapat di%eri'ikasi .
&odal saham disajikan dan diungkapkan dengan memadai. Sum"er in'ormasi
paling penting dalam menentukan apakah modal saham telah diungkapkan secara
memadai adalah akte pendirian perusahaan ,notulen rapat dewan direksi ,dan
analisis auditor terhadap transaksitransaksi modal saham .Auditor harus yakin
"ahwa terdapat pen#elasan yang mencukupi untuk setiap golongan saham
,termasuk in'ormasi mengenai #umlah saham yang diter"itkan dan yang "eredar
dan hak khusus dari setiap #enis saham tertentu .Penya#ian dan pengungkapan
yang layak tentang opsi saham ,waran dan saham kon%erti"el harus di%eri'ikasi
dengan memeriksa dokumendokumen hukum atau "ahan "ukti lain yang
mem"uktikan adanya peraturanperaturan tentang halhal terse"ut di atas.
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
20/23
Aud!' a'a D!.!d#n
Penekanan pada audit atas di%iden adalah pada transaksinya dan "ukan saldo akhir
.Kecuali #ika ada hutang di%iden .
Keenam tu#uan spesi'ik audit atas ktransaksi tetap rele%an untuk de%iden
.)etapi ,"iasanya di%iden diaudit seluruhnya dan #arang tim"ul masalah .erikut
ini adalah tu#uantu#uan terpenting dari kontrol terhadap di%iden ,termasuk yang
"erkaitan dengan hutang di%iden .
• Di%iden yang dicatat "enar ada 6ke"eradaan7
• Di%iden yang ada seluruhnya telah dicatat 6kelengkapan7
• Di%iden telah dicatat dengan "enar 6keakuratan7
• Di%iden yang di"ayarkan kepada pemegang saham adalah "enar ada
6ke"eradaan7
• 0utang di%iden telah dicatat dengan "enar 6keakuratan7
Ke"eradaan atas di%iden yang dicatat dapat dicek dengan meneliti notulen
rapat dewan direksi menganai #umlah di%iden per saham dan tanggal pem"ayaran
di%iden .Pada waktu meneliti notulen rapat dewan direksi untuk mem%eri'ikasi
di%iden yang diumumkan .auditor harus "erhatihati teerhadap kemungkinanadanya pengumuman di%iden yang tidak dicatat ,terutama mendekati tanggal
neraca .Suatu prosedur audit yang "erhu"ungan dengan itu adalah menelaah arsip
kertas ker#a audit untuk melihat apakah ada pem"atasan terhadap pem"ayaran
di%iden ,dalam per#an#ian o"ligasi atau ketentuan mengenai saham pre'eren .
Ketepatan penilaian suatu pengumanan pem"ayaran di%iden dapat dapat
diaudit dengan menghitung kem"ali #umlahnya "erdasarkan di%iden setiap saham
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
21/23
dan #umlahnya "erdasarkan di%iden setiap saham dan #umlah saham yang
"eredar .8ika klien menggunakan agen pemindahan saham untuk mem"agikan
di%iden ,#umlah totalnya dapat dapat ditelusuri ke dalam #urnal pem"ayaran kas
kepada agen dan #uga dengan mengkon'irmasikannya .
8ika klien mem"uat catatancatatan di%idend an mem"ayar di%iden sendiri
,auditor dapat me%eri'ikasi #umlah totalnya dengan menghitung kem"ali dan
melihat catatan mengenai uang tunai yang di"ayarkan .Selain itu ,perlu dilakukan
%eri'ikasi untuk melihat apakah pem"ayaran dilakukan kepada pemegang saham
yang memiliki saham terse"ut pada tanggal pencatatan di%iden .Auditor dapat
mengu#i hal ini dengan memilih suatu sampel pem"ayaran di%iden yang dicatat
dan menelusuri nama penerima uang pada cek yang telah di"atalkan oleh "ank
pada catatan di%iden ,untuk meyakinkan "ahwa pemenerima uang memang "erhak
.Pada saat yang sama dapat dilakukan %eri'ikasi terhadap #umlah dan keaslian cek
di%iden terse"ut .
Pengu#ian terhadap hutang di%iden harus dilakukan "ersamaan dengan
di%iden yang diumumkan .Setiap di%iden yang "elum di"ayar harus dicatat
se"agai hutang .
Aud!' a'a La)a D!'aan
agi se"agian "esar perusahaan ,satusatunya transaksi yang meli"atkan la"a
ditahan adalah la"a "ersih untuk tahun "er#alan dan di%iden yang diumukan
.)etapi mungkin pula ada koreksi terhadap la"a tahuntahun se"elumnya
,penyesuaian terhadap transaksitransaksi tahun se"elumnya yang dikredit atau
di"e"ankan langsung terhadap la"a ditahan dan pem"uatan atau penghapusan
apropriasi la"a di tahan.
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
22/23
-
8/16/2019 Deskripsi Materi Ke-8
23/23
.Contohnya #ika diumumkan pem"ayaran di%iden "erupa saham ,nilai pasar dari
saham yang dikeluarkan harus dikapitalisasi dengan mende"itkan ke la"a ditahan
dan kredit ke modal saham .Demikian pula #ika dalam laporan keuangan tercakup
apropriasi la"a ditahan ,auditor harus menilai apakah masih diperlukan
aprpropriasi pada tanggal neraca. Contohnya ,apropriasi la"a ditahan untuk dana
pelunasan o"ligasi harus dihapuskan ,#ika o"ligasinya telah di"ayar, yaitu dengan
mengkreditkan la"a ditahan.
0al penting dalam mennetukan apakah la"a ditahan diungkapkan dengan
"enar dalam neraca adalah ke"eradaan pem"atasanpem"atasan terhadap
pem"ayaran di%iden .Seringkali per#an#ian dengan "ankir ,pemegang saham dan
kreditor lainnya melarang atau mem"atasi #umnlah di%iden yang dapat di"ayarkan
oleh klien .Pem"atasanpem"atasan ini harus diungkapkan dalam catatan atas
laporan keuangan.
/ATATAN:
uku a#ar ini disusun "erdasarkan acuan re'erensi "erikut:
$. Agoes Sukrisno, )risnawati Estralita, Praktikum Audit, 8akarta3 Pener"it
Salem"a Empat.
&. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 6PSAK7
+. Standar Pro'esional Akuntan Pu"lik 6SPAP7